В конце марта организации подводят итоги работы за год. У бухгалтеров ООО и АО появляется – дивиденды в АО и доли распределенной прибыли в ООО – их нужно начислить, выплатить, отразить в учете, и заплатить с них НДФЛ.
Под «дивидендами» принято понимать выплаты вознаграждения владельцам акций. Однако НК, в ст.43 приравнивает к дивидендам и доли распределенной прибыли, которые получают участники ООО.
Поэтому в статье будут рассмотрены особенности учета, которые характерны как для АО, так и ООО: когда появляется право на выплату дивидендов, какими документами нужно оформлять выплату дивидендов, как отразить начисление дивидендов в учете, как отразить выплату дивидендов, начисление и уплата НДФЛ с суммы дивидендов, отражение дивидендов и НДФЛ с них в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
1 . Когда появляется право выплаты дивидендов акционерам АО и доли прибыли участникам ООО
2. Право на получение доли прибыли участниками ООО
3. Как оформить выплату дивидендов в АО и прибыли в ООО?
4. Как отразить начисление дивидендов в учете?
5. Как отразить выплату дивидендов акционерам?
6. Сроки и порядок учета выплаты долей прибыли участникам ООО
7. Начисление и выплата дивидендов в 1С версии 8.3
8. НДФЛ с суммы дивидендов : начисление и уплата
9. Начисленные дивиденды в 6-НДФЛ
10. Отражение дивидендов в 2-НДФЛ
Если вы предпочитаете смотреть видео — самое важное по теме вы найдете в видеоуроке:
А теперь, более подробно пройдем по всем пунктам плана статьи.
Основные нормативные документы:
АО и ООО могут выплачивать дивиденды и доли от прибыли по итогам работы за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Рассмотрим право выплаты дивидендов в АО. Единственное основание для выплаты дивидендов владельцам обычных и привилегированных акций – протокол общего собрания акционеров . Именно на таком собрании принимается решение о том, будут ли вообще выплачиваться дивиденды акционерам или нет.
Есть еще и законодательные ограничения на выплату дивидендов, они приведены в ст.43 закона № 208-ФЗ.
Очень интересна судебная практика по вопросам права на выплату и получение дивидендов. Из нее следуют важные выводы о правах АО и акционеров.
| Вывод | Постановление арбитражного суда |
| АО может принимать решение о выплате дивидендов, а может и не принимать. Поскольку выплата дивидендов – это право, а не обязанность АО. | Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2009 N А33-9804/08
Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2009 N КГ-А40/1851-09 |
| Право требования выплаты дивидендов появляется у акционеров только тогда, когда есть решение общего собрания акционеров об их выплате. А если такого решения нет, то требовать дивиденды через суд акционер не может | Постановление Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19
Определение Конституционного Суда РФ от 17.01.2017 N 1-О |
| Если в повестке общего собрания акционеров нет вопроса о размере дивидендов, акционер не может включить такой вопрос в повестку собрания | Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2008 N КГ-А40/8386-08-П-Б |
В протоколе должны быть определены :
Доля прибыли, которая должна быть распределена между участниками ООО определяется общим собранием его участников . Решение участников должно быть записано в протоколе собрания.
В протоколе достаточно зафиксировать сумму чистой прибыли, которая будет выплачена участникам. А само распределение прибыли происходит:
Также нужно помнить, что ст.29 закона № 14-ФЗ определены ситуации, в которых ООО не может распределять прибыль между своими участниками.
Больших различий между АО и ООО нет. Но есть отдельные нюансы.
После того, как прошло собрание акционеров, не позднее трех рабочих дней после его окончания должен быть оформлен протокол. Обязательные реквизиты протокола общего собрания акционеров:
На основании протокола выпускается приказ по организации , который должен обеспечить выплату дивидендов. Основание для приказа – протокол общего собрания акционеров или выписка из него.
Итак, как же правильно оформить выплату дивидендов?
Последовательность документов:
Если в протоколе нет решения о выплате дивидендов, то приказ делать не нужно.
Как оформить выплату долей распределенной прибыли в ООО? На основании протокола или решения общего собрания участников, в ООО выпускают приказ . В приказе указывается только сумма чистой прибыли , которую нужно выплатить.
На основании приказа бухгалтер делает расчет: определяет сумму, которую нужно выплатить каждому из участников ООО. За базу распределения надо брать доли участников или тот порядок, который определен уставом.
Расчет оформляется бухгалтерской справкой .
Источник выплаты дивидендов и долей прибыли – чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности АО и ООО.
Для учета чистой прибыли Планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
«Вторая» сторона проводки:
Бухгалтерские проводки на дивиденды, таким образом, получатся следующие:
Дт 84 – Кт 70 (75)
После того, как дивиденды начислены, их нужно выплатить.
Законами установлены разные сроки и правила выплат для АО и ООО.
Законом № 208-ФЗ в п.6 ст.42 установлены сроки выплаты дивидендов :
Кто такие номинальные держатели акций и доверительные управляющие?
Номинальный держатель акций – депозитарий, на лицевом счете которого учитываются права на принадлежащие другим лицам ценные бумаги.
Доверительный управляющий – профессиональный участник рынка ценных бумаг, которому были переданы ценные бумаги, в нашем случае акции. Доверительный управляющий ведет учет ценных бумаг и соблюдает все права и обязанности, которые связаны с такими бумагами.
Если говорить простыми словами, номинальные держатели акций и доверительные управляющие – это, своего рода, посредники между АО и владельцами акций. Таким «посредникам» выплаты дивидендов нужно проводить раньше, чем всем остальным акционерам.
Дивиденды могут быть перечислены :
Перечисление дивидендов отражается в учете проводками:
Дт 70 (75) – Кт 51 на сумму дивидендов за минусом НДФЛ
Дт 70 (75) – Кт 68 на сумму НДФЛ
Дт 75 – Кт 51 на всю сумму дивидендов
Обратите внимание, что в ст.42 закона № 208-ФЗ не предусмотрена выплата дивидендов наличными деньгами через кассу организации.
Подробнее про расчет и удержание НДФЛ будет рассказано ниже.
Срок выплаты доли прибыли может быть определен в уставе. Но он не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (ст.28 закона № 14-ФЗ). Когда в уставе не прописан срок выплат, то также действует правило шестидесяти дней.
Выплата долей распределенной прибыли может проводиться как безналичными переводами на расчетные счета, так и наличными деньгами через кассу организации.
Если предполагается выплата из кассы, то нужно помнить о том, что согласно п.2 Указаний ЦБ РФ № 3073-У от 07.10.13 «Об осуществлении наличных расчетов», на выплату долей распределенной прибыли не может быть израсходована текущая выручка , которая поступила в кассу за проданные товары, работы, услуги. Наличные деньги нужно сначала получить в банке, а только потом выдавать участникам ООО.
Бухгалтерские проводки при выплате долей распределенной прибыли между участниками:
Дт 70 (75) – Кт 50 (51) на сумму дивидендов за минусом НДФЛ
Дт 68 – Кт 51 на сумму НДФЛ
Дт 75 – Кт 50 (51) на всю сумму дивидендов
О том как правильно отразить в учете начисление и выплату дивидендов с помощью программы 1С версии 8.3 показано в нашем видео.
Организация, которая выплачивает дивиденды, обязана начислить и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов. Другими словами – АО и ООО выступают налоговыми агентами по НДФЛ . Такая обязанность следует из п.3 ст.214 НК.
Налоговая ставка по НДФЛ для резидентов составляет 13% (п.1 ст.224 НК), для нерезидентов – 15%. Налоговые вычеты при расчете суммы НДФЛ не применяются (п.3 ст.210 НК).
Удержание НДФЛ, согласно п.4 ст.226, происходит на дату выплаты дивидендов. Это значит, что проводка:
Дт 75 (70) – Кт 68
выполняется в день выплаты дивидендов.
А вот сроки перечисления НДФЛ в бюджет у ООО и АО отличаются.
С ООО все просто: удержанный НДФЛ нужно перечислить в день выплаты дивидендов или на следующий день после выплаты (п.6 ст.226 НК).
С АО немного сложнее. Согласно п.4 ст.226.1 НК, российская организация, которая выплачивает доходы по своим ценным бумагам, является налоговым агентом.
Налоговый агент в рамках п.9 ст.226.1 должен уплатить удержанный НДФЛ в течение месяца . Отсчет начинается с наиболее ранней из дат :
На этом обязанности организации, которая выплатила дивиденды и доли распределенной прибыли не заканчиваются. Выплаченные дивиденды нужно отразить в качестве дохода в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
В каких строках 6-НДФЛ отражаются начисленные дивиденды ?
В строке 020 вместе со всеми начисленными доходами, отдельно выделяются в строке 025.
Строки для отражения суммы НДФЛ :
В справке по форме 6-НДФЛ должны быть указаны:
Для АО и ООО порядок отражения дивидендов и долей распределенной прибыли в 6-НДФЛ одинаковый.
Давайте рассмотрим пример выплаты дивидендов :
ООО в марте 2017 года распределило дивиденды за 2016 год. 28.03.2017 была выплачена 1-я часть распределенной суммы - 150 000 руб. 11.04.2017 был выплачен остаток - 80 000 руб.
Отражение начисленных дивидендов и НДФЛ в 6-НДФЛ в первом квартале :
6-НДФЛ за первое полугодие будет выглядеть так:
Теперь вы знаете, как отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ. Но отчетность по данному налогу этой формой не ограничивается.
Справка по форме 2-НДФЛ выдается организацией по заявлению работника, в ней отражаются все доходы, вычеты и сумма удержанного налога.
Форма справки и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015. А коды видов доходов и вычетов – Приказом Минфина РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.
Для отражения дивидендов в справке 2-НДФЛ, нужно использовать код 1010 .
Как и в случае с 6-НДФЛ, правила заполнения для АО и ООО одинаковые.
Данные примера выплаты дивидендов из предыдущего пункта дополним следующими условиями: распределенная сумма была выплачена четырем участникам ООО в равных долях. Значит, каждый из участников получил:
28.03.2017 по 37500 рублей (НДФЛ 4875 рублей)
11.04.2017 по 20000 рублей (НДФЛ 2600 рублей)
Один из участников в 2018 году попросит справку 2-НДФЛ для предъявления в налоговую. Эта справка в части выплаченных дивидендов будет иметь следующий вид:
Сам по себе бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов, а также удержания и перечисления НДФЛ несложный. Самое главное, чтобы у вас, как у бухгалтера, были все необходимые документы, которые подтверждают правомерность выплат .
Делитесь в комментариях своими историями и, конечно, задавайте вопросы.
Как отразить выплату дивидендов в учете и удержать НДФЛ
Любая компания преследует цель получения прибыли. Не менее важный момент – грамотно этот денежный прирост распределить. Нас не интересует та доля финансовых средств, которые идут на дальнейшее развитие производства. Тема, которую мы затронем, – выплата дивидендов и отражение этой операции в бухгалтерских отчетах.
Дивиденды – это часть прибыли организации, выплачиваемая акционерам. Чтобы получить свою долю собственник акций предприятия должен погасить все необходимые платежи. Чаще всего акционерами становятся соучредители фирмы. Вкладывая средства на этапе становления организации, они хотят умножить свой капитал.
Согласно законодательству Российской Федерации, дивиденды – это доход, которые получают участники или акционеры от компании. Прибыль, оставшуюся после налогообложения, распределяют пропорционально. Под это определения подходят и выплаты процентов по привилегированным акциям.
Виды и формы дивидендов выделяют, учитывая различные характеристики.
| По категории акций, на которые начисляются | |||
| На обыкновенные акции: эти бумаги подтверждают право на получение доли дохода; при ликвидации организации – право на долю имущества. | На привилегированные акции: владельцы этого типа бумаг получают доход первыми; при ликвидации предприятия такие акционеры имеют преимущественное право на получение своей доли средств. |
||
| По периодичности выплат | |||
| годовые | полугодовые | квартальные | помесячные (очень редкий вид) |
| По размеру выплат | |||
| полные | частичные | ||
| По способу получения | |||
| По ожидаемости | |||
| Основные | Дополнительные: выплачиваются, если принимается решение о дополнительных выплатах |
||
Дивиденды организация может выплачивать в двух формах:
Законодательство Российской Федерации не позволяет ООО выплачивать дивиденды акционерам чаще, чем раз в квартал. Решение о начислении денежных средств принимается на всеобщем собрании участников организации.
Целесообразнее проводить такие совещания в конце года. Владельцы бумаг в таком случае могут рассчитывать сразу на максимально возможную прибыль. Законом запрещено ООО проводить собрания раньше, чем через 60 календарных дней после закрытия года.
Собрания акционеров очень важны. На них согласовываются сроки выплаты пропорционально распределенной прибыли и другие уставные положения.
Срок не должен превышать двух месяцев со дня даты принятия решения. Если же временной промежуток так и не утвердили на собрании, то автоматически он составляет 60 дней.
Если предприятие не выплачивает дивиденды, любой соучредитель может обратиться в суд. Получить средства можно за прошедшие 3 года.
ООО не имеет права выплачивать денежные средства (или другую альтернативную форму выплат) физическим и юридическим лицам в таких случаях:
Физическое лицо обязательно должно оплатить налог на доходы физических лиц. Размер налога зависит от того, является ли лицо резидентом или нерезидетом государства. С 2015 года граждане платят в казну 13% от всей суммы дохода.
Юридическому лицу также нужно погасить налог на прибыль. Он может варьироваться в зависимости от специфических условий каждого конкретного случая. Ставку 0% , например, платят участники, которые являются владельцами более 50% акций в уставном капитале в течение года до решения о выплате части дохода.
Организации, которые при расчете выплат руководствуются упрощенной системой налогообложения, рассчитывают чистый доход как разницу между бухгалтерской доходностью и единым налогом.
Для простоты рассмотрим такой пример. Компания применяет УСН с объектов «доходы» (6%). На собрании было принято решение произвести выплаты владельцам акций из чистой прибыли. Налоговому резиденту Российской Федерации Петрову И. П. была начислена сумма 50 000 рублей. Сроком выдачи суммы установили 2 сентября.
Первым делом рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц. Ее нужно удержать из суммы выплат. В законодательстве для Петрова И. П. определена ставка 13%.:
50 000 руб. * 13% = 6 500 руб.
Вычитаем из суммы выплат налог.
50 000 руб. — 6 500 руб. = 43 500 руб.
2 сентября Петрову И. П. перечисляется 43 500 руб. В этот же день в бюджет платиться НДФЛ в размере 6 500 руб (см. п. 6 ст. 226 НК РФ).
Наиболее распространенный способ выплат – денежными средствами.
Эта простая форма имеет несколько подвидов:
Выплата акциями интересна, прежде всего, владельцам ценных бумаг, заинтересованных в расширении своего капитала и получении большего дохода на последующих выплатах.
Процедура выплаты проходит в 4 этапа:
На общем собрании акционеров утверждается не только размер пропорциональных выплат, но и срок, в который они должны быть оплачены. Все учредители должны быть обязательно проинформированы о них в день проведения совещания.
Акционерные организации и общества с ограниченной ответственностью имеют право проводить выплаты не только по итогам года, но и за полгода, квартал или месяц. Сроки не регулируются законодательством.
С 1 января 2015 года в Налоговом Кодексе РФ произошли изменения, связанные с налогообложением получателей дивидендов.
| Получатель выплат | Вид налога | Налоговая ставка |
| Физическое лицо – резидент Российской Федерации | Налог на доход физических лиц (НДФЛ) | 13% |
| Физическое лицо – нерезидент РФ | НДФЛ | |
| Российская организация, владеющая больше, чем половиной акций УК ООО не менее года со дня принятия решения о выплате | Налог на прибыль | 0% |
| Российская компания, которая не подпадает под категорию выше | Налог на прибыль | 13% |
| Иностранная компания | Налог на прибыль | 15% (или другая ставка, предусмотренная международными соглашениями) |
Причины, по которым компания не выплатила в установленный срок дивиденды, разделяют на уважительные и неуважительные. К уважительным относят случаи, когда акционер сам не выполнил необходимые условие. Он, к примеру, должен вовремя сообщить компании свои банковские реквизиты.
Бывает, что акционер, сменяя имя, фамилию или отчество, забывает уведомить об этом организацию. Однако после того, как оплошность будет исправлена, АО обязано выплатить провинившемуся физическому лицу его долю прибыли.
Организация может сослаться на недостаток финансов. Такие случаи относят уже к неуважительным причинам. Закон (подробнее смотрите ст. 309 и 310 ГК) не снимает с должника его обязательств. Владелец бумаг предприятия может требовать через судебные органы выплаты положенных средств.
Невыплата может произойти и по причине отсутствия ответственного сотрудника на рабочем месте в установленный срок. Еще одна распространенная ситуация – перевод денежных средств по ошибке на другую банковскую карту.
В ст. 402 ГК указывается, что действия сотрудника в подобных случаях отождествляются с действиями самой компании. За халатность одного сотрудника, таким образом, отвечает вся организация.
Получить часть доходов могут не только акционеры, но и номинальные держатели акций. Согласно условиям, установленным законом, они должны состоять в реестре.
Совет руководителей организацией перед каждым совещанием акционеров обязан создать список физических и юридических лиц, имеющих право на получение части прибыли.
Если после даты составления списка акции будут проданы другому лица, то прежний владелец по-прежнему имеет все права на денежные средства. Новый собственник акций получить выплаты может только на основании доверенности, оформленной от лица прежнего владельца.
Установлена такая очередность на получение дивидендов:
Хотя в законодательстве нет четкого определения необходимого срока для осуществления выплат, можно найти некоторые рекомендации. П. 4 Федерального Закона «Об акционерных обществах» говорит, что деньги должны быть выплачены не позднее, чем спустя 60 дней со дня проведения собрания, на котором было принято соответствующее решение.
Таким образом, организация имеет право уменьшать срок, но не увеличивать его. По истечению указанного временного периода наступает просрочка, и компания отвечает перед акционерами по требованиям законодательства.
Бухгалтеры должны отразить в документации проведение выплат. Для этого лучше всего использовать отдельный расчет с соучредителями по выплатам дивидендов (субсчет 75-2) и счет с указанием оплаты труда персонала (счет 70).
Чтобы отобразить в отчете выплаты, необходимо использовать такие проводки.
| Проводки | Применение |
| Дебет 84 Кредит 75 | Начисление дивидендов лицам, не входящим в штат компании |
| Дебет 84 Кредит 70 | Начисление выплат лицам, входим в штат сотрудников |
| Дебет 75 Кредит 68 | Удержание НДФЛ |
| Дебет 75 Кредит 51 | Начисленные средства (за исключением НДФЛ) переведены на счет акционера, не являющегося сотрудником компании. |
| Дебет 75 Кредит 50 | Выплата произведена их кассы компании |
| Дебет 75 Кредит 90 | Стоимость имущества, которое было передано для погашения задолженности |
| Дебет 90 Кредит 68 | НДС со стоимости имущества, переданного для погашения задолженности |
| Дебет 90 Кредит 43, 41, 20, 26 | Стоимость товаров, выданных в счет дивидендов |
| Дебет 91 Кредит 01, 10 | Стоимость активов, выданных в счет дивидендов |
| Дебет 91 Кредит 99 | Определена прибыль от переданного имущества |
| Дебет 75-2 Кредит 91 | Сумма номинала акции |
| Дебет 68 Кредит 51 | Со счета перечислены удерживаемые налоги |
Решение принимается всеобщим собранием акционеров. Дополнительно должны быть обсуждены следующие моменты: размер выплат по каждой категории, форма, порядок получения, дата. Сумму, больше рекомендуемой советом директоров, утвердить на собрании нельзя.
Решение набирает законную силу, если был оформлен протокол собрания, имеющий в обязательном порядке следующие пункты:
Выплата и операции с дивидендами подчиняются действующему законодательству Российской Федерации. Отрегулированы и действия специалиста-бухгалтера, связанные с таким родом выплат.
Зная свои права и обязанности, вкладчики и АО оградят себя от нежелательных ситуаций и подтвердят свою репутацию.
В данной статье мы рассмотрим, как начислять дивиденды в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0. Предположим, что наша организация является обществом с ограниченной ответственностью с несколькими учредителями. У каждого из собственников есть определенный пакет акций. Владельцев акций может быть сколько угодно. Даже у обычных сотрудников предприятия бывает по несколько акций. Они так же будут получать дивиденды.
Получателем дивидендов может быть как физическое лицо, так и юридическое. Дивиденды могут получать собственники так же в АО, ЗАО, ОАО и проч. По сути это вклад своих денежных средств под проценты. Только в отличие от обычного банковского депозита, размер прибыли, полученной от инвестиций не фиксированный, а зависит от прибыли компании.
В нашем примере мы рассмотрим по шагам не только начисление дивидендов в 1С Бухгалтерия 8.3, но и расчет НДФЛ, так как данный вид дохода физических лиц им облагается.
К сожалению, программа 1С:Бухгалтерия не предусматривает специального документа для отражения дивидендов. В таких случаях можно отражать данные операции в бухучете вручную. Сделать это можно в разделе «Операции», как показано на изображении ниже.
Предположим, что на собрании акционеров было принято выплатить Абрамову Геннадию Сергеевичу дивиденды в размере 345 700 рублей. В нашем случае он является сотрудником организации ООО «Конфетпром».
Первой проводкой, которую мы отразим в бухучете, будут дивиденды. Счет дебета 84.01, кредита 70. В тех ситуациях, когда начисление дивидендов производится физическому лицу, который не является сотрудником данной организации, вместо 70 счета будет использован 75 счет.
Теперь отразим в бухучете НДФЛ с дивидендов. Абрамов Геннадий Сергеевич является резидентом Российской Федерации, поэтому процент налогового вычета для него составит 13%. Для нерезидентов налог будет взиматься в размере 15%.
Обратите внимание, что до 2015 года для резидентов РФ действовала налоговая ставка 9%.
После начисления можно произвести выплату дивидендов проводками 51-70 или 50-70, с помощью документов « » или «Выплата наличных».
Теперь нам необходимо перейти к отражению НДФЛ в НУ. Произвести это можно воспользовавшись пунктом «Все документы по НДФЛ» раздела «Зарплата и кадры».
Перед вами отобразится перечень ранее введенных документов по НДФЛ. Создайте новую операцию, как показано на изображении ниже.
Укажем в шапке документа, что данная операция отражает налог для Абрамова Геннадия Сергеевича, который является сотрудником ООО «Конфетпром». В качестве даты операции будет та же дата, которую мы указали при начислении дивидендов, а именно 14 октября 2017 года.
На вкладке «Доходы» укажем дату получения дивидендов, код дохода (1010), код вычета (601). Так же отразим на данной вкладке, что Абрамов Г. С. Получил дивиденды в размере 345 700 рублей с НДФЛ 44 941 рублей.
На вкладке «Удержания по всем ставкам» так же заполняются аналогичные данные по сумме дивидендов и удержанному налогу, размер которого составил 13%.
Данной операцией можно отразить сразу и перечисления налога с указанием реквизитов платежного поручения.
Проверить корректность введенных данных о начисленном и уплаченном налоге для Абрамова Геннадия Сергеевича можно в отчетности по зарплате.
Сформируем расчет налогового учета по НДФЛ за 2017 год.
На рисунке ниже видно, что в регистре НУ по НДФЛ для Абрамова Г. С. отражен введенный нами расчет налога на доходы физического лица в размере 44 941 рублей, что является 13% от суммы начисленных дивидендов. Так же отчет показывает, что данный налог был удержан и перечислен в налоговый орган.
Все коммерческие организации создаются для целей извлечения прибыли. Однако если индивидуальному предпринимателю для изъятия полученного дохода достаточно снять средства с расчетного счета, компаниям, зарегистрированным как АО или ООО, приходится осуществлять выплату дивидендов.
Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли компании, полученной по итогам отчетного периода и подлежащей выплате акционерам или участникам общества. Расчет с участниками по дивидендам базируется на соблюдении следующих правил:
Для того чтобы перечисление чистой прибыли проводилось правомерно, должны быть соблюдены несколько условий:
Расчет с акционерами в АО должен производиться на основе утвержденного законом порядка выплат:
Собрание акционеров призвано решить следующие вопросы:
Нормативно-правовой базой, регулирующей деятельность ООО, установлен порядок распределения прибыли участниками обществ:
Налоговое законодательство, в частности, ст. 214 НК РФ определяет некоторые особенности, возникающие при выплате процентов участникам обществ. В зависимости от того, получены дивиденды на территории нашей страны или за рубежом, устанавливается методика налогообложения. Для тех граждан, которые получают дивиденды от источников за границей, предусмотрено уменьшение величины налога на доходы к уплате на суммы, перечисленного за рубежом налога. Однако это правило относится только к тем странам, с которыми у России заключен договор, позволяющий физическим лицам предупредить двойное налогообложение доходов. Тем не менее, если гражданин уплатил в бюджет иностранного государства сумму, большую, чем начислено по законам РФ, то возместить величину разницы он не вправе.
Как и НДФЛ с иных видов дохода, не относящихся к категории дивидендов, налог должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом. Расчет необходимо произвести отдельно по каждому налогоплательщику и каждой выплате. Начиная с 2015 года, дивиденды облагаются по ставке 13 %.
Компании, АО и ООО, которые производят выплату процентов, должны отразить эти сведения в налоговой отчетности. Справка по форме 2-НДФЛ предназначена для информирования инспекции ФНС о том, что компания выступала в роли агента и перечисляла в бюджет НДФЛ. Справка должна быть передана в органы налогового контроля не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Данная информация в полном объеме (без вычета налога на доходы) указывается в третьем разделе 2-НДФЛ с уточнением ставки налога в 13 %. При этом необходимо указать код, предназначенный для дивидендов – 1010.
В законе «О бухгалтерском учете» сказано, что каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом и отражена в хозяйственном учете.
Выдача дивидендов предполагает определенную последовательность действий бухгалтера по регистрации данной операции в учете компании.
Для учета расчетов с дивидендами используется счет 75 «Расчеты с учредителями».
Рассмотрим последовательность действий бухгалтера.
Дт 75 Кт 50, 51
Всегда направлено на получение стабильного дохода его учредителями. Во всех обществах с ограниченной ответственностью основным способом распределения полученной прибыли является выплата дивидендов, которая регламентируется рядом законов, а также внутренними документами самого ООО. Поэтому у собственников может возникать множество вопросов, связанных с этим сложным процессом.
Под дивидендами понимается абсолютно законный вариант получения прибыли от капиталовложения в предприятие. Со стороны бухгалтерского и финансового учета, дивиденды в – это определенная часть от полученной чистой прибыли. Она практически всегда распределяется между собственниками и участниками, согласно вложенной доле в уставный фонд.
В экономической практике существует множество классификаций этого понятия.
Они делятся на такие типы:
По типу акций, на которые производится начисление:
По периодичности выплаты:
По форме выплат:
По размеру выплат:
По ожидаемости:
Все эти варианты выплаты дивидендов ООО должны быть закреплены в уставных документах, регулируя тонкости процедуры распределения и выплат.
Расчет и начисление дивидендов всегда производится только с суммы чистой прибыли, остающейся в полном распоряжении предприятия после удержания и уплаты обязательных сборов и налогов. Однако законодательство об ООО практически не содержит понятия чистой прибыли. Поэтому за основу берутся данные бухгалтерского учета на предприятии, которые документально подтверждаются и приложениями к нему.
В этих документах имеется строка, в которой выведена нераспределенная прибыль или указан непокрытый убыток от деятельности в определенном периоде. Понятие «нераспределенная прибыль» отражает экономический результат от всех видов деятельности за минусом обязательных расходов и налогов, включая штрафные санкции (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).
Существует необходимость определять сумму для выплаты дивидендов не только на момент проведения собрания, но и непосредственно перед распределением суммы. Это обусловлено возможным изменением чистой прибыли из-за бухгалтерской корректировки или внесения дополнительных изменений в баланс.
Сумма, указанная в балансе, является основой для расчета дивидендов. Решение о том, какую часть выплачивать принимают учредители. Если в уставном фонде такого общества имеется коммунальная или государственная доля средств, оно должно в обязательном порядке выплачивать не менее 30% от суммы чистой годовой прибыли.
Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).
Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:
Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).
Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.
Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).
Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:
После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.
Учитывая, что выплата дивидендов по итогам работы является лишь правом ООО, оно может не принимать решения и направить весь доход на развитие или модернизацию объектов производства, другие насущные нужды.
Но существуют ситуации, при которых решение не принимается или может быть признано незаконным:
Если принять решение в обход таких ситуаций, оно может быть оспорено любым участником ООО в судебном порядке.
В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.
Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).
В большинстве случаев дивиденды акционерам выплачиваются в денежной форме. Но в уставе может быть предусмотрена выплата в виде иного имущества. Практически всегда это собственные акции или ценные бумаги дочерних предприятий. Такая экономическая практика более известна под названием «реинвестирование» или «капитализация доходов». Она все чаще применяется в отечественной экономике и способствует развитию предприятий, их расширению и модернизации.
Право на получение дохода и начисление дивидендов ООО имеют все участники, которые были занесены в специальный реестр на момент принятия решения о выплате. Также решается вопрос и с учредителями, но в отношении последних может существовать множество нюансов в уставных документах.
Более сложной является ситуация при распределении выплат между держателями различных акций. Последние должны быть обязательно внесены в специальный реестр, оформленный списком на определенное число.
Последние изменения в законодательстве имеют важный нюанс: при продаже акций после дня составления реестра на выплаты дивидендов их бывший владелец сохраняет право на получение этого вида дохода за прошлый период.
Очередность полностью зависит от вида акций: по обыкновенным и привилегированным акциям проценты от чистой прибыли выплачиваются раздельно.
После проведения запланированного общего собрания и решения всех организационных вопросов руководство должно начислить дивиденды, согласно принятого протокола и изданного приказа. Если начисление дивидендов ООО было предусмотрено долевым и пропорциональным внесенной в сумме, то можно применять формулу:
Чистая прибыль × Доля участника (в %)
Это упрощенная формула, объясняющая как рассчитать дивиденды в ООО в большинстве ситуаций. Она действительная и при необходимости распределить дивиденды ООО при . В остальных случаях процент, приходящийся на акцию или долю, будет регламентирован протоколом общего собрания.
Для расчета суммы, которая приходится на акцию, необходимо воспользоваться коэффициентом дивидендной доходности:
ДД= (Сумма дивидендов за год / Рыночная стоимость) × 100%
Все расчеты должны быть произведены к моменту закрытия реестра. После чего из суммы обязательно вычитается НДФЛ на дивиденды. В настоящее время он составляет 13%.
Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче в налоговую инспекцию.
Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.
Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.
Привилегированные акции могут дать своим держателям определенные преимущества при выплате дивидендов. В большинстве ситуаций процент выплаты при распределении прибыли закреплен в уставе общества, но может зависеть и от номинальной стоимости акции.
Основные преимущества перед обычными акциями:
Некоторые ООО во время стабильной и прибыльной работы создают специальные фонды, в которых резервируют часть прибыли. В случае нехватки финансовых ресурсов средства из таких «запасов» расходуются на оплату дивидендов только по выпущенным привилегированным акциям (Закон об АО ст.42 п.2).
В то же время, если по привилегированным акциям не установлена особая ставка, их владельцы будут получать дивиденды в сумме, равной обычным акциям. Если правление общества примет решение не проводить выплаты по итогам неблагоприятного отчетного периода, владельцы привилегированных акций также не имеют права получить свою долю.
Дивиденды для участников ООО зачастую выплачиваются в денежной форме.
Сумма может передаваться лицу двумя основными способами:
Если дата последнего дня выплат совпадает с праздничным или выходным днем, она должна перенестись на последующий рабочий день. Сумма дивидендов переводится на счета уже без учета удержанных налогов.
Если общество нарушает права акционеров и участников по выплате дивидендов, последние могут обратиться в суд за их принудительным взысканием. В исковом заявлении могут быть указаны и проценты за весь срок просрочки. В некоторых ситуациях такое нарушение выплат становится административным правонарушением (КоАП ст.15-20).
Любое общество с ограниченной ответственностью на деле является хозяйствующим субъектом, поэтому судебные заседания проводятся только в арбитражном суде (даже при подаче иска физическим лицом).
Если участник ООО не получил дивиденды по объективной причине (не предоставил достоверные данные о месте проживания, расчетном счете или другие уточнения), он может потребовать их у общества в течение 3-х лет после даты окончания выплат. Если досудебная проверка выявит, что причиной неуплаты стало отсутствие решения о распределении дивидендов, в иске будет отказано.
