23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
25. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(см. текст в предыдущей редакции)
28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.
Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:
Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.
Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.
Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.
Разберем каждый из перечисленных методов на примере:
Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, - 200 000 руб. СПИ – 5 лет.
НА за год 20%. (100%: 5).
Линейный способ. Формула: Н год = ПС * НА
Перв. стоимость
Годовая сумма износа ПС х 20%
Сумма накопленной амортизации
Остаточная стоимость
40 000 руб. - сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.
Месячная сумма износа
Н мес = С ост * 1/СПИ
Сумма накопленной амортизации
Остаточная стоимость
Январь 2012
200 000 х 1/60 = 3333,33
Февраль 2012
196 666,67 х 1/59 = 3333,33
190 000,01 х 1/58 = 3275,86
Апрель 2012
180 057,49 х 1/57 = 3158,90
166 956,07 х 1/56 = 2981,36
150 873,29 х 1/55 = 2743,15
Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.
Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:
Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.
Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.
Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:
Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.
Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:
Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:
По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:
Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.
Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:
Нематериальные активы – это специальная группа средств, которые обладают стоимостью и приносят доход или формируют условия для получения прибыли. При этом они не имеют физического содержания. Рассмотрим далее, как осуществляется учет амортизации НМА.
В соответствии со ст. 138 ГК, нематериальные активы – это вложения финансовых средств в объекты, продолжительное время используемые в экономической деятельности и приносящие прибыль или создающие условия для осуществления нормальной деятельности предприятия и получения им доходов. К данной категории, в частности, относят права на объекты интеллектуальной, промышленной собственности, товарный знак и пр. С 1 января 2001 г. было введено новое положение по бухучету - ПБУ 14/2000. В связи с этим изменены подходы к квалификации средств, а также к их учету.
В качестве нематериальных активов предприятий выступают средства, соответствующие следующим требованиям:
К нематериальным активам также должны прилагаться документы, подтверждающие их наличие и исключительное право владельца. Это может быть патент, свидетельство и так далее.
С 1.01.2001 г. к нематериальным активам относят исключительные права:
Кроме этого, к рассматриваемой категории средств относят:
На сегодняшний день отсутствуют конкретные рекомендации относительно документального оформления перемещения нематериальных активов. В этой связи экономическим субъектам надлежит самостоятельно разрабатывать формы учета. Например, акт приемки можно оформлять по правилам, предусмотренным для основных средств. В качестве основы будет выступать типовая форма ОС-1. В акте приемки отражается стоимость полученных средств, продолжительность периода их действия. Кроме этого, в документе указывается разработанная норме, по которой осуществляется амортизация нематериальных активов. В акт включаются и прочие реквизиты, необходимые для равномерного расчета износа по созданным или полученным объектам. 
В соответствии с действующей инструкцией по использованию Плана счетов бухучета операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, с целью обобщения информации о наличии и перемещении НМА, которые являются собственностью экономического субъекта, предусматривается применение сч. 04. Этот счет является балансовым. Дебетовое сальдо показывает стоимость НМА, которыми владеет предприятие на праве собственности. Оборотами по Дб отражают суммы поступающих в организацию средств. Это может быть покупка, строительство и так далее. Оборотами по кредиту отражают изменения стоимости средств. На цену может влиять амортизация НМА или их выбытие, в зависимости от их вида и используемой финансовой политики на предприятии.
Она определяется следующими способами:
При наличии в организации нескольких видов НМА, стоимость которых значительна, целесообразно формировать для каждого из них субсчета в соответствии с классификацией средств, используемой на предприятии. Например, это могут быть:
Аналитический учет ведется по отдельным объектам и видам НМА. 
Отражение НМА, которые внесены участниками в счет вкладов в капитал предприятия, осуществляется так:
После того как объекты будут введены в эксплуатацию, составляется запись:
Учет приобретаемых активов осуществляется на дополнительном субсчете к сч. 08. Первоначальная стоимость средств, полученных безвозмездно, определяется в соответствии с рыночной ценой на дату принятия их на баланс предприятия. Оприходование НМА, которые были приобретены безвозмездно от сторонних организаций и граждан, а также поступили от правительственных структур в форме субсидий, осуществляется по Дб сч. 04, корреспондирующим со сч. 91, обобщающим сведения о прочих доходах. Компания может оприходовать их получение и по сч. 98, отражающем прибыль предстоящих периодов. Впоследствии, когда будет осуществляться начисление амортизации НМА, организация осуществляет списание дохода на сч. 91. По приобретенным средствам предприятие выплачивает НДС. При этом запись делается по Дб сч. 19, корреспондирующим со счетами 60 и 76. После отчисления обязательного платежа, он списывается с Кд сч. 19 в Дб сч. 68 ("Расчеты по сборам и налогам") в соответствующий субсчет. 
Она рассчитывается ежемесячно по нормам, определенным исходя из первоначальной стоимости и периода полезной эксплуатации объектов. Если последний неизвестен, то можно принять 20-летний срок. При этом он не должен превышать период существования предприятия. Амортизация НМА отражается по сч. 05. Исключение составляют объекты, по которым списание сумм осуществляется непосредственно в Кд сч. 04. В этом случае, когда рассчитывается амортизация НМА, проводки составляются с использованием счетов обобщения затрат без применения сч. 05. Эта статья считается пассивной балансовой. По ней образуется кредитовое сальдо. Сч. 05 используется для обобщения данных по накоплениям амортизации НМА, являющимся собственностью предприятия. По Дб отражаются списываемые суммы. Кд сч. 05 показывает начисление.
Существуют следующие способы амортизации НМА:
Следует отметить, что с использованием первого метода рассчитывается также амортизация ОС. НМА поступают на предприятие по первоначальной стоимости. При линейном методе годовая сумма списаний будет равна этой цене, помноженной на норму. Ее определяют по количеству лет периода полезной эксплуатации. Используя метод уменьшаемого остатка, годовая сумма рассчитывается, исходя из остаточной стоимости средств на начало года и нормы. При пропорциональном варианте используется натуральный показатель количества продукции в отчетном периоде, а также соотношение первоначальной цены средств и предполагаемого объема товара в течение всего срока полезной эксплуатации. На полностью самортизированные НМА начисление не производится. При этом сами средства отражаются в отчетности в условной оценке с отнесением ее суммы на финансовый результат.
Ежегодно выбранный метод подлежит проверке на необходимость уточнения. Это обуславливается соблюдением требования о получении экономической прибыли от использования средств. Если расчет предполагаемого поступления выгоды в предстоящем периоде существенно изменился, то выбранный метод погашения первоначальной стоимости объекта должен быть соответствующим образом откорректирован. Амортизация НМА начинается с первого числа отчетного периода (месяца) который идет за тем, в который объект был оприходован. Суммы рассчитываются до полного погашения цены средства либо до его списания с баланса. На протяжении периода полезной эксплуатации амортизация НМА и ее расчет не приостанавливаются. 
Амортизация НМА рассчитывается для погашения стоимости средств, имеющих определенный период полезной эксплуатации. В качестве такого срока выступает временной промежуток, выраженный в месяцах, на протяжении которого организация предполагает использование объектов для получения прибыли. По некоторым средствам достоверно определить этот период. Они считаются активами с неопределенным сроком полезной эксплуатации и амортизация на них не начисляется.
Он устанавливается в соответствии с:
После того как начислена амортизация НМА, суммы показываются следующими записями:
Если по тем или другим причинам расчет не был произведен, при обнаружении ошибки корректировка осуществляется в том периоде, в котором объекты были выявлены:
Суммы исправления, перенесенные в сч. 91, включаются в прочие расходы предприятия. К этим же затратам относят амортизационные суммы по НМА, которые были предоставлены в пользование лицензиаром (правообладателем). Стоимость приобретенной деловой репутации, в соответствии с п. 44 Положения 14/2007, погашается на протяжении двадцати лет. При этом используется исключительно линейный метод. Списание амортизационной суммы по объектам, которые выбыли с предприятия вследствие реализации, безвозмездной передачи по соглашению мены, дарения, в связи с передачей в качестве вклада в уставной капитал и так далее, отражается на следующих корреспондирующих счетах:
Погашение первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности осуществляется с использованием ведомости. Она составляется каждый месяц.
Нематериальные активы - это такого рода активы, которые не имеют материальной формы, как, например, производственное оборудование или однако они, при этом, способствуют увеличению доходов компании тем или иным образом. К такого рода активам относят самые разнообразные объекты. Это может быть лицензия или патент, а может быть компьютерная программа или даже логотип компании.
Отличительной чертой нематериальных активов является тот факт, что они служат компании на протяжении долгое периода времени, более года, если изъясняться бухгалтерской терминологией. Этим они напоминают основе средства и, как и основные средства, они теряют свою стоимость на протяжении нескольких отчетных периодов. Значит, для отражения этого явления нам потребуется воспользоваться помощью амортизации.
Амортизация нематериальных активов в некоторой степени отличается от более распространенной амортизации промышленного оборудования. Все дело в том, что в данном случае мы не знаем точно, на протяжении какого срока нематериальный актив будет приносить компании пользу. Конечно, в некоторых случаях это прямо отражено юридическим образом. Например, патент может выдаваться на определенный период времени. Если же такого срока не указано, то в мировой практике принято считать, что нематериальные активы служат на протяжении 20 лет, а значит, амортизация нематериальных активов должна проводиться на протяжении этого периода времени. Однако для целей налогового учета срок обычно сокращается до 10 лет.
Стоит отметить, что в некоторых случаях амортизация нематериальных активов и вовсе неприменима. К таким случаям относится репутация компании. Конечно, не репутация компании в привычном смысле слова, ведь определить ее в денежном выражении невозможно, а разница между покупной стоимостью компании и ее активами, которая согласно правилам учета должна сохраняться на балансе.
Однако этот случай является частным, и в большинстве случаев все-таки рассчитывать придется. А значит, необходимо знать методы амортизации нематериальных активов, которые наиболее распространены в мировой практике. Наиболее простой метод - это линейный. В данном случае все, что от вас требуется - это разделить общую стоимость нематериального актива, которая отражена на балансе, на рассчитанный ранее срок полезного использования. В дальнейшем необходимо ежегодно записывать получившуюся сумму в расходы предприятия.
Что касается нелинейного метода, то в данном случае списывание стоимости нематериальных активов по балансу в расходы осуществляется неравномерными суммами. Существуют различные нематериальных активов нелинейным методом, однако общий их принцип заключается в том, что, чем больше времени прошло с момента приобретения нематериального актива, тем меньше должны быть амортизационные отчисления.
Способ уминающегося остатка, например, предполагает каждый год вычитать определенный процент от активов. Обычно используется рассчитанный линейным методом процент, умноженный на два. В последний год полезного использования актива вычитается весь остаток. Кроме того, иногда применяется в зависимости от объемов выпущенной продукции. Чем больше объем выпуска, тем больше должно быть списано амортизационных отчислений.
Как видите, амортизация нематериальных активов - процесс довольно непростой, а потому он должен осуществляться исключительно профессиональным бухгалтером, который хорошо разбирается в сущности проблемы. Что касается управляющих предприятием, то им в данном случае важнее конечный результат, а не методика расчета.
Амортизация нематериальных активов – специфический инструмент постепенного перевода стоимости НМА на выпускаемый продукт или оказываемую услугу. Как происходит этот процесс, расскажет наша статья.
Исчисляют износ НМА по нормам, которые устанавливает сама компания, опираясь на характер актива, его цену и срок полезного использования (СПИ) , т. е. период, на протяжении которого НМА приносит предприятию доход. В свою очередь СПИ напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода.
Установить СПИ, к примеру, по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного времени, компании также достаточно просто, и предприятия используют эту возможность, рассчитывая ожидаемый экономический доход и, соответственно, СПИ актива. А вот товарные знаки или деловая репутация работают на имидж компании постоянно. По подобным специфичным активам, определить СПИ невозможно.
ПБУ 14/2007, регулирующее использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам НМА, тем, полезность которых для предприятия не изменяется с течением времени. Для подобных активов СПИ устанавливают равный 20 годам (но не выше срока работы предприятия).
Итак, СПИ рассчитывают:
В ПБУ 14/2007 даются разъяснения, по каким НМА амортизация не начисляется. Это касается активов, имеющихся в некоммерческих организациях. Следует учесть, что не начисляется износ и на НМА, приобретенные компанией для дальнейшей реализации, поскольку они учитываются на счетах товаров, не участвуя в производственном процессе как непосредственный нематериальный актив.
НК РФ (ст. 257) установлено право компаний определять срок полезного использования имеющихся НМА с ограничением, заключающимся в том, что СПИ не может быть менее 2-х лет. Таким образом, объекты НМА, как амортизируемое имущество, объединяются в амортизационные группы (АГ):
Для начисления износа НМА выбирают один из 3-х способов:
Выбор способа – прерогатива компании. Осуществляют его, учитывая ожидаемую выгоду от использования актива, в т. ч. и от его реализации. Выбранный метод фиксируют в учетной политике.
Линейный способ заключается в расчете суммы износа за год, базирующемся на первоначальной стоимости (ПС) и норме амортизации (НА), исчисленной из СПИ. Месячная норма (в % к ПС) для каждого объекта определяется по формуле:
Н м = (1/СПИ) х 100
Суть использования метода уменьшаемого остатка, в том, что годовой износ определяется по остаточной стоимости актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с СПИ.
Метод списания стоимости в пропорции к объему производства базируется на показателях объема выпуска в отчетном году и соотношении ПС актива к предполагаемому объему за весь СПИ.
Впервые начинают производить отчисления износа с начала месяца, наступающего за месяцем постановки объекта на учет. При списании, продаже или погашении стоимости НМА начислять износ прекращают с начала месяца, следующего за месяцем, когда эти события произошли.
В зависимости от практикуемой методики амортизация нематериальных активов либо суммарно уменьшает активный сч. 04 или аккумулируетсявпассивном сч. 05.
В первом случае амортизация нематериальных активов учитывается в дебете затратных счетов и кредите сч. 05. Во втором – учитывается по дебету этих же счетов и кредиту сч. 04, помесячно уменьшая первоначальную стоимость НМА. Целесообразным считается сочетать в компании оба этих метода учета, необходимо лишь закрепить это в учетной политике.
