Счет 01 применяется для отражения сведений об основных средствах организации и их движении. Напомним порядок работы с данным счетом, и приведем примеры проводок.
Учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
К основным средствам относят оборудование, земельные участки, здания, помещения. Объекты могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении.
Вся информация об основных средствах отражается на счете 01 в бухгалтерском учете и важна для управления и налогообложения. Чтобы объекты можно было учитывать, они должны принадлежать организации на праве собственности.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости . Первоначальная стоимость - это все расходы организации по вводу объекта в эксплуатацию. При этом первоначальная стоимость для разных организаций по одному и тому же объекту может отличаться.
Если имущество находится в собственности двух или нескольких организаций, то каждая из них отражает его на счете 01 в зависимости от доли.
По дебету счета 01 Основные средства в корреспонденции со счетом 08 Вложения во внеоборотные активы отражаются:
По дебету 01 в корреспонденции со счетом 83 Добавочный капитал отражается изменение первоначальной стоимости объектов при переоценке.
Если основные средства выбывают (продаются, списываются или частично ликвидируются, передаются безвозмездно), то можно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. После выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 Прочие доходы и расходы .
Аналитический учет по счету 01 Основные средства надо вести по отдельным инвентарным объектам. Такой учет необходимо выстраивать таким образом, чтобы можно было получить данные о наличии и движении основных средств для подготовки бухгалтерской отчетности. Это, например, информация по видам, местам нахождения и пр.
Объекты, которые относятся к основным средствам. Критерии:
- срок использования - более 12 месяцев;
- приобретен НЕ для продажи;
- может приносить доход организации в будущем;
- стоимость за единицу не меньше лимита стоимости 40 тыс. руб. (без НДС)
Особенности учета на счете 01:
- счет активный;
- объекты учитываются по своей первоначальной стоимости;
- если основное средство принадлежит сразу двум и более организациям, то оно отражается каждой из них в соответствующих долях;
- при переоценке изменение первоначальной стоимости отражается на счете 01
Напомним, в бухгалтерском учете исчезнет лимит основных средств, который сейчас равен 40 тыс. рублей. Новый стандарт учета "Основные средства" заменит ПБУ 6/01 (см. Изменения в бухгалтерском учете в 2017 году ).
| по дебету | по кредиту | ||
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 02 | Амортизация основных средств |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 76 | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 80 | Уставный капитал |
| 80 | Уставный капитал | 83 | Добавочный капитал |
| 83 | Добавочный капитал | 91 | Прочие доходы и расходы |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| 99 | Прибыли и убытки | ||
Компания вправе заявить вычет НДС, если учла расходы на покупку основного средства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" . Не надо дожидаться, пока переведут актив на счет 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-07-11/38824).
Компания принимает НДС к вычету по основному средству, когда поставит его на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс не уточняет, на каком счете должен находиться объект. Только Инструкция к плану счетов упоминает, что компания учитывает основные средства на счете 01 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налоговики и Минфин раньше считали, что вычет возможен, когда компания поставит объект на учет как основное средство. То есть введет актив в эксплуатацию и покажет стоимость на счете 01.
В письме № 03-07-11/38824 Минфин пришел к выводу, что для вычета номер счета не имеет значения. Если у компании есть активы на счете 08, то по ним сейчас можно заявить вычет. Для этого подайте уточненку или покажите вычет в текущей отчетности.
Подайте декларацию с вычетами не позднее трех лет с даты, когда компания учла покупку в бухучете (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Иначе защитить вычеты не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.09.2015 № А40-158139/14).
Пример
7 апреля 2014 года компания приобрела здание, которое требует ремонта. В этот же день поставила объект на учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». У компании есть три года, чтобы заявить НДС к вычету. Право на вычет возникло 7 апреля 2014 года, то есть во втором квартале 2014 года. Трехлетний срок истечет во втором квартале 2017 года — 30 июня. Успейте подать декларацию до этой даты (п. 2.2 определения Конституционного суда от 24.03.2015 № 540-О). Чтобы не нарушить срок, заявите вычет в отчетности за первый квартал 2017 года или раньше.
Обычно у счета 01 Основные средства нет субсчетов. Для учета выбытия объектов (при их списании, продаже и т.д.) можно открыть субсчет "Выбытие основных средств".
Дебет 01
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 01 | 01 | Объект передан из одного подразделения в другое |
| 01 | 01 | Первоначальная стоимость выбывшего объекта списана на отдельный субсчет "Выбытие основных средств" |
| 01 | 03 | Имущество, предназначенное для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств |
| 01 | 08-1 | Оприходован земельный участок |
| 01 | 08-2 | Оприходован объект природопользования |
| 01 | 08-3 | Объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию |
| 01 | 08-4 | Объект основных средств, не требующий монтажа, введен в эксплуатацию |
| 01 | 08 | Стоимость объекта увеличена в результате достройки, дооборудования или модернизации |
| 01 | 08 | Материальные поисковые активы переведены в состав основных средств |
| 01 | 83 | Увеличена стоимость объекта в результате переоценки |
| 01 | 79-1 | Головное отделение организации получило объект основных средств от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения) |
| 01 | 79-1 | Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил объект от головного отделения организации (в учете филиала) |
| 01 | 79-3 | Объект получен в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 01 | 79-3 | Возвращен объект, ранее переданный в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
| 01 | 91-1 | Отражена дооценка основных средств в пределах сумма предыдущей уценки |
Кредит 01
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 02 | 01 | Амортизация по объекту, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости |
| 76-1 | 01 | Списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного объекта в результате его порчи или уничтожения |
| 79-1 | 01 | Передан объект основных средств филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
| 79-1 | 01 | Передан объект основных средст головному отделению организации (в учете филиала) |
| 79-3 | 01 | Передан объект основных средств в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 79-3 | 01 | Возвращен объект основных средств, ранее полученный в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 91-2 | 01 | Остаточная стоимость объекта, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 01 | Уменьшена стоимость объекта в результате его переоценки |
| 91-2 | 01 | Списана на прочие расходы остаточная стоимость основных средств, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п) |
| 94 | 01 | Отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости) |
Счет 01 применяют для отражения сведений об основных средствах: зданиях, сооружениях, оборудовании, компьютерах и так далее. Относится к активным счетам: по Дт показывают увеличение первоначальной стоимости основного средства, по Кт – уменьшение (выбытие).
Счет 01 «Основные средства» используют в бухучете для сбора сведений об имуществе (активах) фирмы, многократно используемом в производстве продукции (станки, машины, здания, сооружения, земля так далее).
Счет 01 является активным, то есть по дебету отражают увеличение стоимости основных средств (ОС), по кредиту - уменьшение.
Аналогично другим имущественными счетам, цену объекта показывают без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт сч. 01) и сумму НДС (в Дт сч. 19).
Внимание! Принять НДС к вычету могут только организации, работающие НДС, то есть те, которые начисляют налог на сумму готовой продукции. Как правило, малые предприятия и ИП работают без НДС, и принять его к вычету не могут.
Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости - цене, включающей в себя все затраты на покупку, доставку, монтаж и доведение имущества до рабочего состояния. Амортизация активов отражается по сч. 02 и не изменяет сальдо по сч. 01, кроме случаев списания, выбытия и переоценки.
Внимание! В балансе по строке 1150 «Основные средства» показывают не первоначальную стоимость (сальдо сч. 01), а остаточную (балансовую). Вычисляется она путем вычитания из сальдо сч. 01 сальдо сч. 02 «Амортизация».
Для корректного отражения информации о списании, продаже, дарении, ликвидации (в т.ч. частичной) ОС в бухучете используют субсчет «Выбытие»: в Дт субсчета пишут сумму актива, в Кт - накопленную амортизацию, формируя, таким образом, остаточную стоимость.
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.
ОС - предмет труда, имеющий материально-вещественную форму, отвечающий условиям:
Внимание! Для целей налогового учета минимальная первоначальная стоимость ОС составляет 100 000 руб.
Для бухгалтерского и налогового учета очень важно понимать отличия между основными средствами, и активами, относящимися к материально-производственным запасам, так как грань между ними тонка, а учет и документооборот разительно отличается. Основное отличие учета в том, что активы, признаваемые материальными запасами, списываются в производство в момент принятия к учету (для микопредприятий) или по мере отпуска в производство, а ОС переносят суммы на расходы постепенно посредством амортизации.
Неправильное определение вида актива влечет за собой, кроме штрафов за ошибки в бухучете, некорректный расчет налога на прибыль и налога на имущество.
Как писалось выше, ОС принимают по первоначальной стоимости. В бухучете поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с приобретением имущества, монтажом, транспортировкой, оплатой услуг строителей, наладчиков, посредников и т.д.
Принятие объекта к учету оформляется проводками:
Из проводок видно, что сч. 01 не участвует напрямую в формировании стоимости имущества. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.
В случаях, когда организация занимается строительством зданий, сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч. 07 «Оборудование к установке». На счете собирают все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.01.
При продаже ОС бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 01) на сумму амортизации (счет 02):
Учет должен вестись так, чтобы было возможно выявить финансовый результат от каждой продажи объекта основных средств: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше - прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы предприятия.
Операция ликвидации оформляются по схеме, схожей с проводками по реализации ОС - формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:
Как правило, ликвидация производится, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и неспособно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 01 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.
Используется для учета основных средств организации.
К основным средствам относят:
ОС — это часть внеоборотных активов предприятия, используемая для производства товаров (услуг), создания дохода в будущем, и не предназначенная для перепродажи.
Счет 01 — активный.
Субсчета 01 счета:
Типовые корреспонденции счета:
При всегда используется 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».
Организация «Альфа» приобретает у ООО «РУМ-Сервис» сканер Epson GT-2500 A4 . Стоимость сканера — 50000 рублей, включая НДС 18% — 7627 рублей.
ОС принимается на 01 счет по первоначальной стоимости.
Типовые записи:
При списании ОС из-за негодности используется форма Акт ОС-4 (ОС-4б — групповое списание, ОС-4а — списание автотранспорта).
При выбытии объекта (продажа, дарение или вклад в уставный капитал) оформляется Акт приема-передачи ОС-1 (ОС-1а).
Организация списывает основное средство Прожектор-1 35мм, синхронный по причине износа. Списание производится по остаточной стоимости объекта.
Модернизация отличается от ремонта ОС тем, что улучшает первоначальные характеристики объекта. В результате модернизации могут измениться назначение объекта, сроки использования и др.
ООО «Глобал» решило модернизировать станок для повышения точности обработки деталей. Был заключен договор с подрядной организацией «СтройСервис-М», стоимость работ по модернизации равна 47200 рублей, включая НДС 7200 рублей. Стоимость станка на момент проведения модернизации составляет 500000 рублей, начисленная амортизация равна 140000 рублей.
Проводки:
Под консервацией объекта ОС понимается изъятие его из эксплуатации на определенный срок. В течение срока консервации не производится начисление амортизации на этот объект.
Консервация производится путем перевода объекта с субсчета 01(ОС в эксплуатации) на субсчет 01 (ОС на консервации). Для перевода на консервацию издается соответствующий приказ.
Переоценка ОС не является обязанностью организации. Но в случае ее применения, эта операция производится ежегодно на последний день года. Результаты уценки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Дооценка отражается на счете 83 «Добавочный капитал»
В бухгалтерском балансе предприятия ОС показываются в разделе активов, Раздел 1 «Внеоборотные активы».
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
| по дебету | по кредиту |
|
03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные активы 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал |
02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 01
Сравним их. К основным средствам, учитываемым на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 ... счетов С 1 января 2018 года меняется состав групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета... групп отдельные объекты основных средств, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 ... списывать с баланса на забалансовый счет основные средства стоимостью от 3 000 до...
8 СГС «Основные средства» основными средствами признаются материальные ценности, соответствующие следующим критериям: 1) имеют срок... года). Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году Номер счета* Группы основных средств, предусмотренные... «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке: 1) на объект основных средств стоимостью...
В силу настоящего Федерального закона*(1). В бухгалтерском учете организации текущие... отчетность организации", приложения N 1 и N 4 к Приказу... .2007 N 03-03-06/1/879, арбитражной практикой (постановление... стоимости активов с кредита счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные... в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) При этом до утверждения федеральных... Федерального закона (предложение второе п. 1 ст. 30 Закона N 402 ... 2017 N 03-03-06/1/7342): если первоначальная стоимость имущества...
При раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее... результата). Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за... бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за... отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств. При отражении в учете... выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии: 1 ... применять при ведении учета с 1 января 2018 года.
Как аналитические счета по основным средствам соотносятся с группировками основных фондов в новом... следует осуществлять группировку основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2017 ... в отношении объектов основных средств, вводимых в эксплуатацию с 1 января 2017 ... к учету) после 1 января 2017 года. Объекты основных средств, принятые к... учету до 1 января 2017 года... не совершаются. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...
Основных средств, является "принятие на учет данных основных средств" (абз. 3 п. 1 ... пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете... учет в качестве объектов основных средств на счет 01 "Основные средства" (или... что отражение объекта на счете 01 "Основные средства" правомерно только после... прав (в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, ... 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно... 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам...
На оплату отпусков (ст. 324.1); на выплату ежегодных вознаграждений за... идет речь об основных средствах, приобретенных ими за счет приносящей доход деятельности... резерва на практическом примере. Пример 1. Учреждение приняло решение о... всех амортизируемых основных средств на 01.01.2019) составляла 1 200 000 ... Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, изменив лишь размер плановой сметной... 2017 год 1 200 000 1 200 000 2018 год 1 200 000 ... .2018 № 03-03-06/1/14637). В случае неиспользования зарезервированной...
Счета 01 в момент фактической передачи покупателю. Для отражения выбывшего объекта основных средств... , но уже не в качестве основного средства*(1). Выручка от продажи объектов недвижимости... учет НДС Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции... данным налогового учета (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)*(3 ... в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) При этом амортизационные отчисления по... взаимозависимыми установлены в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (смотрите материалы...
Формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое... разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства... капитальный ремонт объектов основных средств, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 ... 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое...
Объектов основных средств, признаваемых при первом применении СГС «Основные средства», на соответствующих балансовых счетах осуществляется: 1 ...) по их кадастровой стоимости на дату первого применения СГС «Основные средства... при первом применении СГС «Основные средства»на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета... объектов основных средств; особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне...
1 января 2019г. некоторые специалисты, при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет... стоимость, предъявленного при приобретении основных средств за счет бюджетных средств с 1 января 2019г., несмотря... основного средства и предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств за счет бюджетных средств, следует руководствоваться пунктом 1 ... приобретении основных средств за счет бюджетных средств, что не противоречит абзацу 2 пункта 1 статьи...
Следующий алгоритм действий. При консервации основных средств: 1. Утверждается приказ руководителя о проведении... более трех месяцев. При расконсервации основных средств: 1. Утверждается приказ руководителя о проведении... срок более трех месяцев. Пример 1. Объект основных средств (оборудование) был законсервирован с... консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и...
Учета объектов основных средств необходимо иметь в виду следующие изменения. 1. К основным средствам относятся... п. 35 СГС «Основные средства» предусмотрены следующие методы амортизации основных средств: 1) линейным метод. Данный... учета объектов основных средств необходимо предусмотреть: 1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств; 2 ...) основных средств; 8) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, отражаемых на балансовых счетах вне...
2.2.4.3359-16 . Указанные нормы действуют с... от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные... следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 ... производится равными частями (по 1 500 руб.) по... 25 730 1 500 Произведена оплата... (КВР 244, КОСГУ 225) 1 500 * * * Для обеспечения... учитывать следующее: 1) в целях бухгалтерского учета кондиционеры признаются основными средствами; 2) ... и статье 340 КОСГУ. СанПиН 2.2.4.3359 ...
Основных средств после начала применения Федерального стандарта «Основные средства» отражаются на соответствующих балансовых счетах... на 1 января 2018 года на счете 0 101 00 000 «Основные средства» учтены... объекта недвижимости (на счете 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество... основных средств, формирующих аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты основных средств... , отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года...
используется для синтеза стоимости основных средств. На счете группируются и обобщаются сведения о зданиях и сооружениях, машинах, оборудовании, приспособлениях и других активах, относящихся к основным средствам. Что и как относить на счет 01, рассмотрим далее.
Обобщенная информация об основных средствах (ОС) предприятия собирается на счете 01 любой коммерческой организации, располагающей подобными средствами. ПБУ 06/01 дает несколько признаков, по которым материальный актив может быть отнесен к категории ОС:
При этом лимит стоимости активов в 40 000 руб. не является обязательным для бухучета. Если выполняются все указанные выше 4 параметра, то актив может быть отнесен к числу ОС, даже если его стоимость меньше 40 000 руб. Главное условие — параметры отнесения актива к числу ОС должны быть четко оговорены в учетной политике. Необходимо, чтобы соблюдались первые 4 признака, по которым актив относится к числу ОС.
В составе запасов можно отражать активы, имеющие стоимость менее 40 000 руб., если по каким-либо причинам предприятию удобнее учитывать их таким образом (п. 5 ПБУ 06/01). Тогда списание таких активов, отнесенных в разряд запасов, проводится в составе расходов периода.
ВАЖНО! П. 5 ПБУ 06/01 только допускает возможность отнесения активов стоимостью до 40 000 руб. к составу запасов, не делая это условие обязательным. Для целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно решить этот вопрос в рамках своей учетной политики .
Учет основных средств на счете 01 ведется с разбивкой на группы, в зависимости от срока использования. Внутри каждая группа делится на подгруппы в соответствии с видами ОС (здания, оборудование, механизмы, транспортные средства и т. п.). С 1 января 2017 года вводятся изменения в классификацию основных средств (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1», далее — постановление № 640).
О классификаторе ОС в 2016 году см. в материале .
Основные средства отражаются на счете 01 в бухучете предприятия по первоначальной стоимости, без НДС и прочих возмещаемых налогов. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств предполагает, что в их стоимость, учитываемую по дебету счета 01, относят:
При определении первоначальной стоимости ОС нужно внимательно подходить к ее формированию, исключая из ее состава общепроизводственные или управленческие расходы, если они не имеют непосредственной связи с приобретением или возведением ОС.
П. 8.1 ПБУ 06/01 для организаций, применяющих упрощенную систему бухучета, облегчает правила формирования первоначальной стоимости ОС. Первоначальная стоимость ОС в таких организациях формируется или по договорной цене покупки имущества с учетом затрат на монтаж, или в пределах сумм, которые были уплачены по договорам подряда при возведении таких активов. Прочие затраты, сопутствующие приобретению или возведению ОС, относятся на расходы предприятия в том периоде, когда они были произведены.
Пример
Предприятие, работающее на ОСНО, приобрело станок токарный стоимостью 118 000 руб., в т. ч. НДС (18%) — 18 000,00 руб. Доставка станка до склада предприятия составила 25 000 руб. (НДС в этом случае отсутствует, т. к. поставщик — неплательщик НДС). Монтаж — 36 000 руб., а наладка станка — 20 000 руб. (подрядная организация также не является плательщиком НДС).
Рассмотрим таблицу проводок:
|
Сумма |
|||
|
100 000,00 |
Приобретение токарного станка, возникновение задолженности перед продавцом |
||
|
18 000,00 |
Учтен входящий НДС |
||
|
25 000,00 |
Услуги по доставке станка, отражение задолженности перед транспортной компанией |
||
|
56 000,00 |
Услуги по монтажу и наладке, возникновение задолженности перед подрядчиком |
||
|
118 000,00 |
Оплата токарного станка (безналичный расчет) продавцу |
||
|
25 000,00 |
Оплата доставки станка из кассы предприятия |
||
|
56 000,00 |
Оплата за монтаж и наладку станка (безналичный расчет) |
||
|
181 000,0 |
Введен в эксплуатацию токарный станок. Документы: акт ввода в эксплуатацию (форма акта — ОС-1 либо форма, установленная на предприятии учетной политикой), инвентарная карточка учета ОС |
Как видим, в данном случае к первоначальной стоимости ОС отнесены все сопутствующие расходы. При этом насчете 01 в бухучете предприятия формируется первоначальная стоимость объектов ОС, введенных в эксплуатацию.
ВАЖНО! НДС не учитывается в стоимости ОС только в том случае, если оно приобретено плательщиком этого налога. Покупатели, которые не уплачивают НДС, учитывают налог в составе первоначальной стоимости актива, поскольку для них НДС является невозмещаемым налогом.
Все ОС, учитываемые на 01 счете, в бухучете разделяются на 3 группы:
В свою очередь, амортизируемые ОС разделяют на определенные группы по сроку полезного использования.
С порядком начисления амортизации основных средств в 2016 году можно ознакомиться в материале .
В корреспонденции с кредитом счета 08 на дебете счета 01 отражается первоначальная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию. Этой же проводкой оформляется отнесение на стоимость ОС сумм, затраченных на их улучшение и капитальный ремонт. Переоценка ОС, приведшая к увеличению его стоимости, отражается проводкой Дт 01 Кт 83. Если переоценка привела к уменьшению первоначальной стоимости ОС, то проводка имеет обратный вид: Дт 83 Кт 01.
Проводка Дт 91 Кт 01 применяется при списании ОС и их выбытии из эксплуатации. При этом в процессе списания основного средства может быть открыт субсчет по счету 01, по кредиту которого отражается накопленная амортизация, а по дебету — стоимость выбывающего объекта ОС.
Уменьшение первоначальной стоимости выбывшего ОС (продажа или ликвидация) в результате начисления амортизации отражается проводкой Дт 02 Кт 01. Если произошла порча застрахованного объекта ОС, то за счет страхового возмещения списание остаточной стоимости отражается проводкой Дт 76 Кт 01.
Счет 01 в бухгалтерском учете используется для накопления данных о первоначальной стоимости ОМ. Основными средствами признаются активы, соответствующие 5 главным требованиям:
Порядок формирования первоначальной стоимости у предприятий, имеющих право на упрощенную форму ведения бухучета, может отличаться от порядка, применяемого обычными предприятиями.
ОС необходимо классифицировать в учете по амортизационным группам. С 2017 года вводится новый порядок такой классификации, поэтому к концу 2016-го все предприятия обязаны перейти на ту классификацию, что установлена постановлением от 07.07.2016 № 640.
