Специальный режим налогообложения в виде единого налога на вменённый доход применяется для снижения финансовой нагрузки на бизнес. Его применение актуально для небольших организаций, занимающихся законодательно установленными видами деятельности.
ЕНВД может успешно применяться бизнес-структурами, ведущими свою деятельность в направлениях, перечень которых определяется региональными актами.
Виды деятельности, осуществляя которые можно пользоваться ЕНВД
Не могут использовать специальный налоговый режим субъекты предпринимательства:
Для того чтобы сменить режим налогообложения нужны соответствующие основания, которыми могут быть:
Расчёт базовой доходности для ЕНВД осуществляется по формуле, представленной произведением величин:
Формула расчёта величины налога
Из составляющих расчёта видно основное преимущество налогового режима, которое заключается в постоянстве размера налога, на величину которого не влияет полученный доход субъекта предпринимательства.
Если субъект предпринимательства осуществляет деятельность в нескольких направлениях, которые соответствуют требованиям налогового режима, то налог рассчитывается и оплачивается отдельно по каждому виду активности.
Значение физического показателя играет определяющую роль при расчете вмененного налога. Физический показатель характеризует размер вашего бизнеса, в зависимости от вида деятельности используются разные показатели. Например, в розничной торговле — это площадь торгового зала, в перевозке пассажиров или грузов — количество посадочных мест или грузовых машин. Физический показатель «количество работников, включая ИП» используется для следующих видов деятельности:
Если вы осуществляете только одну вмененную деятельность из этого списка, то вам достаточно просто посчитать количество работников в каждом месяце квартала и использовать эти данные для расчета налога.
Обратите внимание: физический показатель «количество работников, включая ИП» рассчитывается как средняя численность, то есть это среднесписочная численность всех работников по трудовому договору, а также средняя численность совместителей и работников по договорам ГПХ.
При совмещении нескольких видов деятельности Налоговый кодекс обязывает вести раздельный учет показателей, но как учитывать физические показатели в таком случае, законодательство разъяснений не дает. Возникает также вопрос о распределении административно-управленческого персонала (директор, бухгалтер, кадровый менеджер и др.) и вспомогательного персонала (охранник, грузчик, уборщица и др.). Эти сотрудники напрямую не задействованы в каком-то конкретном направлении деятельности, но имеют отношение к компании в целом. При расчете налога ЕНВД их тоже нужно учитывать.
Так как в Налоговом кодексе конкретных норм не установлено, чиновники выпускают множество писем с разъяснениями по этой проблеме.
В своих письмах Минфин подтверждает, что если вы не можете конкретно разделить сотрудников по видам деятельности, то при расчете вмененного налога нужно учитывать общую численность всех занятых лиц. Сотрудники учитываются в полном составе независимо от выручки или отработанного времени. Управленческий и вспомогательный персонал при расчете налога также включается в полном составе.
Организация имеет салон оптики и занимается розничной торговлей очками, а также оказывает бытовые услуги населению по ремонту очков. Продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и принимают заказы от клиентов на бытовые услуги. В штате компании числятся директор, бухгалтер, 4 продавца и 2 мастера по ремонту очков.
Для расчета вмененного налога по бытовым услугам используется физический показатель — количество работников. Так как сотрудники по видам деятельности не распределены, то при расчете ЕНВД по бытовым услугам следует указать общую численность — 8 человек.
Если сотрудники разделены по видам вмененной деятельности, то управленческий и вспомогательный персонал можно распределять по формуле Минфина.
Минфин выпустил , в котором привел формулу распределения сотрудников управленческого и вспомогательного персонала.
Если вы совмещаете несколько вмененных видов деятельности и остальные сотрудники четко распределены, то управленческий и вспомогательный персонал (УП и ВП) можно учитывать при расчете налога только в размере пропорциональном численности работников.
Сотрудники управленческого и вспомогательного персонала распределяются следующим образом:
Затем для расчета физического показателя ЕНВД к ним прибавляется число сотрудников занятых в данной деятельности, для которой рассчитываем налог, и если число получается дробное, то показатель нужно округлить.
Рассмотрим на том же примере. Организация имеет салон оптики и занимается розничной торговлей очками, а также оказывает бытовые услуги населению по ремонту очков. В штате компании числятся директор, бухгалтер, 4 продавца и 2 мастера по ремонту очков. Только продавцы занимаются исключительно обслуживанием покупателей, а мастера по ремонту очков принимают заявки от населения и производят ремонт.
Физический показатель по бытовым услугам организации рассчитывается следующим образом.
Сначала определим численность управленческого персонала, учитываемого в ЕНВД:
2 / 6 * 2 = 0,67
К численности управленческого персонала прибавим число сотрудников, занятых в оказании бытовых услуг:
Физический показатель для расчета вмененного налога по бытовым услугам = 3.
При занятиях определенными видами бизнеса на ЕНВД физическим показателем для расчета вмененного налога будет количество работников. Всего таких видов бизнеса четыре: ветклиники, компании бытовых услуг, автомойки и ремонт машин, розничная торговля развозного и разносного характера.
При занятиях определенными видами бизнеса на ЕНВД физическим показателем для расчета вмененного налога будет количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Всего таких видов бизнеса четыре (ветклиники, компании бытовых услуг, автомойки и ремонт машин, розничная торговля развозного и разносного характера). Они перечислены в табличной части ст. 346.29 НК РФ — первые три строчки и десятая строка таблицы.
Так как с определением количества работников все не так просто, как может показаться на первый взгляд, остановимся на этом вопросе подробнее.
Количество работников — это их средняя численность за календарный месяц, включая не только основной персонал, но и совместителей, и лиц, работающих по договорам ГПХ (ст. 346.27 НК РФ). Добавим, что помимо озвученных категорий в расчет нужно включить и сотрудников по договорам о предоставлении персонала при условии, что они работают в направлении, облагаемом ЕНВД. Такой вывод можно сделать, прочитав письмо Минфина России от 28.04.2016 № 03-11-09/25903.
Если организация ведет различные виды деятельности, облагаемые ЕНВД, то среднюю численность сотрудников нужно определять по каждой сфере (п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ). Что касается численности АУП (директоры, управленцы и пр.), то ее следует распределить пропорционально числу сотрудников, закрепленных за конкретным направлением деятельности (письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218). Обосновать возможность такого распределения сотрудников по сферам деятельности можно с помощью соответствующих приказов или штатного расписания. В противном случае в расчет физического показателя придется включить весь персонал организации. Дело в том, что если сотрудники документально не распределены по видам предпринимательской деятельности, определить среднюю численность персонала, занятого в каждом направлении деятельности, не представляется возможным (письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80).
На первый взгляд расчеты могут показаться сложными, но на практике это совсем не так. Такие расчеты бухгалтеры делают для отчетов в фонды. Кроме того, бухгалтерские программы вычисляют значения автоматически — главное проверить алгоритм расчета. Ниже вы найдете формулы для расчета в различных ситуациях.
Обычный режим рабочего времени характерен для большей части сотрудников стандартного предприятия. Все сотрудники на таком режиме включаются в расчет среднесписочной численности. Интересно, что в подсчете участвуют как фактически работавшие, так и пропустившие работу по различным причинам. Например, заболевшие или командированные сотрудники и др. (абз. 3 п. 79 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).
Исключение составляют декретницы, сотрудники в отпусках по уходу за ребенком, в дополнительных учебных отпусках без сохранения среднего заработка и т.д. (п. 80, 81.1, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Указанные лица не принимают участия в расчете численности.
В компании могут трудиться и работники, которые всегда приравниваются к полностью занятым, даже если работают неполный день ввиду законодательных норм (инвалиды либо сотрудники, переведенные на неполное рабочее время по воле работодателя). Такое правило закреплено в п. 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.
Формула расчета среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью выглядит так (п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428):
Среднесписочная численность работников за месяц = Совокупная списочная численность работников за каждый календарный день месяца / Число календарных дней месяца
Если в компании есть внутренние совместители, то они принимаются при расчете численности как целая единица (п. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).
Понятно, что в календарные дни месяца входит фактическое количество дней в том или ином месяце, в том числе праздничные (нерабочие) и выходные дни. Причем численность работников за выходной или праздничный день равняется их численности за предыдущий рабочий день.
Во многих фирмах есть работники, которые работают по полдня или определенное договором количество часов. Их численность определяется пропорционально отработанным часам.
Во-первых, нужно определить, сколько часов сотрудник с неполным рабочим временем был занят работой. Для этого продолжительность рабочего дня такого сотрудника нужно умножить на количество рабочих дней, которые ему полагается отработать за месяц.
Такие вычисления следует провести по каждому сотруднику с неполной занятостью.
Во-вторых, часы, отработанные сотрудниками с неполным рабочим временем, следует сложить.
В-третьих, нужно узнать количество полных дней, которые отработаны такими сотрудниками. В виде формулы это выглядит так:
Число полных дней за месяц, отработанных не полностью занятыми сотрудниками = Совокупное количество рабочих часов сотрудников с неполной занятостью: Установленная в компании общая продолжительность рабочего дня
СЧ = Количество полных отработанных дней: Число рабочих дней в месяце, где
СЧ — средняя численность не полностью занятых работников.
Отметим, что за дни нетрудоспособности, отпуска и других неявок, которые приходятся на рабочие дни, в расчет берется количество часов за предшествующий рабочий день (п. 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).
Проще понять принцип расчета поможет жизненный пример. ООО «Синяя гладь» имеет в штате четырех работников. Один из них работает на 0,5 ставки. В декабре в штат принято еще два сотрудника на полную ставку. В компании стандартный восьмичасовой рабочий день. Для расчета налога за IV квартал бухгалтер Пирский С. Ю. рассчитал численность помесячно.
Часы сотрудника на 0,5 ставки за октябрь (в октябре 21 рабочий день) = 4 х 21 = 84 часа.
Давайте переведем отработанные часы в дни: 84: 8 = 10,5 дней.
10,5: 21 = 0,5. По сути, если у сотрудников на полставки отработаны все положенные дни, то количество таких работников можно просто поделить на два, и тогда мы получим искомое значение числа неполно занятых работников. Если бы в данном примере на полставки работало восемь человек, для расчета общей численности бухгалтер Пирский С. Ю. взял бы ровно половину, то есть четырех человек.
Численность за октябрь = 3 + 0,5 = 3,5 человека. Полученное значение округляем до 4.
За ноябрь численность будет такая же.
А вот в декабре ситуация слегка меняется. К стандартной численности в 3,5 человека нужно добавить еще двоих.
Численность за декабрь = 3,5 + 2 = 5,5 человека. Не забудьте округлить до целого числа. В нашем примере получится 6 человек.
Месячная базовая доходность применяется для расчета суммы ЕНВД. На текущий 2016 год разработана специальная таблица, в которой приводятся все необходимые данные, касающиеся таких расчетов ЕНВД. Она приведена в данной статье вместе с примерами математических подсчетов ЕНВД в разных ситуациях, с применением формулы, работающей в этом году.
23.11.2015Налоговый кодекс нашего государства устанавливает определенную статью № 346.29, в которой оговариваются все нюансы, касающиеся базовой доходности. Из этого документа следует, что налоговая база при едином налоге на вмененную доходность является именно размер этого самого вмененного дохода. Такой размер высчитывается, по данным статьи 346.29 пункта № 2 Налогового кодекса: произведение базовой доходности для некоторого вида деятельности организации за установленный период и размера физического показателя.
2016: базовая доходность по ЕНВД (таблица)
|
Виды предпринимательской деятельности |
Физические показатели |
Базовая доходность в месяц (руб) |
|
|---|---|---|---|
| 1 |
Ветеринарные услуги |
7 500 | |
| 2 |
Бытовые услуги |
Все работники организации (включая и самого индивидуального предпринимателя) | 7 500 |
| 3 | Услуги техобслуживания, ремонту и мойке средств передвижения (различные виды автомототранспорта) | Все работники организации (включая и самого индивидуального предпринимателя) | |
| 4 |
Услуги предоставления на некоторое время использования мест для стоянки средств передвижения, их хранения на платных стоянках |
Общая площадь места для стоянки (кв. метры) | 50 |
| 5 |
Автотранспортных услуги при перевозке грузов |
Кол-во транспортных средств для перевозки грузов | 6 000 |
| 6 |
Автотранспортные услуги для перевозки пассажиров |
Кол-во мест для посадки пассажиров | 1 500 |
| 7 |
Розничная стационарная торговля с оснащением торговыми залами |
Площадь торгового зала (кв. метры) | 1 800 |
| 8 | Розничная стационарная торговля без залов, на объектах нестационарной торговой сети, с площадью до 5 кв. метров | Кол-во мест, предназначенных для торговли | 9 000 |
| 9 | Розничная стационарная торговля без залов, а также на объектах нестационарной торговой сети (площадь места для торговли больше 5 кв. метров) | Площадь места для торговли (кв. метры) | 1 800 |
| 10 | Розничная торговля (развозного и разносного типа) | Все работники организации (включая и работодателя) | 4 500 |
| 11 | Реализация товаров при помощи автоматов для торговли | Кол-во торговых автоматов для торговли | 4 500 |
| 12 | Услуги общепита посредством объектов организации общепита с залом для обслуживания посетителей | Площадь обслуживающего зала для посетителей (кв. метры) | 1 000 |
| 13 | Услуги общепита посредством объекта организации общепита без обслуживающего зала для посетителей | Все работники организации (включая и самого индивидуального предпринимателя) | 4 500 |
| 14 | Наружная реклама с применением специальных целевых конструкций (не распространяется на рекламные конструкции, оснащенные автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь для нанесения изображения (кв. метры) | 3 000 |
| 15 | Реклама на поверхности транспортных средств (внешней и внутренней) | Кол-во транспортных средств, применяемых для рекламных целей | 10 000 |
| 16 | Наружная реклама с применением электронных табло | Площадь светоизлучающей поверхности (кв. метры) | 5 000 |
| 17 | Наружная реклама с применением конструкций с системой автоматической смены изображений | Площадь поверхности для рекламы (кв. метры) | 4 000 |
| 18 | Временное размещение и проживание жильцов | Общая площадь помещения, в котором размещаются и проживают жильцы (кв. метры) | 1 000 |
| 19 | Передача во временное владение и (или) в пользование участков земли для размещения объектов для нестационарной и стационарной торговой сети, а также объектов организации общепита (при этом площадь данного участка больше 10 кв. метров) | Площадь переданного участка земли (кв. метры) | 1 000 |
| 20 | Передача во временное владение и (или) в пользование участков земли для размещения объектов нестационарной и стационарной торговой сети, а также объектов организации общепита (с площадью данного участка земли до 10 кв. метров) | Кол-во переданных участков земли | 10 000 |
| 21 | Передача во временное владение и (или) в пользование торговых мест стационарной торговой сети без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания без залов для обслуживания посетителей (площадь каждого больше 5 кв. метров) | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (кв. метры) | 1 200 |
| 22 | Передача во временное владение и (или) в пользование торговых мест на объектах стационарной торговой сети без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (площадь каждого не больше 5 кв. метров) | Кол-во переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания | 6 000 |
Формула для расчета полного размера ЕНВД с применением данных по базовой доходности на 2016 год
При расчетах по этой формуле учитывается отчетный период, в текущем году - это квартал. Поэтому, те индивидуальные предприниматели и организации, которые зарегистрированы плательщиками ЕНВД, и производят данные расчеты каждый квартал 2016 года.
Формула ЕНВД (с использованием базовой доходности) такова:
ЕНВД = [БДxК1xК2x (ФП1+ФП2+ФП3) х15%-НВ].
Для ее исчисления потребуются следующие данные:
Табличные физические показатели учитываются согласно определенному виду деятельности, а единица такого показателя может быть (исходя из НК статьи 346.29 пункта № 3):
Таким образом, рассчитывая ЕНВД, учитывается совокупность тех единиц физического показателя, которые участвуют во вмененной деятельности данного предприятия или организации. Для этого и создана вышеприведенная таблица.
Расчет ЕНВД при наличии работников (для 2016 года)
Например, некая организация занимается розничной торговлей в магазине (это и будет вид ее деятельности), с использованием ЕНВД. Чтобы произвести расчет по вышеуказанной формуле, необходимо знать:
Сам расчет суммы ЕНВД, которая должна выплачиваться в бюджет за охарактеризованный первый квартал этого года, производится непосредственно с учетом К1 = 2,083 и К2 = 0,75. Размер базовой доходности соответствует 1800 рублей за 1 кв. метр.
По формуле данный расчет будет выглядеть так: 1800х2,083х0,75х(15+15+15) х 15% = 18 тысяч 981 рубль.
Что касается дней нетрудоспособности болевшего работника: за первые три дня оплата составила 650х3 = 1 тысяча 950 рублей. Страховая компания оплатила ему последующие дни - 1тысчу 500 рублей, а работодатель - 450 рублей. Благодаря этому налоговый вычет будет включать в себя 450 рублей + 1 тысячу 200 рублей (400 х3), как часть страховой премии за первый квартал этого года. То есть общая сумма всех выплат налогового вычета составит: 5000+450+1200 = 6 тысяч 650 рублей. Такая цифра меньше половины уже исчисленного ЕНВД равного 8278,5 рублей: 16557х50%
В итоге, мы имеем размер суммы ЕНВД, который организация должна перечислить в бюджет за первый квартал текущего года, равный 12 тысячам 331 рублю: 18981 - 6650.
Расчет ЕНВД для ИП без работников (на первый квартал 2016 года)
Основными условиями данного примера расчетов являются:
1. Вид предпринимательской деятельности - розничная торговля в магазине.
2. Использование ЕНВД.
3. Площадь торгового зала - 15 кв. метров.
4. Денежные выплаты предпринимателя:
Рассмотрим подробную расчетную схему суммы ЕНВД, пользуясь известными сведениями. К1 = 2,083, К2 = 0,75. Физический показатель - это площадь зала для торговли, которая составляет 15 кв. метра. Базовая доходность с 1 кв. м - 1 тысяча 800 рублей. Значит, 1800х2,083х0,75х(15+15+15) х 15% = 18 тысяч 981 рубль.
При этом сумма налогового вычета: 5566-3000 = 8 тысяч 566 рублей.
В итоге, перечисления ЕНВД за первый квартал текущего года будут: 18981-8566 = 10 тысяч 415 рублей.
Расчет ЕНВД за неполный месяц (на 2016 год)
Законодательная система нашего государства не предусматривает корректировку суммы ЕНВД. Такая процедура возможна только в исключительном случае, то есть за тот квартальный период, во время которого организация была зарегистрирована как плательщик данного налога.
Например, дата регистрации (как взятие на учет, так и снятие с него) совпадает с первым числом месяца. В этом случае расчет ЕНВД ведется за два или один месяц, что зависит от того, когда точно происходила фактическая регистрация.
В случае, когда такого совпадения не наблюдается, для расчета нужно работать с такой формулой:
ЕНВД = БД х К1 х К2 х ФП: КД х КД1
Расшифровка подобных значений приводилась нами ранее в этой же статье. Добавились такие данные:
Так, данная организация имеет такой основной вид деятельности - розничная торговля в магазине, площадь которого 50 кв. метров. В текущем году 16 февраля она прошла регистрацию на плату ЕНВД. При проведении математических расчетов учитываем К1=2,083 и К2=0,8. Величина базовой доходности составляет 1 тысячу 800 рублей за кв. метр, с учетом торговой площади в 50 кв. метров.
Таким образом, расчет ЕНВД за февраль 2016 года будет выглядеть так: 1800х50х2,083х0,8:28х13х15% = 10 тысяч 441 рубль.
За март: 1800х50х2,083х0,8х15% = 22 тысячи 496 рублей.
А за весь неполный квартал общая сумма ЕНВД будет: 10441+22496 = 32 тысячи 937 рублей.
Алла
почему у вас коэф дефлятор к1 равен 2,083
в приказе от 20 октября 2015 г. N 772 ОБ УСТАНОВЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТОВ-ДЕФЛЯТОРОВ НА 2016 ГОД таких нет
Дарья
где вы взяли коэффициент К1=2,083.
В 2016 году коэффициент остался таким же, как и в 2015 году К1 = 1,798
Татьяна
Розничная торговля в магазинах универсального ассортимента товаров включает розничные продажи товаров, бывших в употреблении (группировка ОКВЭД 47.79).ПОДСКАЖИТЕ К КАКОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ТАБЛИЦЕ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ ИХ ОТНЕСТИ?
