С изменениями и дополнениями от 6 мая 1997 г. Для целей налогообложения берется среднегодовая стоимость имущества (за вычетом износа).  

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица . Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период . Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяют с учетом затрат отчетного периода , не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).  

Сумму налога на имущество иностранные плательщики исчисляют самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога.  

Для осуществления налогообложения определяются налогооблагаемый период, среднегодовая стоимость имущества и налогооблагаемая база.  

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога , установленной на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Предельный размер ставки устанавливается законодательством. В настоящее время предельный размер ставки налога на имущество в целом по России составляет 2%.  

Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (Сн)  

Налог на имущество уплачивают юридические лица и их филиалы (представительства), имеющие отдельный баланс и расчетный счет получатель налога - местный бюджет ставка налога - не более 2% налогооблагаемой базы . Объект обложения - среднегодовая стоимость имущества (юридического лица , филиала, представительства) основных средств , нематериальных активов, запасов и затрат (01, 03, 04, 10, 11, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44). Собственные и долгосрочно арендуемые основные средства , нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются в расчет по остаточной стоимости . Сроки уплаты налога ежеквартально в 5-дневный срок, а за год в 10-дневный срок со дня представления бухгалтерского отчета . Корреспонденция счетов при начислении 80/3 - 68, при оплате 68 - 51. В налоговую инспекцию представляется расчет по специальной форме.  

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) устанавливается путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.  

Среднегодовая стоимость имущества организации составит за I квартал 2002 г.  

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, тыс. руб. 257 491 701 895  

На 1 января организация не имела имущества, на 1 апреля его стоимость составляла 1000 руб., а на 1 июля - 900 руб. Среднегодовая стоимость имущества за полугодие исчисляется по схеме  

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал если предприятие создано во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.  

При определении среднегодовой стоимости имущества необходимо знать, а что же должно включаться в перечень этого имущества В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета , причем эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности . В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключением банков, кредитных учреждений , страховых и других аналогичных компаний, в перечень имущества включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета  

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.  

Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества  

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Основные льготы по налогу предоставляются путем исключения отдельных видов имущества определенных предприятий.  

Плательщик самостоятельно рассчитывает налог при составлении ежеквартальных бухгалтерских отчетов , сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества с учетом его амортизации по соответствующим счетам бухгалтерского учета . Взнос налога в бюджет производится с учетом ранее начисленных и уплаченных платежей.  

Среднегодовая стоимость имущества  

Среднегодовая стоимость имущества (в целом по организации) политым поданным налогоплательщик налогового органа в рублях  

Среднегодовая стоимость имущества организации за налоговый (отчетный) период (гол первый квартал,  

Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату " в рублях  

Такой же принцип установлен и Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-I О налоге на имущество предприятий . Если субъект Федерации не определил собственную ставку, налог взимается по максимальной ставке-2% от среднегодовой стоимости имущества.  

Льготы предоставляются в двух формах. Одна форма направлена на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ортопедических предприятий , религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ и др. Другая форма предполагает вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов земли, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы ., объектов, используемых исключительно для охраны природы , пожарной безопасности или гражданской обороны.  

Для налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации, -которая определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января последующего года, а также суммы стоимости

Для бухгалтерского учета и целей взимания и уплаты налогов приходится производить постоянный контроль балансовой стоимости имущества организации. Для некоторых важных налогов, таких, как, например, ключевой является средняя стоимость основных активов за отчетный период, а для оформления к подаче декларации по этому налогу – за год.

Рассмотрим нюансы расчетов средней стоимости имущества на основании законодательных актов последней редакции, приведем формулы, разберем, как это делается, на конкретных примерах.

Для чего нужен расчет средней стоимости имущества

Имущество (основные средства) постоянно меняют свою остаточную стоимость, постепенно перенося ее на производимую организацией продукцию или выполняемую работу, оказываемые услуги. При этом их материальная, «вещная» форма сохраняется. Поэтому необходим постоянный учет и корректировка в балансе их стоимости, что позволит отразить и форму актива, и количество «перенесенной» стоимости (амортизацию).

Кроме того, поскольку основные средства (ОС) находятся в динамике, в течение отчетного периода они могут:

• переменить свое качественное состояние;
• получить «апгрейд» и тем самым прибавить в стоимости;
• устареть физически и морально;
• изменить общий объем (организация списала, продала или приобрела имущественные активы).

ВАЖНО! Отсюда следует, что в начале отчетного года остаточная стоимость основных средств может резко отличаться от показателей на конец этого периода. Именно поэтому в расчетах используются средние величины, что повышает точность и достоверность производимого учета и отражения стоимости средств на балансе.

Кроме непосредственных задач бухгалтерского учета, стоимость имущества организации, определяемая как средняя величина за выбранный период, используется в целях налогообложения. Именно этот показатель представляет собой налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций. На его основании исчисляется сумма авансовых поквартальных платежей и итогового годового (п. 1 ст. 375 НК РФ), он лежит в основе декларации по данному налогу.

Промежуточные показатели для расчета среднегодовой стоимости имущества

Чтобы определить среднюю стоимость активов организации за выбранный учетный период, необходимо знать несколько показателей, которые в обязательном порядке отражаются на балансе:

• суммарная первоначальная стоимость имущества на начало периода (∑ перв.);
• количество введенных и списанных средств (∑ введ. , ∑ спис.) ;
• первоначальная стоимость на конец периода (∑ перв.) -рассчитывается на основе предыдущего показателя;
• величина амортизации по каждой группе основных средств (А);
• остаточная стоимость на начало и конец учетного периода (∑ ост.).

Рассмотрим формулы, с помощью которых вычисляются эти показатели.

1. Формула расчета остаточной стоимости: ∑ ост. = ∑ перв. - А.
2. Формула расчета первоначальной стоимости на конец периода: ∑ перв. кон. = ∑ перв. нач. + ∑ введ. - ∑ спис. Для определения остаточной стоимости на конец года можно изначально взять показатель не первоначальной, а остаточной стоимости, либо вычесть из полученного результата величину амортизации.

Различные способы вычисления среднегодовой стоимости

В зависимости от степени требуемой точности можно применить разные формы вычисления среднегодовой стоимости имущественных активов.

1. Упрощенный метод предполагает найти половину от суммы остаточной стоимости активов начала и конца годового периода:

   ∑ср.-год. = (∑перв. нач. + ∑перв. кон.) / 2

   Этот способ будет неточным, если в течение отчетного года динамика основных средств была неравномерной, они вводились и выводились с разной интенсивностью, поэтому подобный расчет даст серьезную погрешность при применении его, к примеру, к квартальному учетному периоду.

2. Метод с учетом месяца ввода-вывода ОС. Это тоже приблизительный способ, являющийся, однако, более точным, чем первый. Он предусматривает прибавление к первоначальной стоимости сумму средств, вводимых в определенное время, и, соответственно, вычитание выбывших средств. При этом в формуле появится дополнительные показатели ЧМ1 и ЧМ2, означающие количество полных месяцев, прошедших с ввода (1) или выбытия (2) основного средства. Формула выглядит таким образом:

   ∑ср.-год. = ∑перв. нач. + ∑ЧМ1 / 12 — ∑ЧМ2 / 12

3. «Среднее хронологическое» – метод, позволяющий еще точнее определить среднегодовую стоимость имущества. В этом способе помесячно учитываются средства, изменившие свою стоимость, выбывшие и/или введенные. Для этого нужно знать стоимость средств на начало и конец каждого месяца, разделить их сумму пополам, полученные результаты сложить, а затем разделить на 12:

   ∑ср.-год. = {(∑перв. нач. М1 + ∑перв. кон. М1) / 2 } + {(∑перв. нач. М2 + ∑перв. кон. М2) / 2 } + … + {(∑перв. нач. М12 + ∑перв. кон. М12) / 2 } / 12

4. Метод для налогообложения. Для исчисления налоговой базы имущественного налога нужно вычислять среднегодовую стоимость имущества организации согласно требованиям Налогового Кодекса РФ. Начиная с 2008 года, нужно определять среднегодовую стоимость в рамках изменений, внесенных в 30 главу Федерального закона № 216 от 24.07. 2007 года. Ее текст предписывает вычислять этот показатель следующим образом: остаточную стоимость на начало каждого отчетного периода нужно приплюсовать к остаточной стоимости на конец года, а затем разделить на количество месяцев в году плюс дополнительный месяц, то есть на 13. Формула:

   ∑ср.-год. = (∑ост. нач. М1 + ∑ост. нач. М2 + … + ∑ост. нач. М12 + ∑ост. кон. М12) / 13

Как рассчитать среднюю стоимость имущества за квартал

Такое вычисление необходимо производить, чтобы определить сумму авансового платежа по имущественному налогу. Эти расчеты являются обязательными документами для ежеквартального предоставления в ИНФС, они же ложатся в основу годовой налоговой декларации.

В главе 30 НК РФ (п. 4 ст. 376) предписывается вычислять ее почти по тому же принципу, что и среднегодовую. Разница будет в том, что последним показателем будет стоимость не на финальную дату отчетного периода, а на 1 число следующего за кварталом месяца. Таким образом, нужно взять балансовую остаточную стоимость на начало каждого из 3 месяцев, составляющих квартал, а также стоимость на начало следующего месяца, сложить эти величины и разделить полученную цифру на 4.

Пример расчета

ООО «Инфинити» владеет основными средствами, облагаемыми налогом на имущество, балансовая стоимость которых на 1 января 2018 года составляет 1 200 000 руб. С учетом амортизации, а также введения и выведения активов стоимость ежемесячно изменялась, что отражалось на балансе в таких цифрах:

• 1 февраля 2018 года - 1 100 000 руб.;
• 1 марта 2018 года - 1 000 000 руб.;
• 1 апреля 2018 года - 1 200 000 руб.;
• 1 мая 2018 года - 900 000 руб.;
• 1 июня 2018 года - 1 100 000 руб.;
• 1 июля 2018 года - 1 000 000 руб.;
• 1 августа 2018 года - 900 000 руб.;
• 1 сентября 2018 года - 800 000 руб.;
• 1 октября 2018 года - 700 000 руб.;
• 1 ноября 2018 года - 900 000 руб.;
• 1 декабря 2018 года - 1 000 000 руб.;
• 31 декабря 2018 года - 1 100 000 руб.

Рассчитаем среднегодовую и среднеквартальную стоимость имущества ООО «Инфинити»:

• за 1 квартал 2018 года: (1 200 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000) / 4 = 1 125 000 руб.;
• за 2 квартал 2018 года: (1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000) / 4 = 1 050 000 руб.;
• за 3 квартал 2018 года: (1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000) / 4 = 850 000 руб.;
• за 2018 год: (1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000 + 900 000 + 1 000 000 + 1 100 000) / 13 = 900 000 руб.

Для удобства предпринимателей при расчете среднеквартальной и среднегодовой стоимости имущества можно воспользоваться успешно функционирующими онлайн-калькуляторами, куда нужно будет только подставить собственные бухгалтерские показатели.

1.Кем устанавливается и вводится в действие налог на имущество организаций? ус­танавливается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, законодательными органами субъектов Российской Федерации

2. Какое имущество является объектом налогообложения для российских организаций?

признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

3.Как определяется среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период?

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период равна сумме значений остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, деленной на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период равна сумме значений остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и последнее число налогового периода, деленной на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

4.Кем устанавливаются ставки налога на имущество? Существуют ли ограничения по их размеру?

5.Каким образом исчисляется сумма налога на имущество по итогам налогового периода?

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

1. Назовите специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ.

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-дукции;

5) патентная система налогообложения.

2.В чем состоит принципиальное отличие специальных налоговых режимов от общего режима налогообложения?

Принципиальным отличием всех специальных налоговых режимов, в том числе и УСНО, от общего режима является замена уплаты ряда налогов одним налогом. Отличия в порядке уплаты налогов, представления отчетности, ведения налогового учета. Спец. налоговые режимы направлены на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

3. От каких видов налогов освобождается налогоплательщик, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход?

Налог на прибыль, на имущ орг, НДС(кроме НДС на таможне), НДФЛ и налог на имущество физлиц

4. Что является объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения?

можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

5. Назовите размеры налоговых ставок в случае, если объектом налогообложения являются:

доходы 6%,;

доходы, уменьшенные на величину расходов 15%

1. Понятие налоговое бремени. Совокупность всех налоговых обязательств субъекта, влияющих на финансовое состояние налогоплательщика

2. Каковы показатели налогового бремени на микроуровне, как они рассчитываются? Для расчета налогового бремени на организацию используются четыре показателя. Расчет первого показателя осуществляется по формуле: Бр = Нп:В, где Нп - налоги, уплачиваемые организацией; В - выручка организации. Второй показатель исчисляется по формуле: Бр = Нп:Пч,где Пч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов. Третий показатель определяется по формуле: Бр = Нп:Дс, где Дс - добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде: Дс = Ам +Зп + Нп (Ам - амортизационные отчисления; Зп - затраты на оплату труда). Четвертый показатель: Бр = Нп:Св, где Св - вновь созданная стоимость.

3. Каковы общие и частные недостатки показателей налоговой нагрузки на организацию? Ни один из представленных показателей налоговой нагрузки на организации не является универсальным, так как бремя прямых и косвенных налогов распределяется между продавцом и покупателем в зависимости от конъюнктурных колебаний рынка.

4.Сущность налогового планирования. налоговое планирование это выбор определенных, допустимых законодательством действий налогоплательщика, направленных на оптимизацию налогообложения с целью снижения налогового бремени.

5. Налоговая оптимизация, методы. налоговая оптимизация представляет собой действия налогоплательщика, направленные на сокращение налогового бремени посредством допустимых законодательством методов, таких, например, как:

Налоговые льготы;

Специальные режимы налогообложения;

Оффшорные зоны;

Договорные методы;

Учетная политика и т.п.

6. Назовите порядок расчета стоимости патента. Уплата стоимости патента производится налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговом органе в следующем порядке:

Если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

В размере 1/3 суммы налога - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

В размере 2/3 суммы налога - не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Вариант 2

1. Кем устанавливаются ставки налога на имущество? Существуют ли ограничения по их размеру? устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % налогооблагаемой базы.

В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 68
– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.

Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г.
№ 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде
(п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Расчет по кадастровой стоимости помещения

Для расчета налоговой базы по кадастровому имуществу надо знать ее стоимость. Такие сведения можно взять из государственного кадастра недвижимости, согласно статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ. При этом узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

При расчете налога по кадастровой стоимости имущества компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Если же не определена кадастровая стоимость помещения, но есть общая стоимость всего здания, тогда цена метров определяется по формуле согласно пункту 6 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Формула расчета налоговой базы по помещению, кадастровая стоимость которого не определена

Очень важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество
с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма авансового платежа, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых компания владела в отчетном периоде. При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

• зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа
  по налогу не учитывается;
• зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности
  на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле.

Формула расчета суммы авансового платежа за неполный отчетный период

Расчет по среднегодовой стоимости

А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС
за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Формула расчета средней стоимости имущества

Формула расчета авансового платежа по налогу

ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год.

Остаточная стоимость ОС:

На 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;

На 01.02.2016 – 1 400 000 руб.;

На 01.03.2016 – 1 300 000 руб.;

На 01.04.2016 – 1 200 000 руб.;

На 01.05.2016 – 1 100 000 руб.;

На 01.06.2016 – 1 000 000 руб.;

На 01.07.2016 – 900 000 руб.;

На 01.08.2016 – 800 000 руб.;

На 01.09.2016 – 700 000 руб.;

На 01.10.2016 – 600 000 руб.;

На 01.11.2016 – 500 000 руб.;

На 01.12.2016 – 400 000 руб.;

На 31.12.2017 – 300 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал. Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.) : 4).

Авансовый платеж за I квартал – 6750 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% : 4).

2. Расчет авансового платежа за полугодие. Средняя стоимость имущества – 1 200 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб.) : 7).

Авансовый платеж за полугодие – 6600 руб. (1 200 000 руб. × 2,2% : 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев. Средняя стоимость имущества – 1 050 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев – 5775 руб. (1 050 000 руб. × 2,2% : 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества – 900 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) : 13).

Налог на имущество за год – 19 800 руб. (270 346 руб. × 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год – 675 руб. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ

Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. В этом месяце организация приобрела здание для размещения офисов в Москве.

По данным бухучета, остаточная стоимость здания на эту дату составляет 15 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2%. С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 80 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3%.

Свидетельство о праве собственности организация получила 18 марта 2016 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:

2015 год:

Средняя стоимость имущества равна: 17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 153 846 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 153 846 руб. × 2,2% = 25 384 руб.

2016 год:

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март – декабрь).

Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

1/3 – за I квартал;

3/3 – за II квартал;

3/3 – за III квартал;

10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

80 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 83 333 руб. – за I квартал 2016 года;

80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за II квартал 2016 года;

80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за III квартал 2016 года.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

80 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (83 333 руб. + 260 000 руб. + 260 000 руб.) = 263 333 руб.