С целью получения разной, согласно уровня обобщения, информации в бухгалтерском учете используют две группы счетов: синтетический и аналитический.
Синтетический счет – предназначен для укрупненной группировки и учета однородных объектов учета.
Аналитический счет – предназначен для детальной характеристики объектов.
Пример:
43 «Готовая продукция» — синтетический счет.
Аналитические счета – на сельскохозяйственном предприятии — зерно, на промышленном предприятии – цемент, на предприятии пищевой промышленности – готовое блюдо и т.д.
Занесение объектов бухгалтерского учета на синтетические счета, называется синтетическим учетом, а на аналитические счета аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении, аналитический в количественно — суммовом выражении (например, «Готовая продукция» в синтетическом учете ведется в денежном выражении, в аналитическом в центнерах, тоннах и т.д.).
Связь между аналитическими и синтетическими счетами проявляется в следующем:
Часть счетов не требуют дальнейшей детализации, поэтому аналитические счета не открываются (Например: касса, расчетный счет). Промежуточным звеном между синтетическим и аналитическими счетами являются субсчета.
Субсчета – это способ группировки данных аналитического счета.
| Синтетический счет | Субсчет | Аналитический счет |
| 10 «Материалы» | 1. Сырье, материалы | Соль, сахар, консервация |
| 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | Полуфабрикат сметана | |
| 3.Топливо | Диз. топливо, уголь, газ, дрова, торф, бензин. | |
| 4.Тара и тарные материалы | Ящики, мешки | |
| 5.Запасные части | Шины, аккумулятор | |
| 6.Прочие материалы | ||
| 7.Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
| 8.Строительные материалы | Доски, кирпич, цемент | |
| 9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Грабли, лопаты | |
| 10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе | Спец. одежда на складе | |
| 11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | Спец. одежда в эксплуатации |
Главным способом обобщения информации в бухгалтерском учете являются оборотные ведомости. В оборотной ведомости имеются три пары равных итогов:
1 пара – равенство начальных остатков, обусловлено равенством актива и пассива баланса;
2 пара – равенство оборотов обусловлено двойной записью, т.е каждая сумма записывается на счетах дважды;
3 пара – равенство конечных остатков обусловлено двумя первыми равенствами и равенством актива и пассива баланса.
Оборотную (сальдовую) ведомость по синтетическим счетам называют на практике оборотным балансом, т.к она содержит почти все его показатели.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам ведется в количественном и суммовом выражении и имеет следующую форму:
| № | Наименование | Количество | Цена | Начальный остаток | Обороты | Конечный остаток | |||
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | Количество | Сумма | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Итого: | х | х | х | х | х | ||||
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь. Каждой статье баланса соответствует счет, кроме отдельных статей, которые отражает данные нескольких счетов.
Например, Сырье и материалы содержат остатки по нескольким счетам.
Денежные средства – это статья обобщает остатки по счетам 50, 51, 52, 55.
Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично.
Остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же строке, что и в балансе. Сумма остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, по всем пассивным счетам равны итогу пассиву баланса.
Задание 1: На основании данных открыть синтетический счет 10/3 «Топливо» на 01.02.2018г. – дебетовое сальдо 182 600 руб.
Задание 2: На основании данных открыть аналитические счета к синтетическому счету 10/3 «Топливо»:
— диз.топливо, остаток на 01.02.2018г. — 5 000 литров по планово-учетной стоимости 35 руб. за 1 литр.
— АИ-92, остаток на 01.02.2018г – 200 литров по планово-учетной стоимости 38 руб. за 1 литр.
Задание 3: На основании хозяйственных операций составить корреспонденции счетов:
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Д | К |
| 1. | Поступило топливо АИ-92 от поставщиков 400 л. по планово-учетной стоимости 38 руб. за 1л. | 15 200 | 10/3 | 60 |
| 2. | Израсходовано дизельное топливо транспортному цеху в течении месяца 1000 л. по планово-учетной стоимости 35 руб. за 1л. | 35 000 | 23 | 10/3 |
| 3. | Израсходовано топливо АИ-92 на основное производство в течении месяца 150 л. по планово-учетной стоимости 38 руб. за 1л. | 5 700 | 20 | 10/3 |
Задание 4: Сделать записи на счета синтетического и аналитического учета.
Решение.
| Дт (Дебет) | 10/3 «Топливо» | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо
182 600 руб. |
|||
| 1) 15 200 | 2) 35 000 3) 5 700 |
||
| Оборот 15 200 руб. |
Оборот 40 700 руб. |
||
| Конечное сальдо
157 100 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | Диз.топливо | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо
175 000 руб. |
|||
| 2) 35 000 | |||
| Оборот |
Оборот 35 000 руб. |
||
| Конечное сальдо
140 000 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | АИ — 92 | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо
7 600 руб. |
|||
| 1) 15 200 | 3) 5 700 | ||
| Оборот 15 200 руб. |
Оборот 5 700 руб. |
||
| Конечное сальдо
17 100 руб. |
|||
Согласно закону Российской Федерации на каждом предприятии должен вестись бухгалтерский учет, который будет отражать всю хозяйственную деятельность организации. С помощью учета мы можем получить полную информацию о деятельности предприятия.
Так как бухгалтерский учет является неотъемлемой частью ведения деятельности любой организации, он регламентируется законом Российской Федерации № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». В данном законе отражена полная информация по ведению бухгалтерского учета на предприятиях, отражены все требования к ведению учета.
Несоблюдение требований, которые отражены в законе и в положениях Министерства Финансов Российской Федерации приводят к нарушениям ведения учета, что влечет за собой наложение штрафов.
Предметом учета является финансово-хозяйственная деятельность, благодаря которой работает предприятие. Все операции связанные с получением прибыли необходимо отражать на счетах, так же необходимо отражать на счетах и свое имущество и объекты, с помощью которых осуществляется деятельность предприятия.
Учет бывает двух видов:
Более подробно о каждом виде учета мы рассмотрим в следующем разделе данной статьи.
Важно!!! Бухгалтерский учет является неотъемлемо частью деятельности каждой организации, и закон Российской Федерации обязывает каждое предприятие вести данный учет.
Каждый бухгалтер руководствуется планом счетов, для каждой организации он един и регулируется законодательством Российской Федерации. В плане счетов отражены синтетические и аналитические счета. Так вот синтетические счета имеют двухзначные номера, всего в плане счетов их девяносто девять, но не каждая организация использует все. Некоторым организациям достаточно отражать в своем балансе, необходимые данные по счетам.
Существуют наиболее распространенные счета обощенного учета, которые ведутся почти на каждом предприятии. На данных счетах бухгалтерскому работнику необходимо отражать полную информацию всех имеющихся данных.
Важно!!! Таким образом, можно сделать вывод, что синтетические счета на всех предприятиях одинаковы, и имеют обобщенную информацию по данному счету. Данную информацию необходимо отражать в плане счетов.
Случаются такие ситуации, когда обобщённой информации недостаточно для ведения учета и его контроля. Тогда необходимо затребовать у бухгалтерского сотрудника детализированную информацию по каждым счетам. Более детальную информацию по счетам отражает аналитический учет, то есть детальный учет.
Детальный учет ведется на предприятиях, деятельность которых связана с реализаций продукции разного вида. С помощью данного учета мы получим полную информацию о каждом виде продукции или предоставленной услуги, по всем расчетам и обязательствам.
Важно!!! Данные аналитического и синтетического учета должны быть равными.
То есть, если у нас в синтетическом учете по счету 10 Материалы отражена сумма 100 000 рублей, в аналитическом учете это будет выглядеть следующим образом:
Как мы видим из выше представленной таблицы, что с помощью аналитического учета мы получили детальную информацию по счету 10 –Материалы. Данная информация может ь при расчетах за данную продукцию.
Важно!!! Главным условием ведения бухгалтерского учета является равенство синтетического учета, аналитическому учету.
В учете так же имеются и субсчета. Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета дают уточняющую информацию по данным аналитического счета. Для более подробного понятия рассмотрим пример:
Как мы видим из выше представленной таблицы, что субсчет раскрыл нам информацию о материале, но не полную, без уточнения точного наименования материала, а вот данные по аналитическому счету имеют конкретную информацию о виде материала, который используется на предприятии.
Как мы уже поняли из данной темы, что синтетический и аналитический учет тесно взаимосвязаны между собой, и ведутся на каждом предприятий. Данные по этим счетам отражаются в балансе предприятия. Взаимосвязь данных учетов обусловлена тем, что суммы, которые отражаются на данных счетах одинаковые, и операции которые отражаются в балансе, так же идентичны, разница заключается лишь в полноте отображения данных по операции. Данные по счетам заносятся в оборотную ведомость, которая необходима для ведения учета по каждой операции, которая осуществляется на предприятии.
Главным в ведении документации учета, будь то по счетам аналитического или синтетического учета является равенство активов и пассивов баланса. По опыту бухгалтерские сотрудники сначала суммируют суммы в аналитическом учете и сравнивают их с суммами отраженными в синтетическом учете, и если суммы совпали, значить, баланс составлен, верно.
На основании данной статьи можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета довольно не простой процесс, но если подойти грамотно к ведению документации тогда проблем не возникнет. Так как при проверке правильности ведения учета на предприятии в первую очередь проверяется документация по счетам, то есть баланс предприятия, который отражает всю хозяйственную деятельность данного предприятия, и если при ведении учета были допущены ошибки, к данному предприятию применяются штрафные санкции. С помощью синтетического и аналитического учета можно получить данные о финансово-хозяйственной деятельности организации. Синтетический учет даст нам конкретную информацию по каждому счету, а вот аналитический учет предоставит более подробную информацию по данному же счету.
Вопрос №1.
Что под собой подразумевает бухгалтерский учет?
Ответ: Бухгалтерский учет – это комплекс мер, направленных на регистрацию и ведение учета всего имущества и сделок. Каждая организация в Российской Федерации обязан вести учет своих активов и пассивов. Эти данные отражаются в балансе организации, баланс является неотъемлемой частью бухгалтерского учета.
Вопрос №2.
Какие существуют виды учета?
Ответ: Бухгалтерский учет бывает двух видов:
Вопрос №3.
Что под собой подразумевает синтетический учет?
Ответ: Синтетически учет – это вид бухгалтерского учета, который дает обобщенные данные о каждом пункте баланса, без конкретизации. То есть, под синтетическим учетом принято понимать обобщенную информацию о деятельность организации.
Вопрос №4.
Что под собой подразумевает аналитический учет?
Ответ: Аналитический учет – это вид бухгалтерского учета, который отражает полную и детализированную информации по счетам. То есть, аналитический учета дает нам более подробную информацию о каждой операции.
Вопрос №5.
Что под собой подразумевают субсчета в учете?
Ответ: Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета дают уточняющую информацию по данным аналитического счета.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.
Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.
Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.
Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.
Исходя из этого для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов:
– синтетические;
– аналитические;
– субсчета.
Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам имущества и его источников только в стоимостном выражении.
На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.
Учёт с помощью синтетических счетов называют синтетическим.
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.
Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.
Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».
Учёт с помощью аналитических счетов называется аналитическим.
Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.
Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:
«Сырьё и материалы»;
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
«Топливо»;
«Тара и тарные материалы»;
«Запасные части»;
«Прочие материалы» и т. п.
Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Лесоматериалы», «Гвозди», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счёта «Лесоматериалы», и открываются счета «Доски сосновые», «Доски дубовые» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида досок, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:
аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;
запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);
операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счёту;
на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;
аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;
начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс ):
∑Cна=Снс;
обороты по всем аналитическим счетам (Оа ), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос ):
∑Оа=Ос;
конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска ):
∑Ска=Ска .
Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.
Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.
Предлагаем студенту выполнить практическую работу по синтетическому и аналитическому учёту.
В качестве примера возьмем организацию с упрощенным балансом (таблица 4).
Откроем на каждую статью баланса счёта синтетического учёта и запишем в них показанные в балансе остатки на 1 января 2001 г.
Остатки по аналитическим счетам:
Доски сосновые 15 м 3 по 15 000 руб. за 1 м 2 , всего – 225 000 руб.
Гвозди 100 кг по 50 руб. за 1 кг, всего – 5 000 руб.
Счёт «Доски сосновые»
Счёт «Гвозди»
Затем откроем аналитические счета к счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Остатки по аналитическим счетам счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:
ОАО «Дальлесторг» (мы должны) 103 500 руб.
ОАО «Дальсбыт» (мы должны) 11 500 руб.
Предположим, что в течение месяца в организации были произведены следующие операции (во избежание усложнения здесь даны упрощённые операции):
|
Корреспонденция счетов |
|||
|
Счета поставщиков Получены материалы: – от ОАО «Дальлесторг» (счёт № 344) доски сосновые 100 м 3 на 1 500 000 руб.; – от ОАО «Дальсбыт» по счёту № 161 гвозди 500 кг на 25 000 руб. ИТОГО: 1 525 000 руб. |
Дебет счёта 10 «Материалы» – 1 525 000 руб.: – Доски сосновые 100 м 3 – 1 500 000 руб. – Гвозди 500 кг – 25 000 руб. Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 525 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 525 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 25 000 руб. |
||
|
Требование № 1 Досок сосновых 50 м 3 на 750 000 руб.; Гвоздей 120 кг на 6 000 руб. ИТОГО: 756 000 руб. |
Дебет счёта 20 «Основное производство» 756 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» –756 000 руб.: – Доски сосновые 50 м 3 на 750 000 руб.; – Гвозди 120 кг на 6 000 руб. |
||
|
ИТОГО: 1 020 000 руб. |
В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 020 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 000 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 20 000 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 1 020 000 руб. |
||
|
Требование №2 Со склада в основное производство отпущено материалов: Досок сосновых 30 м3 на 450 000 руб.; Гвоздей 80 кг на 4 000 руб. ИТОГО: 454 000 руб. |
Дебет счёта 20 «Основное производство» 454 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» – 454 000 руб.: – Доски сосновые 30 м3 на 450 000 руб.; – Гвозди 80 кг на 4 000 руб. |
||
|
Выписка из расчётного счёта в комбанке Перечислено с р/с в покрытие задолженности поставщикам: – ОАО «Дальсбыт» – 26 500 руб. ИТОГО: 530 000 руб. |
В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 530 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 523 500 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 6 500 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 530 000 руб. |
Определяем по каждой операции корреспонденцию счетов по правилу бухгалтерской проводки.
Каждая операция находит своё отражение на синтетических счетах общей суммой и частными суммами на аналитических счетах.
Более подробно разбираем первую операцию.
По правилу бухгалтерской проводки определим корреспонденцию:
Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Сумма 1 525 000 руб.
Записываем на дебет счёта «Материалы» 1 525 000 руб. и на кредит счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1 525 000 руб. Затем параллельно делаем записи и на аналитические счета:
«Доски сосновые» по кредиту 1500 000 руб.
После всех записей на синтетические и аналитические счета закрываем их. Подсчитываем обороты и выводим новые остатки.
СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА
|
Счёт 01 «Основные средства» |
Счёт 10 «Материалы» |
|||
|
Сальдо начальное |
Сальдо начальное = 230 000 | |||
|
Об.= 1 525 000 |
Об.= 1 210 000 |
|||
|
Сальдо конечное |
Сальдо конечное | |||
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
Счёт «Доски сосновые»
Счёт «Гвозди»
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Как видно из примера, отдельные аналитические счета более подробно раскрывают данные синтетического учёта, показывая, каково состояние расчётов с поставщиками. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Основой взаимосвязи является параллельность записей на них. Счета синтетического учёта, осуществляя обобщённую группировку и являясь основой составления баланса, имеют прямую связь с балансом.
Счета аналитического учёта, осуществляя детализированную группировку, не показываются в балансе и не имеют прямой связи с ним. Они являются дополнением к синтетическим счетам и тесно связаны с последними.
Синтетический учёт пользуется только обобщающим денежным измерителем, давая отражение имущества и источников как в синтетических счетах, так и в балансе в денежном выражении.
Аналитические счета материальных ценностей ведутся одновременно в денежном и натуральном измерителях. Это является одной из основных особенностей аналитического учёта и делает его важнейшим средством оперативного руководства и контроля.
Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует определённая взаимосвязь, которая выражается в следующем:
1) запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);
2) на синтетические счета операция записывается общей суммой, а на аналитические счета отражается частными суммами, в итоге дающими ту же общую сумму;
3) оборот по дебету синтетического счёта равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов;
4) остаток синтетического счёта равняется общему итогу остатков аналитических счетов.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются три группы счетов: синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики.
Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а отражение их на аналитических счетах – аналитическим .
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.
Субсчета (синтетические счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
Запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т. е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.
При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета. Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета .
Примером взаимосвязи служит счет «Материалы», к которому открывается ряд субсчетов и множество аналитических счетов (рис. 12).
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.
Материалы
«Сырье и материалы»
Субсчет «По- купные полу- фабрикаты и комплектую- щие изделия, конструкции и детали»
«Топливо»
«Тара и тар- ные мате- риалы»
«Запасные части»
Счета аналитического учета
Чугун Сталь Прокат
Цветные металлы
Коробки передач Карбюрато- ры
Коробки скоростей
Уголь Нефть Газ
Торфяные брикеты
Деревянная Стеклянная Мягкая
Тарная дощечка
Деталь №1 Деталь №2 Деталь №3 и т. д.
Рис. 12. Взаимосвязь счетов (упрощенно)
План счетов бухгалтерского учета и его назначение
Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также источников его образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно на счете 10 «Материалы». В то же время допускается использование и другого варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом не должна нарушаться общая методология ведения
бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемые в различных предприятиях и организациях.
Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента методологий бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.
Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана учетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.
План счетов бухгалтерского учета дает возможность установить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.
В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов , поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и органи- зации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сель- ского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некото- рых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить ор- ганизации по согласованию с Министерством финансов РФ.
План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем
учете субсчетов и аналитических счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, вводить новые.
Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур – соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов является унифицированным, т. е. применим на предприятиях как различных отраслей народного хозяйства, так и различных организационно-правовых форм собственности.
В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объединяющих 62 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.
План счетов бухгалтерского баланса содержит следующие разделы:
Раздел I. Внеоборотные активы.
Раздел II. Производственные запасы.
Раздел III. Затраты на производством
Раздел IV. Готовая продукция и товары.
Раздел V. Денежные средства.
Раздел VI. Расчеты.
Раздел VII. Капитал.
Раздел VIII. Финансовые результаты.
Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.
Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.
Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счета 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обяза- тельств и платежей выданные» и т. д. Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, так как в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее движение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в одностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой системе, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.
4.3 Контрольные вопросы
1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета и их строение?
2. Какие счета являются активными, что означают дебет и кредит в активных счетах?
3. Какие счета являются пассивными, что означают дебет и кредит в пассивных счетах?
4. Какие счета являются активно-пассивными и каково значение дебета и кредита в них?
5. Что такое двойная запись и в чем ее сущность?
6. Что такое бухгалтерская проводка?
7. Что такое корреспонденция счетов?
8. Какие счета являются аналитическими?
9. Какие счета являются синтетическими?
10. Какое значение имеют оборотные ведомости?
11. Какие виды оборотных ведомостей существует?
12. Что такое классификация счетов бухгалтерского учета?
13. Что такое план счетов бухгалтерского учета?
14. В чем взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса?
15. Как рассчитываются обороты и сальдо активного счета?
Бухучет в компании обеспечивает пользователям достоверность информации. Для ее обобщения учетные данные систематизируют в стоимостном выражении на синтетических счетах, а более подробная расшифровка сведений достигается ведением аналитического учета с применением натуральных и стоимостных измерителей, а также субсчетов. Структура бухучета подчинена стройной системе – своеобразной иерархии счетов, когда информация на одних счетах становится основой формирования сведений на других.
Под синтетическим учетом понимают осуществляемое на синтетических счетах подытоживание бухгалтерской информации о группах имущества, расчетах и операциях компании по установленным признакам.
Аналитическим признают учет, ведущийся на лицевых или других счетах, объединяющих обширно детализированную информацию о происходящих процессах внутри одного синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организованы так, чтобы конечные значения счетов совпадали. Основанием для записей на них служат одни и те же документы, лишь в аналитике записи более пространны и детализированы, что обусловлено большим разнообразием применяемых измерителей. Разберемся, какие, счета формируют каждую информативную категорию.
Пользователям отчетной информацией часто необходимы сведения разной степени генерализации, т.е. как подробные, так и сводные. Для получения различных по уровню развернутости показателей используют синтетические и аналитические счета.
Наиболее удобным будет начать знакомство со структурой бухучета с синтетических счетов, объединяющих сгруппированные значения по всем операциям фирмы. Учет на синтетических счетах ведется в денежном эквиваленте и с применением двойной записи с корреспондирующими счетами.
К ним относят балансовые счета: 01 «ОС»; 10 «ТМЦ»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по зарплате», 80 «УК» и другие, формирующие отчет №1 – бухгалтерский баланс.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим. Можно сказать, что аналитика формирует синтетические счета, фиксируя сведения по видам имущества, расчетам и обязательствам, выраженным в суммовом и натуральном измерителях. Аналитические счета применяют для развернутой характеристики объектов учета. Например, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо знать не только общую сумму расчетов, но и конкретный размер задолженности по каждому контрагенту и сроки ее возникновения, а по счету «Материалы» грамотная аналитика укажет наличие, количество единиц и место нахождения каждого вида ТМЦ.
Для детализации счетов синтетического учета используют разные по структуре аналитические счета. Так, для учета ТМЦ применяют аналитику количественно-суммовой конфигурации, где сальдо и динамика МЦ фиксируются соответственно и в стоимостном, и количественном выражениях. А учет расчетов с персоналом по зарплате в части ее начисления осуществляется в трудовом и денежном выражении, а по удержаниям из зарплаты - исключительно в деньгах.
В аналитическом учете не приемлема двойная запись, практикуется простая. Однако сведения, аккумулируемые в аналитике, более информативны. Группируют аналитические данные в пределах одного синтетического счета, открывая при необходимости к нему субсчета.
Субсчета служат промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Их открывают к конкретному синтетическому счету, а объединяться на нем может информация с одного или нескольких аналитических счетов. В свою очередь несколько субсчетов могут формировать один синтетический счет. Это демонстрирует таблица, где прослеживается строение счета синтетического учета 90 «Продажи» и его связь с аналитикой и субсчетами:
|
Синтетический счет |
Субсчета |
Аналитический учет |
|
90 «Продажи» |
90/1 «Выручка» |
Аналитика (карточки, накопительные ведомости) по счету ведется по каждому субсчету, формируя данные по выручке, себестоимости, НДС и др., а также по видам продукции, регионам продаж, направлениям, исходя из интересов компании, с разбивкой по соответствующим субсчетам |
|
90/2 «Себестоимость» |
||
|
90/4 «Акцизы» |
||
|
90/5 «Экспортные пошлины» |
||
|
90/9 «Прибыль/убыток от продаж» |
В конце года все открытые субсчета закрывают внутренними проводками на субсчет 90/9 |
Еще одним примером может служить разбивка счета 10 «ТМЦ» по субсчетам, где отдельно учитываются материалы, топливо, тара, а на складе на каждый вид материалов заводятся карточки, остатки по которым переносятся на соответствующие субсчета 10-го счета, а впоследствии выводится общий остаток по счету.
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета тесно связаны между собой. Связь эта выражается в том, что суммы начальных сальдо (дебетовых или кредитовых), оборотов и конечных остатков по всем аналитическим счетам, относящимся к одному синтетическому, равны начальному сальдо, оборотам и остаткам на конец периода этого синтетического счета.
Таким образом, синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, поскольку:
Для отражения аналитической информации используются различные учетные регистры – карточки, группировочные бланки, накопительные ведомости и т.п. Объединенные на субсчетах, сведения сверяются с данными синтетических счетов, а затем отражаются в Главной книге. Зачастую информация синтетического и аналитического учета совмещается в одном учетном регистре, например журнале-ордере.
Контролируют правильность записей на счетах и составления баланса оборотно-сальдовые ведомости, представляющие собой сводные таблицы, где указываются наличие и движение объектов учета за рассматриваемый период.
