![Приобретение права требования долга проводки. Уступка права требования. В договоре указываются передаваемые требования](https://i0.wp.com/pravoza.ru/wp-content/uploads/2017/08/02.jpg)
Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.
Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.
Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:
Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.
Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы .
Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:
Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:
- Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
- Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
- Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
- Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
- Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
- Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
- Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.
Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).
По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58 , отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:
- Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
- Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
- Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
- Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
- Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
- Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.
Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета . Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.
Основанием для отражения операций по передаче прав требования долга выступает цессионное соглашение. Договор может быть составлен двумя сторонами и подписан кредитором и получателем прав требования.
Кроме того, стороны могут заключить трехстороннее соглашение, подписантами которого выступят цедент, цессионарий и должник.
ГК РФ предусмотрено несколько требования к оформлению цессионного соглашения. Вот основные из них:
С полной информацией о требованиях по оформлению цессионного соглашения можно ознакомиться в положениях ГК РФ (ст. 385, 389 ).
При отражении полученного дохода, цедент отражает проводку по Дт 76 (субсчет Договора уступки права требования):
Если цедент реализовал право требования долга по цене выше, чем он учитывается на балансе, на разницу сумм следует начислить НДС:
По факту реализации, цедент списывает с баланса стоимость права требования:
Средства, поступившие в счет оплаты по договору цессии, отражаются записью:
Для того чтобы наглядно разобраться в порядке учета операций по договору цессии, рассмотрим примеры.
12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:
В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:
14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.
В учете «Смарта» отражены следующие записи:
Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
12.10.17 | 62 | 90.1 | 177.320 руб. | Учтена выручка от реализации канцтоваров |
12.10.17 | 90.3 | 68 НДС | 27.048 руб. | |
12.10.17 | 90.2 | 41 | 104.800 руб. | Себестоимость партии канцтоваров списана на расходы |
02.11.17 | 91.1 | 154.700 руб. | Отражена операция по уступке права требования долга в пользу АО «Курс» | |
02.11.17 | 91.2 | 62 | 177.320 руб. | Дебиторская задолженность «Канцелярии» списана а состав расходов в связи с уступкой права требования долга |
14.11.17 | 51 | 76 Договор уступки права требования | 154.700 руб. | На счет «Смарта» зачислены средства в счет оплаты за передачу права требования долга |
АО «Пром Строй» занимается производством и реализацией промышленного оборудования. В апреле 2017 «Пром Строй» заключил договор с ООО «Механизатор», согласно которого:
Себестоимость единицы оборудования составляет 704.000 руб. Передача прав требования в пользу «Механизатора» осуществляется в момент их возникновения. В мае 2017 в учете «Пром Строя» сделаны такие записи:
В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями:
Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
62 | 90.1 | 91.800.000 руб. | Отражена выручка от реализации оборудования (80 единиц) |
90.3 | 68 НДС | 14.003.389 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
90.2 | 41 | 59.840.000 руб. | Списана себестоимость реализации (85 ед. * 704.000 руб.) |
91.1 | 82.492.500 руб. | Отражена уступка права требования на реализованные товары (85 ед. * 970.500 руб.) | |
91.2 | 62 | 91.800.000 руб. | |
68 НДС | 76 Договора уступки права требования | 12.583.602 руб. | Учтено обязательство бюджета к возмещению НДС, который был ранее уплачен с аванса (82.492.500 руб. / 118 * 18) |
В июле 2017 «Пром Строй» реализовал остаток оборудование (35 единиц) по цене 910.300 руб. за единицу (сумма сделки – 31.860.500 руб., НДС 4.860.076 руб.). После передачи права требования «Механизатору», в учете «Пром Строя» отражены записи:
Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
62 | 90.1 | 31.860.500 руб. | Отражена выручка от реализации оборудования (35 единиц) |
90.3 | 68 НДС | 4.860.076 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
90.2 | 41 | 24.640.000 руб. | Списана себестоимость реализации (35 единиц * 704.000 руб.) |
76 Договора уступки права требования | 91.1 | 33.967.500 руб. | Отражена уступка права требования на реализованные товары (35 ед. * 970.500 руб.) |
91.2 | 62 | 31.860.500 руб. | Списана стоимость реализованной дебиторской задолженности |
68 НДС | 76 Договора уступки права требования | 5.181.483 руб. | Учтено обязательство бюджета к возмещению НДС, который был ранее уплачен с аванса (33.967.500 руб. / 118 * 18) |
По результатам полученного финансирования, сумма НДС поставлена к зачету (14.003.389 руб. – 12.583.602 руб. – 5.181.483 руб.). Читайте также статью: → «