В редакцию приходит немало писем от руководителей транспортных и строительных компаний, обновляющих свой парк машин и оборудования. Они единодушны в своих стремлениях – получать технику в пользование в кратчайшие сроки, а расчеты производить постепенно. Это не умозрительные фантазии. Такие приобретения возможны как с помощью банковского кредита, так и путем лизинговой сделки (финансовой аренды). В рамках этой статьи постараемся рассмотреть возможность приобретения машин путем лизингового договора с позиции приобретателя оборудования (организации-лизингополучателя).
Практика лизинговых сделок показывает, что, приобретая автотранспортные средства и спецтехнику, чаще всего со стороны лизингодателя (лизинговой компании) существуют общие требования, которые оговариваются договором. Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В лизинговом договоре раздел, посвященный использованию имущества, всегда регламентирует обязательства лизингополучателя. Все эти требования вполне объективные: использовать имущество строго по прямому назначению, содержать его в исправности, соблюдать соответствующие стандарты, технические условия, правила технической эксплуатации и инструкции предприятия-изготовителя, за свой счет осуществлять техническое и ремонтное обслуживание имущества и не производить никаких конструктивных изменений (модификаций) имущества, ухудшающих его качественные и эксплуатационные характеристики. Конструктивные изменения (модификация) имущества лизингополучатель может осуществлять за свой счет только с письменного согласия лизингодателя. Нельзя также передавать имущество в сублизинг без письменного согласия лизингодателя. В случае согласия лизингодателя на проведение сублизинговых операций ответственность за сохранность имущества, а также за своевременную уплату лизинговых платежей остается за лизингополучателем.
Есть у лизингополучателя обязательства и по выполнению условий заключенного договора. В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» он обязан принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Согласно п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Неотъемлемой частью договора лизинга является график лизинговых платежей, где оговариваются размер и порядок их выплаты. Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность выплаты лизинговых платежей. Это оговорено в п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. Важным моментом лизингового договора является выделение «цены выкупа». Если выкупная стоимость не зафиксирована в договоре, то по истечении срока действия соглашения стороны заключают договор купли-продажи. Все лизинговые платежи получатель имущества будет учитывать в полном объеме для налога на прибыль по мере их начисления, а выкупная стоимость имущества будет сформирована позже.
При приобретении техники по лизингу нередки случаи, когда лизинговая компания находится в жесткой связке с фирмой, занимающейся продажей этой техники, и страховой компанией.
Российское законодательство устанавливает два варианта учета лизингового имущества: в зависимости от условий договора объект лизинга может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. В частности, такая норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ. От условий учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Причем условиями договора лизинга нельзя установить, что лизинговое имущество в бухгалтерском учете учитывается на балансе у одной стороны, а в налоговом учете – у другой.
В зависимости от порядка учета лизингового имущества определяется порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, определяется плательщик налога на имущество и включение предмета лизинга в амортизируемое имущество для целей налога на прибыль.
Бухгалтерский учет. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания). Согласно п. 8 Указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга, вместе с НДС.
Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Такими документами могут быть акт о приеме-передаче основного средства (унифицированные формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) либо документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, полученная в лизинг техника относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект. На это указывает п. 50 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Вот что говорится в п. 50 Методических указаний по учету основных средств: «Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды». Если имущество в течение срока действия договора лизинга находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится аналогично учету обычных арендных операций.
Напомним, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Данная позиция закреплена в п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.
Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Суммы начисленных лизинговых платежей на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иного положения обязательств.
Таким образом, расходы в виде лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга.
Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, лизингополучатель учитывает в составе расходов от обычных видов деятельности в общеустановленном порядке.
Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.
Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348. Это же подтверждает арбитражная практика, например Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 № А05-1981/2005-13. После 1 января 2006 г. факт оплаты лизинговых платежей не важен для вычета «входного» НДС. Лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов с лизингодателем. Но при этом не надо забывать, что обязательным условием для вычета «входного» НДС как до 1 января 2006 г., так и после этой даты является факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Поэтому, если по условиям договора лизинга производятся авансовые платежи, вычет возможен только по мере наступления тех налоговых периодов, к которым относятся уплаченные лизинговые платежи.
При расчете базы по налогу на прибыль лизингополучатель в праве увеличить свои расходы на размер лизинговых платежей, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Правда, при списании расходов существует особенность, связанная с переходом собственности на предмет лизинга (выкупная стоимость). Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а оформляется договор купли-продажи, то проблем с формированием налоговой базы на налог на прибыль нет. Лизингополучатель имеет право ежемесячно учитывать в расходах всю сумму лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В случае, когда предмет лизинга находится в собственности лизингодателя, из списываемых на расходы отчислений придется исключить выкупную стоимость основного средства. Траты на покупку амортизируемого имущества базу по налогу на прибыль не увеличивают (п. 5 ст.270 НК РФ). Именно к таким расходам относится выкупная стоимость оборудования. Значит, списывать ее можно лишь постепенно через амортизацию, после перехода объекта в собственность лизингополучателя (Письмо Минфина России от 09 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 08 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174 и от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15 и Письмо ФНС России от 26.04.2005 г. № 02-1-07/40).
В случае, когда выкупная цена договором лизинга не определена, когда переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусматривался при условии, что в течение договора лизинга своевременно и в полном объеме производились лизинговые платежи, оговорено позицией Минфина России (Письмо Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348). В частности, в данном Письме указывается, что «в случае, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю».
Напомним, что правила бухгалтерского учета операций по договору лизинга не предусматривают какого-то особого порядка отражения выкупной цены лизингового имущества, предусмотренной в составе лизинговых платежей.
В следующей публикации на эту тему мы рассмотрим случаи, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Компания «Каре» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль с возможностью приобретения автомобиля в собственность (выкупа) лизингополучателем по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора лизинга, которая составляет 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб., и включает в себя общую сумму лизинговых платежей – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.
Выкупная цена автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. Срок действия договора лизинга – 2,0 года. Общая сумма договора лизинга уплачивается в следующем порядке: при заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. После передачи автомобиля ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 8850 руб., в том числе НДС – 1350 руб. Выкупная цена выплачивается по окончании срока договора лизинга, при этом заключается отдельный договор купли-продажи автомобиля по выкупной цене.
На дату перечисления денежных средств в уплату авансового платежа по договору лизинга делаются проводки: дебет счета 76/ кредит счета 51 на сумму 23 600 руб. (договор лизинга, выписка банка по расчетному счету).
На дату получения автомобиля по договору лизинга автомобиль учитывается на забалансовом счете лизингодателя. Дебет забалансового счета 001/ – 295 000 руб. (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). Дебет счета 97/ кредит счета 76 – 20 000 руб. – перечисленные денежные средства отражены в составе расходов будущих периодов, без НДС (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). Дебет счета 19/ кредит счета 76 – 3600 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа (договор лизинга, бухгалтерская справка).
Срок договора лизинга автомобиля – 2 года. Ежемесячные лизинговые платежи (212 400/ 24) – 8850 руб., в том числе НДС – 1350 руб. Ежемесячно в течение двух лет в бухгалтерском учете компании «Каре» должны производиться следующие записи:
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя данные операции отразятся следующими записями:
Дебет счета 76/ кредит счета 51 – 59 000 руб. – отражена уплата лизингодателю выкупной цены автомобиля (договор лизинга, выписка банка).
Дебет счета 08/ кредит счета 76 – 50 000 руб. – выкупная цена автомобиля отражена как вложения в приобретение вне оборотных активов (договор лизинга, отгрузочные документы).
Дебет счета 19/ кредит счета 76 – 9000 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная в составе выкупной цены (счет-фактура).
Дебет счета 68/ кредит счета 19 – 9000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе выкупной цены (счет-фактура).
Дебет счета 01/ кредит счета 08 – 50 000 руб. – выкупленный автомобиль принят к учету в состав основных средств (акт о приеме-передаче объекта основных средств).
Кредит забалансового счета 001 – 295 000 руб. – списана с балансового счета за стоимость автомобиля.
Лизингодатель остается собственником имущества и после передачи его во временное пользование. Право собственности может перейти к вам только при наличии условия о выкупе (ст. 11 , ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если не выкупаете предмет лизинга, то по окончании договора его нужно вернуть лизингодателю. Рассмотрим подробнее учет лизинга на балансе лизингополучателя.
На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.
Когда имущество учитывается у лизингодателя, отразите его за балансом. Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора).
Учет лизинга на балансе лизингополучателя - проводки при получении имущества:
- отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:
- отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Пример. Учет лизинга на балансе лизингополучателя
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в сентябре получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору имущество числится на балансе лизингополучателя.
В сентябре бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, то именно лизингополучатель начисляет амортизацию. Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).
Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными .
На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 , можно использовать в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету. Поэтому в части учета расходов следует руководствоваться прежде всего положениями ПБУ 10/99.
В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76). Характер расходов определяйте в зависимости от направления использования предмета лизинга. В случае использования предмета лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) используйте счета учета расходов по обычным видам деятельности. В остальных случаях отразите прочие расходы.
Операции по начислению лизинговых платежей отражают записями:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- учтен входной НДС по лизинговым услугам.
При получении счета-фактуры от лизингодателя и выполнении прочих необходимых условий:
- предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.
В момент погашения задолженности перед лизингодателем сделайте запись:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- оплачен лизинговый платеж.
Расходы признавайте независимо от факта перечисления средств лизингодателю в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей.
Пример
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в сентябре получило в лизинг по договору без выкупа оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику - 21 667 руб. (в т. ч. НДС - 3305 руб.).
Начиная с сентября ежемесячно бухгалтер отражает следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в деятельности производственной организации;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 3305 руб. - учтен входной НДС по лизинговым услугам за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- 21 667 руб. - оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.
Информация в этой статье актуальна на день ее размещения на сайте. Если вы зашли сюда позже, то прочитать материал по данной теме в актуальной редакции и даже с учетом будущих изменений, можно в Системе Главбух.
Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1 , № ОС-1а , № ОС-1б , утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Решение о том, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике . .
Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.
На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.
Когда имущество учитывается у лизингодателя, . Если же полученное имущество учитывается у вас на балансе, . В особом порядке также надо , которые связаны с получением лизингового имущества (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Имущество, полученное по договору лизинга, в котором указано, что учитывается оно лизингодателем, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). При получении имущества сделайте проводку:
Дебет 001
– принят к учету предмет лизинга.
Стоимость арендованного имущества отражайте в оценке, указанной в договоре (Инструкция к плану счетов). Как правило, эта оценка равна первоначальной стоимости имущества, определенной лизингодателем.
К счету 001 можно организовать аналитический учет:
Полученные в лизинг основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 также обособленно.
Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующую запись:
Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.
Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:
Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.
Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.
Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.
Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.
Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их .
При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).
Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.
В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию . Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).
Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее о порядке начисления амортизации см.:
Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете поступление на баланс имущества стоимостью менее 40 000 руб.?
Малоценное лизинговое имущество отразите в составе МПЗ после выкупа. Лизинговый платеж распределите на платеж за пользование имуществом и его выкупную стоимость в качестве аванса.
Платеж за пользование имуществом
В бухучете платеж за пользование лизинговым имуществом признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком:
– начислен лизинговый платеж за пользование имуществом за вычетом НДС;
– учтен входной НДС с лизингового платежа за пользование имуществом;
– отражена оплата услуг за пользование имуществом;
– предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг.
Такой порядок следует из положений пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 25, 26, 44, 60, 68).
Выкупная стоимость имущества
Платеж за выкуп лизингового имущества стоимостью менее 40 000 руб. до перехода права собственности в расходах не отражайте. Учитывайте его как аванс. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76). Стоимость полученного в лизинг имущества отразите за балансом на отдельном счете. Например, счет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество». В бухучете платежи в части выкупной стоимости отразите следующем образом:
Дебет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»;
– отражено поступление малоценного лизингового имущества;
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг;
– принят к вычету входной НДС, уплаченный в составе аванса.
А в момент перехода права собственности сделайте проводки:
Дебет
60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов.
Выкупленное имущество стоимостью менее 40 000 руб. примите к учету как МПЗ:
Дебет 10 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры;
Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
– списан в производство выкупленный предмет лизинга;
Кредит 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»;
– отражено списание малоценного лизингового имущества.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 5, 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 20, 51, 60, 68, 76).
Пример: как лизингополучателю отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс стоимостью менее 40 000 руб.
ООО «Торговая фирма "Гермес"» взяла у ООО «Альфа» в лизинг с последующим выкупом 20 велосипедов на 12 месяцев. Стоимость каждого велосипеда составила 41 300 руб. (в т. ч. НДС 18% – 6300 руб.). Размер ежемесячного лизингового платежа за всю партию велосипедов – 88 500 руб. (в т. ч. НДС 18% – 13 500 руб.).
Общая цена договора – 1 062 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 162 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж состоит из:
Согласно учетной политике «Гермеса» в бухучете основными средствами признают имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и стоимостью не менее 40 000 руб. Малоценное лизинговое имущество в «Гермесе» учитывают как МПЗ.
Когда велосипеды поступили в «Гермес», бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»
– 700 000 руб. ((41 300 руб. – 6300 руб.) × 20 шт.) – поступило малоценное лизинговое имущество.
Ежемесячно в течение договора бухгалтер «Гермеса» делал следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 66 525 руб. (78 500 руб. – 11 975 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование имуществом за вычетом НДС;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 11 975 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа за пользование имуществом;
Дебет 60 «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 78 500 руб. – отражена оплата услуг за пользование оборудованием;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 10 000 руб. – отражена оплата в части выкупной стоимости;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 1525 руб. – принят к вычету НДС с аванса в счет выкупной стоимости лизингового имущества;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 11 975 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг.
По окончании договора лизинга и выплаты всей выкупной стоимости:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 120 000 руб. (10 000 руб. × 12 мес.) – зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 101 695 руб. (120 000 руб. – 18 305 руб.) – отражено приобретение бывшего предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 18 305 руб. (120 000 руб. : 118 ×18) – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 305 руб. (1525 руб. × 12 мес.) – восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 20 Кредит 10
– 101 695 руб. – списан в производство выкупленный предмет лизинга;
Кредит 012 субсчет «Малоценное лизинговое имущество»
– 700 000 руб. – списано малоценное лизинговое имущество.
В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.
Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).
Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:
Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.
Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.
Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой:
Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.
После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде . К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:
Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
– отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. 17, 18, 21, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.
Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества .
Ситуация: как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя? Изначально имущество было на балансе лизингодателя, затем по дополнительному соглашению передано на баланс лизингополучателя.
Спишите имущество с забалансового счета и отразите его поступление в составе основных средств. В эксплуатацию имущество вводите по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, уже начисленной лизингодателем.
Пока имущество учитывалось на балансе лизингодателя, отражать его надо было по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговое имущество числилось за балансом по стоимости, указанной в договоре. Поэтому после того, как имущество передано на баланс лизингополучателя, с забалансового счета 001 его стоимость нужно списать. Отразите это проводкой:
Кредит 001
– списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.
Такой вывод следует из положений пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счет 001).
Одновременно отразите получение лизингового имущества на баланс следующим образом:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).
После этого переведите лизинговое имущество на счет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).
Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества на баланс. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору оборудование находится на балансе лизингодателя.
Срок договора – пять лет (60 мес.). Срок полезного использования – шесть лет (72 мес.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). «Мастер» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).
В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Мастер» и лизингодатель подписали дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению в июне оборудование списывается с баланса лизингодателя и учитывается на балансе «Мастера». Стоимость оборудования на момент передачи на баланс лизингополучателю составила 762 582 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) – (967 000 руб. – 147 508 руб.): 72 мес. × 5 мес.).
Бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.
В январе:
Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем;
Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.
В феврале–июне:
Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.
В июне:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 762 582 руб. – отражена остаточная стоимость полученного на баланс оборудования по данным лизингодателя;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 762 582 руб. – отражено в составе основных средств оборудование, полученное в лизинг;
Кредит 001
– 819 492 руб. – списана с забалансового счета стоимость оборудования в связи с его получением на баланс.
Ежемесячно с июля:
Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж.
Начиная с июля бухгалтер «Мастера» начинает начислять амортизацию по автомобилю.
Передача объекта лизинга лизингополучателю Типового документа для реализации данной операции в 1С 8.3 Бухгалтерия нет. Поэтому передача ОС в лизинг оформляется документом Операция. Создать документ Операция можно из раздела Операции, где выбираем Операции, введённые вручную, потом нажимаем Создать и выбрать Операция: Заполнение документа Операции:
Табличная часть заполняется проводкой Дт 03.03 Кт 03.01, в проводке не забываем выбрать наш объект лизинга. Сумма по НУ и БУ не отличаются, поэтому никаких разниц не возникает.
Необходимо указать первоначальную стоимость для целей налогового учета, которая равна сумме расходов ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ (именно лизингодателя, то есть той другой стороны – не нас!) на приобретение предмета лизинга. «Способ отражения расходов по лизинговым платежам». Как мы помним, это счёт и аналитика, куда списываются расходы.
В данном случае для целей НУ. «Способ отражения расходов по лизинговым платежам» мы назвали «Лизинговые платежи». Изнутри он выглядит так: Закладка «Амортизационная премия»: Её мы в нашем примере не трогали.
Поэтому и смотреть на неё не будем. Проводки документа «Принятие к учету ОС» будут такими: Прокомментируем эти проводки.
Важно! Право собственности на арендованное имущество к нам не переходит. Лизингодатель нам счет-фактуру не выписывает! Счет-фактура (полученный) – в данной операции отсутствует (не выставляется).
Никакой кнопки и полей «Зарегистрировать счёт-фактуру» на форме документа нет. Сумма НДС на счете 76.07.9 является «отложенной». Она будет списываться постепенно.
Это мы увидим в примере. Подводя итог этой операции нашего примера можно сказать так: документ «Поступление в Лизинг» принимает к учёту на счёт 08.04 Предмет Лизинга и фиксирует «отложенный НДС» по всему договору лизинга. 2. Переводим Предмет Лизинга в состав основных средств.
МЕНЮ: ОС и НМА \ Поступление основных средств \ Принятие к учету ОС. Откроем документ Принятие к учету ОС от 31.03.2015. Шапка документа заполняется просто.
Комментировать её заполнение не будем. В документе много закладок. Пройдёмся по каждой.
НДФЛ с выигрыша в лотерею: кто платит Кто должен перечислять в бюджет НДФЛ с выигрыша (распространитель лотереи или выигравший гражданин), зависит от суммы выигранного приза. < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).
Внимание
Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.
В реквизите «Расчеты» указывается счет по учету задолженности по лизинговым платежам — 76.07.2 (76.27.2, 76.37.2) · В табличной части в графе «Счет учета» указывается счет учета арендных обязательств — 76.07.1 (76.27.1, 76.37.1) Мы помним, что на счёте 76.07.1 – мы держим сумму всех наших арендных обязательств – БОЛЬШАЯ СУММА! На счёте 76.07.2 – мы учитываем задолженность по текущим лизинговым (обычно ежемесячным) платежам. Это маленькая сумма, если мы оплачиваем её строго по графику лизинговых платежей, без задержек.
Инфо
Всё заполняется почти автоматически. Надо только указать Номер и дату Акта по лизинговым платежам. И не забыть зарегистрировать счёт-фактуру в нижней части документа Поступление Товаров и Услуг.
Прямо в пункте 1 абзаце 2 и написано: «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом». Какие у нас расходы на приобретение? Правильно – выкупная стоимость Предмета Лизинга.
Есть ещё одно доброе Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/90.
Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76, субсчет «Арендные обязательства» 3 029 000 Предъявлен НДС лизингодателем 19 76, субсчет «Арендные обязательства» 545 220 Объект принят к учету в составе основных средств 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» 08 3 029 000 Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 59 000 Учтен ежемесячный лизинговый платеж 76, субсчет «Арендные обязательства» 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 59 000 Принят к вычету НДС в части лизингового платежа 68 19 9 000 Начислена ежемесячная амортизация(3 029 000 / 60) 20, 26, 44 и др.
Закрытие месяца: Амортизация и Признание Лизинговых Платежей в Налоговом Учете МЕНЮ: Операции \ Закрытие периода \ Закрытие месяца. Просто проводим Закрытие месяца МАРТ 2015 года. Ничего особенного не будет.
Амортизация у нас начнёт начисляться только со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию. Лизинговые платежи тоже начнут начисляться со следующего месяца.
Всё будет только в АПРЕЛЕ 2015 года. Поэтому проводим Закрытие Месяца АПРЕЛЬ 2015 года. И вот появляется первое начисление амортизации: Корреспонденция проводки понятна.
Откуда взялись такие числа? По бухгалтерскому учёту наше основное средство «село» на 01 счёт в сумме 3 240 000 рублей (документ Принятие к учету ОС). Срок полезного использования в бухгалтерском учёте у нас 6 лет = 72 месяца. Значит амортизация в бухгалтерском учете за один месяц: 3 240 000 / 72 = 45 000 рублей.
Амортизация в налоговом учёте у нас больше, чем ежемесячный лизинговый платёж! И здесь возникает вопрос: как прикажешь тебя понимать, Налоговый Кодекс РФ?! Если бы амортизация была меньше нашего ежемесячного лизингового платежа, то что уходило бы у нас в расходы по НУ? Во-первых, амортизация. Во-вторых, ежемесячный лизинговый платёж минус амортизация. Сложим две этих суммы: амортизация + ежемесячный лизинговый платёж – амортизация = ежемесячный лизинговый платёж. То есть в расходы у нас ушла бы сумма ежемесячного лизингового платежа! Но у нас амортизация больше, чем ежемесячный лизинговый платёж.
Важно
Почему бы нам не учесть в расходах всю сумму амортизации – ведь она больше чем ежемесячный лизинговый платёж. И кстати, в КонсультантПлюс в рассматриваемой нами ситуации именно так и делается.
Девятая Проводка: ВНИМАНИЕ! Тут надо понять: что такое первоначальная стоимость основного средства! До выкупа у нас был Предмет Лизинга в аренде. Теперь у нас появляется СВОЁ основное средство. Старый предмет, но в новом качестве. Все стоимости и амортизации, которые у нас наблюдались до выкупа – это всё относилось к Предмету Лизинга. Сейчас мы разбираемся с НАШИМ основным средством и формируем его первоначальную стоимость. Как формируется первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учёта написано в Налоговом Кодексе РФ в статье 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества».
На этой закладке произведём корректировку нашего регистра сведений:
Нажимаем Записать и закрыть, типовая операция в 1С 8.3 готова. При выборе типовой операции необходимо ввести только данные параметров и нажать на кнопку Заполнить: И все необходимые данные в 1С 8.3 автоматически сформируются. Лизинг на балансе лизингодателя проводки в 1С 8.3: Шаг 3. Учёт выручки по лизинговым платежам Для занесения лизинговых платежей в 1С 8.3 используется документ Реализация (акты, накладная).
Создать документ можно из раздела Продажи – далее Реализация (акты, накладные) – команда Реализация – выбрав пункт Услуги (акт). В шапке документа можно настроить счета учёта с лизингополучателем, а также порядок зачёта аванса.
Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 50 000 | |
| Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 000 |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 000 | |
| ………… | |||
| Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
| Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 29 000 |
| Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 220 |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 220 |
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 029 000 | |
| Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 545 220 |
| Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 029 000 |
| Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
| Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 000 |
| Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 483 |
| ………… | |||
| Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
| Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
| Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 029 000 |
| Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 029 000 |
