Для того, чтобы определить насколько правомерно решение налоговых органов по камеральной проверке в отношении проверяемой организации, в первую очередь нужно определить какие законодательством установлены сроки проведения камеральной налоговой проверки.
Сроки проведения камеральной налоговой проверки ограничены тремя месяцами. При этом началом проверки считается день, который следует за датой представления отчета в ИФНС. Определить срок проверки можно так: если отчет в налоговую сдан 20 апреля 2017 года, то камеральная проверка может проводиться с 21 апреля по 20 июля 2017 года. Причем, если последний день проверки приходится на выходной или праздничный день, то крайний срок переносится на следующий рабочий день. Таким образом, если крайний срок пришелся, например, на 1 мая, то переносится он на ближайший рабочий день, то есть 5 мая.
Если в третьем месяце срока проверки соответствующее число определить нельзя, то закончится проверка в последний день третьего месяца.
Например, ИФНС получила декларацию от организации 31 августа 2017 года, то крайний срок должен приходиться на то же число, но через три месяца, то есть на 31 ноября 2017 года. Такой даты нет, а значить срок проведения камеральной проверки заканчивается 30 ноября 2017 года.
Исключения из определения срока проведения проверки не предусмотрены и тогда, когда организация сдала отчет или декларацию досрочно. Отчет срока налоговой проверки начинается со дня, следующего за датой поступления отчета в налоговую, независимо от того, какой срок подачи является крайним.
Рассмотрим как определить срок камеральной проверки если организация в ходе проверки декларации подала по ней же уточненную декларацию. Правило трехмесячной проверки действует как для первичной, так и для уточненной отчетности. При подачи уточненной декларации, налоговая останавливает камеральную проверку по первичной и приступает к проверке «уточненки».
Соответственно, с подачей уточненной декларации срок проверки первичной заканчивается в этот же день. А следующий день является датой начала новой проверки.
Конечно, данное правило не работает, если к тому времени, как организация подала уточненную декларацию, налоговая уже проверила первичную и составила соответствующий акт. В этом случае сначала буде вынесено решение по первой отчетности, а затем по «уточненке».
Даже если налоговая инспекция нарушила срок проверки, но решение по ее итогам организации предоставила, отменить его уже нельзя. Для отмены решения ИФНС должна нарушить более значимые условия проведения проверки. Например, если налоговая не дает возможность организации принимать участие в рассмотрении материалов, а также представлять пояснения по ним. Решение также может быть отменено, если, например, нарушения налоговиков привели к неверному решению в отношении проверяющей организации. Но превышение срока проверки к нарушению отнести нельзя и отмена решения из-за этого невозможна.
Важно! Налоговая инспекция может по итогу камеральной проверки вынести решение в более поздний срок, чем установлен НК РФ. Такое решение отмене не подлежит.
Но это правило не касается запросу документов, необходимых для проверки. Если налоговая после трехмесячного срока потребует предоставить какие либо подтверждающие документы, то решение налоговиков по итогам проверки можно признать незаконным.
Для того, чтобы точно определиться с датой начала и окончания камеральной налоговой проверки, нужно точно знать день подачи декларации.
Определяют день подачи декларации исходя из способа, которым она была подана. Различают три способа:
Важно! Подавая декларацию лично в налоговую инспекцию, проследите за тем, чтобы принимающий инспектор поставил отметку о принятии на вашем экземпляре. Такая отметка будет содержать дату получения инспекций отчета.
Для того, чтобы при отправлении отчета Почтой РФ организация точно могла определить дату получения декларации налоговым органом, письмо следует оформить должным образом. То есть отправлять отчет нужно ценным письмом, с описью вложенных документов и уведомлением о вручении. Тогда организация будет точно знать дату получения налоговой декларации.
В настоящее время каждый отчет и декларация, подаваемые в налоговую подлежат камеральной налоговой проверке. Если организация не получила никаких уведомлений о результате проверки, это не означает, что проверка не была проведена.
От того ка прошла камеральная проверка налоговыми органами зависит ее результат. Если при проведении проверки ИФНС нарушений не выявила, то оформлять каким то образом свое решение налоговики не будут. То есть, налоговые органы не обязаны уведомлять организацию о том, что проверка прошла успешно. Соответственно, если по прошествии установленного законодательством срока компания не получила акт камеральной проверки, это означает только одно, что нарушения в ходе проверки выявлены не были. Но исключения из такого правила все же есть. При подаче декларации по НДС на возмещение налога, налоговики обязаны сообщать о любом результате камералки. Для этого в семидневный срок ИФНС направляет в организацию уведомление о результате проверки.
Если организация с вынесенным налоговыми органами решением не согласна, она вправе написать в инспекцию возражение, либо обжаловать решение налоговой в УФНС или суде.
Вопрос: По итогам камеральной проверки налоговая прислала в адрес нашей организации акт о нарушении, по которому мы занизили сумму налога. В акте указан срок проведения проверки, значительно превышающий 3 месяца. Может ли наша организация обжаловать такое решение налоговой?
Ответ: Если Ваша организация действительно занизила налог к уплате, обжаловать решение налоговой, основываясь только на превышении срока проверки не получится. Если Вы не согласны с решением, озвученном в акте проверки, Вы можете написать возражение в налоговую.
Налог на добавленную стоимость считается одним из самых эффективных фискальных сборов в государственной бюджетной системе страны.
Наличие НДС в системе налогообложения - одно из требований для вхождения в ВТО и ЕС, что говорит о финансовой значимости налога.
С точки зрения администрирования и требования к отчетности НДС - самый сложный налог для любого бизнес-субъекта как в России, так и за рубежом. С другой стороны, предприятия и ИП могут отказаться от спецрежимов, существенно облегчающих налогообложение, ради НДС - работы с контрагентами по механизму вычета входящего НДС.
НДС официально признается косвенным налогом . На практике многие экономисты относят его к прямым и заявляют о многократном налогообложении конечного потребителя из-за НДС. Система вычетов входного налога сводит эту проблему к возможному минимуму, тогда как при действии налога с оборота происходило постоянное обложение одного и того же товара на всех ступенях производства и продажи. В случае с НДС такого не происходит, но происходит налообложение как доходов, так и расходов потребителя.
В поисках новых объектов для взимания налогов в двадцатом веке был изобретен НДС. Его создателем считается Морис Лоре - французский министр по экономике. После Франции налог быстро распространился по странам Европы.
Среди экономически развитых стран только США не ввели НДС в свою систему, они используют налог с продаж.
В России после распада СССР налог с оборота был аннулирован, вместо него в 1992 году стал действовать НДС по обособленному Федеральному закону №2813-1.
Затем налоговую систему России законодатели кодифицировали в Налоговый кодекс РФ, и во второй части этого сборника, действующего с 2001 года, глава 21 посвящена НДС.
Камеральная проверка - это один из видов налогового контроля и, наряду с выездной проверкой, непосредственная и эффективнейшая возможность ФНС контактировать с налогоплательщиком и его деятельностью.
Отличие этой формы контроля от выездной в:
Если инспектор обнаруживает ошибки, он просит представителя декларации дать пояснения и внести корректировки в документ дистанционно. В редких случаях налогоплательщика вызывают в здание инспекции.
Однако, несмотря на общие правила, инспектор вправе провести осмотр помещений заявителя - это право введено с 1 января 2015 года.
Предметом контроля по НДС является декларация .
Последняя форма декларации определена в Приказе ФНС России №ММВ-7-3/558@ .
В новом бланке добавлены разделы, в которых требуется обозначить сведения из журнала счетов-фактур и книг продаж и покупок . Такие изменения в порядке заполнения дали налоговым инспекторам возможность сверять суммы по товарам и услугам между контрагентами - покупателями и продавцами. Такая сверка позволяет находить несоответствия и неправомерное заявление на вычеты.
В 2018 году декларация сдается только в электронном виде . Подача декларации в бумажной форме ведет к наложению штрафной санкции - не только за нарушения способа представления. В 2014 году были приняты положения, согласно которым такая декларация не признается поданной, а значит, имеет место нарушение в виде непредставления декларации - дополнительный штраф. Также просрочка подачи декларации на 10 дней после последнего дня для представления может повлечь замораживание счетов и электронных денег налогоплательщика.
В целях налогового контроля используются «Контрольные соотношения декларации по НДС», приведенные в Письме ФНС России 2015 года. Эти соотношения разрабатывало структурное подразделение ФНС - Управление налогообложением.
Документ содержит подробную таблицу для проверки сведений декларации по НДС с указанием каждого контрольного соотношения, нарушенного пункта законодательства при отклонении и последствиях этого.
Пример
Действия проверяющего в этом случае следующие :
Таким образом, детальному контролю подвергается каждое указанное лицом значение.
Среди частых ошибок в заполнении декларации:
Плательщики НДС отчитываются о своем хозяйствовании по завершении каждого налогового периода, которым признан квартал.
С началом 2015 года этим лицам позволено подавать декларацию на 5 дней позже, чем было прежде. Теперь декларация подается каждое 25 число месяца, идущего после квартала - 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января соответственно.
Со дня приема документа отдел камеральных проверок в срок до трех месяцев осуществляет проверку заявления - .
3 месяца - это предельный период для контроля . Он может быть и сокращен в некоторых случаях, как разъяснил Минфин в Письме №03-07-14/37233 в 2016 году. Минфин указал, что камеральная проверка может быть завершена досрочно, если подана декларация на возмещение НДС и налоговая инспекция не имеет по ней вопросов к налогоплательщику.
В ответ на полученное электронное требование лицо обязательно высылает отчет о получении документа - квитанцию, не позднее 6 дней с даты отправки инспекцией требования . Нарушение срока также угрожает налогоплательщику блокированием банковских счетов и онлайн-кошельков.
Дача пояснений осуществляется в письменном виде тоже по электронному каналу с электронной подписью, почтовым письмом либо личным визитом. В любом случае требование необходимо исполнить не позднее 5 рабочих дней после его получения.
Внесение поправок подразумевает подачу декларации повторно - уточненной, с номером корректировки 1, 2 и т.д.
Раньше список обстоятельств, когда налоговая инспекция требовала для проверки первичные документы, счета-фактуры и иные отчеты, касающиеся НДС, был узко ограниченный . В 2015 году ФНС получила более широкие возможности для истребования.
Новые основания для этого:
Важнейшим новшеством порядка камеральных проверок является введенное с 2015 года полномочие осматривать территорию хозяйствования, помещения налогоплательщика, его имущества и территории контрагентов. Регламентация этого процесса приведена в статье 92 НК РФ .
Камеральная проверка перестала крепиться исключительно к зданию налогового органа.
перечисляет обстоятельства, при которых допускается осмотр :
Для осмотра проверяющий инспектор формирует постановление, содержащее :
Для непосредственного начала осмотра инспекторы проверяющей группы обязаны предъявить служебные удостоверения и постановление.
Проверяющий инспектор имеет право и на другие контрольные мероприятия:
Еще одним новшеством последних лет является форма налогового контроля в виде мониторинга, введенная тоже в 2015 году.
Этому контролю подвергаются, как и налоговым проверкам, правильность исчисления и своевременность перечисления налогов в государственную казну. К этим налогам относится и НДС.
Суть мониторинга - проверка документов организации в электронном режиме по добровольному заявлению .
Во время налогового мониторинга по данному предмету не могут производиться другие проверки - как камеральные, так и выездные. Исключения :
Организации сами направляют документацию для контроля. Этим правом наделены только лица, имеющие большие обороты бизнеса: не меньше 3 миллиарда рублей доходов, 3 миллиарда рублей стоимости активов, общая сумма уплачиваемых налогов не меньше 300 миллионов рублей.
Если инспекция не находит нарушения в расчете и уплате НДС, то проверка автоматически закрывается
. По ее итогам не составляются какие-либо акты.
В случае выявления нарушений инспектор формирует акт камеральной проверки до истечения 10 дней со дня завершения проверки и направляет субъекту контроля не позднее 5 рабочих дней с даты его составления.
Лицо - ИП или организация - знакомятся с содержанием акта и вправе представить возражения по его положениям на протяжении месяца со дня получения.
По прохождении этого срока начальник инспекции в течение 10 рабочих дней организует рассмотрение деталей проведенной проверки, представленных возражений. Обязательно осведомление заинтересованного лица о дне и месте проведения рассмотрения, так как налогоплательщик вправе присутствовать при этом. По результатам изучения начальник принимает решения о привлечении плательщика НДС к ответственности либо отказе в привлечении к ответственности.
Обычно возврат налога производится после камеральной проверки.
Приняты 3 варианта возврата :
В пункте 2 указывает, что получение возмещения исполняется после окончания камеральной проверки декларации, в которой заявлена сумма к вычету.
Пункт 8 допускает непосредственное возмещение в ситуации заявительной процедуры.
Таким образом, возмещение происходит по двум схемам :
Камеральная проверка – мероприятие, которое проводится при необходимости выявления факта уклонения от налоговых выплат.
Вся документация, которая была предоставлена налогоплательщиком, является основанием для расчетов и перечислений всей необходимой суммы в качестве налога. Во внимание берется и уже имеющая информация у сотрудников налоговой инспекции.
Камеральная проверка является средством, которое необходимо для осуществления полного контроля в правильности заполненных документов и достоверности предоставленных данных, отражающихся в декларации. Контроль не ограничивается исключительно проверками цифр .
Сотрудники налоговой инспекции берут во внимание также и правдивость указанной информации в отчетах на базе имеющихся сведений о налогоплательщиках.
Такие способы проверки несут под собой инструменты исключительно предварительного отбора категорий налогоплательщиков, которых в будущем будет «навещать» налоговая инспекция при .
Основные сущности камеральной налоговой проверки заключаются в следующем :
Если говорить о сроках камеральной проверки, то они составляют не более 90 дней .
Вопросы о камеральной или выездной проверке четко регламентируются законодательной базой РФ.
Выездная проверка осуществляется на основании следующих нормативных актов.
Камеральная проверка отталкивается от следующий законодательных актов.
| Законодательные нормы | Описание |
|---|---|
| Статьи 88, 31 и 37 Налогового кодекса РФ | О методах осуществления камеральной проверки |
| Статья 81 Налогового кодекса РФ | О необходимости предоставления налоговым органам дополнительных документов по требованию |
| Статья 96 Налогового кодекса РФ | О проведении необходимых экспертиз для обнаружения фактов фальсификации документов |
| Статья 31, подпункт 1 Налогового кодекса РФ | О необходимости обязательного информирования налогоплательщика при осуществлении каких-либо мероприятий по выявлению факта уклонения от уплаты налогов |
Как таковых, в действующем законодательстве РФ не существует этапов осуществления камеральных проверок. Согласно статьям 88-101 Налогового кодекса РФ, всю данную процедуру можно разделить на такие условные этапы , как:
Изначально, сотрудники налогового органа произведут подробную проверку предоставленной документации, которая прилагалась к уже заполненной декларации. После того как пришло подтверждение получения отчета, начинается формирование самой проверки.
При возникновении ситуации, когда в заполненной декларации были обнаружены льготы, налоговая инспекция попросит налогоплательщика подтверждающую документацию о предоставлении этих льгот.
После этого начинается камеральная проверка по вопросам НДС. Здесь сотрудники ФНС вправе потребовать от налогоплательщиков предъявить документы, которые подтверждают уже факт использования полученных льгот.
По завершению этого этапа начинается формирование результатов проведенной проверки. При выявлении нарушений будет составлен соответствующий акт, в противном случае сотрудники налоговой инспекции сообщают о завершении проверки.
Сотрудники налоговой инспекции имеют полное право в процессе проведения камеральной проверки потребовать предъявить ряд необходимой дополнительной документации.
Это может произойти в следующих ситуациях.
| При выявлении в процессе осуществления проверки ошибок, различных разногласий в документах и так далее | Необходимо будет откорректировать перечень документов, где содержатся какие-либо ошибки |
| В предоставленной декларации указан меньший размер уплаченных налогов | Необходимо будет предоставить документацию, которая способна обосновать такое решение налогоплательщика |
| Есть острая необходимость в подтверждении льгот | Предоставить удостоверение льготника |
| Необходимо осуществить возмещение НДС | Предъявляются все документы/справки, которые в полной мере подтверждают эту возможность |
Этот вопрос регулируется статьей 88 Налогового кодекса РФ – осуществление проверки производится сотрудниками ФНС на протяжении 90 календарных дней с момента получения декларации и последних поданных отчетов с подтверждением указанной в них информации.
Не редко возникают ситуации, когда установленный период отсчитывается от момента получения сотрудниками ФНС документов или от даты принятия решения о проведении камеральной проверки.
Здесь нужно помнить об одном нюансе – такие действия в полной мере считаются неправомерными , и есть основания обращаться по этому вопросу в арбитражный суд.
Если сотрудниками ФНС были обнаружены правонарушения со стороны налогоплательщика, они имеют полное право обратиться в суд на протяжении первых шести месяцев с момента выявления этого нарушения. Если исковое заявление буден подано позже, штрафные санкции к налогоплательщикам не применяются.
Если в заполненной декларации были допущены ошибки или полученные сведения противоречат уже имеющимся, сотрудники ФНС будут просить исправить данную ситуацию и предъявить дополнительные документы, которые подтверждают достоверность данных.
По запросу налоговой службы налогоплательщики обязаны предъявлять документы в течение первых 5 календарных дней с момента получения уведомления.
При возникновении ситуации, когда по результатам проведения проверки были выявлены правонарушения, выражающиеся в неуплате необходимой суммы налогов, преднамеренного занижения их размера, необоснованного заявленного вычета, убытка, а также при несвоевременной подаче самой декларации, сотрудники налоговой инспекции будут вынуждены составить соответствующий .
Сам Акт составляется в течение первых 10 календарных дней с момента завершения проверки и в обязательном порядке подписывается всеми проверяющими, а также лицом, по отношению к которому проводилась проверка.
Акт, согласно действующему законодательству, должен включать в себя такие сведения , как:
После составления акта, он должен быть предоставлен налогоплательщику для ознакомления лично в руки или другим вариантом. К примеру, если налогоплательщик не изъявил желания явиться в налоговую службу для получения акта, сотрудники ФНС вынуждены будут отправить его по почте в виде заказного письма.
Согласно действующему законодательству, в частности Налоговому кодексу РФ, датой получения правонарушителем акта принято считать шестой день (если речь идет о передаче его через почту России).
Однако, всем известно, что получить письмо налогоплательщик может и в более поздний срок, который напрямую зависит от скорости работы почты России. По этой причине отсчитывать допустимый период для подачи своих возражений правонарушителям следует начать с даты, когда письмо непосредственно дошло до адресата и об этом есть подтверждение от сотрудников почты (ФСН получает уведомление о получении письма).
Если налогоплательщик не соглашается с теми событиями, которые отображаются в акте, он имеет все юридические основания направить в налоговую инспекцию свои возражения по этому поводу. Причем возражения могут быть как по всему акту, так и по некоторым его частям.
Возражения излагаются в письменном виде на протяжении первых 30 календарных дней с того момента, как ему был вручен акт о результатах проверки. Сотрудники налоговой инспекции рассматривают обращение налогоплательщика также в период до 30 календарных дней , по истечении которых уведомляют о своем решении.
Решение по вопросу обжалования от сотрудников налоговой инспекции вступает в юридическую силу по истечении 30 календарных дней с момента уведомления о нем налогоплательщика.
Если налогоплательщик повторно не согласен с вердиктом, он имеет полное право в течении опять же таки 30 календарных дней подать апелляцию в вышестоящие органы. После того как решение будет принято в вышестоящей инстанции, его можно оспорить исключительно в ходе судебного заседания.
Ниже можно посмотреть подробный видеосеминар о камеральных налоговых проверках.
Отправить на почту
Подписаться на блог
Главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice
Выездные проверки наводят ужас абсолютно на всех налогоплательщиков. Однако о камеральных проверках, с которыми сталкиваются абсолютно все компании и предприниматели и гораздо чаще, большинство руководителей компаний и собственников бизнеса знают лишь понаслышке.
Между тем от того, насколько качественно компания подготовилась к проверке, зависит ее финансовое благополучие и отсутствие необходимости вести оправдательную переписку с ИФНС, давать пояснения на налоговых комиссиях и сдавать уточненные декларации после акта камеральной проверки.
В данной публикации мы расскажем все о камеральной налоговой проверке.
Вы сдали в инспекцию налоговую декларацию – все, камералка началась.
Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и других документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются в распоряжении ИФНС.
Другими словами, камеральная проверка – это проверка налоговой отчетности компаний, ИП и физлиц. Камералка начинается сразу после того, как организация, предприниматель или физлицо представили в ИФНС налоговую декларацию.
Камеральная проверка ИП и компании проводится исключительно за тот налоговый период, который охватывает сданная декларация.
В отличие от выездной налоговой проверки, для «камералки» не требуется какого-либо решения руководителя ИФНС. Проверка начинается по факту сдачи налоговой декларации. Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику также не направляется.
Периодичность камеральных проверок зависит от частоты сдачи отчетности.
Важно!
Диаграмма 1
Камералка проводится по месту нахождения налогового органа, то есть непосредственно в инспекции. Такие проверки проводит отдел камеральных проверок в ИФНС.
Основные этапы камеральной проверки следующие:
Диаграмма 2
Регламент проведения камеральной проверки подробно прописан в статье 88 Налогового кодекса РФ.
Ход камеральной проверки можно коротко описать следующим образом.
В отличие от выездных налоговых проверок, на камеральных проверках инспекторы ограничены в своих правах по истребованию документов и запросу пояснений.
Инспекторы вправе требовать документы и пояснения не на каждой камеральной проверке, а только в определенных случаях.
Важно!
|
Когда инспекторы просят пояснения |
Что делать компании |
|
|---|---|---|
|
Нестыковки |
Расхождение выручки в декларациях компании по налогу на прибыль и в декларации по НДС |
Расхождения между этими отчетами – это не ошибки или противоречия. Просто по некоторым операциям надо признать доход по налогу на прибыль, а НДС они не облагаются. Компания сама вправе решать, отвечать на запрос или отказать. |
|
Не стыкуются данные в декларациях по НДС поставщика и покупателя. |
На требование ИФНС надо сдать пояснения или уточненную декларацию. Иначе инспекторы оштрафуют на 5 тыс. (а то и 20 тыс. рублей) по статье 129.1 Налогового кодекса. |
|
|
Льготы |
Инспекторы запрашивают документы, если компания использует льготы. Например, по налогу на имущество. Тогда инспекторы требуют акты приема-передачи, накладные на покупку льготных основных средств. |
Представить документы или пояснения. Если ИФНС запросила документы – на ответ дается 10 рабочих дней. Если пояснения – представить их в ИФНС надо в течение 5 рабочих дней. |
|
Динамика расходов |
У проверяющих возникнут вопросы, если расходы компании растут быстрее доходов. Инспекторы заподозрят компанию в завышении расходов и попросят предоставить расчет затрат на материалы по каждому товару. |
Итак, если во время камеральной проверки ИФНС находит в сданной декларации ошибки, расхождения либо несоответствие сведений, она сообщает об этом компании или ИП и присылает требование представить пояснения или внести исправления в налоговую декларацию (т.е. представить уточненную декларацию по тому или иному налогу).
Пояснения можно представить в письменном виде лично, по почте либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.
Срок на дачу пояснений – 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений. На представление документов отводится 10 рабочих дней.
Важно!
С января 2017 г. представлять пояснения для камеральной проверки по НДС нужно будет только в электронном виде по ТКС по установленному ФНС формату. Бумажные будут считаться несданными, а значит, наступит ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Сумма штрафа – 5 тыс. руб. за первичный проступок и 20 тыс. – за повторный. Таковы положения п. 3 ст. 88 и п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ.
В любом случае, если у налоговиков возникают вопросы относительно сданной отчетности, речь идет уже об углубленной камеральной проверке. Процедура такой проверки зависит от ее оснований.
Во время углубленной камеральной проверки налоговики изучают и оценивают представленные документы и пояснения, а также проводят дополнительные мероприятия налогового контроля.
Диаграмма 4
Во время камеральной налоговой проверки инспекторы вправе проводить следующие мероприятия:
|
Мероприятие налогового контроля |
|
|---|---|
|
Вызов в ИФНС для дачи пояснений В ходе камеральной налоговой проверки ИФНС вправе потребовать пояснения от организации. Для этого в компанию направляется уведомление о вызове для дачи пояснений. В нем подробно указывается цель вызова организации. Вызов может быть направлен по телекоммуникационным каналам связи. |
|
|
Требование дачи пояснений В ходе камеральной налоговой проверки ИФНС вправе потребовать пояснения от организации. Для этого в компанию направляется требование о даче необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений |
|
|
Истребование документов у проверяемой компании Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Запрашивать документы по телефону ИФНС не вправе. В требовании о представлении документов должно быть указано:
Образец требования можно скачать в тексте статьи (под таблицей). |
|
|
Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц В рамках камеральной проверки ИФНС вправе запросить документы или информацию о проверяемой компании у контрагентов или иных лиц, которые располагают такими сведениями (например, у банков). |
|
|
Допрос свидетелей Налоговое законодательство не содержит запрета на проведение допросов свидетелей в рамках камеральных проверок. Протоколы допросов свидетелей ИФНС вправе использовать в качестве доказательств при принятии решения по итогам камеральной проверки. |
|
|
Проведение экспертизы Инспекция вправе назначить проведение экспертизы в рамках камеральной проверки. Например, почерковедческую экспертизу подписей счетов-фактур, которые затребованы в ходе камеральной проверки. |
|
|
Привлечение специалиста, переводчика НК РФ предусматривает возможность привлечения специалиста или переводчика для участия в проведении тех или иных конкретных действий, неразрывно связанных с налоговым контролем и вызванных необходимостью привлечения специалиста. Допускается лишь в той мере, в какой не хватает навыков, знаний и умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль. |
|
|
Осмотр документов и предметов В ходе камеральной проверки ИФНС осматривать помещения организации:
Кроме того, имеются судебные решения, которые подтверждают проведением осмотров на камеральных проверках по другим налогам. |
В то же время в ходе камеральной проверки инспекторы могут начать проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, а это еще один месяц. Порядок назначения и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля определен п. 6 ст. 101 НК РФ.
Конечно, инспекторам нельзя выходить за 3 месяца, но бывает, что ИФНС допускает нарушение сроков. Это по факту ничем не грозит, т.е. если решение по камеральной проверке вынесено за сроками проверки, то это не будет являться основанием для его отмены.
Вместе с тем на практике налоговые органы нередко пропускают трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки и увеличивают его. По итогам анализа судебных актов можно сделать вывод, что при незначительном пропуске установленного для проведения проверки срока данное нарушение может быть оценено арбитрами как несущественное. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 06.11.2013 г. по делу № А40-29318/13-115-126 и постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2013 г. № 09АП-21611/2013 по делу № А40-29318/1 указано, что пропуск срока в 2-3 месяца не является основанием для отмены спорного решения, поскольку срок проведения проверки, указанный в ст. 88 НК РФ, не является пресекательным, и Налоговый кодекс не предусматривает последствий его пропуска.
Камеральная проверка декларации 3-НДФЛ
Налогоплательщиков-физлиц больше всего интересует камеральная проверка декларации 3-НДФЛ. Ее подают граждане, которые хотят получить налоговый вычет на обучение, лечение, при покупке жилья и т.д.
Статус проверки и срок выплат по результатам проверки 3-НДФЛ . С запуском сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» появилась возможность отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций 3-НДФЛ. Статус камеральной проверки может быть одним из следующих: завершена или в процессе, результат камеральной проверки, сведения по решениям на возврат, сумма налога к возврату.
Камеральная проверка завершена, когда перечислят деньги? Срок возврата налогового вычета после камеральной проверки 3-НДФЛ зависит от того, как долго длится в реальности камеральная проверка декларации 3-НДФЛ. По закону инспекции отводится на проверку стандартные три месяца, однако на практике этот срок может быть меньше (если представлены все документы и у инспекции нет вопросов к сумме заявленных вычетов), а может и затянуться. Срок выплаты налогового вычета после камеральной проверки составляет один месяц. То есть 1 месяц отводится ИФНС непосредственно на возврат налога на банковский счет, указанный налогоплательщиком в заявлении на возврат.
Таким образом, назвать конкретный срок перечисления налогового вычета после камеральной проверки невозможно. Максимально он может составить 4 месяца плюс 1 месяц закон даёт непосредственно на возврат налога.
Если в ходе камеральной проверки инспекторы не выявили никаких ошибок, расхождений в отчетности либо нарушений налогового законодательства, то камеральная налоговая проверка автоматически завершается. Никаких уведомлений об успешном окончании «камералки» налогоплательщику не отправляют (за исключением камеральных проверок по НДС с возмещением).
В случае если на камеральной проверке выявлены нарушения:
Важно!
Инспекторы обязаны уведомить проверяемую компанию или ИП о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
Также руководитель инспекции может принять решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (не более одного месяца) и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Чаще всего такое происходит на камеральной проверке по НДС.
Проверка декларации по НДС, где налог заявлен к возмещению из бюджета, – это отельная категория камеральных проверок.
Камеральная проверка по НДС к возмещению – это более глубокая, детальная и проблематичная для компании проверка по сравнению с камеральной проверкой по любому другому налогу или проверкой декларации по НДС с налогом к уплате.
Когда в декларации по НДС налог к уплате, инспекторы запрашивают меньше документов и изучают их не так тщательно и предвзято. Все просто: НДС возмещается компаниям из бюджета, и самая большая часть налоговых правонарушений и преступлений в налоговой сфере связано именно с незаконным возмещением НДС.
(проверка декларации по НДС с возмещением)
Как мы уже говорили выше, сложность такой камеральной проверки состоит в том, что налоговики вооружены полным комплектом контрольных мероприятий:
Практически на любой камеральной проверке по НДС надо быть готовым к тому, что ИФНС запросит большое количество документов и потребует пояснения. Если в первичных документах и счетах-фактурах ИФНС найдет расхождения и недочеты, возмещение НДС получить не удастся.
Если инспекторы не выявили в документах недочетов, – в течение 7 дней после окончания камеральной проверки налоговики должны принять решение о возмещении НДС. Поручение на возврат направляется в казначейство, которое обязано не позднее 5-дневного срока перечислить деньги на расчетный счет компании.
Важно!
Такие беспроблемные случаи возмещения НДС на практике почти не встречаются. Особенно, если речь идет о многомиллионных суммах налога к возмещению. Специалисты нашей компании имеют богатый опыт в вопросах сопровождения камеральных проверок по возмещению НДС. Мы регулярно помогаем нашим клиентам получить возмещение НДС на десятки и сотни миллионов рублей.
Летом 2017 года срок проведения камеральной проверки по НДС был сокращен с трех до двух месяцев. Поручение о сокращении срока камеральной проверки НДС ФНС направила нижестоящим инспекциям письмом от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@ . Новый порядок действует в отношении проверки декларации по НДС, представленных после 1 июля 2017 года за налоговые периоды с 2015 года.
Нововведение рассчитано только на добросовестных налогоплательщиков. Таковых, по данным ФНС, всего 12 тыс. компаний (или 60% от общего числа организаций, заявивших НДС к возмещению). Впервые новый, ускоренный, порядок камеральных проверок по НДС налоговики начали применять при проверке деклараций по НДС за II квартал 2017 года.
Сокращение срока проведения камеральной проверки по НДС стало возможным благодаря системе «АСК НДС-2», которая позволяет инспекторам проводить автоматизированный контроль операций как самого налогоплательщика, так и его контрагентов, и применять риск-ориентированный подход при проведении камеральных проверок деклараций по НДС к возмещению.
Рассмотрим самые популярные вопросы, связанные с камеральными налоговыми проверками.
 |
Ответ: Вправе, при наличии оснований. Налоговым кодексом не установлено ограничений по частоте истребования пояснений или документов на камеральной налоговой проверке. Ограничения наложены лишь на ситуации, в которых налоговики вправе высылать требования. Например, налоговики вправе требовать пояснения на камеральной проверке, если обнаружили противоречия или ошибки в сведениях, если компания сдала «уточненку» с уменьшением налога. Если инспекторы высылают требования законно, то на них нужно отвечать. Даже если компания получает их каждый день. Если требование незаконно, – надо сообщить об этом в ИФНС. Но в любом случае необходимо как-то отреагировать на запрос инспекции. |
 |
Ответ: Проводить осмотры на складах и в других помещениях налогоплательщика инспекторы вправе. Но чаще всего это происходит, если идет камеральная проверка по НДС, и в декларации налог заявлен к возмещению, либо налоговики нашли противоречия в декларации по НДС или расхождения с декларациями поставщиков. Инспекторам важно убедиться, что компания реально ведет деятельность, у нее есть товары на складе, штат сотрудников или оборудование, необходимое для производства товара. На проведение осмотра у инспекторов должно быть постановление, подписанное руководителем ИФНС или его замом. |
 |
Ответ: Да, вправе. Налоговый кодекс не содержит ограничений на проведение таких проверок. Поэтому налоговики могут одновременно провести камеральную налоговую проверку и выездную ревизию по одним и тем же налогам за одинаковый период. Ведь эти ревизии регулируют разные статьи – статья 88 и статья 89 Налогового кодекса РФ. |
 |
Ответ: ИФНС вправе оштрафовать компанию за каждый документ, который не был представлен на камеральной проверке. Но только при том условии, что эти документы просто обязаны быть у компании. Если запрошены «необязательные» бумаги, компания не обязана их предоставлять, а ИФНС – штрафовать за их непредставление. Однако обязательно стоит сообщить налоговикам, что компания не ведет документы, которые затребовала ИФНС. |
Отдел камеральных проверок есть в каждой ИФНС, и, как правило, не один. Каждый отдел камеральных проверок в налоговой службе имеет свое направление работы. Например, один занимается камеральными проверками возмещения НДС, а другой – специализируется на налоге на прибыль.
Основные задачи отдела камеральных проверок:
Помимо всех названных функций, сотрудники отдела камеральных проверок НДС в ходе проверки обоснованности возмещения НДС могут.
Всё больше граждан вынуждены решать вопросы, связанные с подачей налоговой декларации. Данный вопрос регулируется статьёй 80 Налогового кодекса РФ. По результатам поданной декларации может быть проведена проверка. Постараемся рассмотреть основные моменты такого явления, связанные с заполнением декларации сроками и нюансами проведения камеральной налоговой проверки.
В соответствии с действующим законодательством, все граждане РФ, имеющие доходы от своей деятельности, иностранные граждане, занимающиеся предпринимательством на территории РФ и предприятия всех форм собственности, обязаны уплатить налоги в государственный бюджет. Налоговая декларация по несистематическим доходам подаётся за год, в срок до 30 апреля следующего года. Нарушение указанного срока, влечёт за собой штрафные санкции. Предприниматели отчитываются по налогам ежеквартально. Поданная вами декларация будет проверена.
Проверки бывают двух видов: камеральные и выездные. Камеральной проверке подвергаются все поданные декларации. В ходе неё у вас могут потребовать предоставление любой дополнительной бухгалтерской документации, которую вы должны будете предоставить в установленный срок (п.3, ст.93 НК РФ). Документы в ответ на запрос налоговой организации вы должны предоставить в течение 10 дней (20 дней даётся при налоговой проверке группы налогоплательщиков) . Отказ от предоставления документации, равно, как и нарушение установленных сроков ведёт к наложению штрафных санкций в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Если в ходе возникнет необходимость на предприятие, то принимается решение о назначении выездной проверки. В ходе выезда не осуществляются.
Проведение камеральной проверки регламентируется ст. 88 НК РФ. Проводят проверку должностные лица налоговой службы. Все их действия осуществляются в порядке исполнения ними своих служебных обязанностей и в пределах полномочий. Какого-либо специального решения для этого не требуется. Проверке подлежат сведения, поданные самим налогоплательщиком: таможенная декларация и вся документация, обеспечивающая полноту информации о размере дохода, расходов, связанных с производством и суммы начисленного налога. Все действия осуществляются по месту расположения налоговой службы.
За непредоставление налоговой декларации штраф составит 5% от суммы налога, но не менее 100 рублей. Какие именно документы востребовать сотрудник налоговой службы решает самостоятельно. Единственное требование - материалы должны соответствовать по времени отчётному периоду. Согласно п. 3 ст. 88 НК, в случае убыточной декларации, на сбор и предоставление затребованных документов, обосновывающих расходную часть, даётся 5 дней.
Документы предоставляются в виде копий, заверенных налогоплательщиком. Если объем документов большой, и требуемые документы не могут быть предоставлены в срок, то в налоговый орган следует направить письмо с указанием причин. Обычно, такой вопрос решается по взаимному согласию сторон.
В своей работе, налоговики используют, также, имеющуюся у них информацию по субъекту налогообложения и сведения, полученные от других правоохранительных органов по обмену информацией. На практике налогоплательщик беззащитен. Дядя Вася может сказать оперативному работнику полиции о том, что у вас не все в порядке с налогами, тот сообщит рапортом в налоговую службу и в отношении вас будет проведена внеочередная проверка. Даже, если вы кристально чисты перед налоговым кодексом.
Структура налоговиков устроена так, что они мотивированы на выявление недостатков в декларациях и наложении штрафов. Поэтому проверки проводятся без формализма и, при необходимости, санкции будут отстаиваться в суде с привлечением опытных юристов.
Камеральная проверка начинается с момента предоставления декларации в налоговый орган. Дата начала отсчёта срока проверки зависит от способа поступления документов. При личном обращении срок исчисляется с момента регистрации документа. На практике - на следующий рабочий день. При передаче декларации почтой, срок определяется штемпелем на конверте. А при электронном декларировании - с момента поступления электронного файла. (п. 2 ст. 80 НК РФ)
На проведение камеральной проверки отводится три месяца. Однако и в этом случае для налоговиков предусмотрена лазейка. Если появляется необходимость, сроки проверки можно продлить и исчислять с момента предоставления дополнительных документов. А при подаче «уточненки», сроки автоматически начинают исчисляться с момента поступления новой НДФЛ (п.9.1 ст.88 НК РФ).
Мероприятия при проведении камеральной проверки определяются ведомственными инструкциями, конкретной налоговой службой и являются закрытой информацией. Однако общая схема такова:
Никаких уведомлений о начале камеральной проверки не предусмотрено. Но некоторые территориальные органы практикуют такое уведомление.
По завершению проверки составляется соответствующий акт в соответствии с п.1 ст.100 НК РФ. По результатам начальником налогового органа принимается одно из трёх решений:
Налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах в течение 10 дней. С вашей стороны, на акт проверки может быть направлено письменное возражение (п. 5 и п. 6 ст. 100 НК Российской Федерации). При обжаловании результатов камеральной проверки учитываются требования ст. ст. 101, 137,138 и 139 НК РФ.
Большинство наёмных работников могут не волноваться по поводу декларации о доходах. За них все сделает работодатель по форме 2-НДФЛ. Однако существуют категории граждан, которые налоги платят самостоятельно. Такие лица заполняют форму 3-НДФЛ и подают её в налоговую службу по месту регистрации. К таким гражданам относятся:
Форма 3-НДФЛ может использоваться для декларирования доходов по индивидуальной трудовой деятельности. Размер налога в 2017 году одинаков для всех и от уровня доходов не зависит:
Образец заполнения формы 3-НДФЛ приведён ниже:
В форме 3-НДФЛ показывается доходная и расходная часть (для предпринимателей). К основной форме прилагаются документы, обосновывающие желаемые вычеты из суммы налога (расходная часть для предпринимателей, право на социальную, имущественную или другую льготу для граждан). Если сумму расходов предпринимателя подтвердить нет возможности, то затратная часть будет принята в 20% от дохода.
Нулевая ставка по налогу, малая сумма дохода по сделке или наличие социальных вычетов не освобождают от необходимости подачи отчёта по форме 3-НДФЛ.
Для заполнения формы 3-НДФЛ расписана подробная инструкция. Приведена первая страница (титул) такой инструкции, которую можно найти в интернете.
Следует обратить внимание, что часть листов останутся не заполненными. Их подавать в налоговый орган не требуется. Если вы предприниматель, и указываете ИНН, часть сведений о себе можно не указывать. Не забудьте указать количество листов в декларации, поставить дату, заверить документы своей подписью и скрепить все материалы.
6-НДФЛ заполняют все организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ. Преимущество и лёгкость заполнения этой формы заключается в том, что все плательщики по 6-НДФЛ об этом знают. Отчётность по данной форме, утверждённой ФНС России (пр.№ ММВ-7–11/450), является ежеквартальной. В 2017 году расчёты необходимо представлять в течение месяца после отчётного периода (п.2 ст. 230 НК РФ). В 2017 году форма 6-НДФЛ осталась без изменений.
Есть и приятные новости:
Работодатель усомнился в компетентности исполнителя работ. Исполнитель оплачивает прохождение аттестации на основании Закона о независимой оценке квалификации № 238-ФЗ и получает положительный отзыв. При этом исполнитель может претендовать на вычет по налогу. Сумма вычета по НДФЛ будет ограничена в 120 000 рублей в год (п.1 ст. 219 НК РФ). В эту же сумму можно включать повышение квалификации, дополнительные страховые и пенсионные взносы, расходы на медицинское обслуживание.
Прочие социальные профессиональные и имущественные вычеты остались без изменений:
Имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости ограничен суммой 2.000.000 рублей без учёта вычета по процентам ипотеки.
Суммарный социальный налоговый вычет принимается до 120.000 на лечение и образование.
Социальный налоговый вычет на всю сумму в случае дорогостоящего лечения.
Социальный налоговый вычет при рождении детей.
В случае обнаружения неточностей в НДФЛ, следует внести исправления. Лучше это сделать до того, как нарушение выявят в ходе камеральной проверки. Повторным направлением отчётности этот вопрос не решить. Следует обратиться в территориальный налоговый орган с письменным заявлением. Об этом проинформировала ФНС России (письмо № от 10.10.16). Ошибка может быть в любой закодированной графе.
Одного письма для устранения неточностей мало. Необходимо подать новый отчёт НДФЛ. Если декларация подавалась в электронном виде, то просто исправить цифры в файле нельзя, поскольку у каждого файла есть свой идентификатор. Никаких сроков на предоставление корректировки НДФЛ не существует. Но, если неточности выявлены в ходе камеральной проверки, то налоговики по своей инициативе устанавливают такой срок. Законом предусмотрен только срок 5 дней на предоставление пояснений по НДФЛ (п.3 ч.1 ст.88 НК Российской Федерации).
Прошло, предположительно, три месяца и закончилась камеральная проверка по вашей налоговой декларации. Если были выявлены существенные недостатки, причинившие ущерб госбюджету, будет составлен соответствующий акт. Если проверка не выявила нарушений НК РФ, акт по результатам вы можете не увидеть. Если нарушения выявлены, то согласно п. 9 ст. 101 НК РФ копию акта вы получите под роспись в течение десяти дней после принятия решения. На вручённое решение налогоплательщик может подать жалобу.
Решение по акту вступит в силу через 30 дней. Если за это время вы подали жалобу в территориальный налоговый орган, то такая жалоба считается апелляционной. (ст. 138 - 139 НК РФ, п. 6 ст. 100 НК Российской Федерации).
Если же решение по акту вступило в силу, то обычная жалоба подаётся в ВНО. Срок обжалования - один год. После этого придётся доказывать, что вы не имели возможности подать жалобу ранее по уважительной причине. (п.2 ст.139 НК РФ). На принятие решения по жалобе ВНО даётся месяц. Но, как заведено, этот срок могут продлить ещё на 30 дней (ст.140 НК).
Пример формы апелляционной жалобы:
Для судебного обжалования решения по акту камеральной проверки, подаётся исковое заявление. В этом случае руководствуются административным, процессуальным законодательствами и АПК (гл.24 арбитражно-процессуального кодекса РФ). Для подачи искового заявления даётся три месяца. Срок может быть продлён по ходатайству истца, в случае наличия уважительной причины.
Пример реальной апелляционной жалобы:
При подаче заявления взимается государственная пошлина в сумме 200 рублей для частных лиц. Если будет принято решение в вашу пользу, то отдельным пунктом судебного постановления, все издержки по судопроизводству могут быть отнесены за счёт виновного. Суд, как правило, приостанавливает исполнение решения по акту камеральной проверки до завершения разбирательства по делу.
Судебное решение вступает в силу немедленно (если иные сроки не установлены в решении суда) (ч. 7 ст. 201 АПК РФ).
Существенных изменений в системе налогообложения граждан в 2017 году не предвидится. Уточнения касаются процесса и техники заполнения форм отчётности по НДФЛ. Спорные вопросы, как и прежде, решаются в порядке подачи жалоб в НО или судебных исков в арбитражный суд.
