Себестоимость произведенных товаров формируется из денежной формы разнообразных экономических элементов. В их число входят и материальные затраты компании. Они составляют около 60% от цены готового товара. Подробнее об их составе и учете вы можете узнать из данной статьи.
Затраты материального характера представляют собой значительную часть расходов в деятельности любой фирмы. От их верного расчета будет зависеть размер базы налога на прибыль.
Материальные затраты включают в себя:
Материальные затраты в бухгалтерском учете – это все затраты перечисленные выше, с учетом особенностей деятельности определенной фирмы.
Для подсчета затрат за каждый конкретный период, их нужно группировать по следующим статьям:
Возвратные отходы представляют собой остатки ресурсов, которые образовались во время изготовления товаров. Они уже несколько потеряли свои пользовательские свойства. По этой причине они не могут использоваться по прямому назначению.
Размер материальных затрат предприятия уменьшается на стоимость возвратных отходов.
К возвратным отходам нельзя отнести:
Оценка возвратных отходов осуществляется:
Одним из основных видов материальных затрат являются прямые затраты.
Они представляют собой расходы, которые можно отнести на товар определенного вида без особого труда и доп. вычислительных и аналитических работ. К таким затратам можно отнести: материалы на изготовлении товаров, оплата труда рабочих и прочие.
В бухучете такие затраты оформляются проводками:
Удельный вес материальных затрат прямого назначения является самым внушительным в себестоимости готового товара.
Управление расходами прямого характера является ключом к уменьшению себестоимости товара и увеличению рентабельности. Осуществляя анализ таких расходов, определяя их часть в себестоимости и итоговой цене товара, можно изучить характеристики в динамике и определить резервы увеличения доходности.
Учет материальных затрат - это важная часть работы бухгалтера в организации. Разберемся, что входит в материальные затраты, как их правильно посчитать, какие проводки использовать.
Бухгалтер — профессия универсальная, специализация в ней бывает только временная, когда бухгалтерия и фирма большие и каждый специалист занимается своим направлением. Однако, чтобы сотрудники не теряли универсальности и полезных навыков, опытные главбухи стараются регулярно менять их местами. И тогда специалисту, который занимался заработной платой, приходится вспоминать, как правильно сделать расчет материальных затрат, и что они вообще собой представляют. Попробуем освежить в памяти базовые знания вместе и начнем с самого понятия.
Понятие материальных затрат (МЗ) есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По нормам статьи 254 НК РФ , материальные затраты включают в себя:
Данный перечень в налоговом учете является закрытым. В бухгалтерском учете понятие МЗ определено в пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», но без перечня. Поэтому расшифровку этого понятия в бухучете каждая организация может установить самостоятельно и обязательно прописать соответствующий перечень в учетной политике. Фактически это будут те же расходы, которые прописаны в НК РФ, с учетом специфики деятельности компании.
Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:
Эта градация также предусмотрена налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ . Правда, налогоплательщикам дано право самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. Согласно нормам НК РФ, прямые материальные затраты — это:
Для того чтобы отобразить материальные затраты в балансе (строка 1210), бухгалтер должен суммировать сальдо сразу по нескольким счетам:
Поэтому МЗ в бухучете отражаются именно на этих счетах, как определено Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Обороты в течение месяца также проходят по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», но эти счета не имеют сальдо на конец месяца.
Поскольку МЗ непосредственно влияют на себестоимость продукции, а значит, и на рентабельность организации, для них необходимо проводить анализ, а также вычислять коэффициенты. Как правило, этим занимаются не бухгалтеры, а экономисты. Они обычно исчисляют, какую можно получить прибыль на рубль материальных затрат. Формула, которую они для этого используют, включает в себя такие данные:
Выглядит формула так:
Полученный результат дает возможность просчитать рентабельность производства, то есть узнать, сколько можно будет заработать с каждого потраченного рубля или, наоборот, потерять (что крайне нежелательно).
Кроме того, можно определять так называемую общую материалоемкость, которая рассчитывается как отношение МЗ к общей величине понесенных на производство товаров расходов. Эта величина может показать долю МЗ в общей себестоимости продукции. Однако, следует помнить, что влияние на себестоимость, а значит, и на рентабельность, оказывают и прочие издержки, например содержание административного аппарата, транспорт и т. д.
Определение всех возможных прямых издержек называется бюджет прямых материальных затрат. Он необходим организации для того, чтобы планировать свою работу. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо знать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них, а также график ее погашения. Таким образом можно не только составить текущий бюджет, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой остановки производства из-за нехватки сырья.
Тема «Материальные расходы», наверное, одна из самых занимательных в области финансов. Она тесно перекликается с законами налогообложения, чем еще больше привлекает к себе внимание, поскольку их следует не только изучать, но и просто полезно знать. Говоря о расходах мы сразу представляем крупное предприятие, в производственном процессе которого хочется скорее разобраться. К чему сейчас и приступим.
Любое предприятие, и в первую очередь производственное, использует в своей деятельности огромное количество различных материалов, сырья, топлива и т. д. Правильное, грамотное отражение в бухгалтерском учете затрат на их приобретение позволяет максимально минимизировать налогооблагаемую базу при расчетах с бюджетом.
Состав предельно четко регулируется Налоговым Кодексом РФ, в частности, статьей 254, ч. 2. В ней утверждается, что к материальным расходам относятся следующие траты налогоплательщика:
Расходы, идущие на приобретение сырья и материалов, которые используются непосредственно в производстве при выполнении определенного вида работ или при оказании разного рода услуг.
Средства на материалы для упаковки или иного вида подготовки производственных или реализуемых товаров, включая предпродажу. Также затраты на другие нужды, связанные с хозяйственной частью: проведение испытательных работ, осуществление контроля качества и содержания, эксплуатация основных средств и прочие цели.
Расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду, всякие средства индивидуальной и коллективной защиты, а также на другие виды имущества, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Помимо вышеперечисленного, расход материальных ресурсов включает: приобретение комплектующих изделий для монтажных работ, полуфабрикаты для дополнительной обработки, средства на топливо, воду и энергию всех видов, ее выработку, трансформацию и передачу, которые предусматривает весь технологический процесс производства. А также затраты на работу, выполняемую специалистами организации самого налогоплательщика.
Все материальные ресурсы, поступающие на предприятие, учитываются в ценовом выражении. Сюда включаются все затраты за исключением стоимости возвратной тары. Если она отдельно указана в контракте, то учитывается по цене возможного использования и без НДС, который принимается к сведению в отдельном счете. Кроме того, сумма материальных расходов не предполагает цену возвратных отходов, которые, согласно технологии, образуются в процессе производства и могут быть использованы в дальнейшем в коммерческих целях.
Для более оперативного запуска материалов в производство используются лимитно-заборные карты, которые относятся к категории В целях включения стоимости использованных материалов в затраты на основное производство в установленные промежутки времени на основании данных документов определяется их фактический расход. Важно знать, что на данном этапе необходимо произвести сверку, выяснить, соответствуют ли друг другу реальные и нормативные материальные расходы.
На крупных предприятиях, использующих обширную номенклатуру материалов в процессе производства нескольких видов продукции, для их списания целесообразно использовать нормативный или коэффициентный методы. Это позволит не только более точно определить себестоимость разного вида выпускаемой продукции, но и определить расхождения (перерасход) тех или иных Одна из рекомендаций - периодически проводимые инвентаризации. Также в случае долгого производственного цикла (например, когда покупные полуфабрикаты используются в нескольких этапах производственного процесса) необходимо вести оперативный баланс движения деталей в производстве, исходя из принципа «чем подробнее, тем лучше».
Выявление расхождений между нормативным и фактическим расходом материалов, а также анализ причин подобного положения позволят минимизировать издержки, что в итоге положительно скажется на общем финансовом состоянии предприятия. И в дальнейшем даст возможность грамотно выстраивать весь производственный процесс, правильно вести ценовую политику, а следовательно, компетентно учитывать материальные расходы, опираясь на полученный опыт.
Стоит также обратить внимание на ст. 261 ч. 2 Налогового кодекса РФ, согласно которой к материальным расходам следует относить используемые средства на восстановление и проводимые экологические мероприятия. Кроме этого, вносить в счет потери от порчи и недостачи при хранении или транспортировке материальных и средств, если те превысили допустимую норму естественных убытков, установленную Правительством РФ. Сюда же Кодекс относит технологические потери, произошедшие в ходе производственного процесса или той же транспортировки. При этом под такими убытками подразумеваются потери товаров, работ, услуг, которые обусловлены особенностями производственного цикла, вопросами перемещения, а также физико-химическим составом применяемого в работе сырья. При добыче полезных ископаемых, работе на карьерах, при подземных разработках в пределах горнорудных предприятий к фиксируемым расходам плюс ко всему причисляют горно-подготовительные действия.
Учитывая рекомендации Министерства по налогам и сборам, материальные расходы могут учитываться с целью налогообложения только после их оплаты. Вместе с тем стоимость материалов и комплектующих следует списывать на расходы непосредственно в момент их передачи в Прямых указаний в Законе на это нет, но к рекомендациям Министерства, как показывает практика, необходимо прислушиваться самым тщательным образом.
Материальные расходы (затраты) занимают значительную часть расходов в хозяйственной деятельности предприятия. От их правильного исчисления зависит налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а также при расчете "упрощенного" налога с объектом налогообложения " ". Перечень материальных затрат определен в главе 25 ст. 254 НК.
1. К материальным расходам относятся следующие виды расходов:
1) сырье и материалы для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и их компоненты;
2) материалы для упаковки товаров и прочих нужд, связанных с производством товаров (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию, содержание основных средств и пр.);
3) инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты согласно законодательству Российской Федерации, и другое имущество, не являющееся амортизируемым. (раньше это было МБП – малоценные быстроизнашивающиеся предметы). Стоимость таких расходов включается в состав материальных затрат в полном объеме при вводе его в эксплуатацию (выдаче работникам по требованию, накладной и прочим документам);
4) комплектующие изделия для монтажа, полуфабрикаты для дополнительной обработки;
5) приобретение топлива, энергии всех видов, воды для технологических целей, выработка всех видов энергии, в том числе для собственных нужд, отопление зданий, а затраты на производство или приобретение мощностей, затраты на трансформацию и передачу энергии;
6) приобретение работ и услуг для нужд предприятия (производственного характера), выполняемых сторонними организациями, ИП, структурными подразделениями налогоплательщика.
К услугам (работам) производственного характера можно отнести:
Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг,
Обработку сырья, материалов,
Контроль за соблюдением технологических процессов,
Техническое обслуживание основных средств и пр. работы.
Транспортные услуги по перевозке грузов внутри организации (например, перемещение сырья и материалов, инструментов, деталей и проч. с центрального склада в цех (отделение)), осуществляемые сторонними организациями, ИП, структурными подразделениями самого налогоплательщика; а также доставка готовой продукции по условиям договоров (контрактов);
7) содержание и эксплуатация основных средств и имущества природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры). Сюда же относят расходы по захоронению, приему, хранению, уничтожению опасных отходов, очистку сточных вод, формирование санитарно-защитных зон на основании санитарно-эпидемиологических правил и нормативов, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и пр. аналогичные расходы.
2.В материальные расходы включается:
Стоимость материально-производственных запасов исходя из цены их приобретения без НДС и акцизов (за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом),
Комиссионные вознаграждения посредническим организациям за оказанные услуги,
Ввозные таможенные пошлины и сборы,
Транспортировка и пр. затраты, связанные с их приобретением.
При обнаружении излишков в ходе инвентаризации, при полученном имуществе в результате демонтажа или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, стоимость материальных расходов считается как сумма дохода, полученного налогоплательщиком на основании п. 13 и п.20 ч.2 ст. 250 НК.
3. При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами невозвратной тары, ее стоимость включается в сумму затрат на приобретение.
При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами возвратной тары, если ее цена включена в цену материалов, ее стоимость исключается из цены приобретения на сумму ее возможного использования.
Как определить возвратную и невозвратную тару? Условия тары и упаковки товара оговариваются в договорах поставки материалов.
4. Если налогоплательщик в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, комплектующих и пр. расходов использует продукцию собственного производства, или если налогоплательщик в состав материальных затрат включает результаты работ, услуг, произведенных собственными силами, оценка этой продукции, работ, услуг осуществляется на основании ст. 319 НК.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материальных запасов, переданных в производство, но пока не использованных на конец месяца.
6. Как учитывать возвратные расходы? Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и пр. материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (оказания услуг, выполнения работ), частично утратившие свои потребительские качества и вследствие этого использованные с дополнительными расходами или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся:
Материально-производственные запасы, которые передаются в другие подразделения согласно технологического производства для дальнейшего использования,
Попутная продукция, образующаяся в результате производства.
Оценка возвратных отходов:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса при использовании его для дальнейшего производства, но уже с повышенными затратами;
2) по цене реализации при реализации на сторону.
7. Для целей налогообложения к материальным расходам приравнивают следующие затраты:
1) расходы на рекультивацию земель и др. природоохранные мероприятия, за исключением ст. 261 НК;
2) потери при недостаче или порче при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли;
3) технологические потери в процессе производства или транспортировки. Технологические потери – это потери, возникающие в результате технологического производства.
4) расходы на добычу полезных ископаемых.
8. При списании сырья и материалов в производство, предприятие в учетной политике отражает метод списания:
1.по стоимости единицы запасов;
2.по средней стоимости;
3. по стоимости первых по времени материалов (метод ФИФО);
4. по стоимости последних по времени материалов ( .
К материальным расходам относится все, что имеет цену и количество, и что используется непосредственно при производстве, выполнении работ, оказании услуг, а также затраты, связанные с их продвижением к покупателю: упаковка, хранение, транспортировка и прочее.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ , от 20.04.2014 N 81-ФЗ )
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ , от 21.07.2014 N 219-ФЗ )
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 06.06.2005 N 58-ФЗ )
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8 , и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со