Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:
| Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20% | = | Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года | - | Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года | + | Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке | - | Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 | - | Убытки прошлых лет |
Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:
Такой перечень приведен в разделах VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если организация является контролирующим лицом , то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно. Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено. Такой порядок установлен пунктом 21 статьи 274 Налогового кодекса РФ.
Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).
Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:
Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов
Отчетным периодом для налога на прибыль в организации является квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль - 18 процентов.
Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, - 2 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.
Доходы организации во II квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 2 500 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:
- доходы - 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);
- расходы - 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. - 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:
- в федеральный бюджет - 14 000 руб. (700 000 руб. × 2%);
- в региональный бюджет - 126 000 руб. (700 000 руб. × 18%).
По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. По общему правилу налоговая ставка может быть снижена с 18 до 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Другие условия предусмотрены для организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов . В течение первых пяти лет получения доходов по инвестиционному проекту региональная налоговая ставка для них не может превышать 10 процентов. Зато в течение следующих пяти лет ставка должна быть не менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).
На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. В частности, это возможно:
Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях Налоговым кодексом РФ не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.
Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02. Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет. Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 - строка 130) × строка 160 листа 02).
Об этом сказано письме Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль. Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.
Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет
Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:
В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет - по ставке 18%).
Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.
Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь-июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.
Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:
Годовая сумма налога на прибыль составляет:
- в федеральный бюджет - 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%);
- в региональный бюджет - 43 100 000 руб. ((250 000 000 руб. - 95 000 000 руб.) × 18% + 95 000 000 руб. × 16%).
Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (5 000 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (43 100 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.
При налогообложении прибыли от некоторых видов деятельности, а также при налогообложении доходов от отдельных операций применяются
Налоговую базу, к которой применяются специальные ставки, нужно рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
В этой статье мы расскажем, какие правила расчета налога на прибыль организации действуют в 2015 году. А так же, как посчитать авансовые платежи и налог на прибыль иностранной организации.
Налог на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности) для которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Чтобы рассчитать налог на прибыль организации определите налоговую базу. Базу считайте нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 274 НК РФ). То есть, чтобы посчитать базу по налогу на прибыль в 2015 году, берите доходы с 1 января 2015 года.
Формула: налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20%
Если при расчете базы по этой формуле у вас получился убыток (отрицательное значение) – налоговую базу признавайте равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Операции, убытки от которых учитываются в особом порядке (разделы VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600):
–по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
– по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
–по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
Налоговый период по налогу на прибыль – один год (ст. 285 НК РФ). А вот отчетным периодом по общему правилу является квартал (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Или же по своему желанию компания может платить налог ежемесячно исходя из фактической прибыли. Тогда отчетным периодом будет один месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
По итогам каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть формировать налоговую базу вам нужно по итогам каждого месяца или квартала. В зависимости от того, какой отчетный период вы выбрали.
По общему правилу ставка налога на прибыль равна 20%. Из них в федеральный бюджет вы перечисляете 2%. В региональный – 18%.
Для фирм, которые занимаются добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях ставка налога на прибыль так же равна 20 %. Но! Делить налог на два платежа не нужно. Всю сумму перечисляйте в федеральный бюджет.
Для некоторых компаний законами субъектов РФ ставка налога на прибыль может быть снижена до 13,5% (п. 1, 1.4, 1.6 ст. 284 НК РФ).
Сумму авансовых платежей по налогу на прибыль рассчитывайте отдельными суммами в федеральный и региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Формула: авансовый платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Формула: авансовый платеж по налогу на прибыль в региональный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Формула: расчет налога на прибыль по итогам года в федеральный бюджет (п. 1 ст. 286 НК РФ)
Формула: расчет налога на прибыль по итогам года в региональный бюджет (п. 1 ст. 286 НК РФ)
Отчетный период по налогу на прибыль ООО «Центр» – квартал. Общая ставка по налогу на прибыль – 20%.
В 1 квартале:
Доходы– 1 200 000 руб.
Расходы – 2 000 000 руб.
То есть компания получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Таким образом налоговая база и авансовый платеж за 1 квартал равны нулю.
Во втором квартале:
Доходы – 2 500 000 руб.
Расходы – 1 000 000 руб.
То есть по итогам полугодия:
Доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.)
Расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.)
Налоговая база по итогам полугодия равна:
700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.)
Авансовый платеж за полугодие составит:
В федеральный бюджет – 14 000 руб/ (700 000 х 2%)
В региональный бюджет – 126 000 руб. (700 000 руб. Х 18%)
Иностранные компании должны платить налог на прибыль, если они (п. 1 ст. 246 НК РФ).
– занимаются предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство. Рассчитать и перечислить налог иностранная организация должна самлостоятельно (ст. 307 НК РФ);
– получают доход от источников в РФ. При этом! Такой доход не связан с предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в РФ и не приводит к его образованию. Удержать налог должна российская компания-налоговый агент. Которая выплатила доход (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Обратите внимание! C некоторыми государствами РФ заключила международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Если российская фирма выплачивает доход, организациям из таких стран – удерживать налог на прибыль не нужно или же нужно применять пониженную ставку налога на прибыль. Это зависит от условий международного договора.
Чтобы воспользоваться льготой необходимо подтвердить, что местонахождение иностранной компании – государство, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Конкретная ставка налога на прибыль зависит от видов дохода компании. В частности, по ставке 20 процентов облагаются доходы:
– от распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества российских организаций;
– от долговых обязательств;
– от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
От реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. В этом случае уменьшить базу по налогу на прибыль можно на расходы в размере остаточной стоимости объекта.
По ставкам, указанным в ст. 284 НК РФ. От чего зависит применение той или иной ставки для расчета налога в 2017 году, рассмотрим в данной статье.
В 2017 г. в части ставок по «прибыли» изменилось немногое. Основная ставка налога на прибыль составляет, как и прежде, 20%, но распределение налога в части бюджетов стало иным.
Если ранее налог распределялся в соотношении 2% - федеральный бюджет, 18% - региональные, то с 2017 по 2020 г.г. в федеральный бюджет отчисляется 3% от налоговой базы, а региональным бюджетам остается 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ, закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Эти ставки применяются с декларации за 1 квартал 2017 г., а если декларация подается организацией ежемесячно, то с отчета за январь 2017 г.
Регионы могут своими законами устанавливать по налогу на прибыль 2017 ставки в пониженном размере в части, зачисляемой в бюджеты субъектов, но не ниже 12,5 %.
Когда считается налог на прибыль в 2017 году, ставка может отличаться от общей. Специальные ставки применяются к некоторым видам доходов предприятий или для отдельных категорий налогоплательщиков (для дивидендов, доходов иностранных предприятий, процентов по ценным бумагам, производителей сельхозпродукции, не применяющих ЕСХН, медицинских, образовательных организаций и т.д.).
В подобных случаях по налогу на прибыль организации ставка может быть, как выше, так и ниже, чем основная. Например:
к «дивидендным» доходам ставку 0% применяют, если на день принятия решения о их выплате, организация-дивидендополучатель, как минимум один год владеет не менее, чем половиной уставного капитала фирмы-плательщика (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
Полный перечень специальных налоговых ставок содержится в ст. 284 НК РФ, а применять их следует, учитывая особенности, указанные в других нормах НК РФ.
Понятие «эффективная ставка налога на прибыль» в налоговом законодательстве возникло относительно недавно – в 2015 г. Эффективная ставка – это не налоговая ставка в обычном понимании: ее применяют к контролируемой иностранной компании, но не для расчета налога как такового, а для определения, подлежит ли налогообложению ее прибыль. Порядок расчета эффективной ставки установлен п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ. Она определяется по формуле:
где СТэфф – сама по себе эффективная ставка налогообложения прибыли, Н – сумма налога с прибыли, П – сумма прибыли.
