Многие компании сталкивались с требованиями налоговой о представлении документов или информации при проведении проверки их контрагента. Но мало кто задумывался, что иногда фирма вправе смело отказать инспекторам.
Компаниям известна ситуация — внезапно (в отсутствие какой-либо проверки) получено требование о представлении документов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса. Чаще всего это означает, что проверка проходит у одного из контрагентов и налоговики запрашивают документы по взаимоотношениям с ним. Прежде чем безропотно нести документы в инспекцию, рекомендуем внимательно изучить полученное требование. И в первую очередь обратить внимание на последнюю перед подписью строчку, в которой указывается основание для истребования документов, то есть мероприятия, которые проводятся в отношении контрагента.
Основания для «встречки»
Есть два основания для обращения к компании за информацией или документами относительно деятельности третьих лиц (ее контрагентов)*(1):
— во-первых, по пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса можно потребовать документы и информацию, касающиеся деятельности контрагента, но только в том случае, если проводится его проверка (или дополнительные мероприятия налогового контроля);
— во-вторых, по пункту 2 статьи 93.1 Налогового кодекса можно потребовать информацию по конкретной сделке, касающейся деятельности контрагента, если она требуется вне рамок проверки (например, при проведении иных мероприятий налогового контроля).
Намеренно или нет, но налоговики отождествляют эти два понятия, указанные в разных подпунктах одной статьи. Они считают, что вне зависимости от того, проводится ли в отношении контрагента фирмы налоговая проверка, у них есть право требовать от нее любые документы. В частности, такой вывод следует из письма Минфина России*(2).
Иными словами, по обоим пунктам можно потребовать все что угодно. Однако это не так.
В первом случае, то есть в рамках проводимой у партнера проверки, налоговики действительно могут потребовать любые документы, перечислив их в требовании. Один нюанс — истребуемые документы должны касаться отношений с проверяемой фирмой. Так, к примеру, нельзя истребовать документы внутреннего учета (карточки бухгалтерских счетов, выписки из книги продаж, договоры с субподрядчиками и т.п.), поскольку непосредственной связи с конкретным контрагентом они не имеют.
Во втором случае, когда в отношении контрагента проверок не проводится (вне рамок проверки), инспекторы имеют право только на получение информации и лишь относительно конкретной сделки (которая должна быть идентифицирована), ни о каких документах здесь речи не идет. Причем такую информацию можно затребовать исключительно у участников этой сделки либо иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Например, провести допрос сотрудника, заключившего соответствующий договор либо иным образом участвующего в сделке.
Еще в 2008 году ФАС Западно-Сибирского округа*(3) пояснил, что понятия «информация» и «документ» не являются тождественными. К информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ — это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текста. Поэтому в отсутствие налоговой проверки в отношении контрагента фирмы с нее нельзя требовать какие-либо документы, можно запрашивать только информацию о конкретной сделке.
Таким образом, для истребования документов относительно контрагентов компании инспекция должна в соответствующем требовании четко указать, какие мероприятия проводятся в отношении этого партнера.
Нарушил — получи!
Итак, инспекция требует представления документов по одному из партнеров в рамках встречной проверки. Это могут быть договоры и акты, выписки по счетам, накладные и т.п.
Для решения вопроса о том, надо ли их представлять, компании следует изучить основание для этого, указанное в требовании. Если соответствующая строчка не заполнена, можно смело откреститься от требований налоговиков. Также их можно игнорировать, если документы требуются «в связи с проведением мероприятий налогового контроля» либо иных мероприятий, проводимых вне рамок налоговой проверки. Обязанность представить какие-либо документы возникает только тогда, когда в требовании есть прямое указание на проведение проверки либо на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.
На это же обращает внимание и ВАС РФ. Он указывает, что вне рамок проверки контрагента налоговики могут истребовать только информацию о конкретной сделке, но не сами первичные документы (договор, платежные документы), касающиеся этой сделки*(4).
К тому же можно оспорить требование, в котором не обоснована причина для истребования документов или информации (т.е. отсутствует информация о том, в рамках каких мероприятий налогового контроля выставлено требование). В дальнейшем это не позволит инспекции оштрафовать фирму за непредставление документов. Вывод, что необоснованное требование не подлежит исполнению, сделал, в частности, ФАС Дальневосточного округа*(5).
Понятно, что в целях получения нужных документов любым путем инспекторы могут приврать и написать, что они требуются в целях проведения налоговой проверки. Что делать тогда?
Узнайте о проверке партнера больше
Получив «нормальное» требование с указанием на проведение налоговой проверки у контрагента, на всякий случай можно поинтересоваться у него, действительно ли она проходит. При отрицательном ответе можно не делать ненужной работы и игнорировать требование налоговиков.
Именно так поступила одна неслабонервная компания*(6). Суть дела была в следующем.
Инспекция 20 апреля 2010 года вручила компании требование о представлении документов по взаимоотношениям с контрагентом, указав в качестве основания «проведение налоговой проверки за период с 01.01.2008 по 31.12.2009». Та не пошла на поводу у инспекторов и не стала сразу же выполнять требование. Фирма выяснила, что никакая проверка в данный момент у ее контрагента не проводится, и отказалась представить документы, сообщив об этом инспекции в письменном виде. Налоговики не сдались и выставили новое требование, в котором было указано, что документы требуются в связи «с проведением мероприятий налогового контроля». Но и на это они получили отказ, поскольку истребовать документы можно только в связи с проведением налоговой проверки. Обиженные налоговики решили наложить штраф, что и было оспорено в суде.
Суды всех инстанций встали на защиту компании, выяснив, что проверка контрагента началась только в ноябре 2010 года, соответственно, до этого момента не было никаких законных оснований требовать документы. Представители инспекции настаивали на том, что они вправе в любом случае (даже если не проводится проверка) истребовать информацию по конкретной сделке в силу пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса. Суд же разъяснил, что понятия «документы» (которые можно истребовать в рамках проверки) и «информация» (которую можно истребовать при проведении любых мероприятий налогового контроля) не тождественны. Вне рамок проверки требовать можно только информацию, причем по конкретной сделке, а не вообще любую. Документы в этом случае запрашивать нельзя.
М. Пархачева,
член научно-экспертного совета при Палате налоговых
консультантов России, руководитель компании
"Консалтинговая группа «Экон-Профи»
Мнение. Когда инспекция может запрашивать информацию, а когда — документы?
Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Состав документов (информации) ограничен теми, которые имеют прямую либо косвенную связь с налогообложением проверяемой компании.
Налоговым кодексом предусмотрены три отдельных случая, когда истребуются документы (информация) от третьих лиц.
Первый. Когда проводится налоговая проверка лица, документы и (или) информация о деятельности которого необходимы инспекции. Если проверка камеральная, то состав документов дополнительно ограничивается только теми, которые статья 88 Налогового кодекса прямо называет. Это документы, подтверждающие вычеты по НДС, налоговые льготы; по налогам, связанным с природными ресурсами; документы, которые должны быть приложены к декларации. В отношении участников инвестиционного товарищества состав информации, которая может быть получена налоговым органом, дополнительно ограничивается их перечнем, приведенным в пункте 1.1 статьи 93.1 Налогового кодекса.
Второй. Если проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля в рамках процедуры рассмотрения материалов проверки. При рассмотрении результатов камеральной проверки действуют те же ограничения, о которых я говорил выше.
Третий. Когда истребование осуществляется вне рамок налоговых проверок, документы запрашивать уже нельзя, а истребование информации ограничено сведениями о конкретных сделках.
Свою особенность имеет истребование документации в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В данном случае перечень истребуемой документации ограничен статьей 105.15 Налогового кодекса, эта документация должна касаться конкретной сделки (группы однородных сделок). При этом под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если формирование таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Мнение. Встречная проверка: как надо поступать?
Ирина Черник, старший партнер юридической компании «Черник, Джаарбеков и партнеры», к.ю.н.
Компания получила требование о представлении документов в связи с проведением встречной проверки в отношении контрагента.
Как надо поступать — соглашаться и давать документы или отказываться? Почему-то в последнее время на практике все время возникает этот вопрос. При этом не вполне понятно, с чем связаны сомнения или опасения.
Обязанность налогоплательщиков представлять документы по запросам инспекций установлена Налоговым кодексом. Оспорить тот факт, что налоговики имеют право затребовать информацию в связи с проведением проверок вряд ли удастся.
Подпункт 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса указал на то, что налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Права и обязанности сторон налоговых отношений при проведении встречных проверок установлены в том числе в статье 93.1 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 этой нормы должностное лицо инспекции, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов может проводиться также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Более того, пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса дает право инспекциям истребовать документы по конкретным сделкам у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Встречная обязанность лица, получившего требование о представлении документов (информации), установлена пунктом 5 указанной статьи. Такое требование должно быть исполнено в течение пяти рабочих дней со дня получения. Либо в тот же срок необходимо направить сообщение в инспекцию о том, что запрашиваемый не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если же документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, то можно обратиться с ходатайством о продлении срока представления документов. Правда, продление этого срока является не обязанностью, а правом налогового органа, который может данное продление и не предоставить.
За непредставление документов установлена ответственность по статье 129.1 Налогового кодекса. Но помимо ответственности налоговой есть еще и ответственность административная, предусмотренная для компаний и физических лиц частью 1 статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. Часть 2 статьи 15.6 Кодекса устанавливает дополнительную ответственность для должностных лиц уполномоченных государством органов и нотариусов, поэтому в данном комментарии для целей указанной темы она не рассматривается.
Подводя итог сказанному, можно сделать вывод о том, что отказ компании от выполнения требований ИФНС с высокой степенью вероятности повлечет налоговую и потенциально административную ответственность.
*(1) ст. 93.1 НК РФ
*(2) письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-02-07/1-225
*(3) пост. ФАС ЗСО от 04.08.2008 N Ф04-3684/2008 (6766-А75-14)
*(4) п. 27 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ»
*(5) пост. ФАС ДВО от 06.03.2012 N Ф03-306/12
*(6) пост. ФАС ПО от 06.09.2011 N Ф06-7328/11
Встречная налоговая проверка — такого термина нет в нынешней редакции Налогового кодекса РФ. Однако встречные налоговые проверки проводятся инспекциями и правоохранительными органами довольно активно. В статье пойдет речь об особенностях проведения такого рода контрольных мероприятий.
Понятие «встречная налоговая проверка» в действительности существовало, но до 01.01.2007, когда из абз. 2 ст. 87 НК РФ было исключено такое дополнительное мероприятие налогового контроля, проводимое при осуществлении камеральных или выездных налоговых проверок.
Суть его была проста: налоговая инспекция запрашивала документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, а затем сравнивала полученные сведения с теми, которые были отражены в документах организации.
Однако взамен термина «встречная проверка», исключенного из НК РФ, в кодекс введена новая статья 93.1. Она предусматривает запрашивание информации и документов о налогоплательщике и по конкретным сделкам. При этом в рамках таких запросов у налоговых органов полномочий стало существенно больше.
Тем не менее в деловой практике такие мероприятия по-прежнему называют встречной налоговой проверкой, поскольку суть их не изменилась: истребование документов и информации у третьих лиц для проверки достоверности сведений, отраженных у проверяемого налогоплательщика.
Почему документы в рамках «встречки» следует обязательно представлять, читайте в материале .
Несмотря на название, встречная проверка, согласно ст. 87 НК РФ, не включена в список налоговых проверок. Дело в том, что по ее результатам не выносится решений, обязательных для выполнения налогоплательщиком. Это всего лишь одно из мероприятий, проводимых в рамках налогового контроля. В результате ее проведения налоговая инспекция получает информацию о налогоплательщике от его контрагентов и партнеров. О такой сущности встречной проверки можно судить по п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ и письму ФНС России от 16.04.2007 № ШТ-13-06/103@.
Цели встречной проверки налоговой инспекции таковы:
При обнаружении расхождений между данными контрагента и налогоплательщика эти данные налоговые инспекторы исследуют на предмет того, повлияли ли эти разночтения на налоговую базу или нет. Если налоговая база уменьшилась, полученные данные отражаются в акте проверки, документы присоединяются к акту и в дальнейшем используются в качестве доказательства вины налогоплательщика в совершении правонарушения.
Может случиться так, что проверяемый налогоплательщик остается вне подозрений, но по контрагенту возникают вопросы. В подобных обстоятельствах контрагенту следует ждать сначала камеральную проверку, а затем и выездную (если предварительный анализ подтвердил его неблагонадежность).
Подп. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ определено, что встречная налоговая проверка проводится в следующих случаях:
1. Если проводится выездная или камеральная проверка (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
При этом выездная проверка может быть даже приостановлена на время отправки встречных запросов. Эту норму регулирует подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ; кроме того, она отражена в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-02-07/1-433.
2. После того как встречная или камеральная проверка уже завершена (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Встречная проверка в таком случае проводится в период рассмотрения материалов и выступает здесь, согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, как дополнительное мероприятие налогового контроля.
Кроме того, у налогового органа есть еще немного времени для проведения встречной проверки. В НК РФ нет четкого определения, когда мероприятия налогового контроля при проверке заканчиваются. Поэтому суды могут принять документы, полученные по запросам, проведенным уже после окончания выездной проверки, но до составления окончательного акта. На этот счет есть указание ВАС РФ, содержащееся в определении от 11.02.2010 № ВАС-24/10.
Судя по всему, ВАС принимает во внимание норму п. 2 ст. 93.1 НК РФ, которая определяет, что у третьих лиц налоговый орган может требовать информацию и вне рамок официальных проверок. Однако инспекторы вправе делать такие запросы лишь по конкретным сделкам.
В каких еще случаях может быть назначена встречная проверка, читайте в статье .
Налоговым органам при проведении проверок предоставлено право требовать любые документы, касающиеся деятельности конкретного налогоплательщика. Это определено в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246 и от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136.
Согласно внутренним регламентам ФНС такими документами являются договоры, счета-фактуры, акты приемки и сдачи, накладные — все то, что может содержать информацию о взаимодействии проверяемого налогоплательщика с контрагентами.
Нужно ли представлять документы, если в требовании не указаны их точные реквизиты, узнайте .
Налоговые органы могут затребовать у контрагента сведения о налогоплательщике, у которого идет проверка.
Следует иметь в виду, что если документы или информация не касаются предмета проверки, то налоговый орган не вправе требовать их представления.
Пример
Налоговая инспекция при проведении камеральной проверки компании ООО «Омега» запросила штатное расписание у ее контрагента — ООО «Геркон». Такое требование неправомерно, поскольку по штатному расписанию ООО «Геркон» нельзя судить о деятельности проверяемой компании даже косвенно.
Подобного мнения придерживаются и арбитражные суды, что отражено, в частности, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 № А10-2227/2012, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2010 № А56-59024/2009 и ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2012 № Ф03-5399/2012.
Может произойти так, что документ не имеет прямого отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика, но там есть упоминание о его хозяйственных операциях. Такие документы могут быть затребованы с большой вероятностью. Например, когда книга продаж контрагента содержит запись об одной операции с налогоплательщиком. Ее налоговый орган имеет полное право запросить согласно ст. 93.1 НК РФ (определение ВАС РФ от 19.01.2012 № ВАС-17466/11).
Однако выяснить обоснованность запроса можно лишь в суде, где квалифицированные юристы проверят, действительно ли связан запрашиваемый документ с деятельностью налогоплательщика.
А вот период, к которому относятся такие документы, не ограничен. По этой причине инспекторы довольно часто запрашивают материалы не только по тому периоду, по которому проводится проверка, но и по более широким временным рамкам. Минфин в письме от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519 подтвердил, что такие полномочия у налоговых органов есть.
Как быть, если вы уже подавали документы в инспекцию, а она снова просит их подать уже в рамках «встречки», читайте в материале .
Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ при налоговых проверках право истребовать документы есть у того налогового органа, который ее проводит. Именно он может направлять поручение в налоговую инспекцию, где состоит на учете то лицо, у которого есть информация о деятельности проверяемого налогоплательщика.
Эти и другие правила установлены ст. 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденным приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Процедура встречной проверки согласно этим нормам такова:
При подготовке нужных инспекторам материалов можно обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении срока. По решению инспекции временные рамки для представления ответа могут быть продлены.
В какой форме подать уведомление о невозможности предоставления в срок документов (информации), расскажем здесь .
Налоговики вправе запросить у вас документы или информацию о вашем контрагенте в рамках так называемой встречной проверки - специального мероприятия налогового контроля. Число запрашиваемых документов и период, за который они запрашиваются, в налоговом законодательстве не регламентируются.
Представить документы (информацию) о контрагенте или сообщить об их отсутствии необходимо в течение 5 рабочих дней с момента получения требования от своей налоговой инспекции.
Прежде понятие встречной проверки содержалось в статье 87 Налогового кодекса РФ (см. редакцию от 2 февраля 2006 г.). Формулировка была такая: если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).С 1 января 2007 года действует статья 93.1 Налогового кодекса РФ, регулирующая истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках (введена Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).
Но название осталось: на практике истребование налоговым органом у од-ной компании документов (информации) о другой компании (о сделках с контр-агентом) продолжают называть встречной проверкой.
Кроме указанной статьи эта процедура регламентируется также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.
Рассмотрим подробнее, в чем же заключается так называемая встречная проверка, каковы ее особенности и какие меры ответственности могут быть применены к строительной организации по ее результатам.
Встречная проверка - это одно из мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 16 апреля 2007 г. № ШТ-13-06/103@).
Сущность ее заключается в предоставлении компаниями информации друг о друге либо получении налоговиками необходимой информации от третьих лиц.
Целями проведения такой проверки являются:
Подтверждение реальности существования контрагента и совершенных налогоплательщиком операций;
Подтверждение совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика.
По результатам встречной проверки не выносится обязательных для налогоплательщика решений. Но полученные материалы используются в качестве доказательств совершения налоговых правонарушений.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку какой-либо организации, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).
Истребование документов (информации) может проводиться:
В рамках выездной либо камеральной налоговой проверки;
В рамках дополнительных мероприя-тий налогового контроля при рас--смотрении материалов налоговой про---верки;
Вне рамок проведения налоговых проверок, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки.
Требование о представлении документов (информации) в порядке встречной проверки может быть направлено:
Контрагенту проверяемого налогоплательщика;
Иному лицу, которое располагает не-обходимыми для налоговиков документами (информацией), касающими-ся деятельности налогоплательщи-ка, в отношении которого проводится -проверка (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Как видим, требование может быть направлено практически любому лицу.
Судьи поддержали налоговиков, согласившись с тем, что книга продаж может содержать сведения о хозяйственных операциях проверяемого налогоплательщика. Определением ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Из-за того что перечень документов четко не определен, возможны споры. Надо отметить, что суд в каждом конк-ретном случае будет выяснять реальную связь истребованных документов (информации) с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Однако ар-битражная практика складывается в пользу проверяющих (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2010 г. № А56-43641/2009, ФАС Центрального округа от 11 сентября 2008 г. по делу № А09-844/2008-16, ФАС Уральского округа от 19 мая 2008 г. № Ф09-3423/08-С3).
Так что строительной компании, если инспекция затребует у нее какие-либо документы о контрагенте, следует отнестись к этому внимательно.
Причем налоговики вправе запросить у организации документы (сведения), касающиеся не только проверяемого налогоплательщика, но и лиц, не состоящих с ним в договорных отношениях, если эти документы связаны с осуществляемой им деятельностью.
В частности, такими третьими лицами могут быть субподрядчики. Они хотя и не состоят в договорных отношениях с заказчиком по договору строительного подряда, однако документы, оформляемые в рамках договоров субподряда, относятся к деятельности заказчика по строительству соответствующего объекта. Это подтверждено в постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2010 г. № 07АП-3648/10, ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А40/11998-09.
При этом нужно помнить, что в рамках встречной проверки запрещается повторное истребование документов о контр-агентах, которые были представлены на---логоплательщиком при проведении в отношении него камеральной (выездной) проверки.
Исключение - случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных затем проверяемому лицу, а также когда документы, направленные в налоговый орган, были утрачены вследст-вие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Налоговым кодексом РФ такой порядок не предусмотрен.
Затребовать необходимые документы, касающиеся деятельности компании, проверяемой другой инспекцией, у организации должна та инспекция, в которой организация состоит на учете (то есть своя инспекция), по поручению налогового органа, осуществляющего проверку или иные мероприятия налогового контроля (п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
На основании полученного поручения соответствующий налоговый орган в течение пяти дней направляет строительной организации требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения об истребовании документов (информации).
Если же обе организации (та, в которой проводится проверка, и ее контрагент, от которого налоговики хотят получить дополнительную информацию о деятельности проверяемой компании) состоят на учете в одной налоговой инспекции, то требование о представлении документов предъявляет сама эта инспекция.
Соответственно, по их мнению, проверяющие вправе затребовать документы, относящиеся к периодам, не совпадающим с периодом, контролируемым в рамках камеральной (выездной) проверки (письмо Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-519).
В то же время судьи с этим могут не согласиться. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 9 августа 2010 г. по делу № А68-13557/09 указано, что истребование документов, не совпадающих с периодом проверки, неправомерно. Арбитры признали данное требование произвольным, то есть налогоплательщик выполнять его не обязан. И на основании этого отменили решение инспекции о привлечении организации к ответственности.
А вот если компания документы не представит и требование проигнорирует, это будет являться налоговым право--на-рушением, ответственность за которое предусмотрена, как было сказано ранее,- статьей 129.1 Налогового кодекса РФ. К тому же за непредставление сведений, необходимых для осуществ-ления налогового контроля, пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлен штраф для должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Требование может быть передано руководителю (представителю) организации лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Если указанными способами требование передать невозможно, оно высылается по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления.
Учтите: судьи считают, что организация обязана исполнить требование, даже если нарушены сроки его направления, расценивая данное обстоятельство как несущественное и не повлекшее нару--ше--ния прав контрагента. Такой вывод со-дер-жится, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009(1322-А75-49).
Представление документов на бумажном носителе производится в виде копий, заверенных самой организацией. Требование нотариального удостоверения копий (если иное не предусмотрено законодательством РФ) не допускается. Если запрашиваемые документы составлены в электронной форме по установленным форматам, организации разрешается направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
При необходимости налоговики вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ).
М. МАРКОВА
Мария Маркова, советник
налоговой службы II ранга.
В соответствии
с положениями ст. 31 НК РФ одним из
полномочий налоговых органов является
проведение налоговых проверок.
Налоговая проверка - это форма
осуществления налогового контроля,
позволяющая наиболее полно и обстоятельно
проверить правильность уплаты налогов и
сборов и исполнение налогоплательщиком
других обязанностей, возложенных на него
законодательством о налогах и сборах.
Порядок проведения проверок
регламентирован главой 14 НК РФ.
Статья
87 НК РФ устанавливает, что налоговой
проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности
налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов (далее -
налогоплательщики), непосредственно
предшествовавшие году проведения
проверки.
Согласно п. 27 Постановления
Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах
применения части первой НК РФ" от 28 февраля
2001 г. N 5 указанная норма имеет своей целью
установить давностные ограничения при
определении налоговым органом периода
прошлой деятельности налогоплательщика,
который может быть охвачен проверкой, и не
содержит запрета на проведение проверок
налоговых периодов текущего календарного
года.
КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Порядок проведения камеральных налоговых
проверок установлен ст. 88 НК РФ.
Камеральная проверка проводится по месту
нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком,
служащих основанием для исчисления и
уплаты налога, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся
у налогового органа.
Для проведения
камеральной налоговой проверки какого-либо
специального решения руководителя
налогового органа не требуется. Такая
проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями
в течение трех месяцев со дня представления
в налоговый орган налоговой декларации и
документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога. Сроки
представления декларации, а также перечень
представляемых документов определяются в
отношении каждого налога.
Основное
содержание камеральной проверки - анализ
налоговой отчетности, установление
логической связи между показателями
хозяйственной деятельности
налогоплательщика, оценка достоверности
представленных сведений.
При
проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные
сведения, получать объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов и сборов.
В случае если во время проведения
камеральной налоговой проверки выявляются
ошибки или противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах,
об этом сообщается налогоплательщику с
требованием внести соответствующие
исправления в установленный срок.
Составление акта по результатам
камеральной налоговой проверки
действующим законодательством не
предусмотрено.
На выявленные по
результатам камеральной проверки суммы
доплат по налогам налоговый орган
направляет требование об уплате
соответствующей суммы налога и пени.
ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Порядок
проведения выездных налоговых проверок
предусмотрен ст. 89 НК РФ. Выездные налоговые
проверки проводятся по месту нахождения
налогоплательщика.
В отличие от
камеральной, для выездной налоговой
проверки требуется решение руководителя
(заместителя руководителя) налогового
органа, которое оформляется в соответствии
с требованиями, установленными Приказом
МНС России "Об утверждении порядка
назначения выездных налоговых проверок" от
8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (в ред. от 7 февраля 2000
г.).
Выездная налоговая проверка в
отношении одного налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента может
проводиться по одному или нескольким
налогам.
Статья 87 НК РФ устанавливает,
что запрещается проведение налоговыми
органами повторных выездных налоговых
проверок по одним и тем же налогам,
подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком (плательщиком сбора) за
уже проверенный налоговый период, за
исключением случаев, когда такая проверка
проводится в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации налогоплательщика
(плательщика сбора - организации) или
вышестоящим налоговым органом в порядке
контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в
порядке контроля за деятельностью
налогового органа проводится вышестоящим
налоговым органом на основании
мотивированного постановления этого
органа с соблюдением правил ст. 87 НК РФ (о
периоде, который может быть охвачен
проверкой, о круге лиц, в отношении которых
проводится выездная налоговая проверка).
В случае выявления в ходе проведения
повторной выездной налоговой проверки
фактов налогового правонарушения
налогоплательщик несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ.
По общему правилу срок проведения выездной
налоговой проверки не может превышать двух
месяцев. В исключительных случаях
вышестоящий налоговый орган может
увеличить продолжительность выездной
налоговой проверки до трех месяцев. Случаи,
требующие увеличения продолжительности
выездной налоговой проверки,
устанавливаются вышестоящим налоговым
органом самостоятельно на основании
имеющейся у него информации.
Основаниями для продления срока проведения
выездной налоговой проверки могут
являться:
- проведение проверок крупных
налогоплательщиков - организаций;
-
необходимость проведения встречных
проверок и (или) направления запросов в
организации и учреждения, располагающие
информацией о налогоплательщике
(плательщике сбора, налоговом агенте);
-
наличие форс-мажорных обстоятельств
(затопление, наводнение, пожар и т.п.) на
территории, где проводится проверка;
-
иные исключительные обстоятельства.
Следует отметить, что НК РФ не возлагает на
налоговые органы обязанности по
доказыванию налогоплательщику
необходимости увеличения
продолжительности проведения выездной
налоговой проверки.
Кроме того, по
решению руководителя налогового органа
выездная налоговая проверка может быть
приостановлена (в акте налоговой проверки
приводится дата и номер такого решения, а
также период, на который данная проверка
была приостановлена).
При проведении
выездных налоговых проверок организаций,
имеющих филиалы и представительства, срок
проведения проверки увеличивается на 1
месяц на проведение проверки каждого
филиала и представительства.
Выездные
налоговые проверки филиалов и
представительств могут проводиться
налоговым органом как в рамках проверки
самого налогоплательщика, так и независимо
от него.
Следует отметить, что срок
проведения проверки включает время
фактического нахождения проверяющих на
территории налогоплательщика. В указанные
сроки не засчитываются периоды между
вручением налогоплательщику требования о
представлении документов в соответствии со
ст. 93 НК РФ и представлением им
запрашиваемых при проведении проверки
документов.
Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ
должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента необходимые для проверки
документы. Требование о представлении
указанных документов должно содержать
наименование и вид необходимых для
проверки документов. Оно подписывается
должностным лицом налогового органа,
проводящего проверку, и вручается
налогоплательщику под расписку с указанием
даты вручения данного требования.
Лицо,
которому адресовано требование о
представлении документов, обязано
направить или выдать их налоговому органу в
пятидневный срок.
Порядок исчисления
сроков, установленных законодательством о
налогах и сборах, определен в ст. 6.1 НК РФ.
Согласно указанной статье сроки,
устанавливаемые законодательством о
налогах и сборах, определяются календарной
датой или истечением периода времени. Срок
может определяться также указанием на
событие, которое должно неизбежно
наступить.
В соответствии с
положениями абз. 9 ст. 6.1 НК РФ течение срока,
исчисляемого днями, начинается со дня,
следующего за днем, с которым связывается
начало этого срока. При этом не принимается
во внимание, являются ли включаемые в срок
дни рабочими или нерабочими.
Вместе с
тем если последний день срока приходится на
нерабочий день, то днем окончания срока
считается ближайший следующий за ним
рабочий день.
Отказ налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента от
представления запрашиваемых при
проведении налоговой проверки документов
или непредставление их в пятидневный срок
влечет ответственность, предусмотренную
ст. 126 НК РФ, - штраф 50 руб. за каждый
непредставленный документ.
Если
налогоплательщик отказывается выдать
документы добровольно, то проводится
выемка документов. Выемка производится на
основании мотивированного постановления
должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую
проверку, утверждаемого руководителем
налогового органа.
По общему правилу
изымаются копии документов.
Согласно
положениям ст. 94 НК РФ в случаях, когда для
проведения контрольных мероприятий
недостаточно выемки копий документов
налогоплательщиков и у налоговых органов
есть достаточные основания полагать, что
подлинники документов будут уничтожены,
сокрыты, исправлены или заменены,
должностное лицо налогового органа вправе
изъять подлинные документы. При этом
налоговые органы изготавливают с них копии
и передают лицу, у которого они изымаются.
Изъятые документы должны быть
перечислены и описаны в акте выемки или
прилагаемых к нему описях с точным
указанием наименования, количества и
индивидуальных признаков предметов.
ВСТРЕЧНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Статьей 87
НК РФ определено, что, если при проведении
камеральных и выездных налоговых проверок
у налоговых органов возникает
необходимость получения информации о
деятельности налогоплательщика, связанной
с иными лицами, налоговым органом могут
быть истребованы у этих лиц документы,
относящиеся к деятельности проверяемого
налогоплательщика (встречная проверка).
Встречная проверка состоит в истребовании
документов о деятельности проверяемого
налогоплательщика, имеющихся у других лиц,
с последующим сопоставлением их данных с
данными, отраженными в документах самого
проверяемого налогоплательщика, с целью
оценки достоверности данных.
В связи с
этим налоговые органы вправе истребовать у
контрагента проверяемого
налогоплательщика и иных лиц документы о
деятельности проверяемого
налогоплательщика, имеющие отношение к
предмету соответствующей налоговой
проверки.
Следует учитывать, что в
рамках встречной проверки истребование
документов, относящихся исключительно к
деятельности организации-контрагента или к
деятельности организации-контрагента,
связанной с иными лицами, не допускается.
В случае непредставления налоговому
органу сведений о налогоплательщике в ходе
встречной проверки, выразившегося в отказе
организации представить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные НК РФ, со
сведениями о налогоплательщике по запросу
налогового органа, а равно иное уклонение
от представления таких документов либо
представление документов с заведомо
недостоверными сведениями, к лицам,
совершившим данное правонарушение,
налоговым органом может быть применена
ответственность, установленная п. 2 ст. 126 НК
РФ (взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.).
При необходимости уполномоченные
должностные лица налоговых органов,
осуществляющие выездную налоговую
проверку, могут проводить инвентаризацию
имущества, производить осмотр территорий,
помещений, документов и предметов,
привлекать экспертов, специалистов,
истребовать необходимые для проверки
документы, изымать по акту при проведении
налоговых проверок у налогоплательщика или
иного обязанного лица документы,
свидетельствующие о совершении налоговых
правонарушений.
По окончании выездной
налоговой проверки проверяющий составляет
справку о проведенной работе, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее
определенной формы проведения.
По
результатам выездной налоговой проверки не
позднее двух месяцев после составления
справки о проведенной проверке
должностными лицами налогового органа
должен быть составлен акт выездной
налоговой проверки в порядке,
установленном ст. 100 НК РФ и Инструкцией МНС
России от 10 апреля 2000 г. N 60.
В акте
должны быть указаны документально
подтвержденные факты налоговых
правонарушений, выявленные в ходе проверки,
или отсутствие таковых, а также выводы и
предложения проверяющих по устранению
выявленных нарушений со ссылками на статьи
НК РФ, предусматривающие ответственность
за данный вид налоговых правонарушений.
В случае если проверкой не выявлены факты
нарушений законодательства о налогах и
сборах, в акте делаются соответствующие
записи. Решение по таким актам не
принимается.
В соответствии с п. 1 ст. 100
НК РФ акт проверки подписывается
должностными лицами налогового органа,
проводившими налоговую проверку, и
руководителем проверяемой организации,
либо индивидуальным предпринимателем, либо
их представителями. После этого акт
проверки вручается налогоплательщику либо
его представителю.
Если
налогоплательщик уклоняется от подписания
акта и его получения, то в акте делается
соответствующая запись и акт проверки
направляется по почте заказным письмом.
Датой получения акта проверки в данном
случае считается шестой день начиная с даты
его отправки.
Согласно п. 17
Постановления Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ
от 11 июня 1999 г. N 41/9 если по результатам
налоговой проверки не составлен акт
налоговой проверки, то считается, что
проверка состоялась и правонарушений не
обнаружено.
Поэтому при отсутствии
акта выездной налоговой проверки решение
(постановление) налогового органа о
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности и требование об уплате
недоимки, пени и штрафов должны
рассматриваться как вынесенные без наличия
законных оснований.
Пункт 5 ст. 100 НК РФ
предусматривает, что в случае несогласия с
фактами, изложенными в акте проверки, а
также с выводами и предложениями
проверяющих налогоплательщик вправе в
двухнедельный срок со дня получения акта
проверки представить в соответствующий
налоговый орган письменное объяснение
мотивов отказа подписать акт или
возражения по акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом он вправе
приложить к письменным объяснениям
(возражениям) и в согласованный срок
передать налоговому органу документы (их
заверенные копии), подтверждающие
обоснованность возражений или мотивы
неподписания акта проверки.
По
истечении указанного срока акт налоговой
проверки, а также документы и материалы,
представленные налогоплательщиком,
рассматриваются руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа. На эту процедуру отводится 14 дней.
Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам
рассмотрения материалов проверки
руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение:
1) о
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового
правонарушения. В указанном решении
излагаются обстоятельства совершенного
правонарушения, как они установлены
проведенной проверкой, документы и иные
сведения, которые подтверждают указанные
обстоятельства, доводы, приводимые
налогоплательщиком в свою защиту, и
результаты проверки этих доводов, решение о
привлечении налогоплательщика к
ответственности за конкретные
правонарушения с указанием статей НК РФ.
На основании вынесенного решения о
привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение
правонарушения налогоплательщику
направляется требование об уплате недоимки
по налогу и пени. В соответствии с
положениями ст. 70 НК РФ указанное
требование направляется налогоплательщику
в десятидневный срок с даты вынесения
решения;
2) об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля. Согласно пункту 3.4
Инструкции МНС России "О порядке
составления акта выездной налоговой
проверки и производства по делу о
нарушениях законодательства о налогах и
сборах" такое решение выносится только при
наличии обстоятельств, исключающих
возможность вынесения правильного и
обоснованного решения о привлечении или об
отказе в привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности на основании
имеющихся материалов налоговой проверки.
Решение о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля должно
содержать изложение обстоятельств,
вызывающих такую необходимость, а также
перечень конкретных дополнительных
мероприятий.
В этих рамках допускается
проверка представленных документов,
подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов, назначение
экспертизы, получение от налогоплательщика
и свидетелей пояснений (показаний) по
обстоятельствам, имеющим значение для
осуществления налогового контроля.
Согласно положениям ст. 138 НК РФ акты
налоговых органов, действия или
бездействие их должностных лиц могут быть
обжалованы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) или в
суд.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
ПРИКАЗ МНС РФ от
08.10.1999 N АП-3-16/318
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
НАЗНАЧЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК"
ПРИКАЗ МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И
СБОРАМ ОТ 10.04.2000 N 60 "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ
АКТА
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И
ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛУ О НАРУШЕНИЯХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума Верховного Суда РФ N
41, Пленума ВАС РФ N 9
от 11.06.1999
"О
НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ
В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
Бизнес-адвокат, N 22, 2003
НК РФ не имеет четких указаний на проведение встречных проверок, в отличие от камеральных и выездных инспектирований. Данное мероприятие создается для получения полноты информации о деятельности организаций, которые взаимодействовали с проверяемой организацией, как правило, в рамках проведения выездных или камеральных проверок. Документы запрашиваются обычно по одному налогу с четким указанием периода.
Целями, которые ставят перед собой инспекторы ИФНС, являются:
Важно! Отказаться от предоставления документов организация не может, в противном случае бездействие грозит штрафными санкциями.
Если проверки инициируется инспекцией другого региона, производится взаимный обмен информацией между инспекциями и далее истребованием документов занимается ИФНС региона прикрепления плательщика. После получения требования, организацией в срок, указанный в документе, предоставляются требуемые копии бумаг, заверенные в установленном порядке.
Важно! Решение по материалам встречной проверки налогоплательщику не вручается, данные остаются в материалах проверки другой организации.
Могут запрашиваться также данные об уплате налога НДС, транспортировке груза. При этом необходимо представить договор с транспортной компанией или подтверждение наличия автомобилей при самовывозе и так далее.
Инспекцией проверяется вся цепочка движения товара, дополнительно запрашиваются сведения о поставщике.
Важно! Если организация не владеет всеми сведениями по требованию, например, об очередности перемещения товара, то нужно просто составить справку о невозможности предоставления информации и приложить к перечню, сопровождающему копии документов.
В случае игнорирования требований ИФНС организация может получить штраф за непредставление документов по ст. 129 НК РФ, а также кодексом административных правонарушений с наложением санкций на должностное лицо.
Важно! Поскольку штрафные санкции ничтожны, некоторые организации не отвечают на требования по встречным проверкам ввиду их большого количества. Необходимо помнить, что такие действия повлекут последствия для покупателя товаров, услуг, взаимодействие с которыми послужило причиной проверки.
Нотариально заверенные копии не предоставляются.
Важно! Составлять сопроводительное письмо с перечнем всех документов. Второй экземпляр с отметкой инспекции остается у налогоплательщика.
Здесь изучаются вопросы, касающиеся смет и включения в стоимость работ материалов, закупленных с НДС или без обложения налогом. В таком случае проверке подлежат все подрядчики, их документация и вся цепочка поставщиков материалов для нужд строительства.
Важно! Обращать внимание на сметы и включение в состав использованных материалов.
В этом случае в книгах указываются данные, касающиеся только товаров, облагаемых НДС. Счета-фактуры же предоставляются полностью. То есть, суммы книг покупок не будут совпадать с данными полученных счетов-фактур. Налоговая инспекция может потребовать предоставить оригиналы документов для сличения данных.
