Среди хозяйствующих субъектов особой популярностью пользуется такой льготный режим налогообложения, как ЕНВД. Несмотря на то, что при этой системе действует упрощенный порядок, налогоплательщики каждый квартал обязаны отчитываться в ИФНС путем отправления декларации по ЕНВД. Для нее налоговая служба разработала и утвердила специальную форму.
Начиная с 1 квартала 2017 года в действие вступает новая форма данного отчета.
Законодатели в нее внесли несколько изменений по сравнению с предыдущим вариантом декларации, действовавшим в 2016 году:
Внимание! Самым главным и положительным изменением является то, что предприниматель может уменьшить налог на сумму перечисленных взносов как за себя, так и за работников, если является работодателем, но не более, чем на 50%. в декларации за 2016 год можно было уменьшить в этому случае только на платежи за работников.
Главным нормативным актом, определяющим порядок представления отчетности по ЕНВД, является НК РФ. Согласно ему налоговым периодом при данной системе устанавливается квартал, и значит декларацию следует направлять в ИФНС единственный раз за него.
Внимание! НК устанавливает срок подачи декларации - до 20, а оплаты налога до 25 числа последующего месяца, идущего за налоговым периодом. Когда срок попадает на праздничные или выходной день, то он передвигается на последующий за ним рабочий день.
В 2017 году данными сроками будут являться:
В соответствии с действующими правилами предприниматели и организации при осуществлении деятельности на ЕНВД должны представлять и уплачивать данный обязательный платеж в основном по месту ведения бизнеса. Поэтому им перед началом деятельности необходимо подать в соответствующие ИФНС заявление. Декларации и уплата налога будет осуществляться в данные налоговые.
Если у налогоплательщика несколько мест ведения бизнеса на ЕНВД, которые попадают под юрисдикцию разных ИФНС, то отчитываться и уплачивать налог по ЕНВД он должен в каждую из них.
Данное правило следует также учитывать ИП и предприятиям, зарегистрировавшихся в одном муниципалитете, а работу осуществляющих в другом. Декларацию следует сдавать не по месту нахождения (регистрации), а по месту фактического ведения бизнеса. Таким же образом производится и уплата налога.
Внимание! Только для нескольких видов деятельности субъекты бизнеса подают отчетность и уплачивают налог по месту постановке их на регистрационный учет. Это разрешается в связи с невозможностью определения их адреса осуществления деятельности. К таким случаям относится развозная и разносная торговля, размещения на машинах, автотранспортные услуги и т.д.
Декларацию по ЕНВД допускается представить в ИФНС несколькими способами:
Внимание! Для предприятий при сдаче декларации не директором, на иное должностное лицо оформляется на фирменном бланке простая доверенность. Кроме этого, в некоторых ИФНС все равно могут потребовать предоставить вместе с отчетом его электронную форму или же, чтобы на декларации присутствовал специальный штрих код.
Часто у налогоплательщиков возникает вопрос, нужно ли отправлять нулевую (пустую) декларацию по ЕНВД в случае не осуществления деятельности. Ранее допускалось при уважительных причинах отправлять нулевые декларации в ИФНС.
В настоящее время законодательством закреплено правило, согласно которому в связи с тем, что налог рассчитывается не исходя из фактического дохода, а вмененного, и хозяйствующий субъект состоял все это время на учете как плательщик ЕНВД, то ему нужно сдать обычную декларацию и осуществить выплату этого обязательного платежа, даже если деятельности не было.
Поэтому рекомендуется всем ИП и организациям, которые предполагают остановку бизнеса на время, сниматься с учета, а потом заново подавать заявление о начале подобной деятельности. Только в этом случае им не надо будет отправлять декларацию по ЕНВД и уплачивать этот налог.
Важно! Выше указанное значит, что нулевой декларации по ЕНВД не существует, и если налогоплательщик ее подаст, то это будет ошибкой.
Скачать в формате Ecxel.
Cкачать 2018 для ИП.
Заполнение листа начинается с указания кодов ИНН и КПП. Если декларацию подает организация, код ИНН у нее содержит 10 символов, и последние 2 пустые клетки прочеркиваются. Предприниматели поле КПП не заполняют, компании туда заносят код, взятый из уведомления о постановке на учет по ЕНВД.
Затем заносится номер корректировки. Если декларация передается впервые - сюда записывается «0», иначе - номер корректирующего отчета от 1 до 99.
В поле «Налоговый период» записывается код, соответствующий периоду подачи отчета. Посмотреть его можно в Приложении №2.
Коды налоговых периодов:
В поле «Отчетный год» заносится год, за который передается декларация.
Затем ниже проставляется код из четырех цифр налогового органа, куда подается декларация. В поле справа от него кодом отражается место предоставления отчета. Его значение можно посмотреть в приложении №3.
Внимание! Код ОКВЭД должен состоять не менее, чем их четырех цифр.
Следующие поля заполняются только в том случае, если происходила реорганизация компании. Здесь нужно указать новые ИНН и КПП, и затем код формы реорганизации (посмотреть его можно в Приложении №4).
Наиболее часто применяются следующие коды:
После этого записывается контактный телефон. На следующей строке указывается количество страниц в декларации (эту графу лучше всего заполнять после полного формирования документа), а также на скольких листах идут документы-приложения к ней (например, доверенность).
Затем заполняется левый столбец таблицы, здесь указывается кто подает декларацию:
В первом случае для ИП никакие данные здесь больше не указываются, необходимо прочеркнуть все клетки, а для ООО – ФИО директора, далее поставить подпись и дату. Во втором случае в пустых строках записывается Ф.И.О. представителя или название компании, а также реквизиты доверенности.
В верхней части листа отражаются коды ИНН и КПП (последний при наличии), а также проставляется номер страницы в пачке документа.
Лист состоит из повторяющейся последовательности строк 010 и 020.
В строку 010 записывается . В строку 020 отражается рассчитанная сумма налога по данному месту нахождения. В случае, когда по одному коду ОКТМО ведутся различные виды деятельности, то сумма налога по всем ним складывается (значения строки 040 раздела 3) и записывается в строку 020 раздела 1.
Если позиций на листе раздела 1 не хватит, то допускается добавить еще один пустой лист, и продолжить вносить информацию на него.
Внимание! В конце листа проставляется дата заполнения и подпись, подтверждающая правильность внесения данных.
Отдельную страницу с разделом 2 необходимо заполнять:
Наверху каждого листа указываются ИНН, КПП (если он есть) и номер листа в пачке.
В строку 010 записывается шифр деятельности, по которой налогоплательщик стоит на учете. Уточнить его можно при помощи приложения №1 к декларации.
Так например:
Строка 020
содержит поля, в которые нужно записать адрес осуществления деятельности. Вся информация сюда вносится с учетом общепринятых сокращений и справочника адресов КЛАДР.
В строку 030 записывается код ОКТМО, который соответствует указанному адресу.
В строку 040 вносится базовая доходность по выбранному виду деятельности. Уточнить ее можно при помощи приложения №1 к декларации.
В строку 050 записывается коэффициент-дефлятор К1. В 2017 году он не изменился и равен 1,798. Данный коэффициент у всех будет одинаков.
В строке 060 указывается коэффициент К2. Это региональный показатель, и он определяется каждым субъектом отдельно. Уточнить коэффициент можно в налоговой службе или на ее региональном сайте. Значение коэффициента может зависит от района, в котором осуществляется деятельность.
Затем идут три строки 070-090, каждая из которой соответствует одному месяцу из отчетного квартала. Принцип заполнения у них не отличается:
В строку 100 заносится общая налоговая база за квартал. Она рассчитывается сложением значений столбца 4 по строкам 070-090.
В строке 105 записывается текущая ставка налога. Обычно она равна 15%, однако некоторые регионы имеют право сами устанавливать ставку для себя. Актуальную информацию можно получить в местной налоговой инспекции.
В строке 110 рассчитывается размер налога по формуле стр. 100*стр.105/100. Данный размер налога является не окончательным, поскольку его еще можно уменьшить на размер перечисленных взносов. Полученное значение переносится в строку 010 раздела 3. Если заполняется несколько листов с разделом 2, то необходимо перед переносом сложить все полученные значения по строкам 110 всех листов.
В верхней части листа записываются коды ИНН, КПП (при наличии), а также проставляется номер страницы в документе.
В строке 005 указывается код уплаты взносов за работников, здесь ставится:
В строку 010 заносится общая рассчитанная сумма налога за квартал. Она получается как сумма строк 110 со всех разделов 2 декларации.
Строку 020 заполняют только те налогоплательщики, кто уплачивал взносы (в строке 005 указано «1»). Сюда записывается общая сумма перечисленных средств за квартал за работников, которые заняты в сфере применения ЕНВД. Если данное поле не заполняется, оно прочеркивается.
Строку 030
заполняют налогоплательщики, которые не производили выплаты работникам (в поле 005 был указан код «2»). Предприниматели заносят в него размер перечисленных фиксированных платежей.
Внимание! Если предприниматель работает с привлеченными сотрудниками, то он может заполнять оба поля, указывая в 020 - сумму взносов за них, а в 030 - за себя. Если поле не используется, оно должно быть прочеркнуто. Данное правило действует начиная с декларации по ЕНВД за первый квартал 2017 года.
В строку 040 заносится окончательная сумма налога. Его расчет зависит от указанного признака в графе 005:
Важно! В строки 020 и 030 вносятся суммы перечисленные в течение отчетного периода, т.е. те, которые прошли через расчетный счет. Например, при расчете первого квартала берем все перечисления осуществленные в период с января по март 2017 года. По аналогии рассчитываются и последующие кварталы.
Итог расчета переписывается из строки 040 в строку 020 раздела 1.
Налогоплательщик по прошествии каждого квартала должен составлять и подавать декларацию по ЕНВД. Сделать это нужно до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом.
Внимание! В случае, когда данный период не соблюден, налогоплательщика могут оштрафовать. Сумма санкций будет составлять 5% от размера налога, рассчитанного согласно не поданной декларации, за каждый месяц просрочки. При этом неполный месяц берется в расчет в полном размере. Сумма штрафа может быть не более 30% размера налога, но и не менее 1000 рублей.
Размер штрафа может быть снижен по решению налоговой, если налогоплательщик докажет возникновение непреодолимых обстоятельств, помешавших отчитаться в срок.
Помимо штрафа на саму организацию, согласно КОАП санкции могут быть наложены на должностное лицо, допустившее нарушение - от 300 до 500 рублей.
Налогоплательщик единого налога на вмененный доходы должен ежеквартально предоставлять декларацию по ЕНВД и оплачивать расчетную сумму налога. Заполнение декларации имеет определенные особенности, которые необходимо знать. Рассмотрим, как правильно заполнить декларацию по ЕНВД.
Внимание! Если осуществляется несколько видов деятельности, то необходимо заполнять соответствующее количество листов раздела 2.
В стр. 020 необходимо указать адрес ведения предпринимательской деятельности. При этом необходимо заполнять данные поля в соответствии со справочником сокращений КЛАДР.
Затем в стр. 040 вносим данные о базовой доходности, которая соответствует выбранному виду деятельности в стр. 010.
Следом указываем по ЕНВД коэффициенты на 2018 год К1 и К2:
Строки 070-090 заполняются одинаково:
Внимание! Если месяц отработан не полностью, то для расчета графы 4 необходимы высчитать количество отработанных дней. Для этого сумму графы 4 делим на количество дней в расчётном месяце и умножаем на количество отработанных дней.
Пример. Организация начала работать 17 марта – это 15 рабочих дней марта. В графе 4 получили значение 58255. Всего в марте 31 день, таким образом за 1 день марта будет 58255/31 = 1879,19. Теперь умножаем значение на количество отработанных дней: 1879,19*15=28188.
В стр. 100 вносим сумму значение граф 4 стр. 070+080+090.
В стр. 105 записываем ставку по налогу. С 2017 года чиновники внесли возможность изменять ставку с 15% на меньшее значение. Т.е. вводить льготу для регионов. Поэтому ставку также следует узнать в своей налоговой инспекции.
Стр. 110 рассчитывается по формуле: сумма граф 4 строк 070-090, указанная стр. 100 умножается на ставку по налогу по стр. 105 и делится на 100.
Вверху необходимо указать ИНН и КПП, а также номер очередной страницы.
В стр. 005 указывается признак налогоплательщика:
В строку 010 переносим сумму налога, полученного по строке 110 раздела 2. Если заполнялось несколько разделов 2, то необходимо сложить все значения.
В стр. 020 вносится сумма расходов, взносов и платежей, предусмотренные НК РФ ст. 346.32, п.2, которые уменьшают налоговую базу. Фактически сюда относятся взносы, уплачиваемые с зарплаты сотрудников и т.д.
В стр. 030 вносим сумму перечисленных в течение отчетного периода фиксированных платежей ИП за себя в ПФР и на ОМС, а также 1% с превышения 300 тыс.
Внимание! В стр. 020 и 030 вносятся суммы взносов, фактически перечисленных в течении отчетного периода, а не начисленных за этот же период. Так для, например, для первого квартала мы учитываем суммы, прошедшие по расчетному счету в период с января по март.
Окончательная сумма налога указывается в стр. 040, рассчитывается она в зависимости от признака, указанного в стр. 005:
Теперь полученную сумму налога указываем в стр. 020 раздела 1.
Внимание! При уплате фиксированных взносов ИП за себя в квартал оплачивайте ровно столько, чтобы уменьшить расчетную сумму налога до нуля. Переплата на другие периоды не переносится.
Штрафы за несданную отчетность или неуплату налога:
Строку 020 заполняют только те организации и предприниматели, которые выплачивают доходы гражданам (признак налогоплательщика - 1). По строке 040 укажите разницу между строками 010 и 020. Полученная сумма налога не может быть меньше 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД (строка 010).
Предприниматели, которые не выплачивают доходы гражданам, заполняют строку 030. В ней покажите сумму страховых взносов, которые перечислили за себя в фиксированном размере. По строке 040 поставьте разницу между строками 010 и 030. Полученная сумма налога должна быть больше или равна нулю.
Такой порядок предусмотрен разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.
Пример отражения в декларации по ЕНВД страховых взносов, перечисленных во внебюджетные фонды по окончании налогового периода
За III квартал 2016 года ООО «Альфа» начислило обязательные страховые взносы в общей сумме 460 000 руб., в том числе:
Больничных пособий в III квартале организация не выплачивала.
ЕНВД за III квартал начислен в сумме 960 000 руб.
Установленный срок подачи декларации по ЕНВД за III квартал 2016 года - не позднее 20 октября 2016 года.
Сумма страховых взносов, уплаченных в III квартале (с 1 июля по 30 сентября включительно), не превышает 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД (140 000 руб. + 155 000 руб. < 960 000 руб. × 50%). Поэтому в разделе 3 декларации по ЕНВД бухгалтер «Альфы» указал:
Раздел 1 заполняйте в последнюю очередь на основании данных разделов 2 и 3.
В разделе 1 укажите:
Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, то сумму ЕНВД к уплате по каждому ОКТМО определите в следующем порядке:
1) сложите суммы налога за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории каждого муниципального образования (показатели строк 110 по всем разделам 2 декларации, в которых указан один и тот же ОКТМО);
2) разделите полученный результат на суммы налога по всем муниципальным образованиям (показатель строки 010 раздела 3 декларации);
3) полученное соотношение умножьте на сумму ЕНВД, начисленную к уплате в бюджет за квартал (строка 040 раздела 3 декларации).
Это следует из положений подпункта 2 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.
В разделе 1 можно заполнять строку 010 неоднократно. Это необходимо в том случае, если организация ведет деятельность в нескольких муниципальных образованиях, которые курирует одна налоговая инспекция. Если строк с кодом 010 не хватает, заполните дополнительные листы.
Об этом сказано в разделе IV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.
Пример заполнения декларации по ЕНВД за I квартал 2016 года. Организация осуществляет несколько видов деятельности в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции
ООО «Альфа» - плательщик ЕНВД, занимается несколькими видами деятельности на территории двух муниципальных образований Мытищинского района Московской области. Оба муниципальных образования подведомственны ИФНС России по Мытищинскому району, в которой организация состоит на налоговом учете.
Организация оказывает услуги:
1) в г. Мытищи (код ОКТМО - 46 634 101):
2) в пос. Пироговский (код ОКТМО - 46 634 162 000):
- в октябре-ноябре - 5 штук;
- в декабре - 6 штук;
В I квартале 2016 года «Альфа» перечислила во внебюджетные фонды взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в общей сумме 47 880 руб.
Декларацию за I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» составляет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Заполнение декларации по ЕНВД он начал с раздела 2, который заполнил четырежды:
1) по услугам хранения автотранспортных средств на платных стоянках, предоставляемым в г. Мытищи, с указанием по строке 010 кода 04. Физический показатель - площадь стоянки в квадратных метрах. Месячная базовая доходность - 50 руб./кв. м. Коэффициент К2 равен 1;
2) по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств в г. Мытищи с указанием по строке 010 кода 03. Физический показатель - средняя численность работников. Месячная базовая доходность - 12 000 руб./работн. Коэффициент К2 равен 1;
3) по перевозке грузов в пос. Пироговский с указанием по строке 010 кода 05. Физический показатель - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Месячная базовая доходность - 6000 руб./трансп. средство. Коэффициент К2 равен 1;
4) по размещению рекламы на транспортных средствах в пос. Пироговский с указанием по строке 010 кода 16. Физический показатель - количество транспортных средств, на которых размещена реклама. Месячная базовая доходность - 10 000 руб./трансп. средство. Коэффициент К2 равен 1.
Данные для определения базовой доходности по видам деятельности взяты из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, а коэффициент К2 − из приложения 1 к решению Совета депутатов Мытищинского муниципального района Московской области от 22 ноября 2012 г. № 61/7.
Пример заполнения декларации по ЕНВД за I квартал 2016 года предпринимателем, у которого нет наемного персонала
Предприниматель А.А. Иванов - плательщик ЕНВД, занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов (код по ОКВЭД - 60.24.2). ИНН 501314996321. Деятельность ведет по местожительству (Московская область, Волоколамский район), ОКТМО 46605101001. Наемных сотрудников у предпринимателя нет, и другие виды деятельности он параллельно не ведет.
Данные по деятельности:
Ситуация: можно ли организации - плательщику ЕНВД при временном прекращении деятельности сдавать нулевые декларации по ЕНВД?
Нет, нельзя.
Единый налог рассчитывают из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому в декларации по ЕНВД не может быть нулевых показателей.
А что если за какие-то периоды организация не вела деятельность и у нее попросту отсутствовали физические показатели (например, количество сотрудников или транспортных средств)? Тогда есть два варианта:
Первый вариант. Если в течение квартала у организации не было физических показателей, то это означает, что она прекратила вести деятельность на ЕНВД. В течение пяти рабочих дней после прекращения такой деятельности подайте в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Налоговую базу за последний квартал определяйте исходя из фактической продолжительности деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Второй вариант. За периоды, в которых организация не вела деятельность на ЕНВД, придется сдавать декларации на общих основаниях. То есть отразить в них налоговые базы и суммы налога. Налоговую базу при этом определяйте исходя из физических показателей за последний квартал, в течение которого организация вела деятельность.
Например, если плательщик ЕНВД приостановил свою деятельность во II и III кварталах 2016 года (но не снялся с учета), то в декларациях за II и III кварталы нужно указать сумму налога, рассчитанную исходя из физических показателей, которые применялись при расчете налога за I квартал. Делать это придется до тех пор, пока организация не снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Подавать же нулевые декларации нельзя. Налоговым законодательством это не предусмотрено.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-11-11/3564, от 15 апреля 2014 г. № 03-11-09/17087, пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 26 февраля 2014 г. № ВАС-1903/14, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 декабря 2013 г. № Ф03-6469/2013).
Внимание: если с учета в качестве плательщика ЕНВД не сняться и сдать нулевые декларации, то инспекторы доначислят налог. Кроме того, инспекция может оштрафовать и начислить пени за неуплату налога в срок.
В таком случае инспекция сочтет, что организация все еще является плательщиком ЕНВД. Правильно оформленную нулевую декларацию инспекция, конечно, примет и начнет ее камеральную проверку (п. 4 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).
То, что в декларации нет физических показателей и суммы налога к уплате в бюджет, инспекция признает ошибкой. Она самостоятельно рассчитает ЕНВД с учетом показателей, отраженных в последней ненулевой декларации. Право налоговых инспекций на такие действия подтверждено письмами Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-11-11/3564 и от 24 октября 2014 г. № 03-11-09/53916.
Также инспекция может начислить пени и оштрафовать организацию за несвоевременную уплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ. Правомерность подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20 января 2014 г. № А35-2342/2013).
Так будет продолжаться до тех пор, пока организация не подаст заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Причем датой снятия с учета будет считаться не дата, указанная организацией в заявлении, а последний день того месяца, в котором организация подаст это заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Пример доначисления ЕНВД налоговой инспекцией. Организация, у которой в течение квартала отсутствовали физические показатели, подала нулевую декларацию по единому налогу. Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация не подавала
Организация «Альфа» - плательщик ЕНВД, занимается размещением рекламы на транспортных средствах. Физический показатель - количество транспортных средств, на которых размещена реклама. Базовая доходность по этому виду деятельности - 10 000 руб. за одно транспортное средство. Коэффициент-дефлятор, увеличивающий налоговую базу по ЕНВД в 2016 году, составляет 1,798.
В течение всего II квартала 2016 года реклама непрерывно размещалась на четырех автобусах. Сумма налога, отраженная в декларации по ЕНВД за II квартал, составила:
10 000 руб. × 1,798 × 4 авт. × 3 мес. × 15% = 32 364 руб.
Начиная с III квартала 2016 года «Альфа» не размещала рекламу на транспортных средствах. Организация лишилась физических показателей по ЕНВД, однако заявление о снятии с учета в качестве плательщика этого налога не подавала. Декларацию за III квартал организация представила с нулевыми показателями.
Получив декларацию, налоговая инспекция провела камеральную проверку и по ее итогам доначислила компании налог в сумме 32 364 руб.
Ситуация: нужно ли организации - плательщику ЕНВД подавать налоговые декларации по видам деятельности, которые указаны в уставе организации, но на ЕНВД не переведены? Организация ими не занимается
Однозначного ответа нет, так как мнения Минфина и ФНС России на этот счет расходятся. Поэтому безопаснее уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции.
Позиция ФНС: организация обязана сдать нулевые декларации либо упрощенную. Организация подает декларации по каждому налогу, который она должна платить (п. 1 ст. 80 НК РФ). В этой статье нет норм, которые разрешают организации не сдавать декларации, если она фактически не ведет деятельность. Там сказано, что в таком случае она должна сдавать упрощенную декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ).
Следовательно, если организация - плательщик ЕНВД заявила при регистрации другие виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, она должна сдавать декларации по общему режиму налогообложения. Даже если фактически не ведет заявленные виды деятельности. Таким образом, организация обязана представить нулевые декларации либо упрощенную декларацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 26 апреля 2011 г. № АС-4-3/6753 и УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 20-14/022426.
Позиция Минфина: нулевки подавать не нужно. Организации не должны подавать отчетность по тем налогам, от уплаты которых они освобождены, поскольку применяют спецрежимы (п. 2 ст. 80 НК РФ). И если ведут только деятельность, по которой платят ЕНВД, значит плательщиком по налогу на прибыль и НДС и не признаются вовсе. И потому отчитываться по ним тоже не должны (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-11-06/3/45834, от 17 июля 2012 г. № 03-11-11/208, от 17 января 2011 г. № 03-02-07/1-6.
Правопреемник должен сдавать декларацию по ЕНВД за реорганизованную организацию в инспекцию по своему местонахождению.
В декларации укажите свои (т. е. организации-правопреемника) ИНН и КПП.
На титульном листе по строке «по месту учета» поставьте код 215. Ниже укажите наименование, ИНН и КПП реорганизованной организации.
В строке «Форма реорганизации, ликвидация (код)» укажите один из кодов:
В разделе 1 укажите ОКТМО реорганизованной организации.
Такой порядок следует из пункта 2.6 и приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.
В остальном декларацию заполняйте по общим правилам.
Если в декларации по ЕНВД допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).