ИП занимается производством мебели, система налогообложения УСН, объект доходы "-" расходы. У него по банковским выпискам проходят возвраты денежных средств:1. Он 10.02.2012г. оплачивает аренду за 2011г., а также январь, часть февраля 2012г., одной суммой. Позже выяснилось, что он переплатил и согласно письма 21.02.2012г. часть денег возвращают обратно на р/с.2. У данного ИП есть постоянный покупатель мебели. Он перечислил денежные средства по выставленному счету на расчетный счет, но через несколько дней выяснилось, что платеж не правильный и ИП возвращает деньги обратно покупателю.3. ИП покупает дорогостоящее оборудование (деревообрабатывающий станок) перечисляет 3 600 000,00 с расчетного счета, но на следующий день решает не выводить такую большую сумму из оборота и взять кредит на покупку ОС. Фирма поставщик возвращает первый платеж обратно на р/с согласно письма. Через 2 недели ИП получает кредит и проплачивает станок.4. ИП перечисляет предоплату за агрегат 26.01.2012г., но потом находит более экономичный вариант и письмом просит вернуть деньги. Фирма их возвращает, но только 18.05.2012г..Как правильно учесть эти суммы при налогообложении, отразить их в книге учета доходов и расходов, что бы было правильно. Какие нужно сделать записи в налоговом и бухгалтерском учете.
1. При обнаружении излишней оплаты части аренды необходимо скорректировать графы 4 и 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов (далее «Книги»).
пункта 2
Возврат излишне уплаченной арендной платы также не включается в состав доходов при расчете единого налога на упрощенке.
п. 1 ст. 346.15 , ст. 249 ст. 41 НК РФ).
Например, 10.02.2012 г. арендатор оплатил арендные платежи за январь и февраль 2012 г. в сумме 200 000 руб. Данную сумму ИП указал в графе 5 раздела 1 Книги. Позже выяснилось, что часть денежных средств в размере 30 000 руб. уплачена излишне. Согласно письма от 21.02.2012 г. арендодатель возвращает денежные средства по письму. На эту дату ИП вносит исправления в графу 5 раздела 1 Книги. При этом сумма поступивших денежных средств в размере 30 000 руб. в Книге не отражается.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так:
Дебет 60.1 Кредит 51 – 170 000 руб.
Перечислены арендные платежи в части суммы долга
Дебет 60.2 Кредит 51 – 30 000 руб.
Перечислен авансовый платеж по арендной плате
Дебет 51 Кредит 60.2 – 30 000 руб.
Получен возврат денежных средств от арендодателя по письму.
2. В данном случае денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП признаются ошибочно поступившими денежными средствами при условии получения от покупателя письма с просьбой вернуть ошибочно перечисленные средства.
п. 1 ст. 346.15 НК РФст. 41 НК РФ , ошибочно поступившие суммы отражать не нужно.
Возврат ошибочно перечисленных также не отражайте в расходах в целях единого налога.
Обратите внимание, при обнаружении факта ошибочного перечисления денежных средств, поступившие суммы необходимо поставить на счет 76.
Дебет 51 Кредит 76
Поступили ошибочно перечисленные денежные средства
Дебет 76 Кредит 51
Возвращены ошибочно перечисленные денежные средства по письму.
Если поступившие суммы нельзя признать ошибочно перечисленными, тогда их необходимо учесть в доходах при расчете единого налога, а при возврате, соответственно, в расходах, на дату оплаты (такие суммы покажите в графах 4 и 5 раздела 1 Книги)
3. В данном случае перечисленные денежные средства в расходах не учитывайте. Вот почему. Если перечисленные денежные средства представляют собой аванс, то аванс в расходах не признается, поскольку отсутствует факт поступления имущества на учет. Возврат аванса также не отражается в доходах при расчете единого налога (см. п.1 ответа).
Если перечисленные денежные средства представляют собой погашение долга по приобретенному основному средству, то в расходах стоимость приобретения основного средства необходимо учитывать равномерно до конца года, в котором оно введено в эксплуатацию. Поэтому перечисление денежных средств не включается в расходы на УСН, а возврат денежных средств не включается в доходы на УСН. Следовательно, в Книге такие операции не отражаются.
Дебет 60.2 Кредит 51 – 3 600 000 руб.
Перечислена предоплата за деревообрабатывающий станок
Дебет 51 Кредит 60.2 – 3 600 000 руб.
Возврат денежных средств от поставщика на основании письма
4. В данном случае предоплату за агрегат не включайте в расходы для целей налогового учета по единому налогу, а возврат не включайте в доходы по единому налогу, поскольку агрегат не принят на учет и не введен в эксплуатацию. Соответственно, в Книге указанные операции не отражайте.
Бухгалтерский учет данных операций аналогичен п. 1 и 3 ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. , НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н , ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231 и УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2004 г. № 21-09/81715 .
О том, что поступление на расчетный счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). В этом случае в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления (п. 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Если банк списывает ошибочно поступившие средства со счета организации, то в расходах отражать их также не нужно. Это связано с тем, что при применении упрощенки перечень расходов является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И суммы, которые ошибочно поступили на счет организации, а затем были списаны банком, в этот перечень не входят. Кроме того, указанные суммы не соответствуют критериям расходов, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).*
Олег Хороший ,
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице .
Условия для признания расходов
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:
Дата признания расходов
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:
Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице .*
Выданные авансы
Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога сумму выданных авансов. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Нет, нельзя.
Для признания расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов не включайте.
При единовременной предварительной оплате услуг, которые носят длящийся характер (например, аренда), в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг. Например, если сумма годовой арендной платы перечислена арендодателю одним платежом, на расходы эту сумму следует переносить постепенно, по мере пользования арендованным имуществом (помесячно или поквартально).
от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49 и .*
Елена Попова ,
УСН
Ошибочно списанные с расчетного счета средства в расходах при расчете единого налога не отражайте. Это связано с тем, что при применении упрощенки перечень расходов является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И суммы, которые были ошибочно списаны с расчетного счета организации, в этот перечень не входят.
Если впоследствии организация получит на расчетный счет средства, ранее ошибочно списанные с него, то отражать такие суммы в доходах также не нужно. Эти средства не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. исправить .
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Ситуация: как продавцу учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму аванса, возвращенного покупателю
Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состоялся возврат.*
В том же периоде внесите изменения в графы и раздела I книги учета доходов и расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата. Например, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п. 4.1–4.2 Положения о порядке ведения кассовых операций).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/7 и ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2356 .
С учетом вышеприведенных правил продавец, который платит единый налог с доходов, может лишиться возможности уменьшить доходы. Ведь уменьшить налоговую базу можно только в том случае, если в налоговом периоде, в котором возвращается аванс, у организации есть достаточный для этого объем доходов. Если доходов нет, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Если сумма доходов меньше суммы возврата, уменьшить налоговую базу можно только на часть возвращенного аванса. Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204 .
Ситуация: как покупателю учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму аванса, возвращенного продавцом
По общему правилу при расчете единого налога суммы авансов, возвращенных продавцами, в доходы включать не нужно.
Во-первых, у покупателя эти суммы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15 , ст. 249 НК РФ). А во-вторых, при возврате ранее выданного аванса у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ).
Если покупатель рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то авансовые платежи, перечисленные продавцам, налоговую базу не уменьшают. Дело в том, что при расчете единого налога затраты признаются расходами только после их оплаты. В свою очередь, оплатой является прекращение встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При перечислении авансовых платежей эти требования не выполняются. Следовательно, оснований для того, чтобы включать их в расчет налоговой базы по единому налогу, нет. Если же при выдаче аванса организация все же уменьшила налоговую базу, то при возврате его нужно включить в состав доходов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93 , от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195 , от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/75 , от 8 февраля 2007 г. № 03-11-05/24 .*
Елена Попова ,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адрес:
Если контрагент или государство вернули компании, применяющей УСНО, какие-то суммы, то понятно, что организации совсем не захочется учитывать их в своих доходах и платить с них налог. Особенно упрощенцу с объектом «доход ы»п. 1 ст. 346.14 НК РФ . Попробуем разобраться, в каких случаях нужно включать возвращенные суммы в доходы, а в каких - нет.
Организации и ИП на УСНО при расчете налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доход ып. 1 ст. 346.15 , статьи 249, 250 НК РФ .
Но не признают в доходах:
По второму основанию плательщик на УСНО, по мнению Минфина, вправе не учитывать в доходах такие возвращенные суммы, как:
Один из примеров - ситуация, когда упрощенец заплатил госпошлину при обращении в суд, а затем ему ее вернули (допустим, спор удалось урегулировать до рассмотрения в суде). Разъясняя такую ситуацию по налогу на прибыль, Минфин высказывал позицию, что госпошлина, уплаченная при подаче заявления в суд, должна быть признана в расходах, а при возврате - в дохода хподп. 10 п. 1 ст. 265 , ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 18.01.2005 № 03-03-01-04/2/8 . И упрощенцы возвращенную госпошлину тоже включают в доходы.
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ У налогоплательщиков на УСНО датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способо мп. 1 ст. 346.17 НК РФ . Поэтому суммы возвращенной госпошлины учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налога при УСНО на день поступления денег на счет в банке.
Также упрощенцы должны включать в доходы госпошлину, возмещаемую им ответчиком по решению судаПисьмо Минфина от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29 ” .
Аналогично другие возмещенные судебные издержки, например на проведение судебной экспертизы, оплату услуг юриста, уплату госпошлины за предоставление выписки из ЕГРЮЛ на ответчика, выигравший дело упрощенец должен будет учесть в дохода хПисьмо Минфина от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357 .
Однажды организации на УСНО удалось доказать, что возмещение судебных расходов и госпошлины не нужно включать в доходы. Но тогда в спор с налоговиками вступило ТСЖ. Судьи пришли к выводу, что ТСЖ - хозяйствующий субъект, который действует не в своих интересах, а исключительно в интересах членов товарищества, в том числе и тогда, когда отстаивает права собственников помещений в судах. При этом взносы членов ТСЖ не учитываются в доходах как целевые поступлени яп. 2 ст. 251 , п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . А поскольку судебные расходы изначально были оплачены за счет неучитываемых целевых поступлений, то и последующее возмещение этих расходов нельзя признать внереализационным доходо мПостановление ФАС ЦО от 23.07.2012 № А35-10825/2011 .
Другой пример. Организация оплатила обучение своему работнику с условием, что после окончания обучения тот продолжит работать в компании в течение определенного срока. А если работник уволится ранее этого срока, то часть стоимости обучения он должен возместить организации. По мнению Минфина, получив деньги от работника в такой ситуации, компания-упрощенец должна включить возмещение в доход ыст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19 (п. 2) . Ведь среди не учитываемых для целей УСНО доходов такие суммы не поименованы.
Как видим, во всех рассмотренных выше случаях упрощенец всего лишь получает обратно деньги, которые сам же и потратил. Однако при одних обстоятельствах такой возврат формирует его доход, а при других - нет. Поэтому если у вас возникнут сомнения по поводу того, должны ли вы признать в доходах ту или иную «возвратную» сумму, то рекомендуем ознакомиться с письмами контролирующих органов именно по вашей ситуации. А если таковых не будет, обратиться с официальным запросом в свою ИФНС.
Мое предприятие на УСН доходы, возвращает поставщику ранее приобретенный и оплаченный товар, товар качественный. Я оформляю возврат как обратная продажа, т.е. увеличиваю доход и увеличиваю расходы в виде себестоимости на сумму возврата. В связи с возвратом у меня появляется предоплата за товар, которую поставщик мне не перечисляет на р/сч, а учитывает в счет будущих отгрузок. Как в данном случае будет рассчитываться налог по УСН по возврату, если деньги за возврат на р/сч не поступают?
Отвечает Ваш персональный эксперт
Доход в размере стоимости возвращенного товара нужно учесть в целях налогообложения на УСН.
В данном случае поставщик не возвращает деньги за товар на расчетный счет организации, а зачитывает оплату в счет будущих поставок, т.е. в момент возврата товара стороны могут, например, оформить акт о взаимозачете - при наличии встречных обязательств, или соглашение о новации обязательства поставщика. Поэтому выручку в целях налогообложения организация должна отразить на дату возврата товара поставщику.
Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации
Бухучет
При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику (п. , ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара (п. , ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).
Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте «Продажи» (). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте «Прочие доходы и расходы» ().
Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме );
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость возвращенных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.
Документальное оформление
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по или расходной накладной, составленной в . При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру ( Правил, утвержденных ).
УСН
Если организация платит единый налог с доходов, то она должна признать доход от реализации в размере стоимости возвращаемых товаров ().
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то в доходах учтите выручку от реализации возвращаемых товаров, а в расходах - стоимость их приобретения ( , НК РФ). Подробнее об этом см. рекомендации:
Ситуация: должен ли покупатель выставлять поставщику счет-фактуру при возврате товаров. Покупатель применяет упрощенку и возвращает товары поставщику, применяющему общую систему налогообложения
Нет, не должен.
Счета-фактуры обязаны выставлять только плательщики НДС, к которым организации, применяющие упрощенку, не относятся (). В данном случае поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании собственного корректировочного счета-фактуры ( , и НК РФ).
С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
Доходы от реализации
К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится :
Дата получения дохода
Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:
Документальное подтверждение доходов
Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. ( , Порядка, утвержденного ).
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть новацию при налогообложении
Обязательство по поставке новировано в заем
В налоговом учете поставщика (исполнителя) и покупателя (заказчика) новацию обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем отразите как две отдельные операции по:
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
При расчете налогов новацию задолженности у поставщика (исполнителя) отразите так.
Если организация использует метод начисления, повторно доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при новации задолженности в налоговую базу не включайте. Это связано с тем, что доходы и расходы от реализации при методе начисления учитываются в том периоде, к которому они относятся. Независимо от того, погашена задолженность по ним или нет. Такой порядок следует из статьи 271, статьи 272, пункта 5 статьи 252 и пункта 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ.
Если поставщик (исполнитель) применяет кассовый метод, на момент заключения договора новации необходимо учесть доходы от реализации товаров (работ, услуг) ().
Подробнее о том, когда нужно учесть в расходах стоимость проданных товаров (работ, услуг) при кассовом методе расчета налога на прибыль: до момента погашения задолженности или после - см. .
На расчет НДС операция по новации задолженности за товары (работы, услуги) не влияет. На момент заключения договора новации налог с реализации товаров (работ, услуг) уже должен быть начислен к уплате в бюджет ().
Поставщик (исполнитель), который применяет упрощенку, при заключении договора новации должен учесть:
Если поставщик (исполнитель) платит ЕНВД, погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг) путем новации на расчет единого налога не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (). Кроме того, новация задолженности является способом исполнения первоначального обязательства, а не самостоятельной операцией ( и ГК РФ).
Если поставщик (исполнитель) совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, новацию обязательства отразите по правилам того режима налогообложения, к которому относится операция по реализации товаров (работ, услуг).
Новацию задолженности по товарам (работам, услугам), реализованным в рамках деятельности на общей системе налогообложения, учтите по правилам, действующим при .
Новацию задолженности по товарам (работам, услугам), реализованным в рамках деятельности на ЕНВД, учтите по .
Покупатель (заказчик), который применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», на сумму новированного долга может уменьшить налоговую базу. Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной (). При этом учтите включения в расчет единого налога некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону ( , НК РФ).
Если организация платит ЕНВД, погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг) путем новации на расчет единого налога не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (). Кроме того, новация задолженности является способом исполнения первоначального обязательства, а не самостоятельной операцией ( и ГК РФ).
Если покупатель (заказчик) совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, новацию обязательства отразите по правилам того режима налогообложения, к которому относится операция по приобретению товаров (работ, услуг).
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения ( , и НК РФ), ни на упрощенке ( и НК РФ).
Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход ().
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход ().
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из статьи 274 и статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Обязательство по оплате новировано в обязательство встречной поставки
В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по оплате первоначальной поставки в обязательство встречной поставки (товаров, работ, услуг) отразите как отдельные операции:
Сделайте это в момент вступления договора в силу (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
При расчете налогов оплату поставленных товаров (работ, услуг) учтите в том же порядке, что и аналогичную операцию при новации обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем:
Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке
Как отразить доходы при взаимозачете в книге учета доходов и расходов на упрощенке
Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписания акта о зачете взаимных требований. Именно в момент подписания акта покупатель гасит свое обязательство перед продавцом (). Дата погашения обязательства, причем в любом виде, считается датой получения дохода (). Основанием для внесения записей в книгу учета доходов и расходов является акт зачета взаимных требований.
Возврат товара с НДС при УСН имеет ряд особенностей, так как в соответствии с разъяснениями финансового и фискального ведомств, отражение в учете не зависит от того, был ли оприходован товар покупателем. Имеет значение лишь то, как возвращается товар — целиком или частями.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:
На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.
Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:
Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.
В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.
Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.
Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.
Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.
Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.
ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):
У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.
Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте .
Возврат целиком
В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем .
Возврат частями
Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.
О корректировочном счет-фактуре узнайте из статьи .
Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.
При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;
Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;
Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;
Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.
Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:
Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;
Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;
Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.
О нюансах применения УСН расскажут материалы:
При обнаружении некачественного товара составляется акт о выявленных недостатках. Данный акт составляет покупатель, при этом его может подписать и представитель продавца. Форма акта может быть представлена в договоре поставки или разработана покупателем в соответствии с его учетной политикой. На основании данного акта составляется претензия продавцу, и покупатель сможет взыскать с него убытки, связанные с поставкой некачественной продукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-27651/2012).
При возврате бракованного товара, ранее принятого покупателем к учету, кроме акта приема-передачи бракованного товара заполняется еще и форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат товара». Такой порядок предусматривается п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
Такой комплект документов также был одобрен существующей судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012, которое было подтверждено определением Высшего арбитражного суда России от 21.10.2013 № ВАС-14900/13).
Как заполнить товарную накладную на возврат, узнайте из этой .
В товарной накладной стоит указать, что составлен акт о выявленных недостатках и выставлена претензия поставщику. При этом сам акт необходимо составить сразу же после обнаружения недостатков. При наличии правильно оформленных документов у покупателя есть шанс подтвердить в суде факт и срок хранения бракованного товара, а значит, и компенсировать свои расходы по хранению бракованного товара до момента его вывоза продавцом (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2013 № А55-34907/2012).
При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).
Об обновленных форматах ТОРГ-12 узнайте по .
При возврате товара от покупателя, который находится на УСН, продавец имеет право на вычет НДС в любом случае. То есть для налогового учета совершенно неважно, по какой причине осуществляется возврат товара.
При этом продавец делает запись в книге покупок при оформлении документов на возврат товара покупателем на основании:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Приобрели у поставщика оборудование с НДС, оприходовали его на склад. Оборудование не монтировалось и не использовалось. В связи с изменением производственных планов возникла необходимость вернуть это оборудование поставщику. Поставщик согласен его принять. Как правильно оформить возврат оборудования? Нужно ли выставлять в адрес поставщика счет-фактуру?
Вопрос с сайта www.сайт
Поскольку оборудование было принято и оприходовано покупателем на склад, право собственности на него перешло от поставщика к покупателю. При возврате оборудования право собственности на него перейдет обратно к продавцу. Такая операция в целях налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Лица, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются и счета-фактуры при реализации товаров не выставляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при возврате оборудования поставщику организация на УСН оформляет только документы на отгрузку (товарную накладную, транспортную накладную и т.д.), в которых возвращаемое оборудование указывается по полной стоимости с учетом НДС без выделения суммы налога в отдельную позицию.
Но как же продавец сможет принять к вычету НДС по возвращенному товару, если покупатель, применяющий УСН, счет-фактуру не выставляет? Согласованная позиция Минфина России и ФНС России на этот счет выражена в письме ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ . Чиновники дали следующие разъяснения.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (отказом)товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Так как исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, не предусмотрено, при возврате такими лицами товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.
Итак, поскольку оборудование возвращается поставщику, он примет НДС к вычету на основании своего счета-фактуры, который был выписан при отгрузке. Такой порядок применяется, если покупатель на УСН не выставил в адрес поставщика счет-фактуру. Если же упрощенец при возврате оборудования выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он должен будет уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, у него появится обязанность по представлению декларации по НДС в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поставщик в этом случае примет НДС к вычету по возвращенному оборудованию на основании счета-фактуры покупателя (письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).
