Одна из задач бухгалтера определить срок полезного использования основных средств. Ведь исходя из него по этому имуществу начисляют амортизацию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Наша статья поможет определить этот срок правильно.
Срок полезного использования основных средств для целей бухучета можно определить двумя способами:
По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется исходя из:
Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается независимо от того, эксплуатируется ли основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Определять срок полезного использования основного средства для целей налогового учета организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Если основное средство не упомянуто в Классификации , а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 .
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по
Основными средствами называют имущество организации с периодом эксплуатации больше 12 месяцев и стоимостью свыше 40 тысяч рублей. Они выступают в качестве трудовых ресурсов для выпуска и реализации товаров, осуществления работ, оказания услуг. Основные средства могут также использоваться в управленческих целях. В большинстве случаев в налоговом учете в качестве этих элементов производственного оборота признаются те же, что и в бухгалтерском.
Он осуществляется по исходной цене за вычетом из этой стоимости амортизационной премии (в случае если предприятие воспользовалось ею). Например, исходная цена – 100 000 р. (без НДС). Амортизационная премия составит 10 000 р. В этом случае прием ОС к учету будет осуществляться со стоимостью 90 000 р. Существуют категории основных средств, право собственности на которые необходимо регистрировать. В частности, это относится к недвижимости. В этом случае прием ОС осуществляется тогда, когда у бухгалтера будет на руках документ, который подтверждает, что бумаги на регистрацию поданы. Для остальных основных средств этот момент не оговаривается. На практике он определяется днем принятия ОС бухгалтером. В процессе постановки на налоговый учет нет необходимости совершать какие-либо специальные действия. По сути, данная процедура означает, что бухгалтер установил срок полезного использования основных средств, включил их в ту или иную группу. Вместе с этим начинают начисляться списания на текущие расходы по ним.
НК определяет его как период, на протяжении которого ОС служат на предприятии налогоплательщика. В бухгалтерском учете установлена несколько иная формулировка, но суть их одинакова. Срок полезного использования основных средств определяется на ту дату, когда они были введены в эксплуатацию. Тем не менее полная самостоятельность в установлении данного периода не предусмотрена.
В России действует специальный классификатор. Срок полезного использования устанавливается конкретно для каждого ОС. Перечень утвержден постановлением правительства от 1 января 2002 года. В нем используется 10 амортизационных групп. Для каждой из них сформулированы нижний и верхний пределы периода эксплуатации. Так, например, вычислительную технику относят ко второй группе. Срок полезного использования для нее – от 2 до 3 лет включительно.
Организация обязана придерживаться установленного перечня. Отступить от него можно только тогда, когда основное средство в нем не указано. В этом случае срок полезного использования объекта определяется в соответствии с техническими характеристиками и рекомендациями производителя. Период эксплуатации может быть увеличен. Например, это возможно после реконструкции, модернизации, технического переоснащения. Однако и в этом случае срок полезного использования оборудования или иного имущества должен укладываться в пределы для той группы, к которой ОС относилось изначально.
Если предприятие получает такое имущество (в том числе в качестве вклада в капитал или при реорганизации компании), бухгалтер должен запросить от прежнего владельца справку. В ней должен быть указан срок полезного использования актива, установленный бывшим собственником. В справку также включаются сведения о периоде, в течение которого осуществлялась эксплуатация. На основании этой информации будет начисляться амортизация. Срок полезного использования на новом предприятии устанавливается в соответствии с теми пределами, которые определены для группы, к которому ОС относилось в прежней организации.
С 1-го числа месяца, который последует за тем, в котором основное средство введено в эксплуатацию, начинается начисление амортизации. Списание части имущества на текущие расходы может временно приостанавливаться. Это происходит в том случае, если объект передается в безвозмездное пользование, консервируется на срок более трех месяцев, модернизируется или реконструируется в течение более 12 месяцев. 
Налоговый учет предусматривает два способа. Для тех объектов, которые относятся к 1-7-й амортизационным группам, могут использоваться как линейный, так и нелинейный методы. Предприятие вправе выбрать любой из этих способов и применить его ко всем ОС без исключения, вне зависимости от даты приобретения. Для активов из 8-10 групп такого выбора нет. К ним применяется линейный метод.
В соответствии с правилами налогового учета предприятие может поменять метод с начала года. При этом следует учесть, что переход с линейного на нелинейный способ может осуществляться сколько угодно раз. Обратная смена допускается только раз в 5 лет. Линейный способ используется для каждого актива отдельно, нелинейный – для всей группы в целом. 
Для их включения в расчет необходимо соблюдение ряда условий. Так, повышающие коэффициенты в зависимости от метода начисления применяются в случае эксплуатации основных средств под воздействием агрессивных факторов либо при повышенной сменности. В этом случае норма списания может быть увеличена вдвое. Разницу между исходной ценой основного средства и установленной амортизацией называют остаточной стоимостью.
Чтобы его применить, необходимо найти норму списания для ОС. Она равна единице, поделенной на срок полезного использования, который выражен в месяцах, умноженной на 100 %. Сумма списания в месяц равняется первоначальной стоимости, помноженной на норму. Например:
Срок полезного использования ОС – 5 лет. Это соответствует 60 мес. Первоначальная стоимость – 100 000 р. Норма в этом случае – 1: 60 Х 100 % = 1,67 %, а ежемесячная амортизация – 100 000 р. Х 1,67 % = 1670 р.
Начисление прекращается с 1-го числа того месяца, который последует за тем, когда стоимость ОС полностью будет списана или когда оно выбыло из предприятия. 
Для его использования на каждую амортизационную группу устанавливается суммарный баланс. Для его вычисления остаточная стоимость всех ОС одной категории складывается. Определение суммарного баланса осуществляется на первое число месяца, в который начисляется списание. На предприятиях часто в эксплуатацию вводятся новые объекты. Их стоимость со следующего месяца будет включаться в суммарный баланс по соответствующей группе. При выбытии ОС будет иметь место уменьшение на остаточную стоимость. Размер амортизации в месяц для группы в целом равен суммарному балансу, помноженному на норму списания для нее и поделенному на 100. Налоговый кодекс устанавливает стандарты для каждой категории. Так, 14,3 – норма для первой группы, для второй – 8,8, для 3-й – 5,6 и так далее. Например:
Суммарный баланс первой группы установлен в 1 000 000 р. В этом случае амортизация будет 1 000 000 р. Х 14,3: 100 = 143 000 р.
В случае если баланс достиг 0, группа ликвидируется. Также предприятие может убрать категорию, если он составит меньше 20 000 р. В этом случае значение баланса списывается на внереализационные расходы.
В случае продажи основных средств у предприятия появляется прибыль в виде выручки (без НДС), а также расход. Последний равен остаточной стоимости. Разница между доходной частью и расходом – облагаемая база. С нее необходимо выплатить налог на прибыль. При отрицательной разнице предприятие терпит убыток. Его необходимо списать на остальные расходы равными частями на протяжении определенного периода. Он представлен как срок полезного использования ОС, уменьшенный на время его эксплуатации до момента выбытия. Если списание производится вследствие негодности, то расходы на ликвидацию допускается отнести к внереализационным. При использовании линейного метода в затраты можно включить и амортизацию, которая недоначислена, согласно сроку эксплуатации. 
Он ведется по каждому конкретному объекту. Исключением считаются ОС, к которым применяется нелинейный способ начисления. Аналитический учет включает в себя сведения о следующих параметрах:
Под данным определением следует понимать период, в течение которого предприятие-производитель предлагает эксплуатировать машину. Срок полезного использования автомобиля обычно исчисляется в годах. На предприятии, принимающем его в оборот, период эксплуатации устанавливается с момента постановки на учет или при начислении списания на расходы по эксплуатации. Период, в течение которого будет служить машина, напрямую зависит от ее технических характеристик. Часто срок полезного использования транспортного средства можно определить по его техпаспорту. Продолжительность периода также рассчитывается в соответствии с описанием модели. Она указывается в инструкции по эксплуатации.
На балансе любой, даже самой маленькой организации находится такая категория бухгалтерского учета, как основные средства. Эти предметы труда имеют вещественную форму и срок полезного использования больше года. Постепенно средства изнашиваются, стоимость их снижается и переносится в виде амортизации по частям на себестоимость изготавливаемой продукции.
При этом данная группа имеет огромное влияние на ведение всего хозяйственного процесса. От стоимости основных средств в прямой зависимости находятся многие параметры:
Зная срок полезного использования основного средства, бухгалтерия организации рационально распределяет амортизацию, дабы не нарушить нормы законодательства, оградить предприятие от рисков ущерба и выйти на плановые финансовые показатели. Кроме того, такая информация имеет огромное значение и в налогообложении. Весьма важным является точное определение искомой величины для уплаты тарифа на имущество. В расчете суммы этого налога в первую очередь участвует остаточная стоимость одного из объектов группы ОС (основных средств), которая представляет собой разницу между полной (первоначальной) ценой и его начисленной со временем амортизации. Последний показатель имеет тесную связь со сроком использования. Поэтому неверное определение этого периода ведет к искажению и ошибкам при начислении налога на имущество. Дабы избежать неприятных последствий, рассмотрим, где и как найти интересующую бухгалтера информацию.
Срок полезного использования основного средства представляет собой промежуток времени, на протяжении которого этот объект приносит организации экономическую выгоду. При этом показатель рассчитывается исходя из приведенной и утвержденной постановлением правительства страны классификации. Данный документ вступил в силу первого января 2002 года. В соответствии с ним, все основные средства распределяются на десять групп. Каждая из них имеет определенный срок полезного использования ОС.
Как было сказано выше, всего в классификаторе насчитывается десять групп.
Если Классификация не содержит тот или иной объект, установить срок его полезного использования можно самостоятельно. При этом необходимо учитывать следующие плановые критерии:
Как нужно определять срок полезного использования основного средства? На чем стоит остановиться подробнее при расчете показателя и корректировках при эксплуатации объектов в 2019 году?
Эти вопросы нужно рассмотреть в том случае, если у вас есть оборудование, приспособления, материалы, которые можно причислить к ОС.
Почти каждым юридическим лицом, при ведении предпринимательской деятельности применяются основные средства, цену которых следует погашать начислением амортизаций.
Для определения такого показателя стоит знать не только, какова первичная цена введенного в эксплуатацию имущества, но и какой срок использования, называемый полезным.
Разберемся с понятиями, с которыми придется обязательно столкнуться при установлении срока использования ОС, именуемого полезным. Эти данные помогут новичкам, которые не могут похвастаться опытностью в ведении бухучета.
Амортизируемые имущественные объекты – имущество, что принадлежит на праве собственности плательщику налогов.
Такие материалы, машины, оборудование применяется для того, чтобы извлечь прибыль, а срок эксплуатации не должен составлять менее 12 месяцев.
Определение такого словосочетания, как основные средства, отражено в . Это та часть имущественных объектов, что применяются в производственном процессе и при продаже товара, управлении организацией.
Сроком полезного использования объектов основных средств является период, когда предприятие может эксплуатировать ОС и иметь определенный доход. Учитывая время полезной эксплуатации, такие объекты делятся на несколько амортизационных групп.
Одной из многочисленных задач бухгалтеров является правильное определение промежутка времени, когда ОС будет использоваться в производстве с пользой.
Ведь в таком случае можно правильно начислить амортизацию. Такие данные необходимы для организации и ведения бухучета, и для ведения налогового учета.
Сроки позволяют установить, в течение какого времени объект может приносить предприятию экономическую выгоду.
В отдельных случаях СПИ могут пересматриваться:
Если после таких работ срок применения не увеличен, компания должна определить показатели амортизации на оставшийся период.
Главные законодательные документы:
Ввод ОС в эксплуатацию является документально оформленными действиями. Даже если предприятие еще не использует объект фактически, он уже может изнашиваться и морально устаревать.
А такое имущество уже должно амортизироваться. Только при простое и консервации ОС, его характеристики не будут ухудшаться.
До того, как начинается амортизация имущества, проводится оценивание возможностей его использования. Устанавливается первичная цена, амортизационная группа, срок полезного использования.
Чтобы оформить документально ввод в эксплуатацию, могут использоваться документы в соответствии с .
В унифицированные бланки добавляют пункт, где отражено:
О том, что объект готов к использованию, свидетельствуют и заключения спецкомиссией.
Но стоит помнить, что порядок расчета показателей для бухучета и налогового учета не одинаковы. Итак, рассмотрим, как рассчитать срок полезного применения основного средства.
В учете налогового плана такие временные отрезки стоит определять с учетом деления на группы ОС.
Если используется линейный метод расчета амортизационного отчисления, период, когда объекты могут приносить выгоду, предприятие уменьшает на период, в течение которого объект применялся прошлым собственником.
Обязательно отражение таких сроков в документации. Иначе определение времени, в течение которого объект будет использован с пользой, устанавливается, как для нового объекта.
При ведении бухучета срок определение срока осуществляется самой компанией. При этом она должна опираться на критерии, прописанные в . Можно (но не обязательно) ориентироваться и на классификацию.
При установлении периода применения учитывают:
Установленные сроки отражаются в инвентарных карточках по учету основных средств по ().
Учтите – если в бухгалтерском учете устанавливается меньший сроки использования ОС в сравнении с налоговым учетом, возникнут разницы (). Тогда в разделе ОС-6 вписываются дополнительные сведения.
Классификацию утверждено . Выделяют 10 групп амортизации, что имеют такой срок полезного использования:
| Недолговечные виды имущественных объектов | До 2 лет входят в 1 группу |
| Те, что могут использоваться 2-3 года | Во вторую группу |
| 3-5 лет | В третью группу |
| 5-7 | В четвертую |
| 7-10 | В пятую |
| 10-15 | В шестую |
| 15-20 | В седьмую |
| 20-25 | В восьмую |
| 25-30 | В девятую |
| Больше 30 лет | В десятую |
Что делать, если купленный объект не отражен ни в одной группе? Нужно ориентироваться на технические условия или рекомендации производителей.
У каждого ОС имеется описание технического плана, где может стоять период, в течение которого оно может применяться.
Все перерасчеты отражаются в бухгалтерских справках.
Если речь идет о новом объекте, срок полезного использования основных средств определяется без каких-либо трудностей.
А вот при выяснении таких значений относительно объекта, что был в эксплуатации, у плательщика налога может возникнуть немало проблем.
При покупке имущества, что было в использовании, фирма может сама установить правила определения периода полезного применения.
Нужно учесть срок:
Если период применения объекта у бывшего собственника такой же, как в Классификации, или более, фирма может сама определить данный показатель, учитывая требования техники безопасности и иных факторов (согласно ).
В налоговом законодательстве указано, что компания самостоятельно может определять срок полезного использования, если выполнит ряд требований. Главное – подтверждать документами период работы объектов у бывшего владельца.
Но не конкретизируется, какие документы стоит подготовить. Это может быть , что заполняется при продаже объекта. Обязательно основываются на данные бухучета предыдущих собственников.
Покупатели могут попросить подготовить справку, где будут содержаться необходимые данные аналитического регистра учета.
Если нет документа, что подтвердит срок применения объекты бывшим собственником, тогда фирма не может и установить его сама. Нужно будет определять такой период, как для нового ОС, опираясь на Классификацию.
В п. 12 ст. 258 НК говорится, что купленные ОС, которые уже эксплуатировались, должны включаться в состав амортизационной группы, в которую они входили у первого владельца.
Компания может изменить период эксплуатации, и таким образом снизить базу . Фирма обязана придерживаться норм, прописанных в .
Но вот только показатели срока могут не только снижаться, но и увеличиваться. Тогда будет больше и налог на имущество.
Учтите, если вы уменьшаете сроки использования и продолжаете использовать объект, не избежать претензии со стороны налогового органа . Все свои действия необходимо обосновывать.
Специальные правила не устанавливаются. А значит, при пересмотре периода эксплуатации нужно учесть предполагаемый срок применения ОС, износ и т. д. Любое обоснование должно подтверждаться соответствующим документом.
Итак, уменьшение СПИ допускается исключительно в том случае, если обнаружена ошибка при первоначальном определении такого периода.
Если ошибки не было, изменение показателей будет перечить нормам законодательства. Если недвижимость жилого фонда переводится в нежилой, сроки использования не могут пересматриваться.
Согласно после проведения ремонта (когда имела место реконструкция или модернизация), сроки полезного использования ОС могут быть увеличены, но в рамках периодов, что устанавливаются для амортизационных групп.
Министерство финансов утверждает, что если сроки использования ОС после модернизации не изменены, амортизационные нормы не пересчитывают.
Власти считают, что нормативный срок службы для амортизации определяют на момент, когда объект начинает эксплуатироваться и в дальнейшем не меняются.
А в такой ситуации увеличенная цена объекта до окончания срока полезного использования не будет в полной мере переноситься в затраты компании.
Многими предприятиями после восстановительных работ ведется учет оставшегося срока применения. Осуществляется расчет амортизации равными частями в течение всего периода применения, что остался.
В такой ситуации основные средства самортизируются быстрее, амортизация за каждый месяц будет большей. Увеличить сроки компании вправе, но не обязаны.
В любом случае расходы на осуществление модернизации стоит учесть в составе затрат при расчете базы по налогу на прибыль до того времени, когда полностью списывается первичная стоимость ОС, выбывает объект из состава амортизируемых ОС.
При этом используются амортизационные нормы, что установлены при начале эксплуатации основного средства. Такие правила по сей день налоговыми органами не пересматривались.
Если вы решили изменить СПИ модернизированных объектов, стоит знать следующие особенности. Правила определения амортизационных сумм при увеличении сроков не устанавливаются на законодательном уровне.
Да и разъяснения правительства двоякие. В первом случае стоит начислять срок полезного применения по нормам, действующим при вводе объекта в работу.
Во второй ситуации амортизационная норма может пересчитываться, основываясь на новый эксплуатационный срок. По модернизированным ОС амортизация может рассчитываться так.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 расходы на ремонт ОС должны отражаться в бухучете отчетных периодов, к которым они отнесены. При этом увеличивается цена объекта, если его характеристики улучшены.
А значит, в бухгалтерском учете срок увеличивается обязательно. О пересмотре периода эксплуатации сказано и в пункте 60 Методических рекомендаций по бухучету.
Срок полезного использования объектов в работе фирмы – важный показатель при начислении амортизации. Он в обязательном порядке должен учитываться при постановке ОС на баланс.
А значит, разберитесь с правилами, которые действуют при определении таких периодов. Запомните, когда показатели могут увеличиваться, и допускается ли их уменьшение.
Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.
Определение времени эксплуатации активов из числа основных средств относится к сфере регламентации ПБУ 6/01 и НК РФ. Налоговое право подразумевает под периодом полезного использования временной отрезок, на протяжении которого отдельный объект из группы основных фондов компании будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация по активу. Для этого по сроку использования идентифицируют его принадлежность к амортизационной группе. Установленные НК РФ и единым Классификатором категории в бухгалтерском учете могут не применяться при расчете амортизации.
ВАЖНО! Период эксплуатации необходимо определять на этапе постановки актива на баланс и его фактического ввода в эксплуатацию.
Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств субъекты предпринимательства определяют самостоятельно. Руководствоваться необходимо нормативными стандартами, Классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией по каждому объекту. В отдельных случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя амортизируемого изделия.
На предполагаемую продолжительность периода эксплуатации актива влияют такие факторы:
Срок полезного использования зависит и от принадлежности к конкретной амортизационной группе. Таких категорий единым Классификатором (его положения зафиксированы Постановлением от 01.01.2002 г. № 1) предусмотрено 10:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если новое основное средство не перечислено ни в одной из законодательно установленных групп, то владельцу дается право самостоятельно установить период эксплуатации по сведениям из технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может сформировать письменный запрос производителю с целью идентификации временного потенциала эксплуатации актива.
Время полезного использования должно устанавливаться не только для новых активов, но и для изделий, которые ранее применялись другими лицами. При линейном методе формирования амортизационных отчислений по ним период амортизации устанавливается по такому алгоритму:
Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации. По нормам бухгалтерского учета, озвученным в ПБУ 6/01, период использования идентифицируется с привязкой к таким факторам:
СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.
Для каждой из амортизационных групп основных средств предусмотрены минимальные и максимальные величины продолжительности эксплуатации. Предприятия наделяются правом самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если в законодательные нормы вводятся изменения, затрагивающие порядок исчисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, то субъекты хозяйствования должны придерживаться такой линии поведения:
При выявлении фактов ошибочного отнесения одного или нескольких объектов к конкретной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в амортизационных вычислениях и сделать перерасчет базы для налога на прибыль. В ситуациях, когда такая ошибка стала причиной недоплаты по налоговым обязательствам, надо составить и подать в контролирующий орган уточненную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести доплату налога с обязательным перечислением суммы пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется при помощи бухгалтерской справки.
Для амортизируемых внеоборотных средств законодательством предусмотрена возможность корректировки срока эксплуатации в целях начисления амортизации. Корректировки допускаются в таких ситуациях:
Следствием одного из указанных действий становится удлинение периода эксплуатации актива за счет улучшения его характеристик и обновления изношенных элементов. Новый срок устанавливается с учетом ряда условий:
ЗАПОМНИТЕ! Перевод основного средства после преобразований в другую амортизационную группу невозможен даже в случаях, когда изменилось производственное предназначение объекта (Письмо Минфина от 03.10.2013 г. №03-03-06/1/40974).
В бухгалтерском учете процедура изменения времени предполагаемого пользования основным средством осуществляется без привязки к амортизационным группам. Главными критериями становятся оценочная стоимость, предполагаемые выгоды и степень изношенности оборудования. Произвести корректировку периода эксплуатации в бухгалтерском учете возможно только при условии, что такая операция закреплена в числе разрешенных в учетной политике.
