Под понятием «недостача» следует понимать разницу между конечной стоимостью реализуемой продукции, которая должна быть в торговой точке, и полученной фактической цифрой. Сегодня магазины пользуются двумя широко распространенными и эффективными способами расчета недостачи: по цене закупки у поставщика и по розничной стоимости.
Первый метод осуществляется вручную. При подсчете товара на полках в складе работник может ошибиться в количестве (например, не заметить товар на дальних стеллажах), а затем внести некорректную информацию в базу. Даже если продукция посчитана верно, существует вероятность того, что будет допущена ошибка при записи серийного номера товара, что приведет к пересортице. Здесь достаточно весомую роль играет человеческий фактор, а также внимание работника.
Способ расчета по розничной стоимости отличается наличием точной математической схемы: из суммы закупочной и розничной цены вычитается выручка от реализации этого товара. Затем от полученной цифры отнимается стоимость товара, имеющегося в наличии. Полученная разница и будет показателем недостачи на текущий момент.
Для того чтобы выявить реальную «нехватку» как в товарном эквиваленте, так и в денежных единицах, необходимо провести специальное мероприятие, более известное как инвентаризация. Главная цель процесса заключается в проверке наличия количественных расхождений между фактическими показателями остатков и данными о товаре, которые указаны в учетной системе предприятия.
Испытайте все возможности платформы ЕКАМ бесплатно
Соглашение о конфиденциальности
и обработке персональных данных
1.Общие положения
1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее - Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее - Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.
1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.
«Инсейлс» - Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее - «Инсейлс»), с одной стороны, и
«Пользователь» -
либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;
либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;
либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;
которое приняло условия настоящего Соглашения.
1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.
1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).
2.Обязанности Сторон
2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.
2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.
2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.
(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;
(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;
(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;
(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;
(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.
2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.
2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».
2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.
2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.
Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс - .
2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.
2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.
Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.
2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.
2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.
3.Ответственность Сторон
3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.
4.Иные положения
4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.
4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).
4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.
4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».
Дата публикации: 01.12.2016г.
Полное наименование на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»
Сокращенное наименование на русском языке:
ООО «Инсейлс Рус»
Наименование на английском языке:
InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)
Юридический адрес:
125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11
Почтовый адрес:
107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»
ИНН: 7714843760 КПП: 771401001
Банковские реквизиты:
Сегодня - одна из немногих ситуаций неприятного воздействия, которая оказывает существенное влияние на отношение работодателя непосредственно к своим сотрудникам. Такого плана нарушение является разницей между реальной стоимостью продукции, которая зафиксирована в бухгалтерской документации, и фактической, актуальной в данный момент времени. На сегодняшний день известно два наиболее распространенных метода выявления недостачи. Во-первых, оценка цены в розницу; во-вторых, расчет в соответствии со стоимостью закупки. Важно дополнить, что в обоих случаях исчисляется в денежном эквиваленте. Кстати, это совершенно не зависит от того, что именно было потеряно: конкретная сумма денег или товар.
Основной неприятностью по отношению к рассматриваемой в статье ситуации для работодателя является то, что потери в действительности зачастую превышают стоимость реализуемого товара. Почему? Дело в том, что к данной стоимости относится и упущенная прибыль, которую мог бы получить, допустим, , появись бы товар на прилавках.
Важно отметить, что при недостаче на том или ином объекте торговли далеко не всегда виноваты сотрудники. Совсем необязательно, что причина убытка - это воровство или иные махинации, которые совершаются осознанно и впоследствии ведут к уголовной ответственности.
Из-за чего же появляется ? Целесообразным будет рассмотреть перечень причин, которые приводят непосредственно к ошибкам в учете реализуемой продукции, влияющим на прибыль и, как следствие, на уместность столь неприятной ситуации:
Если , помимо приведенных выше причин актуальны следующие пункты:
Интересно то, что нередко выявляется даже в случае грамотных расчетов. К примеру, нельзя исключать внесение в отчет ошибочных сведений при отметке закупочной стоимости и инвентарного номера. Оптимальным выходом из такого рода ситуации послужит проверка вне очереди, ведь она гарантированно позволит предупредить недостачу.
Кстати, сегодня весьма актуальной является проблема просроченной продукции. Так, товар зачастую не списывается необходимым образом (то есть не оформляется бланк определенной формы) и учитывается в качестве недочета. Важно отметить, что недостача товара часто аргументируется причиной неотлаженности контроля в отношении новых поставок. При подобном раскладе товар оплачивается, но соответствующие сотрудники забывают его сосчитать и провести инвентаризацию. Таким образом, новая партия просто оказывается на складе, она не учитывается в процессе общих расчетов.
Для начала необходимо отметить, что последствия такой неприятной ситуации, как недостача, для продавцов в первую очередь зависят от оформления основной документации. Сюда следует включить акт (отчет) об инвентаризации и договор о коллективной ответственности в материальном плане. Очень важно, найдется ли возможность у обвиняемого работника доказать собственную непричастность в ситуации, из-за которой произошла недостача в магазине (уголовная ответственность ждет его в противном случае). Кроме того, большим преимуществом послужит факт того, что сотрудник доказал наличие определенных нарушений со стороны работодателя. Среди них могут быть неполноценные условия, сопровождающие рабочий процесс, или же несоблюдение правил в отношении сохранности вверенных ценностей.
В том случае, если был оформлен акт недостачи товара , в соответствии с 243-й статьей Трудового кодекса Российской Федерации абсолютная материальная ответственность по отношению к сотруднику наступает:
Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что отвечать за недочет товарных или денежных ресурсов в магазине может лишь сотрудник, который несет материальную ответственность.
Что будет продавцу, если выявлена недостача в магазине? Объяснительная - самое мягкое наказание, которое может быть применено. Необходимо отметить, что у сотрудника в таком случае нередко взимается около двадцати процентов от размера оклада за месяц. В свою очередь, больший размер компенсаций, необходимых для возмещения убытков владельцу торговой точки), устанавливается в судебном порядке (138-я статья Трудового кодекса Российской Федерации). Кстати, размеры материальной ответственности ни в коем случае не должны превышать суммы должностного оклада работника (248-я статья Трудового кодекса Российской Федерации). Исключение из данного правила составляют выплаты, установленные в соответствии с решением судебных органов.
Зачастую сотрудники торговой точки работают в коллективе (например, ). В таком случае при недостаче необходимо учитывать некоторые особенности:
Необходимо помнить, что ответственность не может быть снята с сотрудника даже тогда, когда он не подписывал договор о полной ответственности. Но в данном случае работодатель должен обязательно доказать наличие нарушений со стороны работника. Кстати, если факт утраты реализуемой продукции выявлен и, соответственно, подтвержден документальным образом, активный спор между сотрудником и работодателем возможно разрешить добровольно. Отказ же работника в отношении возмещения убытков, как правило, приводит к обращению второй стороны в судебные органы.
Оформление рассматриваемого в статье нарушения документальным образом производится в соответствии со следующими этапами:
Нередко случается, что продавец абсолютно уверен в своей невиновности по поводу недостачи. Тогда ему необходимо обратиться в судебные органы с просьбой выяснить сложившуюся ситуацию. Так как процедура разбирательства носит достаточно сложный характер, зачастую возникает необходимость обращения к профессиональному юристу, в силах которого помочь оформить заявление, а также собрать все нужные доказательства невиновности.
Если работник не имеет никакого отношения к недостаче, но его шантажирует работодатель, принуждая к осуществлению компенсационной выплаты, сотрудник имеет право обратиться в местное полицейское отделение с соответствующей жалобой (злоупотребление нанимателем своим руководящим положением).
В заключение следует отметить, что в любом случае следует самостоятельным образом производить контроль над процессом ревизии (проверки), несмотря на то, что в ней участвуют лишь специально обученные люди. Важно дополнить, что составленный акт в обязательном порядке подписывается тем, кто несет материальную ответственность. К примеру, кассиром. Кроме того, при проведении ревизии с нарушениями процедуры работник имеет полное право на обращение в судебные органы.
Недостачей называют нехватку товаров или денег по сравнению с расчётным количеством.
Недостача в магазине – ситуация крайне неприятная, она может испортить отношения между работодателем и сотрудниками, ведь первая же мысль со стороны работодателя часто относит недостачу именно на счёт сотрудников, за чем могут последовать соответствующие меры.
Помимо очевидного варианта, что в недостаче виноваты работники, присвоившие себе товары или средства, на деле она может возникнуть ещё по множеству иных причин, так что, прежде чем огульно кого-то обвинять, нужно провести детальную проверку. Что ещё может привести к ?
Недостача может выявиться при плановой проверке, но иногда все происходит ровно наоборот – её проводят из-за того, что данные отчётности разошлись с фактическим положением дел.
Для проведения инвентаризаций создаётся инвентаризационная комиссия, которая проводит детальную ревизию товара, после чего составляет инвентаризационную опись. обязательно оформляются документально.
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации по этапам:
Недостача документируется так:
При отказе делать это со стороны работника составляется соответствующий акт, и работодатель может подать на него в суд. Если начинается , то важно будет представить на нём все документы, фигурировавшие в предыдущем разделе, а также письменное прошение о возмещении убытка.
Он должен инициировать инвентаризацию, а по итогам работы комиссии и оформления всех необходимых документов им должно быть принято решение о возмещении ущерба и издан приказ с указанием виновных и размеров удержаний с них.
Ответственность за принятые решения всегда лежит на начальнике.
Все документы перед тем как применять взыскания, необходимо тщательно оформить и подготовить на случай, если сотрудники, в отношении которых были приняты меры, будут не согласны с ними и решат защищать свою позицию в суде.
У сотрудника магазина, если он фигурирует в числе лиц, которым было предписано возместить убыток, есть два варианта действий:
Во втором случае возникает необходимость составляения заявления в суд. Если руководство начало откровенно давить на непричастного сотрудника и угрожать, требуя возместить убыток, занимается фальсификациями или ещё как-либо нарушает законодательство, то можно обратиться также в полицию, чтобы она пресекла это.
Если же работник несёт за определённый товар или секцию, то он должен наблюдать за ходом инвентаризации, и если будет нарушена её процедура указать на этот факт. При игнорировании нарушения работодателем и требованиях возместить убыток также обратиться в суд и указать на то, что инвентаризация была проведена не по правилам.
Cогласно 248 статье ТК, работник должен нести материальную ответственность и возмещать нанесённый им материальный ущерб. Эта статья применяется в отношении материально ответственных лиц при выявлении недостачи в тех ценностях, что были им вверены.
Размер понесённого ущерба при этом выявляется путём установления расхождений между тем, сколько имущества есть фактически, и сколько должно быть, согласно данным бухучёта. Когда размер ущерба будет установлен, необходимо определить, кто виновен в том, что он возник, для чего проводится служебное расследование. Чтобы провести расследование, приказом руководителя собирается комиссия. Им же устанавливаются и остальные детали, такие как сроки проведения расследования и порядок его оформления.
Комиссия изучает документы, проводит пересчёт, опрашивает работников и выполняет все остальные необходимые мероприятия, после чего составляет акт служебного расследования, в котором излагаются установленные факты и выводы. Иногда отдельно составляется заключение, кратко отражающее информацию о расследовании. С этими документами затем необходимо ознакомить лиц, на которых возложена ответственность.
При обнаружении недостачи сотрудник, подписавший договор о , должен написать объяснительную записку.
Затем нехватающая сумма будет удержана с его зарплаты, но максимально 20% от неё в месяц. В судебном порядке может быть установлена более высокая компенсация.
Но даже если указанный договор не был подписан, всё равно с сотрудника не снимается материальная ответственность, однако работодатель должен будет доказать, что были допущены нарушения именно со стороны этого сотрудника и, если он откажется возмещать убытки, урегулировать вопрос можно будет только в суде.
Вам это будет интересно
Дата размещения статьи: 27.12.2013
Частая история для компаний, занимающихся торговлей. Разберем проблематику.
Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:
1) недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от поставщиков:
2) недостача и порча товаров, выявленные в организации торговли при проведении инвентаризаций и проверок:
- в пределах норм естественной убыли;
- сверх норм естественной убыли;
3) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;
4) потери товаров от завеса тары;
5) образование отходов.
Инвентаризация товаров
Порядок проведения обязательных инвентаризаций запасов организации установлен:
- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н;
- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. на 30 апреля 2003 г.).
Инвентаризация - процесс сверки данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, полнота отражения в учете.
Основными целями инвентаризации товаров являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей организации путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- выявление товарно-материальных ценностей, потерявших свои первоначальные качества, не используемых и не нужных организации;
- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.
Проведение инвентаризаций товаров обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений и порчи ценностей;
- в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации или реорганизации предприятия;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Не подлежит инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
- имущество (товарные запасы), инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- имущество (товарные запасы) организаций, расположенных в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.
Инвентаризация по указанному имуществу (товарным запасам) может осуществляться в период наименьших остатков.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.п.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризации подлежит весь товар организации независимо от его местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат товары, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также товары, не учтенные по каким-либо причинам.
Инвентаризация товаров может производиться:
- в целом по организации торговли и по отдельным складам (местам хранения) организации торговли;
- по всем номенклатурным единицам (позициям) товара и по отдельным группам товаров. При проведении инвентаризации остатков по отдельным единицам (позициям) отбор товара может производиться по его свойствам (ассортименту) или на основании произвольного списка.
При инвентаризации товаров должны быть проанализированы реальные остатки на складах (местах хранения) без учета зарезервированного товара.
Инвентаризация товара при учете его по продажной стоимости в розничной торговой точке (места хранения) проводится в тех розничных ценах, по которым товар учитывается на розничном складе.
При отражении остатков товара по данным бухгалтерского учета могут быть использованы данные внутренней отчетности организации (например, отчеты "Остатки товаров по всем складам по группам", "Остатки товаров по складам по группам" и др.).
С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки. Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, в состав которых включаются представители администрации, бухгалтерии, службы внутреннего аудита, аудиторских организаций, другие специалисты.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.
При инвентаризации имущества при смене материально ответственного лица принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
Наименование инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Фактическое наличие этих ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
До начала инвентаризации комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные (расходные) документы или отчеты о движении ценностей. Председатель визирует эти документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что служит бухгалтерии основанием для определения остатков ценностей до инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки, что к началу инвентаризации все приходные (расходные) документы на ценности сданы в бухгалтерию или комиссию, а сами ценности оприходованы или списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Если инвентаризация производится не за один день, то помещение должно опечатываться на период проведения инвентаризации.
Комиссией осуществляются следующие функции:
- непосредственный осмотр инвентаризуемых ценностей;
- установление причин непригодности к использованию материальных ценностей (нарушение условий сроков хранения, морально устаревшие, вследствие хищений, порчи, пожара, стихийных бедствий и т.п.);
- выявление лиц, виновных в непригодности к использованию или ограничению к использованию по прямому назначению материальных ценностей;
- определение возможности использования материальных ценностей на другие цели или их продажи;
- составление акта на списание материальных ценностей (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
- представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
- проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материальных ценностей при понижении их физических свойств (других случаев оценки) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);
- осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материальных ценностей.
При проведении инвентаризаций бухгалтерская служба организации обязана:
- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
- требовать сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерскую службу;
- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Персональный состав инвентаризационной комиссии, а также письменное задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок проведения инвентаризации проверяемого объекта, сроки начала и окончания работы оформляются приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22).
Выданный приказ регистрируется в журнале учета и контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций (форма N ИНВ-23).
Для оформления данных инвентаризаций товарно-материальных ценностей ответственными лицами инвентаризационной комиссии составляются следующие описи:
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5).
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-3 применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.
Инвентаризационная опись составляется на основании пересчета, взвешивания и перемеривания товарно-материальных ценностей комиссией в присутствии материально ответственного лица.
Пересчет, взвешивание и перемеривание товарно-материальных ценностей членами комиссии производятся отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы или готовые изделия составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
Не допускается вносить в инвентаризационную опись данные об остатках товарно-материальных ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным бухгалтерского учета без проверки их фактического наличия.
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-5 применяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Инвентаризационная опись составляется на основании проверки и пересчета комиссией товарно-материальных ценностей в натуре в присутствии материально ответственного лица, отвечающего за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
В тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, готовой продукции, товаров и т.п.) на складах в период проведения инвентаризации и записать их в инвентаризационную опись, применяется инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2), данные которого используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
При обнаружении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей товарно-материальных ценностей бухгалтерией составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19).
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Ответственными лицами инвентаризационной комиссии составляются следующие акты:
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);
- акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма N ИНВ-6).
Акт по форме N ИНВ-4 применяется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей.
На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности, отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются отдельные акты.
Акт составляется по результатам инвентаризации комиссией стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей по данным товарно-транспортных или расчетно-платежных документов и данным бухгалтерского учета.
Акт по форме N ИНВ-6 применяется для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути.
Акт составляется по результатам проведенной комиссией проверки документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути.
Выявленные при инвентаризации расхождения - излишек и (или) недостача между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета - отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством.
Выявленные излишки товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
- отражены излишки товаров по рыночным ценам на финансовом результате (прочих доходах) организации. Излишки товаров оприходованы на товарный(ые) склад(ы);
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- оприходованы излишки товаров по рыночным ценам (стоимости приобретения) на финансовый результат (прочие доходы) организации;
- включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованных излишков товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.
Пример. В результате проведения инвентаризации в организации оптовой торговли были выявлены излишки товара "А" в количестве 100 шт. Рыночная стоимость товара "А" составила 4000 руб. за одну штуку.
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 400 000 руб. (4000 руб/шт. x 100 шт.) - оприходованы излишки товара "А".
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о суммах выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей (включая денежные средства), возникающих при их заготовке, транспортировке, хранении, реализации, независимо от того, подлежат они или нет отнесению на счета учета затрат или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По дебету счета отражаются суммы выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по кредиту - их возмещение виновными лицами или списание за счет средств организации. При этом суммы по кредиту счета отражаются в размерах и величинах, принятых на учет по дебету.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору (должнику). Учет организуется в денежном выражении.
Суммы недостач и порчи ценностей списываются со счетов их учета по фактической себестоимости, включающей в себя договорную (учетную) цену и долю транспортно-заготовительных расходов.
При порче ценностей, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Возвратные отходы (лом, ветошь и т.п.) оцениваются по учетной стоимости списанных материальных ценностей на дату их списания исходя из цены их возможного использования и приходуются по этой стоимости на финансовый результат организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
В бухгалтерском учете списание выявленных недостач и потерь товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле отражается следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
- отражена выявленная потеря товара по фактической (покупной) стоимости МПЗ;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"
- отражена выявленная потеря товара по продажной стоимости МПЗ;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 42-1 "Торговая наценка: скидка, накидка"
- списана (сторнированием) торговая наценка по недостающим или испорченным товарам.
Недостача одних видов товарно-материальных ценностей может быть погашена излишками других однородных с ними товарно-материальных ценностей при условии, что недостача и излишки обнаружены в одно и то же время и у одного и того же материально ответственного лица и в тождественных количествах. Такая операция называется пересортицей. О допущенной пересортице материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
Окончательное решение о зачете выявленных инвентаризацией отклонений принимает руководитель организации.
В бухгалтерском учете пересортица товаров на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле отражается следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"
- погашена недостача одних видов товаров излишками других однородных с ними товаров при условии, что недостача и излишки обнаружены в одно и то же время и у одного и того же материально ответственного лица (МОЛ) и в тождественных количествах;
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 42-1 "Торговая наценка: скидка, накидка"
- сторнирована торговая наценка по недостающим видам товаров при пересортице;
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 42-1 "Торговая наценка: скидка, накидка"
- начислена торговая наценка по излишкам других видов товаров при пересортице.
Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров, находящихся на хранении у материально ответственного лица. Сумма недостачи по пересортице у данного лица составила 500 руб., сумма излишков - 400 руб.
Руководителем организации было принято решение о взаимозачете излишков и недостач по пересортице с отнесением разницы на виновное лицо.
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 400 руб. - произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 100 руб. (500 - 400) - отражено превышение недостачи товаров над излишками;
- 100 руб. - сумма превышения недостачи над излишками списана на виновное лицо.
Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров, находящихся на хранении у материально ответственного лица. Сумма недостачи по пересортице у данного лица составила 600 руб., сумма излишков - 700 руб.
Руководителем организации было принято решение о взаимозачете излишков и недостач по пересортице и оприходованию излишка товаров, превышающих недостачу.
Материально ответственным лицом дано подробное объяснение причин допущенной пересортицы.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 600 руб. - произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице;
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 100 руб. (700 - 600) - излишки товаров, превышающие недостачу, оприходованы на товарный склад.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей по нормам определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же выявилась недостача ценностей, нормы убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В том случае, когда при зачете по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы считаются недостачей сверх норм убыли и списываются на финансовый результат организации (издержки производства или обращения).
Возмещение выявленной потери товара в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
а) при возмещении товара по норме убыли:
- оприходована (возмещена) убыль ценностей - усушка, утруска, распыл и т.п. в пределах норм на издержки обращения;
б) при возмещении товара сверх нормы убыли за счет виновных лиц:
- убыль ценностей сверх нормы погашена за счет виновных лиц;
в) при возмещении товара сверх нормы убыли в случае неустановки виновных лиц:
- убыль ценностей сверх нормы погашена за счет прочих расходов организации;
а) при возмещении товара за счет виновных лиц:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- недостача (порча) ценностей погашена за счет виновных лиц;
б) при возмещении товара в случае неустановки виновных лиц:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- недостача (порча) ценностей погашена за счет прочих расходов организации.
Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров за I квартал текущего года.
В результате инвентаризации была выявлена недостача товара "А" в количестве 1,6 кг. Учетная стоимость товара "А" составила 120 руб. за один килограмм. Остаток товара "А" составил:
на начало инвентаризационного периода - 40 кг;
на конец инвентаризационного периода - 60 кг.
За инвентаризационный период в организацию поступило 200 кг товара "А".
Норма естественной убыли товара "А" составляет 0,32% (условно).
Естественная убыль по норме, приходящаяся на реализованный товар "А", составила 0,576 кг (40 кг + 200 кг - 60 кг) x 0,32%).
Недостача товара "А" сверх нормы составила 1,024 кг (1,6 кг - 0,576 кг).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 192 руб. (120 руб/кг x 1,6 кг) - отражена выявленная потеря товара "А";
Дебет 44-1 "Издержки обращения" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 69,12 руб. (120 руб/кг x 0,576 кг) - отражена убыль товара "А" в пределах норм;
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 122,88 руб. (120 руб/кг x 1,024 кг) - списана на виновное лицо убыль товара "А" сверх нормы.
Пример. В организации оптовой торговли была проведена инвентаризация товаров. В результате инвентаризации была выявлена недостача:
товара "А", находящегося на хранении у материально ответственного лица 1, в количестве 10 единиц. Учетная цена единицы товара "А" составила 150 руб.;
товара "Б", находящегося на хранении у материально ответственного лица 2, в количестве 15 единиц. Учетная цена единицы товара "Б" составила 200 руб.
Для товара "А" и товара "Б" не установлены нормы естественной убыли.
В результате проведенного разбирательства:
материально ответственное лицо 1 признано невиновным в недостаче товара "А";
материально ответственное лицо 2 признано виновным в недостаче товара "Б".
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 1500 руб. (150 руб. x 10 единиц) - отражена выявленная потеря товара "А" у материально ответственного лица 1;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 3000 руб. (200 руб. x 15 единиц) - отражена выявленная потеря товара "Б" у материально ответственного лица 2;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 1500 руб. - сумма недостачи товара "А" списана на прочие расходы организации:
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 3000 руб. - сумма недостачи товара "Б" списана на виновное лицо.
Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При списании ранее приобретенного и нереализованного товара в убыток объекта обложения НДС не возникает.
При списании товара в случае его недостачи, боя, порчи или истекшего срока хранения (просроченного срока годности) НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.
Возмещение НДС при списании товара в случае его недостачи, боя или порчи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) если для товара определены нормы убыли:
а) при восстановлении суммы НДС по недостающим товарам сверх норм естественной убыли:
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей;
б) при возмещении НДС сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли погашена за счет виновных лиц;
в) при возмещении НДС сверх норм естественной убыли в случае неустановления виновных лиц:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли погашена за счет прочих расходов организации;
2) если для товара не определены нормы убыли:
а) при восстановлении суммы НДС по недостающим товарам:
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей;
б) при возмещении НДС за счет виновных лиц:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам погашена за счет виновных лиц;
в) при возмещении НДС в случае неустановления виновных лиц:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам погашена за счет прочих расходов организации.
При подготовке товаров к продаже образуются отходы:
- при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов;
- при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров;
- кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб;
- сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели) и т.п.
Стоимость отходов списывается со счета 41 "Товары" в том же порядке, что и списание недостачи товаров.
Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета 41 "Товары"), одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример. В организации оптовой торговли при подготовке товара "А" к продаже образовались отходы в количестве 50 кг. Учетная цена товара "А" составила 200 руб. за один килограмм. Часть этих отходов в количестве 30 кг оприходована по цене 40 руб. за один килограмм для продажи населению и (или) другим организациям.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 10 000 руб. (200 руб/кг x 50 кг) - списана фактическая стоимость отходов, образовавшихся при подготовке товара "А" к продаже;
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 1200 руб. (40 руб/кг x 30 кг) - на сумму отходов, которые могут быть проданы населению и (или) другим организациям, уменьшена сумма, отнесенная на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 8800 руб. (10 000 - 1200) - остаток суммы, отнесенной на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", погашен за счет прочих расходов организации.
Для того чтобы удобно было отслеживать взыскание сумм недостач и потерь от порчи ценностей, на счете 94 могут открываться следующие субсчета:
94-1 "Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации";
94-2 "Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, не являющимися работниками организации";
94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами";
94-4 "Недостачи и потери от порчи ценностей при неустановлении виновных лиц" и др.
Аналитический учет ведется на субсчете 94-1 - по каждому работнику; на субсчетах 94-2 и 94-3 - по каждому дебитору. На субсчете 94-4 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.
Излишки, недостача и (или) порча ценностей
при приемке товара
При наличии излишков организация может по своему усмотрению принять большее количество товаров и затем оплатить их или принять предусмотренное документами количество, а излишки товаров вернуть поставщику.
В процессе приемки товара организацией-покупателем может быть выявлена недостача или порча товаров, которые могут быть в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм.
Порядок оценки этих отклонений и их отражения в бухгалтерском учете предусмотрен п. п. 52 - 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
В бухгалтерском учете при наличии недостачи и порчи товаров сверх предусмотренных в договоре величин делаются следующие записи:
1) у организации-поставщика (продавца):
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"
- сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"
- начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами" Кредит 41 "Товары"
- начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
2) у организации-покупателя:
, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров в пределах предусмотренных в договоре величин, оговоренных с поставщиком или транспортной организацией;
, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров сверх предусмотренных в договоре величин, не оговоренных с поставщиком или транспортной организацией.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием (завышением) цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты с поставщиком за товары не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и (или) испорченных по вине поставщика товаров, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику.
В этом случае неоплаченные суммы на счете 76-2 "Расчеты по претензиям" не отражаются, а сумма, ранее отнесенная в дебет этого счета, списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостачи и потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли, обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.
Недостатки принимаемых товаров могут быть устранены покупателем самостоятельно и (или) с привлечением специализированных организаций с возмещением расходов по устранению недостатков за счет поставщика.
В случае если организация не может или не хочет устранять недостатки принимаемых товаров, такие товары учитываются ею на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента принятия ею окончательного решения о возврате товаров поставщику или принятия товаров на учет.
При наличии расхождений по количеству и качеству приемка товаров оформляется актами по форме N ТОРГ-2 или по форме N ТОРГ-3.
Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе.
При оприходовании некоторых товаров (сливочное масло, маргарин и др.) чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают, если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и (или) по другим причинам.
Завес тары оформляется актом по форме N ТОРГ-6. Акт является основанием для предъявления претензий к поставщику в случае, если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика.
На таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.
Для учета тары, требующей завеса, применяется журнал по форме N ТОРГ-7.
Выявленная недостача отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары"
- списан завес тары.
Пример. Организация оптовой торговли приобрела 50 т товара "А" на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.
Договорная цена за 1 т. товара "А" без учета НДС составила 10 000 руб.
Услуги транспортной организации, связанные с доставкой товара "А", составили 118 000 руб., включая НДС в сумме 18 000 руб. При приемке товара "А" выявлена недостача в количестве 2 т Норма естественной убыли товара "А" составляет 0,5% (условно).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) при отражении договорной стоимости товара "А":
- 480 000 руб. (10 000 руб. x 48 т) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;
Дебет 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 2500 руб. (10 000 руб. x 50 т x 0,5%) - списана недостача товара "А" в пределах норм естественной убыли;
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами"
- 2500 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли включена в покупную стоимость оприходованного товара "А";
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 17 500 руб. (10 000 руб. x 2 т - 2500 руб.) или (500 000 - 480 000 - 2500) - отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;
- 86 400 руб. (90 000 руб. / 50 т x 48 т) - начислен НДС по оприходованному товару "А";
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 450 руб. (2500 руб. x 18%) - начислен НДС на недостачу товара "А" в пределах нормы естественной убыли;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 3150 руб. (17 500 руб. x 18%) или (90 000 - 86 400 - 450) - начислен НДС на недостачу товара "А" сверх нормы естественной убыли;
б) при отражении затрат по доставке товара "А":
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 96 500 руб. [(118 000 руб. - 18 000 руб.) x 48,25 т / 50 т] - отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на фактически оприходованный товар "А" и недостачу в пределах нормы естественной убыли;
- 3500 руб. или (100 000 - 96 500) - отражена доля транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара "А" сверх норм естественной убыли;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 17 370 руб. (96 500 руб. x 18%) - начислен НДС на транспортные расходы по оприходованному товару "А" и недостаче в пределах нормы естественной убыли;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 630 руб. (3500 руб. x 18%) или (18 000 - 17 370) - отражена доля НДС транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара "А" сверх норм естественной убыли.
Пример. В организацию оптовой торговли поступил от поставщика товар "А", имеющий небольшие недостатки, которые организация приняла решение устранить. Стоимость товара "А" составила 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Расходы по устранению недостатков товара "А" составили 1180 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";
б) при предъявлении претензии к поставщику:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 1180 руб. - сумма расходов по устранению недостатков товара "А", предъявленная в виде претензии поставщику;
в) при оплате товаров:
- 1180 руб. - уменьшена задолженность поставщику на сумму расходов по устранению недостатков товара "А";
- 22 420 руб. (23 600 - 1180) - отражена оплата товара "А" за вычетом расходов по устранению недостатков за счет поставщика.
Пример. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар на сумму 20 000 руб. без учета НДС. Учетная стоимость товара составила 1200 руб. Для товара установлены нормы естественной убыли. При приемке товара покупателем обнаружена недостача на сумму 600 руб. Недостача товара в пределах установленных норм, оговоренная с поставщиком, составила 200 руб.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
а) в момент оприходования товаров:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 19 400 руб. (20 000 - 600) - отражена покупная стоимость товара без НДС за вычетом недостающего товара;
б) при отражении покупателем потерь товаров:
Дебет 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 200 руб. - отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей (усушка, утруска, распыл и т.п.) в пределах норм естественной убыли, оговоренная с поставщиком;
Дебет 44-1 "Издержки обращения" Кредит 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами"
- 200 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли списана на издержки обращения;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 400 руб. (600 - 200) - отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;
в) при оплате товаров:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"
- 400 руб. - уменьшена задолженность поставщику на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) при отражении потерь товаров сверх норм убыли:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 400 руб. (600 - 200) - (красное сторно) сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"
- 400 руб. - начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 1200 руб. - (красное сторно) сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 1200 руб. - начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;
б) при оплате товаров:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 400 руб. - уменьшена задолженность покупателя на сумму потерь сверх норм убыли;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 19 600 руб. (20 000 - 400) - отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.
Пример. В организацию оптовой торговли от поставщика поступил товар "А" в картонных коробках.
Товар "А" при приемке его от поставщика оприходован в чистом весе. Чистый вес (нетто) определен путем вычитания из общего веса товара "А" (брутто) веса тары по маркировке в количестве 100 кг (120 - 20).
Цена оприходованного товара "А" составила 50 руб. за один килограмм. После высвобождения тары из-под товара "А" ее взвесили. Фактический вес тары оказался больше веса этой тары, указанного в маркировке, из-за чего возникла разница в весе товара "А" (завес тары) в количестве 5 кг (25 - 20).
Так как масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, ему направлена рекламация для возмещения недостачи товара "А".
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) при оприходовании товара:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 5000 руб. (50 руб/кг x 100 кг) - товар "А" оприходован на склад в чистом весе;
б) при списании завеса тары:
Дебет 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 250 руб. (50 руб/кг x 5 кг) - списан завес тары;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 94-3 "Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами"
- 250 руб. - предъявлена претензия поставщику по завесу тары.
Потери от порчи, боя, лома товаров
В торговых организациях во время транспортировки, хранения или продажи товаров могут возникать по тем или иным причинам бой, порча, лом товарно-материальных ценностей.
Бой, порча, лом товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, оформляются актом по форме N ТОРГ-15.
Порча, потеря качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, оформляются актом по форме N ТОРГ-16.
Испорченный товар подлежит уничтожению в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание его повторного актирования материально ответственным лицом с присвоением взамен неиспорченных товаров.
Потери от боя, лома и порчи товарно-материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном списанию недостачи товаров.
Пример. В организации оптовой торговли вследствие нарушения условий хранения товара материально ответственным лицом произошла порча 50 штук товара "А", не подлежащих реализации. Учетная цена товара "А" составила 100 руб. за одну штуку. Сумма НДС по испорченному товару "А" была предъявлена к вычету по ставке 18%.
Испорченный товар "А" был заактирован и уничтожен в присутствии комиссии. Для выбывшего товара "А" не определены нормы убыли.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) при отражении порчи товара:
Дебет 94-1 "Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 5000 руб. (100 руб/шт. x 50 шт.) - отражена потеря товара "А";
- 5000 руб. - сумма потерь списана на виновное лицо;
б) при отражении НДС по выбывшему товару:
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 900 руб. (5000 руб. x 18/100) - (красное сторно) восстановлена сумма НДС по испорченному товару "А";
Дебет 94-1 "Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 900 руб. - списан НДС по испорченному товару "А";
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94-1 "Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации"
- 900 руб. - сумма НДС списана на виновное лицо.
Списание некондиционных (просроченных) товаров
с истекшим сроком годности
Общие положения. Под сроком годности понимается срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 1 ст. 472 ГК РФ).
Срок годности товара определяется периодом времени, исчисленным со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ).
Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 472 ГК РФ).
В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара (п. 4 ст. 477 ГК РФ).
Товары, которые полностью или частично потеряли свои потребительские качества, вследствие истекшего срока годности (потребления) относятся к некондиционным (просроченным) товарам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете. Некондиционные товары, не подлежащие дальнейшей реализации, оформляются актом о списании товаров (форма N ТОРГ-16). Ответственные работники торговой организации должны контролировать правомерность списания таких товаров.
Убытки от порчи товаров в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены, в бухгалтерском учете списываются на финансовые результаты организации следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
- списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
- списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;
- списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.
При списании на прочие расходы некондиционного товара необходимо руководствоваться нормами естественной убыли для целей налогообложения прибыли.
Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (Федеральный закон N 58-ФЗ).
В бухгалтерском учете при списании некондиционных товаров, для которых определены нормы убыли, убыль ценностей по нормам отражается следующей записью:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- оприходована (возмещена) убыль некондиционных товаров в пределах норм на издержки организации торговли (расходы на продажу). Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.
При списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.
Суммы НДС по некондиционным товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.
Возмещение НДС при списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) если для товаров определены нормы убыли:
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли;
- возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации;
2) если для товаров не определены нормы убыли:
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации.
Сумма восстановленного НДС по некондиционным (просроченным) товарам не учитывается при налогообложении прибыли.
Пример. В организации оптовой торговли в результате проведенной проверки был выявлен товар "А" с истекшим сроком годности на сумму 2000 руб.
Сумма НДС, относящегося к стоимости некондиционного (испорченного) товара "А", составила 360 руб. Для товара "А" не установлены нормы естественной убыли.
Виновные лица в результате проведенной проверки не были установлены.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 2000 руб. - списана учетная стоимость некондиционного товара "А" на прочие расходы организации;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 360 руб. - (красное сторно) восстановлена сумма НДС по некондиционному товару "А";
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 360 руб. - списан НДС по некондиционному товару "А" на прочие расходы организации.
Списание товаров по чрезвычайным обстоятельствам
Общие положения. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).
Чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам организации (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, признаются в бухгалтерском учете по мере установления размера причиненного ущерба.
Размер чрезвычайных расходов определяется по результатам инвентаризации имущества (п. 16 ПБУ 10/99).
Основанием для списания утраченных (испорченных) активов на чрезвычайные расходы являются документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (службы ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, органы МВД России, судебные органы и т.п.) по факту утраты (порчи) активов и решения этих органов, а также заключения специализированных организаций по факту утраты (порчи) имущества.
Порядок отражения в бухгалтерском учете. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, прочие доходы и расходы отчетного периода, включая чрезвычайные, относятся соответственно на субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы", открываемые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
В бухгалтерском учете списание выявленных недостач и потерь товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле по чрезвычайным обстоятельствам отражается следующими записями:
1) при учете товаров по стоимости приобретения:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- отражена выявленная потеря товара по фактической (покупной) стоимости МПЗ в качестве прочих расходов;
2) при учете товаров по продажной стоимости:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"
- отражена выявленная потеря товара по продажной стоимости МПЗ в качестве прочих расходов;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 42-1 "Торговая наценка: скидка, накидка"
- списана (сторнированием) торговая наценка по недостающим или испорченным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.
Если для товара определены нормы убыли, то возмещение выявленной потери товара по чрезвычайным обстоятельствам в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 44-1 "Издержки обращения" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- оприходована (возмещена) убыль ценностей - усушка, утруска, распыл и т.п. - в пределах норм на издержки обращения. Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.
При списании товара в случае его недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.
Суммы НДС по недостающим товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.
Возмещение НДС при списании товара в случае его недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1) если для товара определены нормы убыли:
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей сверх норм естественной убыли;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли списана в качестве прочих расходов;
2) если для товара не определены нормы убыли:
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- списан НДС по недостающим или испорченным товарам в качестве прочих расходов.
Пример. У организации оптовой торговли произошел пожар на складе товаров.
В результате пожара, по данным инвентаризации, пришли в негодность товары на сумму 100 000 руб. Сумма НДС, относящегося к стоимости выбывшего товара, составила 18 000 руб. Для сгоревших товаров не определены нормы убыли.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 100 000 руб. - списана учетная стоимость сгоревших товаров на прочие расходы организации;
Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 18 000 руб. - (красное сторно) восстановлена сумма НДС по сгоревшим товарам;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 18 000 руб. - списан НДС по сгоревшим товарам в качестве прочих расходов организации.
Прежде чем решать проблему потерь, необходимо тщательно ее изучить и попытаться дать ей количественную оценку. Эту возможность и предоставляет нам расчет недостачи товара.
Недостача — это разница между стоимостью товара, которую вы должны иметь согласно бухгалтерским книгам, и той его стоимостью, которую вы на самом деле имеете. Существуют два метода расчета недостачи товара — метод оценки по розничной стоимости и расчет по стоимости закупки. В том в другом случае недостача товара обычно выражается в денежных единицах.
1. Метод расчета недостачи по розничной стоимости
Для расчета стоимости товара по этому методу необходимо к закупочной стоимости имеющегося на начало периода товара прибавить его розничную стоимость, а затем вычесть выручку, полученную от его реализации. Таким образом вы получаете «бухгалтерскую» цифру. Отнимая от нее стоимость товара, имеющегося в наличии, получаем недостачу.
Для последующих финансовых расчетов следует преобразовать ее в стоимость покупки, то есть в показатель себестоимости (см. пример № 1). Это делается умножением розничной цены на стоимостной коэффициент. (Стоимостной коэффициент показывает, сколько процентов от розничной цены составляет цена покупки. Определить его можно, разделив цену покупки на цену продажи).
После всех закупок и продаж в течение года у нас должно было остаться товаров на 150 000 долларов, но инвентаризация показала, что в действительности товаров осталось на сумму в 125 000 долларов. Получается, что часть товара на сумму в 25 000 долларов таинственным образом исчезла! Стоимость имеющегося в наличии товара переносится на начало следующего года.
В следующем периоде стоимостная структура расчета меняется. Магазин решает установить 60 %-ную наценку вместо 50%-ной. Таким образом, получаем стоимостной коэффициент равным 62,91 вместо 66,67 % в первом году.
Недостачу товара обычно выражают в процентах к продажам. В первый год недостача товара на сумму в 25 000 долларов составила 2,38 % от 1 050 000 (выручка от продаж). Во второй год, несмотря на то что в абсолютных цифрах она выросла (с 25 до 26 тыс. долларов), в относительных она снизилась до 2,31 %, что объясняется ростом объема продаж.
2. Метод расчета недостачи по себестоимости
При расчете недостачи товара по его себестоимости используется тот же подход, что и в предыдущем случае. Единственное отличие заключается в том, что в здесь для расчетов используется не розничная стоимость, а закупочная цена товара. Этот метод часто применяется в тех магазинах, в которых все операции регистрируются с использованием особых номеров-идентификаторов для каждого вида товара. С их помощью подсчитывается и количество имеющегося в наличии товара определенного наименования.
В примере № 2 показано использование метода себестоимости для расчета недостачи (исходные данные взяты из предыдущего примера).
В этом случае недостача составляет 2 % от суммы 1 050 000 долларов (выручки от продаж). Таким образом, доля недостачи товара в магазине Б, рассчитанная по методу себестоимости, значительно ниже, чем в магазине А (2,38 %), где мы определяли ее по розничной стоимости. Выходит, магазин Б работает лучше? Однако вспомним, что в магазине А стоимостной коэффициент составляет 66,67 %. Рассчитывая с его помощью розничную цену недостающего товара, получаем долю недостачи 1,59 % (2,38 х 66,67%). Если сравнить этот показатель с аналогичным в магазине Б (2 %), то окажется, что у магазина А недостача меньше.
В приведенных расчетах необходимо разобраться для того, чтобы понять причины возникновения недостачи и сделать сравнения. Если вы знаете все необходимые для расчета данные, то сможете определить, какое влияние на увеличение недостачи оказывают то или иное событие или сделка, сравнить свои показатели с аналогичными данными у конкурентов и в целом по отрасли.
Пример № 1
Расчет недостачи товара по методу розничной стоимости
Цена недостачи товара
Недостающий товар для магазина стоит больше, чем он стоил бы, окажись на прилавке, поскольку существует еще и упущенная прибыль от потери товара. Если принять, что магазин обеспечивает себе 5 %-ную прибыль, то на каждый доллар украденного товара ему придется дополнительно продать чего-либо на 20 долларов, только чтобы компенсировать издержки.
Пример № 2
Расчет недостачи товара по методу себестоимости
Известно, что расходы бывают как постоянные, так и переменные, но для простоты демонстрации упущенной прибыли будем считать все издержки переменными.
Предположим, что из магазина украден предмет стоимостью 10 долларов. Для того чтобы вернуть эти 10 долларов, необходимо продать товара на 200 долларов (см. пример № 3).
Пример № 3
Магазин, имеющий годовой объем продаж в 500 тыс. долларов и 2 %-ную недостачу, теряет за год 10 тыс. долларов. Для того чтобы магазин имел 5 %-ную прибыль, пришлось бы увеличить объем продаж на 200 тыс. долларов, или на 40 %! Гораздо проще сократить потери, не правда ли?
С помощью рабочего листа № 1 вы сможете рассчитать недостачу товара в своем магазине и дополнительный объем продаж, необходимый для покрытия упущенной прибыли.
Рабочий лист №1
Расчет недостачи товара в магазине
Если вы пользовались методом расчета недостачи по себестоимости, то необходимо перевести остаток товара, рассчитанный по себестоимости, в розничную цену с помощью стоимостного коэффициента.
Процент чистой прибыли — это доля прибыли магазина в общем объеме продаж после покрытия всех издержек (выплат по зарплате, аренды и так далее).
1. Общие сведения
Занижение цен — одна из основных причин недостачи товара, особенно в тех случаях, когда контроль за ценообразованием как следует не отработан. В большинстве магазинов для расчета стоимости товара используют метод оценки розничной стоимости. Если подобная практика принята и у вас, то при расчетах не забывайте учитывать все изменения цен на товары.
Уже приводился пример, иллюстрирующий возникновение недостачи. Обратимся к нему еще раз и предположим, что:
Объем розничных продаж по полной стоимости составил 975 000 долларов;
Объем розничных продаж с 25 %-ной скидкой равен 100 000 долларов;
Всего же продано товаров на сумму 1 075 000 долларов.
Итак, объем продаж составил 1 075 000 долларов, но записи кассового аппарата показывают лишь 1 050 000. Куда делись 25 000 долларов?
Когда цена, по которой продается товар, уменьшается, следует учитывать разницу между первоначальной ценой и ценой со скидкой. Это и называется занижением цены.
В том же примере мы подсчитали, что недостача в приведенном примере составила 25 000 долларов. Кажется, что товар на указанную сумму неведомым образом исчез, но так ли это на самом деле? Произошла ошибка — не было учтено занижение цены — и магазин понес большие убытки. Конечно, неправильный расчет объема розничных продаж товара может повлиять на величину недостачи только в том случае, если вы пользуетесь методом оценки продаж по розничной стоимости. Сейчас, когда во многих магазинах стоит сложное оборудование учета поступления и продажи товаров, все расчеты производятся посредством присваивания каждой группе товаров индивидуального номера, то есть методом оценки продаж по себестоимости. Необходимо отметить, что, применяя метод расчета объема продаж, основанный на цене закупки товаров, в расчетах стоимости имеющегося товара часто допускают аналогичные ошибки и в бухгалтерских отчетах.
2. Меры предосторожности
Фиксируйте все изменения цен (Отчет о повышениях и снижениях цен, форма № 12) и соответственно пересчитывайте стоимость товара.
Тележки для товара
1. Общие сведения
Иногда кассиры забывают заглянуть на самое дно тележки, куда покупатели обычно кладут наиболее тяжелые товары. Вертикально расположенные пакеты в доверху загруженной тележке могут скрывать находящиеся за ними предметы.
2. Меры предосторожности
а) Проверяйте все плохо видимые места в тележках покупателей.
б) Проверяйте количество проданного товара.
Использование товара внутри магазина
1. Общие сведения
Иногда персонал магазина берет товары со склада для собственных нужд. Пока такая практика не начала приносить убытки, следует наладить учет и контроль. Списание товара в магазине прибыли не приносит, но знание о том, что же случилось с этим товаром, может принести определенную выгоду. Если предмет не был списан, то в конце года его включат в недостачу. Это может натолкнуть владельца магазина на мысль о том, что дела у него обстоят хуже, чем на самом деле, а для уменьшения убытков будут затрачены дополнительные незапланированные средства. Но если товар списан, к примеру, на внутрихозяйственные нужды, владелец магазина будет знать их величину (что немаловажно). К тому же он не будет ломать голову над причиной недостач.
2. Меры предосторожности
Фиксируйте все случаи использования товара на нужды магазина.
Поврежденный товар
1. Общие сведения
Как и в случае со списанием, поврежденный товар, не оформленный соответствующим образом, может причинить дополнительные убытки. Хотя списание негодного товара и не приносит видимой прибыли, оно позволяет избежать целого ряда ненужных ошибок.
Регистрируя повреждения, можно определить товары, с которыми постоянно что-то случается. Если в одном из изделий слишком часто обнаруживаются дефекты, следует подумать о том, стоит ли в дальнейшем закупать его у этого поставщика. Подумайте и о том, как отразится на имидже магазина продажа испорченных товаров.
Интересуйтесь у служащих причинами порчи товара — может быть, это происходит не случайно. Не являются исключениями ситуации, когда работники магазина намеренно портят вещь, чтобы потом купить ее по бросовой цене. Поэтому правом продавать такие товары должны обладать только служащие из числа управленческого персонала. Нужно вести записи о продажах негодных товаров работникам магазина. Если у кого-то из них постоянно отмечаются случаи обнаружения некачественных предметов, проведите дополнительное расследование.
2. Меры предосторожности
Регистрируйте все случаи повреждения товара (см. Бланк списания товаров, форма № 13).
Пустые упаковки
1. Общие сведения
Если в магазине обнаруживаются пустые упаковки, а товар из них исчез, нужно его списать. По возможности необходимо следить, какого рода товары пропадают наиболее часто. Это поможет определить товары, так сказать, «повышенного спроса» у похитителей, а значит, вы сумеете принять соответствующие меры предосторожности, устранить или сделать недоступными наиболее опасные в этом смысле места магазина.
2. Меры предосторожности
Записывайте все случаи обнаружения в магазине пустых упаковок (см. форму № 13).
Расчеты количества имеющегося товара
1. Общие сведения
Очень часто ошибки возникают при инвентаризации товара. Инвентаризация — неотъемлемая часть работы любого магазина. Проводят ее либо непосредственно подсчитывая имеющийся на складе и в торговом зале товар, либо расчетным путем, используя документы о поступлении и продаже товаров. Ошибки, возникающие в ходе инвентаризации, могут отражаться на показателях деятельности магазина длительное время — один-два года, а иногда и дольше.
Например, в начале года у вас имеется 50 предметов стоимостью 10 долларов каждый. За год магазин закупает еще 110 таких же предметов и продает 60. В конце отчетного периода на полках остается 100 предметов. В инвентарных записях это отражается следующим образом.
Если подсчет товара проводится неправильно, то запись может, к примеру, выглядеть так.
В следующем году показатель «Стоимость товаров на начало года» будет равняться не 1000 долларов, а 900.
Если при последующих расчетах количества товара ошибок не будет, то произойдет как бы увеличение количества имеющегося товара, что уменьшит накопившуюся за текущий год недостачу. В итоге вы так и не узнаете о проблемах, существующих в вашем магазине. При использовании метода расчета по розничной цене любая ошибка в подсчетах приведет к неправильному указанию количества имеющегося товара и, как следствие, к увеличению недостачи. Покажем это на следующем примере:
Фактическое состояние
Ошибочное состояние, зафиксированное
В первом примере бухгалтерские расчеты показали, что остаток товара составляет $ 750 — недостачи нет. Во втором случае в магазине зафиксирована недостача товара на сумму $ 67, хотя на деле это просто ошибка в записях.
Если пользоваться методом расчета недостачи товара по его себестоимости, то ошибки происходят в двух случаях. Во-первых, при простом подсчете товара работник может ошибиться и сосчитать не все предметы, находящиеся на полках. Это уже приводит к недостаче. Во-вторых, даже если подсчет произведен правильно, может быть допущена ошибка при записи номера товара или его закупочной цены. Если цена случайно окажется завышенной, то количество товара «увеличится». Однако исправить это удается только при следующей инвентаризации.
Аналогичные проблемы возникают в тех случаях, когда имеющаяся у вас информация неполна. Если все данные о поступлениях товара не будут соответствующим образом фиксироваться, вы в итоге получите неверную стоимость имеющегося товара.
В розничной торговле нередки ситуации, когда доставка новых партий товара производится непосредственно перед инвентаризацией. Если контроль за поставками недостаточно отлажен, новую партию могут просто положить где-нибудь в сторонке и не сосчитать. Тем не менее чек за этот товар был оплачен еще до проведения расчетов, поэтому в магазине возникнет недостача, а стоимость имеющегося товара будет завышена.
Особое внимание следует уделять частичным поставкам во время проведения инвентаризации. Нередко на всю партию товара предоставляется единый счет, хотя поставка производится частями и на данный момент товар получен не полностью. Руководство магазина должно знать, что составление документации о таких поставках можно доверить только самым опытным работникам, отлично понимающим происходящие процессы и осознающим всю полноту ответственности за ошибки в расчетах.
2. Меры предосторожности
а) При каждом проведении инвентаризации делайте упор на аккуратность всех расчетов.
б) Все документы, оформляемые от руки, должны заполняться четко и разборчиво.
