В налоговом учете
Пример. Определение СПИ автомобиля
Организация приобрела грузовую "Газель" (грузоподъемность 1,5 тонны).
Согласно Классификации ОС грузовые автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы - свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах - 61 (5 лет х 12 мес. + 1 мес.), максимальный - 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.
В бухгалтерском учете
Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации , то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (
Нормы СПИ с целью налога на прибыль регулируются статьей 258 Налогового законодательства России. Бухгалтерские и налоговые методы расчета имеют схожие черты, но есть и моменты существенного различия. Расскажем о них в статье более подробно.
Что же это такое? Не каждый сможет разобраться. Под периодом полезного использования зданий понимается срок, в который объект нематериальных активов или основных средств может служить для целей, преследуемых налогоплательщиками в своей деятельности. Рассчитывается предпринимателем он самостоятельно, причем дата, в которую объект имущества введен в эксплуатацию, учитывается обязательно.
Для налоговой системы характерно его определение только по временным показателям. В бухгалтерском учете предусмотрено также установление срока полезного использования здания в зависимости от количества продукции, которая была произведена за это время. При чем здесь амортизация?
Амортизация здания и срок полезного использования одного и того же объекта недвижимости - смежные понятия.
Первое представляет собой перенос стоимости объекта на продукцию, созданную при его использовании. Сюда же входят работы и предоставляемые услуги. Отчисления с учетом амортизации помогают создавать источник для простого воспроизводства. Таким образом, фактически можно увеличить себестоимость конечного продукта на 5-7 процентов, которые в дальнейшем будут использованы на ремонт или замену оборудования, в случае необходимости. Говоря иначе, амортизация здания позволяет перенести деньги, потраченные на приобретение средств, относящихся к разряду основных, на услуги и товары, включив их в конечную стоимость. Амортизацию начисляют на следующие объекты:
Процесс производства какого-либо предмета, работ или услуг требует от организации затрат на приобретение материалов, энергии, выплаты заработной платы рабочим и т. д. Эти расходы обусловливают себестоимость конечного продукта. Срок полезного использования производственного здания зависит от амортизационной группы. Об этом мы поговорим далее.
Однако для производства определенной продукции необходимо здание цеха и администрации, причем первое напрямую зависит от вида продуктов, которые выпускаются (хотя в некоторых случаях оно бывает и не нужно). Помимо этого, может потребоваться специальное оборудование, забор вокруг завода, транспортные средства. Срок полезного использования нежилого здания, как было упомянуто, зависит от амортизационной группы.
Здесь необходимо учитывать, что материалы приобретаются и используются для нужд производства в течение относительно короткого промежутка времени (до 12 месяцев), в то время как здание и станки, используемые в изготовлении продукции, останутся еще на много лет в неизменном виде.
Затраты на приобретение средств, называемых основными, иногда дороже самих материалов, однако, и им свойственно изнашиваться, здания могут сыпаться и стареть, станки вырабатывают ресурс и отправляются на металлолом. Объект могут снести или сделать капитальный ремонт после окончания срока полезного использования здания.
Для покупки нового оборудования нужны будут денежные средства. По этой причине организации и включают в стоимость продукции надбавки, которые оплачиваются покупателем.
Амортизация обусловлена потребностью отнесения стоимости объектов к расходам и сохранения их учтенными. В случае особо дорогостоящих основных средств, а срок полезного использования здания продолжителен, амортизация нужна для постепенного списания их стоимости. Это дает возможность снижать себестоимость. Существует ряд особенностей, которые следует учитывать при расчете амортизации, чтобы избежать ошибок и не оказаться в зоне внимания контролирующих организаций.
Как определить срок полезного использования нежилого здания? На этот вопрос поможет ответить понятие амортизационной группы.
Что все это означает?
Налоговое законодательство выделяет 10 амортизационных категорий. Срок полезного использования здания от амортизационной группы находится в прямой зависимости. Таким образом, главной задачей при расчете будет отнесение объекта к определенной группе. Только после этого становится возможным установить период полезного применения. Ведь амортизация здания и срок полезного использования того же объекта недвижимости - взаимозависимые понятия.
Согласно классификации, приведенной в Налоговом кодексе, выделяются следующие группы амортизации:
Как к первой, так и ко второй группе применимы амортизационные премии в объеме не более 10 процентов.
Премия по амортизации у групп с третьей по седьмую рассчитывается в объеме до 30 процентов.
Ко всем трем первым группам основных средств не применяется повышенный коэффициент амортизации по предмету лизинга.
Начиная с 2018 года, имущество, входящее в третью группу амортизации, будет облагаться имущественным налогом, если только субъект РФ не примет к этому времени специальный закон о применении льгот на территории конкретного региона.
На группы с 8 по 10 снова начинает действовать амортизационная премия в размере не больше 10 процентов. Также у последних амортизационных групп применяется только линейный способ расчета срока полезного использования.
В состав данной группы входят здания, передаточные устройства и сооружения, оборудования и машины, транспортные средства и т. д. Амортизационная премия также составляет до 10 процентов.
Общепринято считать, что соотношение стоимости здания и накопленных амортизационных отчислений и есть степень его износа, но практика показывает, что на самом деле это далеко не всегда так. Величина амортизационных выплат представляет собой скорее математический и нормативный показатель, где есть некоторая зависимость от срока полезного использования зданий и сооружений. Данные отчисления по зданию будут соответствовать законодательным нормативам только в случае правильно рассчитанных следующих параметров:
Существуют также дополнительные параметры, влияющие на отчисления на амортизацию в зависимости от срока полезного использования зданий и сооружений. К ним относятся:
Для того чтобы суммы амортизации не вызывали вопросов у контролирующих органов, вся дополнительная информация из предыдущих пунктов должна вноситься в инвентаризационную карточку здания. На вопрос о том, какой срок полезного использования кирпичного здания, ответ даст классификация амортизационных групп.
Начисление амортизации на здание происходит с помощью такого показателя, как нормативный период полезного применения.
Для чего учитываются следующие документы:
Коэффициенты советского Постановления могут использоваться только в объеме от 3,3 до 0,4 процента, так как это соответствует 10-й амортизационной группе, предполагающей период полезного применения здания начиная от тридцати лет и четырех месяцев. По всем остальным случаям следует использовать первый документ.
Зачастую компании автоматизируют бухгалтерский учет, что может привести к снижению внимания сотрудников и ошибкам. Это может быть опечатка при внесении в программу остатков или некомпетентность введенных данных. Поэтому требуется внимательно проверять установленные периоды полезного применения и производить корректировку неправильно определенных показателей амортизации. Желательно, что логично, делать это до того, как ошибку обнаружит контролирующая организация.
На вопрос о том, как определить срок полезного использования здания, с помощью каких инструментов и коэффициентов, можно ответить исходя из уже рассмотренных материалов.
Довольно легко вычисляется амортизация здания посредством бухгалтерских программ. Для этого бывает достаточно заполнить в электронном виде карточку основного средства, внеся в нее все запрашиваемые данные. Далее специальная программа самостоятельно сделает расчет.
Следует, однако, во избежание ошибок не только иметь представление, как происходит расчет амортизации без использования специализированных программ, но и хорошо ориентироваться во вносимых параметрах периодов полезного применения зданий.
Налогообложение предполагает четыре способа вычисления амортизационных выплат на здания, которые доступны для частных лиц и предприятий. В то же время для основной системы налогообложения характерно только два способа, прописанных Налоговым кодексом России. К ним относятся:
Вычисляют амортизацию начиная со следующего после постановки здания на учет месяца, вне зависимости от того, когда оно было введено в эксплуатацию.
Предприятия, получающие финансирование из бюджетной сферы, с 2010 года по приказу Министерства финансов не могут выбирать такие показатели амортизации, как период полезного применения и способ начисления. Для них, предусмотрены следующие варианты перечисления амортизационных выплат:
Высчитывая период полезного применения объекта недвижимости, организации бюджетного направления обязаны выбрать самый большой срок полезного использования здания из предусмотренных группой.
Таким образом, получается, что в сфере бюджетного обеспечения правила амортизации более жесткие, чем в коммерческой. Однако и ответственность «бюджетников» несравнимо больше.
Срок использования основных средств — важный показатель, необходимый для ведения бухгалтерского и налогового учета. Сам по себе срок является периодом, в течение которого компания намеревается эксплуатировать объект и получать от этого прибыль. Показатель длительности этого периода используется для постановки актива на учет и отражается в соответствующих документах.
Определение срока эксплуатации производится на основе двух документов: ОКФО и Классификации. Каждый становящийся на учет объект имеет свой код и наименование, по которым можно определить его группу амортизации. После ее определения становится известен временной интервал допустимого срока службы.
Срок службы основных средств с 2019 года изменится для некоторых видов, хотя перемены не глобальны и порядок определения срока останется прежним. Тем не менее, хорошая информированность о новом стандарте не позволит допустить ошибок и работать с изменениями будет проще.
С начала 2019 года вводится в действие новый классификатор ОКОФ. Учитывая это обстоятельство, законодатели внесли поправки в классификацию главных средств налогового учета. Изменения затронули коды ОКОФ для самых распространенных объектов, но в то же время группы амортизации не подверглись коррекции.
После ввода правок по определенным видам главных средств организации будут иметь возможность устанавливать сокращенный период использования, например, для таких активов, как стальные ограды, компрессоры и прочие.
Название объекта | Новый код ОКОФ | Обновленный период полезного использования |
ПК, ноутбуки и сервера | 330.28.23.23 | От двух лет до трех включительно |
Ксероксы | 330.28.23.22 | |
МФУ | 330.28.23.23, 330.28.23.22 | От трех лет до пяти включительно |
Сейфы | 330.25.99.21.110 | От двадцати лет до двадцати пяти включительно |
Автомобили с объемом двигателя свыше 3,5 л. | 310.29.10.24 | От семи лет до десяти включительно |
Остальные автомобили | 310.29.10.24 | От трех лет до пяти включительно |
Автомобильные погрузчики | 330.28.22.11.190 | От пяти лет до семи включительно |
Расчет амортизации может производиться разными способами, выбор конкретного вида начисления зависит от цели. Выбранный способ начисления отмечается в учетной политике для конкретных целей, которые преследуются в налоговой политике и .
Объекты основных активов, потребительские качества которых с течением времени не претерпевают изменений (земельные участки и прочие объекты природопользования) | Амортизация не предусматривается | |
Собственность бюджетных организаций | Амортизация не предусматривается | Не амортизируются (за исключением собственность, приобретенной в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для такой деятельности) |
Собственность, приобретенная (созданная) с использованием государственных средств целевого финансирования | Амортизируется в общеустановленном порядке | Не амортизируются (за исключением собственности, полученной при приватизации) |
Купленные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) | Цена перекладывается на затраты на производство (расходы на продажу) по мере введения их в производство или эксплуатацию | Стоимость входит в состав различных расходов, связанных с изготовлением товаров и продажей, в полной цене в момент покупки объектов |
Мобилизационные мощности | Амортизация не предусматривается | Амортизация не предусматривается |
В бухгалтерском учете существуют следующие виды начисления амортизации:
Перед принятием к учету основных активов определяются сроки их полезного использования. Они важны как для учета в бухгалтерии, и так и при учете в налоговой службе (в случае обложения по УСН). Для определения сроков используются коды ОКФО, а также специальная классификация по основным средствам из амортизационных групп, утвержденная государством.
Перечисленные документы претерпели изменения, произошедшие в начале 2019 года - изменились коды ОКФО и классификация. Во избежание путаницы правительство, в лице Росстандарта, выпустило распоряжение № 458, которое содержит информацию по старым и новым кодам на основные средства.
Начиная с января 2019 года для определения сроков будет использоваться классификатор ОК 013-2014, а также Классификация с изменениями, указанными в постановлении правительства № 640. При работе с новыми документами следует помнить, что алгоритм самих действий остается неизменным.
Для начала необходимо найти название требуемого объекта и узнать его код. В случае отсутствия точного названия в ОК, следует найти группу, к которой относится актив, и определить ее код.
Далее по коду отыскивается основное средство, к которому относится ваш объект. Коды будут находится в левом столбике классификатора. После определяется амортизационная группа, в которой находится средство и срок полезного использования.
В соответствии с ПБУ 06/01 активы будут считаться амортизируемыми только в том случае, если их лимит превысит 40 тыс. руб., а также они будут иметь следующие свойства:
Вышеуказанные критерии продолжают действовать с 2011 года и не подверглись изменениям до сих пор, но в скором времени в ПБУ будут внесены коррективы. Фонд развития бух. учета «БМЦ» готовит проект, который придет на смену ПБУ и будет называться Федеральный стандарт бух. учета основных средств. Пока что стандарт проходит этап согласования, но информацию по его основным положениям можно найти на сайт фонда bmcenter.ru.
Министерство финансов заявляет, что обязательным соблюдение нового стандарта станет не раньше 2019 года. Переходным периодом же назначается 2019 год, в течение которого компании могут соблюдать новый стандарт добровольно.
Положения нового стандарта предполагают ликвидацию порога стоимости активов, который, как уже отмечалось, составляет 40 тыс. руб. А с 2019 года организации смогут назначать лимит стоимости средств до 100 тыс. руб.
После определения срока полезного использования основного актива, необходимо закрепить его соответствующим приказом «об установлении сроков службы». Документ должен составляться от имени главы компании. Сам документ заполняется в свободной форме, поскольку утвержденного бланка не существует.
Единственное, что необходимо помнить, так это то, что в документе должны быть отражены название основного средства и выбранный срок его полезного использования. Также при вводе основного актива в эксплуатацию не стоит забывать указывать его код по ОКФО, который необходимо отразить в акте принятия и инвентаризационной карточке средства.
Повысится в 2019 году и допустимая планка остаточной стоимости основных активов, позволяющая использовать упрощенную систему налогообложения. В 2019 году она составляла 100 млн. рублей, но в 2019 она повышается до 150 млн. рублей. Таким образом больше компаний и предпринимателей смогут воспользоваться УСН. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной ценой актива и его амортизацией.
Период полезного использования является сроком, в течение которого организация намеревается эксплуатировать актив для получения прибыли. В зависимости от длительности этого срока основные активы относятся к различным группам амортизации в налоговом учете.
Ставя объект на учет, компания сама определяет конечный срок использования, основываясь на дате его ввода. Но прежде организации следует установить амортизационную группу, включающую вид актива. Для каждой из групп устанавливаются собственные временные рамки использования объекта, руководствуясь ими компания выбирает оптимальный срок использования.
Если же в Классификации отсутствует наименование объекта, то срок использования устанавливается на основе документации от производителей. При отсутствии в тех. документации сроков, установленных производителем, следует обратится к ОКФО. В классификаторе необходимо найти соответствующую амортизационную группу.
Необходимо ли пересматривать срок службы основных средств с 2019 года? Как можно убедиться, далеко не все нормы амортизации подвергнуться изменениям. Также, основываясь на разъяснениях правительства от ноября 2019 года, можно сделать вывод, что объекты, введенные в эксплуатацию в 2019 году, не изменять своего срока полезного использования в 2019 году.
Налоговое законодательство РФ наделяет компании правом увеличивать срок полезного использования актива, если эксплуатация началась после:
Также при увеличении периода использования необходимо помнить, что длительность периода нельзя увеличить больше, чем указывается в положении по амортизационной группе, в которую ранее входил актив. Иных случаев пересмотра срока эксплуатации законодательство не предусматривает.
Срок полезного использования объекта основных средств это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей организации и приносит ей экономические выгоды, исчисляемый в месяцах.
Срок полезного использования определяется на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию и отражению в бухучете и указывается в акте ввода в эксплуатацию.
С целью сближения бухгалтерского и налогового учета при определении сроков полезного использования основных средств можно применять классификатор основных средств. Причем, во внутренних документах в таком случае необходимо определить порядок установления точного срока полезного использования основного средства, отнесенного к той или иной амортизационной группе, поскольку Классификатором установлены границы сроков по каждой амортизационной группе.
Например, при приобретении (создании) нового основного средства, срок полезного использования может быть определен, как минимальный установленный для амортизационной группы, к которой отнесено имущество, плюс один месяц.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации (в том числе, полностью самортизированного), либо объекта основных средств, невключенного в ОКОФ ОК 013-94, а также объекта основных средств, созданного при восстановлении арендованного имущества производится исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации данного объекта (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен, если в результате реконструкции или модернизации улучшены его первоначальные нормативные показатели.
Таблица 8 Амортизация
Операция |
Примечание |
||
Начисляем амортизацию по ОС используемому в первые | |||
начисляем амортизацию по ОС используемому для хозяйственных нужд (не в пр-ве) |
начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет 01 |
||
списываем накопленную амортизацию при продаже/выбытии ОС |
Согласно учетной политики ЗАО "Птицефабрика "Чайковская"
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, производятся Обществом ежемесячно линейным способом.
Сроки полезного использования объектов основных средств определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1.
Общество может самостоятельно устанавливать срок службы основных средств, в том случае, когда они не указаны в классификаторе. При этом срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии к учету исходя из:
Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:
Объектам, находящимся на консервации (срок консервации не может быть меньше трех месяцев и решение о переводе объекта на консервацию производится только распоряжением руководителя);
Объектам, находящимся в стадии восстановления – достройки, ремонта, модернизации, реконструкции (если продолжительность превышает 12 месяцев);
Земельным участкам;
Продуктивному скоту.
Имущество, переданное Обществом арендатору во временное владение и пользование, подлежит обособленному учету в составе основных средств. Учет основных средств, сданных в аренду, ведется на забалансовом счете 011. Доходы и расходы по данному имуществу учитываются на счете 90 «Продажи».
Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в разрезе объектов (по инвентарным номерам арендодателя) в оценке, указанной в договорах аренды.
При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.
Расчет амортизации "Установка для снятия оперения Г8 МОП-2"
НА=100%/СПИ,
НА-норма амортизации;
СПИ-срок полезного использования;
НА=100%/7=14,29%
ГАО=(Сп*НА)/100%,
ГАО- годовая сумма амортизационных отчислений;
Сп- стоимость первоначальная
ГАО=(123750*14,29%)/100%=17683,88 руб.
МА- месячная амортизация;
МА=17683,88/12=1473,66 руб.
Таблица 9- Списание основных средств.