В ходе аудита пассивных кредитных операций банков выполняются следующие основные проверки:
соблюдения порядка оформления документов на получена кредита, переоформления (пролонгирования) кредитных договоров;
правильности оформления и учета обеспечения получения кредитов;
правильности отражения в учете операций по получению и погашению кредитов;
своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку;
правильности отражения в учете операций по начислению и оплате процентов за пользование кредитом;
своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку;
правильности оформления и отражения в учете операций кредитования путем открытия кредитных линий по получении кредитов;
правильности оформления и отражения в учете операций кредитования в форме овердрафта.
Методика аудита пассивных операций межбанковского кредитования изложена для банка, использующего “кассовый” метод признания доходов и расходов.
Проверка соблюдения порядка оформления документов на получение кредита начинается с установления наличия генеральных соглашений с банками-кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке МБК. Проверяется также наличие;
нотариально заверенных копий уставов банков-кредиторов,
учредительных договоров, свидетельств о регистрации, банковских лицензий, карточек с образцами подписей и оттиском печати, балансов, расчетов экономических нормативов и других документов, которыми обмениваются участники рынка МБК. Проверяя полноту формирования досье по каждому генеральному соглашению, особое внимание следует обратить на наличие дополнительных соглашений по каждому полученному кредиту. Отсутствие дополнительных соглашений является грубым нарушением порядка оформления пассивных кредитных операций.
Проверка переоформления (пролонгирования) кредитных договоров основывается на том, что межбанковские кредиты, полученные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным соглашениям, без реального движения денежных средств по корреспондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения Необходимо удостовериться, пролонгированы ли соответствующим образом договоры по обеспечению исполнения кредита (договор поручительства, гарантии, залога и др.).
В ходе проверки правильности оформления и учета обеспечения полученных кредитов следует иметь в виду, что в качестве обеспечения полученных банком МБК может служить: залог имущества, в том числе ценных бумаг; поручительства третьих лиц; банковские гарантии. Процедура проверки правильности оформления договоров залога, поручительств, гарантий аналогична изложенной ранее (п. 9.2).
Для проверки правильности отражения в учете обеспечения полученных кредитов используются данные аналитического и синтетического учета по внебалансовым счетам: 91401 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”; 91404 “Гарантии, выданные банком”, отдельный сводный лицевой счет “Гарантии других банков, выданные в качестве обеспечения полученных кредитов”; 91405 “Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”. Учет на этих счетах ведется в сумме переданного обеспечения, т. е. в сумме выданной гарантии, поручительства, залоговой стоимости переданного имущества.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
студентки 5 курса
факультета экономики и финансов
Каменской Татьяны Николаевны
Дисциплина: Аудит
ТЕМА : «Проверка учета расчетных и кредитных операций»
Руководитель-консультант
Жигалкина И.А.
Защищена Оценка
«__»__________2009г. «_____________»
Волгоград – 2009
Введение …………..………………………………………………………………3
………………………………….6
1.1. Аудиторская проверка расчетов…………………………………………….6
1.1.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками……………….....6
1.1.2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками…………………...13
1.2. Аудит кредитных операций………………………………………………..18
2. Аудит учета расчетных и кредитных операций на примере ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» ………………………………………26
2.1. Краткая характеристика ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»…..26
2.2. Аудит учета расчетных операций в ООО «Табачная фабрика Реетсма-Волга»……………………………………………………………………………28
2.3. Аудит учета кредитных операций в ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»……………………………………………………………………………33
Заключение ……………………………………………………………………..36
Список литературы ……………………………………………………………39
Приложения
Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами.Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы учета и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, расчётов с покупателями и заказчиками, кредитных операций.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Цель работы: изучение методики проведения аудита расчетных и кредитных операций на примере ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»
Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть понятие основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
2. изучить аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, кредитных операций.
3. провести аудиторскую проверку расчетных и кредитных операций ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга»
Объектом исследования является ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга».
Предметом исследования является проверка расчетных и кредитных операций ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга».
1.Аудит расчетных и кредитных операций
1.1. Аудиторская проверка расчетов
1.1.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
С поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
С поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;
С поставщиками по неотфактурованным поставкам;
По авансам выданным;
С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
С поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
С поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
Договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
Счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);
Накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
Документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);
Расчетные операции подразделений компании включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (например, за услуги транспортных организаций), внутрифирменные расчеты. Кредитные операции представляют собой хозяйственные операции по получению и возврату кредитов и займов, полученных в банках и у других организаций, и уплате процентов по ним.
Расчетные и кредитные операции приводят к появлению дебиторской и кредиторской задолженности, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние компании. Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, осуществляют учет расчетных и кредитных операции в соответствии с рабочим планом счетов, принятым головной организацией. Имеет смысл выделить на отдельные субсчета расчеты с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты, и уполномочен совершать сделки от имени организации.
Что касается внутрифирменных расчетов, то центральное место в системе бухгалтерского учета занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По нему отражаются: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
1) 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
2) 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
3) 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то все операции по расчетам с головной организацией отражаются им по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Корреспонденция счетов, отражающих эти операции, показана нами в п. 4.4 пособия.
При проведении расчетов между головной организацией и обособленным подразделением используется авизо, т. е. извещение о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в каждом отчетном месяце. Обычно оно составляется в двух экземплярах, к нему прилагаются копии первичных документов, являющихся основанием для осуществления хозяйственных операций.
В основном средства обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются ими по статьям дебиторов через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не по соответствующим статьям баланса (материалы, денежные средства в кассе, основные средства). Как показывает аудиторская практика, это приводит к искажению бухгалтерской отчетности головной организации.
Учет расчетных операций в подразделении, не имеющем банковского счета, ведется следующим образом:
1) приобретение ТМЦ, принятие услуг сторонних организаций ит. п.:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) оплата материалов и услуг сторонних организаций:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
3) реализация продукции (работ, услуг):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи»;
4) поступление оплаты за реализованную продукцию:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Головная организация в таком случае сама проводит расчетные операции (оплату счетов, контроль за поступлением выручки на расчетный счет и т. п.), а подразделение самостоятельно ведет учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности.
Передача ресурсов может происходить также между подразделениями внутри компании. В этом случае в передающем подразделении операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а в принимающем - по кредиту счета 79 в корреспонденции с одним и тем же счетом.
Основные цели внутреннего аудита расчетных и кредитных операций - оценка правильности ведения учета расчетов в структурном подразделении, в том числе по полученным кредитам и займам; установление законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Программа проверки обычно разрабатывается по следующей схеме:
1) определение видов расчетов;
2) выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
3) установление законности и достоверности образования задолженности;
4) определение реальности погашения задолженности, сроков исковой давности по ней;
5) проверка ведения раздельного учета образования и погашения задолженности, а также недопущения свертывания сальдо;
6) проверка невостребованной кредиторской задолженности;
7) проверка безнадежной дебиторской задолженности, правильности ее списания;
8) проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по выставляемым претензиям;
9) проверка обоснованности предъявляемых претензий, работы по выявлению виновных лиц и возмещению ущерба;
10) проверка правильности оформления кредитных операций, использования кредита по назначению;
11) проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов, уплаты процентов по ним;
12) оценка остатков по непогашенным кредитам и займам;
13) проверка правильности определения процентов
по банковским кредитам и их списания;
14) проверка полноты и правильности отражения расчетных и кредитных операций в бухгалтерском учете;
15) оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;
16) общий вывод о значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности.
Осуществление проверки. При проведении проверки аудиторы должны помнить, что в настоящее время наиболее острой проблемой, напрямую связанной с расчетно-платежными операциями, для российских компаний является проблема дебиторской задолженности. Этому вопросу уделяется особое внимание в процессе аудита расчетов с контрагентами.
В первую очередь по каждому виду расчетов проверяется наличие необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т. п.), хозяйственных договоров, гарантийных писем, платежных документов, актов сверки расчетов, актов проведения взаимозачетов и др.
Далее проверяется правильность оформления этих документов в соответствии с российским законодательством, учетной политикой компании, внутрифирменными стандартами, приказами и распоряжениями руководителей головной организации и филиала в пределах их полномочий. Пристальное внимание аудиторам следует уделить изучению договоров: не только в части соблюдения формы договора, но также своевременности и полноты исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить дату возникновения и причину возникновения задолженности.
Расчетные операции с поставщиками проверяются обычно выборочно по тем поставщикам, с которыми расчетные операции осуществляются систематически, или сумма расчетов является значительной. Используются данные учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежные документы. При этом проверяются характер и дата операции, правильность применения цен и наценок, полнота оприходования поступивших ценностей, обоснованность выделения «входного» НДС. Если имеются неотфактуренные поставки ТМЦ, аудитор проверяет, не числятся ли они как дебиторская задолженность. Проверяются также порядок инвентаризации и сверки расчетов, штрафных санкций поставщикам, их суммы, а также правильность списания сомнительных долгов. Аудиторы могут самостоятельно провести инвентаризацию ценностей и расчетов, а также встречную сверку документов и учетных регистров у поставщиков. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Сверяются данные синтетического и аналитического учета, а также обороты и остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сданными Главной книги и балансом.
При проверке договоров на поставку продукции, заключенных подразделением, аудиторы должны выяснить, проводилась ли его сотрудниками проверка благонадежности и платежеспособности контрагента в соответствии с принятыми в компании процедурами.
Достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную продукцию проверяются по данным актов инвентаризации расчетов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счету 62. Выявляются и изучаются факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Необходимо установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым она не была востребована. Аудиторы должны проверить, какие меры были приняты руководством филиала по взысканию задолженности, а также наличие соответствующих оправдательных документов. Проверяются также своевременность и правильность списания просроченной задолженности на финансовые результаты. Аудит списания безнадежной задолженности проводится в целях проверки соответствия реальных значений задолженности контрагентов данным бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется правильность корреспонденции счетов.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами проверяются по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом также определяются сроки возникновения задолженности и причины ее возникновения, правильность ее документального оформления, реальность погашения, сроки исковой давности, выявляются принятые меры для погашения и взыскания задолженности. Проверяются корреспонденция счетов по всем видам расчетов, организация их аналитического учета, а также начисления или возмещения НДС.
Составной частью внутреннего аудита расчетных операций является проверка претензионной работы и правильности учета расчетов по претензиям. При этом необходимо проверить своевременность и обоснованность выставляемых подразделением претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, оказывающим услуги, а также по предъявленным или признанным штрафам, пеням, неустойкам. Например, нарушение установленных сроков предъявления претензий поставщику может быть применимо руководством филиала для сокрытия фактов хищения материальных ценностей и списания их на производственные затраты. Необходимо также проверить правильность оформления документов по выставленным претензиям. Аудиторы должны также проверить наличие фактов удовлетворения претензий, предъявленных компании, и их обоснованность. Одновременно проверяется, проводило ли руководство филиала расследование по факту претензии и выявлению виновных в нем сотрудников, был ли возмещен ими материальный ущерб. Проверке подлежат правильность ведения аналитического учета (по каждой претензии и каждому дебитору), а также соответствие его данных учетным записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».
Аудит внутрифирменных расчетов основывается на решении таких задач, как:
1) подтверждение обоснованности появления дебиторской или кредиторской задолженности путем проверки правильности составления первичных документов;
2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на рабочих счетах дебиторской или кредиторской задолженности.
В ходе проверки аудиторы должны установить, соблюдаются ли в данном подразделении установленный головной организацией перечень применяемых первичных документов по расчетам с головной организацией и другими структурными подразделениями, порядок их оформления, технология обработки, состояние аналитического учета внутрифирменных расчетов.
В процессе аудита кредитных операций следует определить:
1) реальность и обоснованность кредитов и займов;
2) правильность оформления кредитных операций;
3) правильность отражения на рабочих счетах операций по получению и возврату банковских кредитов;
4) полноту и своевременность погашения и целевое использование кредитов и заемных средств;
5) правильность оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и процентов по ним, а также их списания;
6) обоснованность и правильность документального оформления и отражения на счетах займов, полученных у других организаций или физических лиц;
7) наличие просроченной задолженности, причин ее возникновения и правильности ее отражения в учете;
8) правильность синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
9) соответствие учетных записей в Главной книге и отчетности.
Источниками информации для проведения проверок в рамках аудита расчетных и кредитных операций служат следующие документы: положение о структурном подразделении; приказ об учетной политике компании и другие приказы и распоряжения головной организации и руководителей структурных подразделений; договоры на поставку материальных ценностей, оказание услуг и выполнение работ; договоры на поставку продукции; кредитные договоры и договоры займа; накладные; счета-фактуры; журналы регистрации счетов-фактур и доверенностей; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя, копии платежных документов; выписки банков; книги покупок и продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и иные; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.
Все нарушения и ошибки, обнаруженные аудиторами, группируются ими по типам и уровнями существенности их влияния на бухгалтерскую отчетность и финансовое состояние подразделения и компании в целом. К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, выявляемым при проверке расчетных и кредитных операций, можно отнести следующие:
1) отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками, покупателями, договоров займа, кредитных договоров;
2) заключение договоров с подставными фирмами или с заведомо ненадежными контрагентами;
3) отсутствие первичных расчетно-платежных документов по расчетам за поставленную продукцию или неполное их оформление;
4) арифметические ошибки в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;
5) отсутствие в документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;
6) фальсификация документов и составление фиктивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;
7) уничтожение подлинных документов;
8) неоприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков;
9) счетные ошибки при отражении операций с поставщиками и покупателями (в измерениях веса, объема, количества, размеров);
11) нарушение принятой методологии бухгалтерского учета;
12) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов
в бухгалтерском учете;
13) отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;
14) несвоевременная или неправильная регистрация документов в учетных регистрах;
15) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности;
16) перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;
17) неправомерное признание задолженности безнадежной и ее неправильное списание;
18) непроведение или формальное проведение инвентаризации расчетов;
19) непроведение корректировки по неотфактурованным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;
20) несвоевременное предъявление претензий поставщикам или их неправильное оформление;
21) отсутствие аналитического учета по поставщикам по выданным авансам, неотфактурованным поставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;
22) непринятие руководством филиала мер по взысканию дебиторской задолженности или его неэффективные действия по ее минимизации;
23) использование счетов, не предусмотренных рабочим планом счетов, и др.
Оформление результатов проверки. Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случайный характер, так и признаки мошенничества со стороны сотрудников или руководства подразделения. Поэтому аудиторы должны уметь выделять подозрительные сделки из их общей массы, составляя отчет по результатам проверки.
Тема 6. Аудит расчетных и кредитных операций
Цели проверки и источники информации
В своей хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверка законности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
Источниками информации проверки учета расчетных и кредитных операций являются:
бухгалтерский баланс;
оборотные ведомости;
карточки аналитического учета;
данные инвентаризации;
первичные документы;
журнал-ордер №6, 8, 9, 11;
ведомости №5, 7, 8, 9, 16.
Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам:
60 – с поставщиками и подрядчиками;
61 – по авансам выданным;
62 – с покупателями и заказчиками;
63 – по претензиям;
64 – по авансам полученным;
71 – расчеты с подотчетными лицами;
73 – с персоналом по прочим операциям;
75 – с учредителями;
76 – с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам, обслуживающим расчетные операции.
Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью
К методам проверки расчетных взаимоотношений относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов.
В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод. Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образования задолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальность получения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством для погашения или взыскания задолженности, выполнено ли требование п.17 «Положения бухгалтерского учета и отчетности в РФ» о проведении инвентаризации расчетов перед составление годового отчета. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам, заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.
В процессе инвентаризации необходимо также установить:
1. тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;
2. правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;
3. правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашается дебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.
Спорной считается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. При этом к спорной задолженности не относится задолженность граждан по недостачам, растратам и хищениям, даже если она передана для взыскания в суд. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки, установит, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки, правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.
Имеют место случаи, когда в гражданский арбитражный суд передаются на принудительное взыскание явно не обоснованные иски с тем, чтобы отказ в его удовлетворении использовать для списания нереальной дебиторской задолженности в убыток.
Нереальная дебиторская задолженность – всякая безнадежная дебиторская задолженность, по которой имеется решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске – нереальна.
При проверке следует выяснить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.
Данные о невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости.
Большого внимания требует также анализ расчетов с депонентами, прежде всего, необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, кому выданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.
При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:
1. Определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;
2. не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
3. не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
4. не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
5. имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов;
6. своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.
В статье 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона – заимодавец передает в собственность другой стороне – заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег – сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем – в форме денег или вещи.
В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в статье 809 ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
составления и заключения договора займа;
организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;
отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;
отражения в учете займов по направлениям их использования;
учета займа, полученного под выданный вексель;
своевременность погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.
Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта
В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора.
Аудитору необходимо проверить:
подтверждение целевого использования кредита;
своевременность и полноту погашения;
правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
достоверность остатков, не возвращенных кредитов;
обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;
объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.
Основная цель проверки - соблюдение действующего законодательства и правильность организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами. Основные задачи - подтверждение первоначальной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Источники информации:
Первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные и приходные ордера);
Журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
Первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.); авансовые отчеты.
План и программа проверки. 1 этап. 1) Проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. 2) Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок. 3) Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.
II этап. 1) Проверка правильности оформления первичных учетных документов. Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.). 2) Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. 3) Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71. 4) Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса. 5) Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы, 6) Проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей. 7) Проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей. 8) Проверка обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам. 9) Проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки. 10) Проверка учета операций с валютой, в частности курсовых разниц. 11) Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.
Типичные ошибки:
Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов;
Нарушение порядка налогообложения;
Нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
Основная цель проверки - соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности,
Источники информации:
Положение об учетной политике;
Договоры поставки;
Накладные;
Счета-фактуры;
Акты сверки расчетов;
Протоколы о зачете взаимных требований;
Копии платежных документов;
Книга покупок;
Учетные регистры по счету 60;
Главная книга;
Бухгалтерская отчетность.
План и программа проверки.
1. Проверка правильности оформления первичных документов по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.
2. Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.
3. Оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Задачи проверки по счетам 60, 76:
наличие и правильность формирования документов, определяющих права и обязанности сторон; правильность оценки полученных товарно-материальных ценностей; правильность учета по счетам 60 и 76; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ.
Основным документом является договор, заключенный между заказчиком и поставщиком. Аудитор должен проверить, что аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ.
Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности отражается проводками: положительная - Дт60 Кт91; отрицательная - Дт91 Кт60. В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитывают в рубли и возникшую курсовую разницу списывают (при превышении курса иностранной валюты) с Дт91 Кт60.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска или нереальности она подлежит зачислению на счет 91.
Типичные ошибки:
1) отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;
2) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.
Цели и задачи : проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС и т.д.
Источники информации:
Договоры на поставку продукции;
Счета-фактуры;
Акты сверки расчетов;
Копии платежных документов;
Акты инвентаризации расчетов;
Учетные регистры по счету 62;
Главная книга и бухгалтерская отчетность.
План и программа проверки. 1 этап. При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.
II этап. Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо: 1) проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа); 2) наличие книги продаж и правильность ее ведения; 3) структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации); 4) виды дотаций на продукцию и их размеры; 5) размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения; 6) размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции; 7) транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.
III этап - это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23, 90,91,97.
Все перечисленное Задание 2. Аудиторское ...
К.Б. «____»_____________2010 УЧЕБНО -МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ» для... аудиторской деятельности . Аудит внутренний - деятельность по оценке... Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика . Москва, 2000 г. Нитецкий...
2008. Учебно -методическое издание Учебно -методический комплекс по дисциплине «Управленческие решения (теория и практика методические указания по изучению...
2008. Учебно -методическое издание Учебно -методический комплекс по дисциплине «Управленческие решения (теория и практика принятия управленческих решений)» Программа и методические указания по изучению...
И кибернетики Одобрено Учебно -методической комиссией БГУЭП Учебно -методический комплекс по дисциплине «инфорМационные технологии... Предпринимательская деятельность , Теория и практика принятия управленческих решений и т.д.), так и дисциплин , связанных...
Расчётные операции являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности организации. Они возникают при приобретении ТМЦ, основных средств и прочих активов пред поставщиками и подрядчиками, при осуществлении процесса реализации перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед банками по полученным кредитам.
Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, её достоверности и реальности погашения.
Источниками информации для проверки расчетных и кредитных операций служат: баланс, главная книга, журналы – ордера, акты инвентаризации расчётов, счета – фактуры, платежные поручения, банковские выписки, договоры купли – продажи продукции (работ, услуг), книги покупок, книги продаж, кредитные договоры, договоры займа, машинограммы по счетам 60, 62, 71, 76, 66, 67, бухгалтерская отчетность.
При проверке расчётов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами производится оценка правильности оформления хозяйственных договоров. Данные баланса сверяются с данными главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Главная книга сверяется с данными журнала – ордера №6. Журнал – ордер № 6 сверяется с данными первичных документов по движению материальных ценностей, счетами – фактурами и платежными поручениями. При аудите проводятся инвентаризации расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу расшифровку задолженности, числящейся в проверяемой организации.
Расчеты с покупателями и заказчиками возникают в результате отгрузки им продукции, оказания услуг, выполнения работ на основании договоров на поставку и учитываются на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Для подтверждения этих фактов необходимо проверить документы на отпуск продукции со склада - это приказ – накладная на отпуск продукции со склада, счет – фактура, предъявленная к оплате, правильность оформления договоров. В книге продаж проверяется информация о начисленных суммах НДС, которую необходимо сверить с декларацией по НДС. При проверке расчетов с покупателями за продукцию (работы, услуги) необходимо помнить, что существуют два метода учета реализации, которые устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения. При кассовом методе (по оплате), отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Типовые бухгалтерские проводки для кассового метода:
Дт 45 Кт 43 отгружена продукция покупателю
Дт 51 Кт 90 поступила выручка от реализации
Дт 90 Кт 45 списана фактическая с/с реализованной продукции
Дт 90 Кт 68 НДС на реализацию
Дт 90 Кт 99 прибыль, Дт 99 Кт 90 убыток, т.е. финансовый результат.
Если используется метод начисления (по отгрузке), то все расчёты ведутся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские проводки:
Дт 62 Кт 90 предъявлены счета к оплате покупателям.
Дт 90 Кт 68 начислен НДС
Дт 90 Кт 43 списана фактическая с/с отгруженной продукции
Дт 51 Кт 62 оплачена покупателем отгруженная продукция
Дт 90 Кт 99 прибыль. Дт 99 Кт 90 убыток, т.е. фин. Результат.
Аудитор должен выявить используется или нет метод, указанный в учетной политике, правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчётам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учёта.
При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяют журнал – ордер № 7, авансовые отчеты, командировочные удостоверения, распоряжения руководителя о выдаче сумм подотчетным лицам, кассовые документы, главная книга, баланс и др. Баланс сверяется с данными главной книги по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Главная книга проверяется арифметически и сверяется с данными журнала – ордера № 7. Ж – о № 7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными и расходными кассовыми ордерами. Авансовые отчеты проверяются на правильность составления, на наличие оправдательных документов (накладные, товарные и кассовые чеки, счета, проездные билеты), которые должны быть подлинными.
В рыночных условиях многие организации используют кредиты банка, займы других организаций. Аудитор должен убедиться в правильности: составления и заключения договора займа, кредитного договора, организации аналитического учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», полноты получения и соблюдения целевого использования кредитов и займов, своевременности и полноту погашения кредитов и займов, законности отнесения начисленных и уплаченных процентов на счета затрат или источники их покрытия, корреспонденции счетов по учёту кредитов и займов. Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по мероприятиям, их целевого использования, экономического эффекта полученного предприятием от их использования.