![Налоговая льгота по налогу на имущество освобожденное. Льготы по налогу на имущество организации](https://i2.wp.com/posobie-help.ru/wp-content/uploads/2017/03/lgoti_nalog_imushestvo_organizacij_formi.jpg)
Имущественное налогообложение юридических лиц находится в ведении регионов. Власти на местах при разработке собственных законопроектов должны руководствоваться условиями федеральных нормативов.
В отличие от граждан, предприятия куда больше защищены от необоснованного завышения ставок, на федеральном уровне установлены типы льготных организаций.
Рассмотрим подробнее вопрос преференций по налогу на имущество, какие изменения произошли и чего ждать в дальнейшем.
Налоговый Кодекс для бухгалтерии предприятия – настольная книга. Именно здесь собраны воедино налоговые правила и нормативы. Порядок налогообложения юридических плательщиков в отношении имущества регулирует 30 глава документа.
Объектом налогообложения имущество становится только при постановке на баланс предприятия (ст. 374). Это основные фонды предприятия.
Допускаются следующие формы владения :
Не все основные средства являются источником бюджетных пополнений.
На федеральном уровне льготные категории полностью освобождены от налогов.
Что касается продолжительности действия , тут два варианта:
Налоги не платят :
Исчерпывающий перечень льготных категорий юридических плательщиков содержится в ст. 381 НК.
Специфика уплаты налогов юридическими лицами в полном объеме возложена в обязанности бухгалтерии предприятий.
Все это в равной степени относится и к применению льгот.
Действует такой принцип: налоговые преференции учитывает организация при составлении налоговых деклараций и автоматом закладывает в результат .
Оформление льгот начинается с отчетов в ФНС . Понадобятся следующие позиции:
В действующих сроках, ставках и алгоритмах исчисления платежей юридическое лицо опирается на действующие нормативные акты. НК, региональные законы, разъяснения и постановления Минфина – знать нужно все актуальные требования.
Под движимым имуществом организации понимаются не только транспортные средства. Гражданский кодекс относит сюда вещи, не причисляемые к недвижимости: деньги, ценные бумаги, аналогичные активы – п. 2, ст. 130 ГК.
В свою очередь, статья 374 НК считает движимость имуществом юридического лица. Категория подпадает под льготирование с рядом условий :
Последние поправки . В настоящее время льгота действует на территории РФ повсеместно. Однако начиная с 2018 года для исключения движимости из разряда «налогового» имущества необходимо принятие соответствующего закона на местах.
В 2019 году на федеральном уровне для бюджетных учреждений действуют ограничения на максимум ставки :
По-прежнему исключено из налоговой базы движимое имущество 1 и 2 амортизационных групп, а также фонды, перечисленные в статье 374 НК РФ.
Деятельность бюджетных организаций затрагивает самые разные отрасли, в силу чего основной объем льгот назначается по субъектам:
Часть регионов давно прекратила льготирование бюджетной сферы по имущественному налогу. Московская обл. еще в 2004 году отменила особое налогообложение для бюджета законом № 151/204-оз.
Не значатся в списках льготников организации Псковщины, Сахалина, Ставрополья.
Посмотрим, как платят имущественные налоги предприятия Красноярского края .
Направление регулируется краевым законом №3-674 от 2007 года. В общих случаях действует ставка 2,2 процента . Для значимых с экономической и социальной позиции организаций предусмотрены льготные условия:
Перечень претендентов на льготное налогообложение широк, но самые привлекательные условия предлагаются предприятиям промышленной сферы, инвестиционного сектора. Часть льгот бессрочна, другие положения распространяются на ограниченный период. Есть масса дополнительных условий и требований к правообладателям.
Организация, имеющая по закону 3-674 право на несколько льгот, на свое усмотрение выбирает одну.
Налоговым кодексом установлены льготы по налогу на имущество организаций. Причем в одних случаях под льготу подпадает имущество определенных организаций, в других -имущество определенного «типа» независимо от категории организации, которой оно принадлежит.
Также льготы могут быть установлены законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Это могут быть и льготы, например, в виде пониженной налоговой ставки или, скажем, в виде уменьшения суммы налога к уплате в бюджет.
На федеральном уровне от налога освобождаются (ст. 381 НК РФ):
Даже если организация имеет право на применение льготы (федеральные или региональные), она все равно должна представлять в ИФНС декларацию по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895). А также расчет по авансовому платежу, если законом субъекта РФ по данному налогу установлены отчетные периоды (п. 2,3 ст. 379 , п. 1,2 ст. 386 НК РФ). И тот факт, что организация применяет льготу, безусловно, должен быть в отчетности отражен.
Льготы по налогу на имущество для целей заполнения декларации закодированы. Сами коды перечислены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации . Коды, соответствующие льготе, в зависимости от того, в каком виде она предоставляется (освобождения определенного имущества, льготной ставки, уменьшения суммы налога) в декларации указываются в строках:
На практике нередко возникают вопросы по коду налоговой льготы 2010257, который кстати в Приложении N 6 не поименован. Но это объяснимо.
Код 2010257 соответствует льготе по налогу на имущество, освобождающей от налогообложения движимое имущество компании, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве ОС (из 3-10-й амортизационных групп), кроме имущества, принятого на учет по итогам реорганизации или ликвидации организаций, либо полученного от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ). Это правило действует с 2015 года. Однако соответствующие изменения в декларацию так и не внесли. В результате ФНС просто выпустила разъяснения о том, что при применении данной льготы указывать в декларации нужно именно этот код (
Оговариваются Налоговым кодексом. Законодатель в ст. 372 п. 2 НК определил возможность установления послаблений для налогообложения имущества организаций через положения законов субъектов РФ. Применяемые предприятиями льготы по налогу на имущество должны отражаться в подаваемой ими декларации в форме утвержденных кодировок. Ознакомиться с перечнем кодовых обозначений можно в приказе ФНС № ММВ-7-11/985 от 24.11.2011 г.
Ст. 381 НК РФ дает возможность юридическим лицам воспользоваться правом освобождения от налога на имущество. Нормы статьи актуальны для таких категорий плательщиков:
Полный список льготной группы владельцев имущества дополнен участниками особых экономических зон и инновационных проектов. Освобождаются от уплаты налога учреждения, имущественные активы которых находятся в пределах внутренних морских границ РФ и используется для разработки месторождений для добычи углеводородных сырьевых ресурсов (в том числе для ведения геологической разведки и подготовки участка для добычи).
Наличие у предприятия льгот в налогообложении указывается в декларации по налогу на имущество во 2 и 3 разделах. Во 2 раздел информация вносится для объектов имущества, по которым налог рассчитывается по значению балансовой стоимости. В 3 разделе содержатся сведения о льготном налогообложении активов, для которых налог вычисляется по сумме кадастровой стоимости.
Во 2 разделе могут быть заполнены:
В 3 разделе льготы отражаются:
Не указана в приложении приказа № ММВ-7-11/985 кодировка 2010257 – льгота по налогу на имущество, которая освобождает от налогообложения движимые виды имущества. Необходимое условие для применения налогового послабления – актив должен быть принят к учету после 1 января 2013 года. Исключением являются объекты, полученные в результате реорганизации или при ликвидации предприятия (п. 25 ст. 381 НК). Обоснованием для применения льготы 2010257 является письмо ФНС от 12.12.2014 г. № БС-4-11/25774@.
Код льготы по налогу на имущество 2010257 рекомендован Федеральной налоговой службой РФ. Рассмотрим, когда используется льгота 2010257 по налогу на имущество, а также некоторые аспекты применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций в данной статье.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Статья содержит разъяснения, актуальные до 01.01.2019. Код льготы 2010257 относится к движимому имуществу, а с 2019 года оно освобождено от налогообложения .
Организация обязана представлять декларацию по налогу на имущество, а если в регионе введены авансовые платежи по налогу, то и налоговые расчеты по этим платежам, в налоговые органы. Формы этих документов различны и заполняются по разным (хотя и похожим) правилам. Эти правила содержатся в том же документе, которым утверждены обе формы, — в приказе ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. В течение 2017 года для промежуточной отчетности по налогу разрешалось применять и формы, содержащиеся в ранее действовавшем приказе этого ведомства от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от 23.06.2017 № БС-4-21/12076). И в декларации, и в налоговом расчете в разделах 2 и 3 присутствуют строки для отражения кодов налоговых льгот:
Нумерация этих строк в декларации и налоговом расчете различается, но структура строки (составление из 2 частей) везде однотипна и принцип заполнения строк остается одинаковым. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из приложения 6 к Порядку заполнения соответствующего документа (декларации или налогового расчета). Большая часть кодов привязана к определенным статьям НК РФ, дающим право на льготу. Но есть и коды, отражающие региональные льготы. Для них задействуется 2-я часть строки кодов, в которой отражаются реквизиты нормы регионального закона, дающего право на льготу.
Однако не все льготы, представленные в НК РФ, имеют установленные коды. ФНС предлагает использовать в таких случаях код 2010257 по налогу на имущество, который применяется для основных средств — объектов движимого имущества, принятых на учет с 01.01.2013. Исключения для применения налоговой льготы 2010257 по налогу на имущество прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо ФНС РФ от 12.12.2014 № БС-4-11/25774).
С 2015 года основные средства, входящие в первые 2 амортизационные группы (по Классификации основных средств), не относятся к объектам налогообложения налогом на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Остальное движимое имущество с 01.01.2015 стало расцениваться как облагаемое этим налогом, но в силу п. 25 ст. 381 НК РФ основные средства, поставленные на учет после 01.01.2013, от налогообложения освобождаются. Исключение из этого правила составляет имущество, принятое на учет в результате:
С 2017 года эти исключения недействительны для железнодорожного подвижного состава, произведенного после 01.01.2013.
С 2018 года возможность использования льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ стала зависеть от решения о ее применении, принятого в регионе (ст. 381.1 НК РФ). Причем регионы получили также право самостоятельно определять, кто может воспользоваться такой льготой, в отношении какого имущества и какую ставку будут при этом применять. Одновременно для такого имущества на 2018 год введена своя особая ставка (1,1%), выше которой регион не может установить свою ставку и которая будет применяться, если регион не ввел льготу или, введя льготу, свою ставку не установил.
С 2019 года налог на движимое имущество отменен .
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в зависимости от срока полезного использования основные средства в целях налогообложения делятся на амортизационные группы. Классификация основных средств утверждена правительственным постановлением от 01.01.2002 № 1. Амортизационные группы основных средств 2017-2018 - таблицу примеров основных средств, попадающих в них, мы приводим в нашей статье - увязаны с кодами ОКОФ и определенными сроками полезного использования.
В 2017 году вступила в силу новая редакция ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Применение новых кодов облегчает сопоставительная таблица, приведенная в приказе Росстандарта от 21.04.2016 № 458.
С 2017 года классификатор ОС по амортизационным группам обновлен постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Новшества затронули только то имущество, которое принимается на учет после 01.01.2017. В то же время классификация основных средств по амортизационным группам 2016 г. будет применяться в отношении того имущества, которое было введено в эксплуатацию до 01.01.2017.
Справочник амортизационных групп основных средств 2017-2018
Номер группы |
Срок полезного использования ОС, лет включительно |
Пример основных средств амортизационной группы в 2017-2018 годах |
Первая амортизационная группа |
Машины бурильные |
|
Вторая амортизационная группа основных средств 2017-2018 |
Свыше 2 до 3 |
Машины снегоуборочные |
Третья амортизационная группа основных средств 2017-2018 |
Свыше 3 до 5 |
Сооружения лесной промышленности |
Четвертая амортизационная группа основных средств 2017-2018 |
Свыше 5 до 7 |
Воздушная линия электропередач |
Пятая амортизационная группа основных средств 2017-2018 |
Свыше 7 до 10 |
Тепловая магистральная сеть |
Свыше 10 до 15 |
Сооружения железнодорожного транспорта |
|
Свыше 15 до 20 |
Автодорожный мост |
|
Свыше 20 до 25 |
Железнодорожные подъездные пути |
|
Свыше 25 до 30 |
Электростанции, эстакады и галереи |
|
При расчете среднегодовой стоимости имущества в 2017-2018 годах учитывается стоимость движимого имущества, не состоящего в первых 2 амортизационных группах (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). К такому имуществу относятся не до конца самортизированные объекты основных средств:
Подробнее о налоге на имуществе при взаимозависимых сделках читайте в материале «Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)» .
Действующее законодательство предусматривает возможность применения льгот при расчете налога на имущество организаций. Льготы устанавливаются как на федеральном, так и на региональном уровне. В отчетности по налогу каждый вид льготы определенным образом кодируется. Код 2010257 относится к льготе по объектам движимого имущества, принятым на учет с 01.01.2013. С 2018 года сама возможность применения этой льготы и ее условия стали зависеть от решений, принимаемых в регионе. Одновременно на 2018 год введена новая ставка для движимого имущества, приобретенного после 2012 года (1,1%), являющаяся предельной для него и применяемая, если регион льготу не ввел или, введя льготу, не установил более низкую ставку для попадающего под нее имущества.