Часть готовой работы:
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ОАО «РЖД» 8
1.1 Краткая характеристика организации хозяйственной деятельности на предприятии ОАО «РЖД» 9
1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в ОАО «РЖД» 13
1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета материалов ОАО «РЖД» 21
Выводы по первой главе 31
ГЛАВА 2. ПРОЕКТНАЯ. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ОАО «РЖД» 33
2.1 Анализ наличия и структуры материалов 33
2.2 Анализ движения материалов 42
Выводы по второй главе 47
ГЛАВА 3. ПРАВОВАЯ. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ОАО «РЖД» 49
3.1 Порядок формирования нормативной базы учета движения материалов 49
3.2 Отраслевые стандарты деятельности ОАО «РЖД» 53
Выводы по третьей главе 60
ГЛАВА 4. ИНФОРМАЦИОННАЯ. АВТОМИТИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 61
4.1 Информационные технологии учета движения материалов 61
Выводы по четвертой главе 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78
ПРИЛОЖЕНИЯ 82
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011).
4. Федеральный закон «Об бухгалтерском учете» от 21.11.11 №402-ФЗ (ред. От 28.11.2011).
5. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 18 октября 2007 г., 22, 23 июля 2008 г.,02 августа,27 ноября 2009г., 05 июля 2010г., 01 июля и 06 декабря 2011г.)
6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 сентября 2008 г. N 106н (в ред. 27.04.2012 г.)
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (с изменениями от 24.12.2010г. Приказ Минфина России № 186н).
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006г. №115н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99" [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.
Выдержка из работы
При обнаружении недостачи или излишков материалов ОАО «РЖД» может провести взаимозачет материалов, если их пересортица возникла по одной и той же группе материалов (например, пленки упаковочной), у одного и того же материального лица и за один и тот же период инвентаризации. В данном случае недостача пленки одного сорта может быть списана за счет излишка пленки другого сорта. Во всех других случаях излишки приходуются (Д 10 - К 99 – рассматриваются как прибыль отчетного года). В случае недостачи, в учете предприятия отражается таким образом: Д 94 - К 10. По дебету счета 94 учитываются все суммы недостач, а по кредиту проводится их списание за счет источников возмещения материального ущерба. Недостачи материалов, которые выявляются, с учетом НДС, в пределах нормы естественной убыли списываются приказом директора ОАО «РЖД» на издержки производства, такой проводкой: (Д 25, 26 - К 94). Недостачи, которые превышают нормы естественной убыли, взимаются с виновных лиц (Д 73.2 - К 94). Взимание недостачи с виновного лица или группы лиц по розничным ценам. В случае, если рыночной цены по какому либо виду материалов отсутствует, то недостача взимается по балансовой стоимости, которая увеличена на повышающий коэффициент.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
Сличительные ведомости – форма №ИНВ-19 составляются по материалам, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов
1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов
Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»
2.2 Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве
2.3 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов
2.4 Аудит учета материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»
Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере, в частности в металлургии. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.
Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.
Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.
Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.
Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Новый век».
Предмет исследования: бухгалтерский учет, аудит и анализ материальных ресурсов.
Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, аудит и анализ начисления, движения и использования материалов в производстве, на основании этого предложить рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;
Изучить классификация материальных ресурсов порядок их оценки, учет на складе, а также рассмотреть инвентаризацию материальных ресурсов;
Дать краткую характеристику ООО «ТД Новый век» и изучить постановку бухгалтерского учета использования материальных ресурсов на данном предприятии;
На основе планирования аудита и выбранной методики, провести аудиторскую проверку в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» с целью выявления нарушения и предложения рекомендаций по их исправлению;
Провести анализ структуры и движения материальных ресурсов и использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»;
Теоретической основой дипломной работы являются труды современных бухгалтеров, аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий. Практической основой дипломной работы являются данные бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей и т.д.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов
1.1 Виды материально-производственных запасов
Материальные запасы -- это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция, ожидающая вступления в процесс производственного или личного потребления. Запасы служат для того, чтобы ослабить непосредственные зависимости между поставщиком, производителем и потребителем. Наличие запасов позволяет обеспечить производство сырьем, а также производить переработку сырья в готовую продукцию. Запасы сырья ослабляют зависимость поставщика сырья от производителя продукции; запасы готовой продукции ослабляют зависимость производителя этой продукции от потребителя. Необходимость создания запасов обусловлена следующими причинами:
1. Поскольку существует вероятность нарушения установленного графика поставок, запас нужен, чтобы не остановился производственный процесс.
2. Поскольку существует вероятность колебаний спроса, предприятия должны иметь запасы продукции, чтобы удовлетворить платежеспособный спрос.
3. Скидки, предоставляемые предприятиям на покупку крупной партии товара, также приводят к созданию запасов.
4. Если компания предвидит рост цен, то она создает спекулятивный запас.
5. Сократив количество заказов и, соответственно, увеличив объем заказываемой партии, можно снизить издержки, связанные с оформлением заказа.
6. Обеспечение возможности немедленного обслуживания покупателей -- выдача заказа из имеющегося запаса -- приводит к созданию запасов.
7. Сведение к минимуму простоев в производстве, связанных с отсутствием запасов сырья и материалов.
Расходы на создание и содержание запасов складываются из:
Затрат на содержание складов;
Оплаты труда специального персонала;
Возмещения рисков порчи, хищений. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет. 2005. № 21. с.26.
Отсутствие запасов приводит к возникновению следующих потерь (расходов) от:
Простоя производства;
Отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;
Закупки мелких партий товара по более высоким ценам.
Предприятия вынуждены создавать запасы, так как их отсутствие может привести к потере прибыли.
Материальный поток на пути движения от первичного источника сырья до конечного потребителя может накапливаться в виде запаса на любом участке. С этой точки зрения можно выделить следующие группы запасов:
1) сырья и материалов на складе сырья и материалов;
2) в незавершенном производстве;
3) готовой продукции на складе организации изготовителя.
Можно выделить несколько оснований для классификации запасов.
С точки зрения местонахождения запасы делятся на:
1. Производственные запасы -- запасы, предназначенные для производственного потребления. Они должны обеспечивать непрерывность производственного процесса. Эти запасы формируются в организациях-потребителях.
2. Товарные запасы -- запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей на складах готовой продукции, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, т.е. на предприятиях оптовой и розничной торговли и запасы в пути (на момент учета находятся в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям).
Каждая организация в логистической цепочке является, с одной стороны, поставщиком, а с другой -- потребителем. Таким образом, на предприятии всегда имеются производственные и товарные запасы.
С точки зрения исполняемой функции производственные и товарные запасы компании делятся на:
1) текущие запасы обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между двумя поставками;
2) подготовительные запасы (буферные) -- запасы, которые выделяются из производственных запасов при необходимости их дополнительной подготовки перед использованием в производстве;
3) гарантийные запасы (страховые) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств (отклонений в периодичности и величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления). Размер гарантийного запаса -- величина фиксированная. При нормальных условиях работы эти запасы остаются неприкосновенными. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005. с. 31.
Объективная необходимость в специально обустроенных местах для содержания запасов существует на всех стадиях движения материального потока, начиная от первичного источника сырья и заканчивая конечным потребителем. Складирование и хранение дает возможность осуществлять непрерывное производство и снабжение на базе создаваемых производственных и товарных запасов. Основная задача снабжения запасами сырья и материалов состоит в обеспечении склада сырья и материалов компании в соответствии с возможностями их переработки на данный период при полном удовлетворении заказов потребителей. Поэтому определение потребности в закупке запасов должно согласовываться со службой продаж и вместимостью склада.
1.2 Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации
Учет материально-производственных запасов является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они в основном целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Нормативными документами, дающими определение материально-производственным запасам, а также регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета организации являются:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;
Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
Гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Под материально производственными запасами следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01).
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 НК РФ. Налоговый кодекс, ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ.// Справочно-правовая система «Консультант плюс».
В бухгалтерском учете под фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.
Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения. В налоговом учете данный вид расходов включается в состав внереализационных расходов, не увеличивая тем самым влияния на формирование стоимости материально-производственных запасов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 18.12.2006) вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью как при его учреждении, так и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов участников и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.
Согласно п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Так, материальные ценности, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ) и учитываются организацией-комиссионером на соответствующем забалансовом счете по ценам, согласованным с комитентом (включая НДС). По мере реализации материальных ценностей комиссионер списывает стоимость товара с указанного забалансового счета.
К расходам на приобретение материально-производственных запасов относятся следующие затраты предприятия:
а) на приобретение сырья или материалов, используемых:
В производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);
Для обеспечения технологического процесса;
Для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
На другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
б) стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, отпускаемых в производство. Критерий по включению стоимости этих материально-производственных запасов в материальные расходы установлен ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее 12 мес., а стоимость ниже 20 000 руб.
Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.
Материально-производственные запасы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ налога на добавленную стоимость. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «Март», 2003. с.112.
Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.
При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материально-производственных запасов либо иным способом, определенным в приказе по учетной политике. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материально-производственных запасов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам.
В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов и которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в НК РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой. За исключением случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
Если ранее перечисленные материальные ценности организация изготавливает самостоятельно (например, полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).
При этом согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
В данной работе рассмотрен порядок формирования стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материально-производственных запасов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материально-производственные запасы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.
В бухгалтерском и налоговом учете стоимость материально-производственных запасов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материально-производственных запасов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов
Аналитический учет использования материальных ресурсов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей (рис.1). Сальдовый метод учета материалов представлен на рисунке 2. Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. В организации может применяться оба метода аналитического учета материальных ресурсов. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИКФ Омега-Л, 2005. с.306.
В сводную сальдовую ведомость переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов оставляются отдельно по приходу и расходу материалов.
Рис. 1. Схема вариантов учета материальных ресурсов с использованием оборотных ведомостей
Рис. 2 Схема сальдового метода учета материальных ресурсов
Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, местах ранения).
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.
При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по расходу материальных ресурсов могут не составляться.
Синтетический учет использования материальных ресурсов ведут на синтетических счетах 10 «Сырье и материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материала по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Если же материалы были куплены для переработки, то доходы и расходы, связанные с их реализацией, являются операционными. Поэтому их нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. с.206.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.
Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которую утверждает руководитель организации, при этом издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;
б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.
1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации
Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф. № 5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.
В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:
Оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;
Проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;
Оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;
Анализируется эффективность использования материальных ресурсов;
Оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;
Выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:
Анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;
Анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);
Анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).
По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2005. с.201.
При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу 1:
Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года (1)
Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:
Внешние -- материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;
Внутренние -- сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.
Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.
В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:
Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;
Ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;
Соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;
Снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.
Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):
Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)
Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /
Плановая потребность (3)
В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана поставок материалов по срокам (ритмичности поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.
При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.
Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.
В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:
Недопоставки ресурсов;
Низкого качества сырья и материалов;
Изменения цен на материалы;
Простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.
Эффективность использования материальных ресурсов анализируют, используя систему показателей, которые делят на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.
Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):
Ме = Мз / ОП (4)
Материалоотдача (Мо) -- показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача -- отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = ОП / Мз (5)
Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):
УДмз = Мз / Сс (6)
Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:
Кп = Пп / Мз (7)
Коэффициент использования материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):
Кмз = Мзф / Мзп (8)
Положительно оценивается значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более эффективном (экономном) использовании материальных ресурсов. Если коэффициент больше единицы, то имел место перерасход материалов. Молибар Т.А., Молибар Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие. - М.: Владос, 2005. с.206-207.
Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):
Э = (Ме1-Ме0)-ОП1 (9)
Раскрыв скобки в формуле 9, ее можно преобразовать в следующий вид:
Э = Мзф - Мзп * Ioп (10)
где Мзп, Мзф -- сумма материальных затрат, соответственно по плану и фактически;
Ioп -- индекс объема продукции (ОП1-ОП0).
Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Эти показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при потреблении конкретных видов материалов.
К частным показателям относят:
Частную материалоемкость (энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.) -- отношение i-ro вида сырья, материала к объему выпуска продукции;
Коэффициент соблюдения норм расхода -- отношение фактического расхода материала i-ro вида к плановому;
Удельную материалоемкость (на выпуск единицы продукции) -- отношение материальных затрат на производство i-ro вида продукции в натуральном или стоимостном выражении к количеству произведенной продукции этого вида.
В процессе анализа фактические показатели использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, оценивают динамику этих показателей, выявляют причины их изменения и влияния на объем продукции. Наиболее полную оценку использования; материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, поэтому при прочих равных условиях снижение уровня этого показателя свидетельствует о более эффективном производстве.
Рассмотрим альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них, на показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора (рис.3): изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.
Математически факторная модель может быть выражена следующим образом:
где Ем- материалоемкость продукции, руб./руб.
Мпр - прямые материальные затраты, руб.;
Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб.;
Кмз - коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3.Схема факторной модели материалоемкости продукции по двум факторам Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2005. с.312.
Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.
Использование одного из известных приемов элиминирования приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Е / м):
Е / м = Епр 0 * Кмз 1 , (12)
где Епр 0 - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану;
Kмз 1 - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.
Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Ем Кмз) будет равно:
Ем Кмз = Е / м - Ем 0 , (13)
а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (Ем Епр) составит:
Ем Епр = Ем 1 - Е / м (14)
Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок имеет недостаток: так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора.
Этот недостаток устраняет метод интегрирования, при этом произведение поровну распределяется между факторами. При интегрировании используются формулы, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
Методика анализа факторов на общую материалоемкость с помощью метода интегрирования
Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.
Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам представлена в таблице 2.
Таблица 2
Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам
|
Материалоемкость по прямым материальным затратам |
Алгоритм расчета показателей |
Обозначения в алгоритме |
|
|
1. По плану (Епр 0) |
Епр 0 = Мпр 0 / ВП 0 |
Мпр 0 - прямые материальные затраты по плану; ВП 0 - выпуск продукции по плану |
|
|
2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр /) |
Епр / = Мпр / /(ВП 1 -Цп) |
Мпр / - прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции; ВП 1 - выпуск продукции по факту; Цп - отклонение отпускных цен на продукцию |
|
|
3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр //) |
Епр // = (Мпр 1 -Цм)/(ВП 1 -Цп) |
Мпр 1 - прямые материальные затраты по факту; Цм- отклонение цен на материальные ресурсы; |
|
|
4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр ///) |
Епр /// = Мпр 1 /(ВП 1 -Цп) |
||
|
5.Фактически (Епр 1) |
Епр 1 = Мпр 1 /ВП 1 |
Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам представлены в таблице 3.
Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула 15.
где Емi - приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора второго порядка, руб;
Епрi- приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, руб.
Таблица 3
Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам
На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.
Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.
В соответствии с другой методикой на обобщающий показатель материалоемкости в первом приближении оказывает влияние изменение ее частных показателей (рис.4).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 4. Схема факторной модели материалоемкости продукции как результата влияния частных показателей
Зависимость результативного показателя от факторных математически может быть выражена факторной моделью аддитивного типа:
где Мд - другие материальные затраты;
Ед - материалоемкость продукции по другим материальным затратам.
Для анализа используются данные форм статистической отчетности №5-3,1-П и сметы затрат на производство.
При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом - путем сравнения соответствующих фактических показателей с их базисным значением (с планом). Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2006. с.104.
Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат.
Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов в расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды. Так, например, при анализе воздействия факторов на сырьеемкость приводятся данные о сырье и материалах и изменении цен на них, при анализе энергоемкости - данные об энергии и изменении цен на нее и т. д.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.
В заключение следует отметить, что при калькулировании себестоимости учитываются как прямые, так и косвенные материальные затраты. Прямые затраты представлены такими статьями, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, услуги, топливо и энергия на технологические цели и др. Эти затраты планируются и учитываются на единицу продукции. Косвенные расходы содержатся в составе комплексных статей (общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования). Они связаны с обслуживанием производства и управления. А эффективное использование материальных ресурсов предполагает сокращение материальных затрат на производство продукции, что приводит к снижению себестоимости и росту прибыли. Сокращение материальных расходов приводит к снижению уровня материалоемкости и наоборот.
учет аудит материальный ресурс
2.1 Краткая характеристика ООО «ТД Новый век»
Сегодня ООО «ТД Новый век» - современное многопрофильное предприятие. На фирме созданы свои проектный и конструкторский отделы. По эскизам специалистов этих отделов претворяются в жизнь самые смелые архитектурные и дизайнерские решения. На все проекты по желанию заказчика возможно получение согласований в необходимых государственных инстанциях. Быстровозводимые здания торгово-коммерческого, промышленного и административно-бытового назначений не только удовлетворяют потребности заказчика в комфортных условиях работы и проживания, но и являются украшением городов и поселков.
Современный эффектный вид домам придают, прежде всего, красивые витражи и входные группы, выполненные из пластиковых и алюминиевых конструкций. Дизайнеры фирмы выполняют заказы на разработку и создание оригинальных интерьеров офисных и домашних интерьеров.
Для изготовления своей продукции на предприятии используют теплые и легкие стеновые и кровельные сэндвич-панели собственного производства. Участок стендовой сборки позволяет изготавливать не только трехслойные (металл - утеплитель - металл), но и более многослойные панели повышенной жесткости любых размеров (до 7,2 м в длину), а также закладывать в панели скрытую электропроводку. Совсем недавно здесь освоено производство сэндвич-панелей с пластиковой облицовкой. Такие панели нашли широкое применение для изготовления откосов (они теплые и не требуют покраски).
Одним из последних направлений деятельности стало изготовление вентилируемых фасадов.
Все вышеназванные участки и подразделения способны удовлетворять не только внутренние потребности предприятия, но и выполнять многочисленные и разнообразные заказы в Уральском регионе и далеко за его пределами.
Постоянное увеличение номенклатуры изделий, а также объемов поставки без потери качества продукции, улучшение сервисного и гарантийного обслуживания клиентов, быстрое и качественное предоставление широкого спектра услуг, оптимальное удовлетворение требований заказчика, умелая организация современных финансовых схем реализации своей продукции с учетом соотношения цена/качество - основные цели и задачи ООО «ТД Новый век».
Организационная структура ООО «ТД Новый век» представлена на рисунке 5.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 5. Схема организационной структуры ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»
Текущую деятельность организовывает и управляет обществом директор, избираемый общим собранием сроком на три года.
Так как в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» работает более двух бухгалтеров, то бухгалтерская служба оформляется как структурное подразделение и возглавляется главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.
В таблице 4 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», составленные на основе данных приложений 1 и 2.
Таблица 4
Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007 гг.
|
Показатель |
Изменение 2007 к 2006 |
|||||
|
Выручка от продажи |
||||||
|
Себестоимость продукции |
||||||
|
Прибыль от продаж |
||||||
|
Среднегодовая стоимость основных фондов Классификация, оценка и учет материалов на складах и в бухгалтерии. Организационно-экономическая характеристика Читинской автобазы - филиала ОАО "РЖД". Бухгалтерский учет и анализ движения материалов, документальное оформление и нормативное регулирование. дипломная работа , добавлен 18.11.2014 Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО "ВысотРемСервис". Документальное оформления и учет поступления и списания материалов. Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета и анализа материальных затрат организации. дипломная работа , добавлен 21.11.2014 Нормативная законодательная база по учету материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Учет материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов. Бухгалтерский учет выбытия материалов. курсовая работа , добавлен 17.12.2013 Экономическая сущность и классификация материалов. Методы оценки материальных ценностей. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии. Варианты учетной политики по производственным запасам. Оценка отпуска материалов в производство и их выбытия. курсовая работа , добавлен 07.04.2012 Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Отражение результатов инвентаризации материалов в учете. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Синтетический учет движения материалов. курсовая работа , добавлен 19.05.2015 Нормативное регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета материальных запасов. Организация складского учета материалов, первичная документация. Порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация материальных запасов фирмы. курсовая работа , добавлен 13.09.2012 Понятие и классификация материалов, сущность методики бухгалтерского учета их движения. Цель, основные задачи, содержание информационной базы аудиторской проверки. Особенности методики анализа эффективности использования материалов на предприятии. дипломная работа , добавлен 29.10.2013 Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Расчет показателей эффективного использования материалов в производстве, анализ результатов. курсовая работа , добавлен 12.05.2015 Сущность материальных ресурсов, их классификация и пути повышения эффективности использования. Организация складского хозяйства и учет материалов на складе. Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии на примере ОАО "Татьяна". дипломная работа , добавлен 16.12.2012 Экономическая сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка. Документальное оформление поступления и расходования. Анализ и оценка эффективности использования и автоматизация учета сырья и материалов в исследуемой строительной организации. |
Введение
1 Теоретические основы бухгалтерского учета материалов
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов
1.2 Понятие, классификация и оценка материалов
1.3 Учет материалов на складах и в бухгалтерии
1.4 Синтетический и аналитический учет материалов
2 Бухгалтерский учет и анализ движения материалов Читинской автобазы – структурного подразделения Забайкальской ж/д – филиала ОАО «РЖД»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика Читинской автобазы
2.2 Особенности учета материалов, закрепленные в учетной политике ОАО «РЖД»
2.3 Документальное оформление движения материалов и их учет в Читинской автобазе
2.4 Анализ движения материалов в Читинской автобазе
3 Пути совершенствования учета материалов
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому эта тема в практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материалов, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использования материалов.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов является:
Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех этапах их движения;
Правильное и своевременное отражение всех операций по движению материальных ценностей;
Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
Систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
Своевременное выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация.
Целью дипломной работы является изучение структуры материалов, документального оформления движения материалов, организации оперативного и бухгалтерского учета движения материалов и анализ их использования на изучаемом предприятии.
Объектом исследования в данной работе является Читинская автобаза – структурное подразделение Забайкальской железной дороги – филиала ОАО «Российские железные дороги», предметом исследования – организация бухгалтерского учета и анализ движения материалов.
Основной задачей Читинской автобазы является выполнение объема автотранспортных перевозок по обслуживанию технологии производственного процесса подразделений железной дороги, создание условий для выполнения плана перевозок, сохранности перевозимых грузов, выполнение заданий по перевозке пассажиров.
Период исследования – 2011-2013 гг.
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов
Основными документами, определяющими порядок учета материалов, являются:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011№ 402-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
Учетная политика.
1.2 Понятие, классификация и оценка материалов
Материалы - часть материально-производственных запасов (далее – МПЗ) целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).
Как видно перечень материалов достаточно широк, поэтому для их систематизации используется классификация материалов.
В отечественной практике существует несколько принципиальных подходов к классификации материалов. Рассмотрим основные из них:
1) По способу использования и назначения материалов в производственном процессе материалы подразделяются на следующие группы:
Сырье и основные материалы;
Вспомогательные материалы;
Топливо;
Запасные части;
Тара и тарные материалы;
Покупные полуфабрикаты;
Возвратные отходы производства;
Прочие материалы.
Сырье и основные материалы составляют материальную (вещественную) базу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т.п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.п.).
Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств.
Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, бензин), твердое топливо (уголь, дрова), газообразное топливо.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям относятся автомобильные шины в запасе и в обороте.
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики и коробки), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Покупные полуфабрикаты - это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции. Примером покупных полуфабрикатов могут служить компьютерные платы, строительные конструкции.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.
Прочие материалы - неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и ИХП (металлолом, утильсырье, изношенные шины), которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей.
2) По характеру владения материалами.
В соответствии с характером владения материалы подразделяются на материалы, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
К материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме материалы, которые находятся на складе и в производстве.
К таким ценностям также относятся:
Получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
Ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
Принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам – за балансом. К ним относятся:
Ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
Ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
Ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
В соответствии с ПБУ 5/01 материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления материальных запасов в организацию.
1) Фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материальных запасов могут быть:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
Таможенные пошлины и иные платежи;
Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
В вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
Проценты по кредитам банка, используемым на приобретение материальных запасов до момента их оприходования на склад;
Суммовые разницы, возникающие до принятия материальных запасов к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Причем положительная суммовая разница уменьшает фактическую себестоимость материальных запасов, а отрицательная - увеличивает;
Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Данные затраты включают, также, и затраты по заготовлению и доставке материальных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и т.п. затраты.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
2) Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
3) Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
4) Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной - стоимости на дату оприходования.
5) Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Себестоимость данных материалов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных материалов.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) материальных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материальные запасы, используемые предприятием (организацией) в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материальных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в течение месяца.
Следует отметить, что первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Применение последнего метода оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).
Введение 3
Глава I. Общие принципы организации учета материалов 5
1.1 Классификация производственных запасов 5
1.2 Оценка производственных запасов. 7
1.3 Порядок учета поступления и расхода материалов 9
1.4 Инвентаризация и переоценка производственных запасов 23
1.5 Особенности учета МБП. 25
Глава II. Анализ учета материалов на предприятии ОАО «СПК» 31
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия. 31
2.2 Учетная политика организации 35
2.3 Организация учета материальных ценностей на ОАО «СПК» 39
2.4 Отражение движения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета. 42
2.5 Организация документооборота по учету материальных ценностей на ОАО «СПК» 46
Заключение 53
Литература 55
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).
Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве на изучаемом предприятии.
При написании работы были поставлены следующие задачи:
Изучить теоретический аспект учета материалов: классификацию, оценку производственных запасов, учет поступления и расхода, особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, порядок инвентаризации и переоценки материалов.
На примере ОАО «Стройполимеркерамика» рассмотреть порядок учета материалов на данном предприятии, провести анализ учета материальных запасов, разработать рекомендации по совершенствованию учета материальных запасов.
Предметом исследования данной работы являются материальные запасы. Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.
Объектом исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Стройполимеркерамика». Основными видами деятельности данного предприятия являются: выпуск кирпича керамического (пустотелого и полнотелого); выпуск санитарно-керамических изделий (унитазов, умывальников и т.д.); полимерных материалов (пенополистирола, тары, полиэтиленовой пленки); других товаров народного потребления.
Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.
В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды ПЗ имеют различное значение. Для правильной организации БУ ПЗ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.
Исходя из назначения и роли ПЗ в образовании продукта труда они подразделяются на:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
тара и тарные материалы;
запасные части;
малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.
Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.
Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.
В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из прим. материалов не выступает в качестве основы продукта.
Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами. 1
Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.
В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе основных средств, либо в составе МБП.
Неинвентарная тара учитывается вместе с тарными мат-ми и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.
Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее тарособирательным организациям или тароремонтным предприятиям. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог., который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).
Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.
МБП по своей природе относится к средствам труда, но и частое пополнение и их приобретение за счет оборотных средств обуславливает их учет в составе ПЗ.
Приведенная экономическая группировка ПЗ положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования показателей о наличии и движении в настоящее время используются два счета: 10 - "Материалы" и 12 - "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".
Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы.
Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.
На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности ПЗ, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием ПЗ предприятие применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.
Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами. 2
Если в номенклатурном справочнике указана учетная цена за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.
Аналитический учет ПЗ организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете ВТ позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.д.
Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно постоянной и может храниться в памяти ВТ.
