Одно дело, когда сумма штрафа небольшая, тут проще заплатить, чем ввязываться в споры с проверяющими. Дело может быть даже не столько в деньгах, сколько в трате крайне ценного времени и нервов.
Но стоит совсем иначе, когда сумма начисленных инспекторами санкций составляет внушительную для компании сумму. Или же вы совершенно точно знаете, что оштрафовали вас незаслуженно жестко. Тогда собирайте в кучу смягчающие вашу вину обстоятельства и садитесь составлять жалобу о снижении штрафа.
Чем раньше вы это сделаете, тем лучше. Ходатайство в налоговую вы можете подать еще на возражениях. А если там вас не поддержат, обращайтесь в вышестоящее налоговое управление, а затем в суд.
Для того чтобы инспекторы снизили штраф, должны быть веские причины. Их вам нужно подробно расписать в ходатайстве. Понятно, что аргументы вроде «мы не хотим платить» в этой ситуации не сработают. Однако законодательство дает довольно обширный арсенал защиты от несправедливых начислений.
Вообще, список обстоятельств, которые влияют на размер штрафа, открыт. В пункте 1 статьи 112 НК РФ сказано, что в качестве смягчающего вину обстоятельства суд или налоговая инспекция могут признать что угодно. Главное доказать инспекторам, что именно эти обстоятельства помешали компании исполнить налоговые обязанности.
Существует несколько самых распространенных причин, которые налоговики и судьи обычно считают достаточно убедительными для снижения штрафа. По ним уже сложилась достаточно устойчивая практика. Давайте их рассмотрим.
Разумеется, уважительной причиной можно назвать реорганизацию или ликвидацию вашей фирмы. Понятно, что в такой суматохе запросто можно сделать ошибку в отчете или даже с опозданием его сдать. Ведь меняются структура компании, налаженные механизмы работы, а часто и руководство. Поскольку ликвидация и реорганизация это вполне законные процессы, то и ошибки, связанные с ними, можно простить (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2009 г. № А10-3208/06-Ф02-795/09).
Вопрос - Наш главбух был в отпуске, и поэтому отчет мы сдали позже срока. Можно ли рассчитывать на то, что нам уменьшат штраф на этом основании?
Боюсь, что нет. Конечно, перечень смягчающих обстоятельств открыт, и, чтобы сохранить деньги, налогоплательщики придумывают тысячи причин. Но по опыту скажу, что отпуск или учеба сотрудника вряд ли впечатлят налоговиков и уж тем более судей. Если это ваш единственный аргумент, то скорее всего штраф не снизят. В качестве примера подобного спора могу привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2000 г. по делу № Ф04/2662-363/А67-2000.
Помните главный принцип применения налоговых санкций? Наказание назначается тогда, когда бюджету действия налогоплательщика нанесли ущерб. Поэтому, если ущерб незначителен или его совсем нет, смело просите уменьшить штраф. Этот аргумент очень поможет, если, к примеру, вы полностью заплатили налог, а саму декларацию отправили с опозданием. Ущерба бюджету нет, так за что же вас наказывать? Возьмите на заметку постановление ФАС Московского округа от 4 августа 2011 г. № КА-А40/8428-11.
Незначительность может касаться и сроков. Например, декларация, которую вы подали на день позже назначенного времени, не является таким уж вопиющим нарушением. И платить штраф, как если бы вы опоздали на месяц, будет несправедливо. К счастью, чиновники и судьи с этим согласны (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. № А74-2935/2011).
Не забывайте о соразмерности нарушения и наказания за него. Часто бывает, что штраф в разы превышает сумму нанесенного ущерба. Тут сумму начисленного штрафа тоже запросто могут урезать.
Кстати, еще один хороший аргумент - тяжелое положение фирмы. Ведь компания может быть просто не в состоянии выплатить штраф.
Можно смело оспаривать штраф, если такое нарушение у компании впервые. Это довольно веский аргумент для инспекторов. Но здесь важно разобраться, что именно налоговики понимают под словом «впервые». Впервые - значит подобное нарушение произошло в первый раз с момента основания фирмы. Многие с этим спорят, ссылаясь на пункт 3 статьи 112 НК РФ. Там сказано, что у налогового нарушения есть срок давности - 12 месяцев. Мол, уже спустя год считается, что налогоплательщик преступления не совершал. Но сразу поясню, это условие для другого случая. Пункт 2 статьи 112 НК РФ говорит о повторном нарушении как отягчающем вину обстоятельстве. Так что в нашем случае равняться на эту норму нельзя.
Очень поможет снизить штраф признание вины компании. Как только заметили ошибку, сразу же уведомите об этом налоговую. Это подчеркнет, что организация добросовестно выполняет свои обязанности и от налогов не скрывается. А если вы сразу возместите ущерб, который нанесли бюджету, то штраф окажется скорее всего совсем символическим.
Ошибки в и в оформлении, от которых никто не застрахован, тоже могут сыграть вам на руку. Если налоговая или суд поверят, что вы ненамеренно вписали лишнюю цифру, то штраф уменьшат. Ведь иногда ошибки бывают явно абсурдные: вроде опечатки в коде ИФНС, а налоговики на этом основании не принимают декларацию. При том, что в остальном документ составлен верно.
Есть еще обстоятельства, смягчающие вину физического лица. Они, кстати, пригодятся, даже если штраф наложен на компанию, а не на конкретного сотрудника. Ведь виноват-то в ошибке все равно человек. Смерть близкого, развод и тяжелые болезни обычно принимают во внимание. Но опять же, только если докажете, что нарушение человек допустил именно из-за тяжелых перемен в личной жизни.
Мы с вами убедились, что оснований для уменьшения штрафа предостаточно. Главное подтвердить их документами и доказать, что именно эти обстоятельства стали причиной вашей ошибки. Помните: даже одно смягчающее вину обстоятельство снизит выписанный штраф не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Вообще, налоговики должны сами при проверке искать смягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). Эта же обязанность лежит и на судах. Однако на практике это правило не работает. Если вы смолчите о смягчающих обстоятельствах, то скорее всего о них никто и не вспомнит. Поэтому обязательно составляйте ходатайство о снижении штрафа, когда есть на то причины.
Для того чтобы написать ходатайство, нужно внимательно и подробно проанализировать вашу ситуацию и выяснить, какие причины помогут уменьшить штраф. При этом помните, что доказательств много не бывает. Чем больше вы найдете смягчающих обстоятельств, тем больше шансов снизить штраф. Когда причины найдутся, проверьте их обоснованность и постарайтесь оценить, как к ним отнесутся в налоговой. Если рисков нет и вы уверены в своих обстоятельствах, то смело составляйте письмо о снижении штрафа.
Ходатайство в налоговую оформить несложно. Укажите реквизиты компании, данные о налоговом органе, а также подробно распишите смягчающие обстоятельства (см. письмо о снижении штрафа ниже). К ходатайству обязательно приложите пакет документов, которые подтвердят, что данные факты действительно имели место. А в самом ходатайстве укажите список приложений, чтобы ничего не потерялось.
Если инспекторов ваши доводы не убедили, можно подать жалобу в вышестоящее управление. Есть два варианта: апелляционная и простая жалоба. Первую нужно успеть подать в вашу налоговую до того, как решение по проверке вступило в силу. В течение трех дней проверяющие должны перенаправить жалобу в вышестоящий налоговый орган. Такой порядок прописан в статье 138 НК РФ. А вот на подготовку второй у вас есть целый год с даты решения. И подавать такую жалобу нужно уже не в вашу ИФНС, а в региональное налоговое управление (ст. 139 НК РФ).
Но практика показывает, что инспекторы не очень-то торопятся снижать свои штрафы. В этом смысле обращение в суд куда результативнее, но и расходы на разбирательство будут больше. Суды независимы, и это дает им большую свободу в решениях. Только не забудьте, что подать иск в суд в данном случае можно только после рассмотрения вопроса налоговиками.
Итак, для обжалования решения налоговой в суде подготовьте жалобу. Помимо прочих эпизодов, с которыми вы не согласны, в ней нужно указать все обстоятельства, которые дают вам право на уменьшенный штраф. И естественно, все нужно подкрепить документами.
Крайне важно для выступления в суде подробно проработать ваши претензии к налоговикам. Бывает легко запутаться в своих аргументах, поэтому следите за логикой своих требований. Например, если вы не признаете правомерность назначенного штрафа и тут же просите его снизить. Тут либо нужно санкцию признать и просить о послаблении, либо отрицать ее до конца.
Повторю важную мысль: вступать в судебную тяжбу имеет смысл, только если штрафы действительно серьезные, а доводы у вас веские. Ну или в спорах с налоговой у вас принципиальная позиция. Такая, например, была у предпринимательницы из Женщина добилась снижения штрафа в 10 раз. Показатель серьезный, но вот изначальная сумма была 1000 руб. Предпринимательница опоздала с подачей декларации, по которой нужно было заплатить 1200 руб. Суд посчитал несправедливым штраф, почти равный упущенной сумме, и обязал налоговиков снизить штраф до 100 руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2012 г. по делу № А66-5375/2011).
Но совсем другой уровень показало дело, которое рассматривал ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 19 февраля 2010 г. по делу № А32-1066/2009-70/18). Налоговики настаивали на внушительном штрафе за опоздание с декларацией. Однако у налогоплательщика оказалось основательное смягчающее обстоятельство: больше половины работников на предприятии были инвалидами. А это придает деятельности организации социальную значимость. Суд снизил штраф почти на 400 тыс. руб.
Лектор:
Наталья Силантьева,
?эксперт компании «СКБ Контур»
Ошибки в бухгалтерском учете, неправильное оформление хозяйственных операций, утеря документов, подтверждающих характер или факт сделки, возможны в деятельности любого предприятия или индивидуального предпринимателя. Штрафы и пеня, начисленные Федеральной Налоговой службой в результате выявления неполноты начисленных и уплаченных налогов, могут серьезно подорвать финансовую стабильность предприятия любой формы собственности, ИП или физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Для организаций ‒ добросовестных плательщиков российское законодательство предусматривает уменьшение суммы санкций, если своевременно оформлено ходатайство о снижении штрафа в налоговую службу.
Для мониторинга бюджетных отчислений отделения федеральной налоговой службы проводят камеральные и выездные проверки налоговых агентов, всех зарегистрированных плательщиков общих налогов, обязательных сборов и страховых платежей. В результате проверки могут быть обнаружены неправильно начисленные и неуплаченные налоги. В Главе 16 НК РФ подробно излагаются причины для наложения штрафов, иных санкций и взысканий:
По факту выявленных нарушений выдается акт, обязательный к ознакомлению и визированию должностным лицом (директором) предприятия согласно Устава или же физическим лицом. Дела о взыскании штрафов с юридических лиц всех видов собственности и ИП, а также рассмотрение ходатайств об их снижении в арбитражных судах и Верховном суде РФ. Претензии к особам без создания юридического лица и их ходатайства также рассматриваются в Верховном суде и гражданских судах.
Российское законодательство лояльно относится к добросовестным плательщикам и предоставляет им ряд льгот по смягчению налоговых санкций. Ходатайство о снижении штрафа - надежный инструмент для уменьшения суммы наказания. Обстоятельства, исключающие начисление штрафов за неуплату и не требующие составления ходатайства о снижении размера взыскания, изложены в статье 109 НК России.
Перечень причин для снижения штрафа, которые следует указать при составлении ходатайства, содержится в статье 114 НК. В ней, в частности, гарантируется 50-процентное снижение размера штрафных санкций, если наличествует хотя бы одна из причин:
Стоит помнить, что существует и противоположное положение, увеличивающее размер штрафов и санкций на 100% в случае повторного нарушения налогового законодательства (ст. 112, п. 2). Избежать штрафа также можно, самостоятельно обнаружив ошибки и подав уточненную декларацию с доначислением недостающих к уплате сумм налога и пени. В этом случае составление ходатайства о снижении штрафа не потребуется.
Существование у налогоплательщика смягчающих обстоятельств дает ему право самостоятельно подать ходатайство в налоговую инспекцию или же напрямую в суд, в котором изложить объективные причины и просьбу о снижении наложенных санкций. Ходатайство может быть рассмотрено в суде после отказа соответствующих налоговых органов снизить сумму начисленного штрафа.
В ходатайстве на рассмотрение суда должны быть в доходчивом и развернутом виде представлены все обстоятельства несвоевременной уплаты налоговых обязательств, которые можно отнести к смягчающим. По возможности при составлении ходатайства следует сделать акцент на том, что налогоплательщиком не был нанесен значительный ущерб федеральному бюджету:
Обстоятельства, смягчающие ответственность, которые перечислены в ходатайстве, должны иметь документально оформленные обоснования и доказательства. Неточность в юридических реквизитах, необоснованность изложенных обстоятельств могут быть основанием для отказа рассмотрения ходатайства. Подавать ходатайство необходимо в двух экземплярах, лично или же заказным письмом с обязательной отметкой номера входящей корреспонденции органа судебной власти или органа, отвечающего за сбор налогов, на одном из экземпляров.
Форма подачи ходатайства для юрлиц и физлиц отличается только содержанием реквизитов налогоплательщика. Неформальное составление ходатайства, учитывающее индивидуальные обстоятельства конкретного налогоплательщика ‒ залог успешного решения о снижении штрафа.
По усмотрению суда возможно и более чем 50-процентное снижение штрафа (Постановление Пленума ВС РФ No41) по результатам поданного ходатайства. В некоторых случаях суды считают возможным самостоятельно снизить штраф, несмотря на начисленные налоговыми органами санкции.
Любой бизнес может столкнуться с налоговыми проверками, которые нередко заканчиваются вынесением штрафов. Что же делать, если контролирующий орган «приговорил» компанию к оплате санкций, а возразить на это нечего? Выход есть: на основании смягчающих обстоятельств можно составить ходатайство в налоговую о снижении штрафа.
Согласно ст. 112 НК РФ , список причин, опираясь на которые можно требовать смягчения наказания, выглядит следующим образом:
Еще один пункт включает в себя «иные обстоятельства». Понятно, что перечислить весь спектр «иных» событий, которые могли стать причиной правонарушения, не удастся. Поэтому мы постарались подготовить список пунктов, к которым, как правило, относятся со снисхождением и идут на встречу налогоплательщику:
Добросовестность налогоплательщика в предыдущие периоды суды не рассматривают в качестве смягчающего обстоятельства, полагая, что это - обязательство каждого гражданина и юридического лица.
Несмотря на это, указать в ходатайстве в налоговую о снижении штрафа отсутствие задолженностей в любой из периодов все же стоит. Хотя бы в качестве подтверждения готовности оплатить уменьшенный штраф.
Согласно требованиям п. 3 ст. 114 НК РФ , при наличии обстоятельств из ст. 112 НК РФ , сумма штрафа должна быть уменьшена минимум вдвое. Однако сотрудники ФНС нередко предпочитают либо не обращать внимания на отсылку к смягчающим обстоятельствам, либо, следуя букве закона, сокращают сумму именно на 50%. Причем речь идет даже о минимальных штрафах. Например, за несданную своевременно декларацию.
Это не означает, что решение налоговиков является окончательным вердиктом. Нарушитель имеет право обратиться с подобным заявлением в суд, где размер штрафа может быть уменьшен в десятки раз.
При этом следует понимать, что судья может и не учитывать те самые «смягчающие обстоятельства»:
суд имеет право, а не обязанность, признавать факторы, указанные провинившимся, в качестве смягчающих.
При этом, если налоговый кодекс сократил штраф вдвое, это никак не может помешать суду вынести собственное решение о снижении размера наказания.
Унифицированного законом шаблона ходатайства в налоговую о снижении штрафа не существует. Однако правила составления подобных документов требуют следования определенным нормам. Укажем традиционную структуру такого заявления:
Ходатайство не обязательно подавать письменно. Можно передать его также и ценным письмом через Почту России, а можно и через «Госуслуги», подготовив обращение в электронной форме.
При личном обращении в налоговую нужно иметь при себе два экземпляра ходатайства - один из них, с отметкой представителя ФНС, остается у заявителя.
Организация или индивидуальный предприниматель могут выбирать самостоятельно, в каком порядке обжаловать результаты проверки. Обращение в налоговый орган изначально не обязательно, можно сразу пойти в суд.
Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ в распоряжении налогоплательщика имеется месяц после того, как ему вручили решение о наложении штрафа, чтобы обратиться с ходатайством в ИФНС. Если в установленный срок этого не сделать, решение вступит в силу.
При этом, следуя абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ , если речь идет о ФНС России, а не региональном контролирующем органе, этот срок увеличивается втрое. Три месяца есть у оштрафованного лица и на то, чтобы обратиться в суд.
Если ходатайство в налоговую о снижении штрафа остается без ответа, необходимо написать жалобу в УФНС. А в ситуации, когда и вышестоящий орган игнорирует просьбу, придется судиться.
Законодательство РФ обязует граждан, организации и частных предпринимателей страны ежегодно подавать налоговой инспекции декларацию о доходах. Несвоевременная или неправильно составленная декларация влечет за собой наложение серьезного взыскания. В некоторых случаях можно снизить сумму штрафа. В инспекцию можно составить ходатайство о снижении штрафа. В каких случаях просьбу удовлетворяют?
По ряду причин граждане или организации получают взыскания от налоговых органов. Ошибки при подаче декларации о доходах влекут за собой наказание. Исправить ситуацию подачей отчета невозможно. Наиболее вероятные нарушения налогоплательщиков составляют следующий список:
Важно понимать, что в российском законодательстве действует принцип повторного нарушения. За второй подобный проступок грозит более тяжелое взыскание, чем за первое. При этом первое нарушение должно быть зарегистрировано и наказание взыскано. В противном случае принцип повтора не действует.
Налоговая инспекция вправе взыскать штраф в первые 6 месяцев с момента выдачи документа о проверке на руки. Это так называемый срок давности. По прошествии этого времени предъявить взыскание нарушителю правил Налогового Кодекса нельзя.
Каждый гражданин или представитель организации вправе подать ходатайство о смягчении наказания. При некоторых обстоятельствах можно ходатайствовать о его полной отмене.
Налоговая инспекция одобрит ходатайство об уменьшении штрафа при наличии предыдущих смягчающих обстоятельств. Кроме этого нужно упомянуть один из факторов;
Смягчение взыскания произойдет, если индивидуальный предприниматель или организация упомянут один из факторов:
Отмена пени возможна, если процесс передачи декларации проходил через интернет и вызвал задержку. Чтобы избежать этого, нужно обратиться в налоговую инспекцию с ходатайством.
После вынесения решения о присуждении пени от налогового органа необходимо ходатайствовать о снижении штрафной суммы. Сперва необходимо обратиться к сотрудникам налогового органа с письменной просьбой. Для этого налогоплательщикам отведено полмесяца. Далее начальник инспекции проверяет наличие смягчающих обстоятельств за период от 10 дней до месяца. Если прошение налоговым органом не одобрено, граждане могут обжаловать решение начальника через суд.
Ходатайство следует оформить начальнику налогового органа. Если прошение составлено неправильно, даже при наличии смягчающих факторов, его не примут. Независимо от категории налогоплательщика, он вносит следующую информацию в просьбу.
Очень часто после налоговых проверок организации попадают в весьма затруднительное положение. Однако потери можно уменьшить. Составим вместе образец ходатайства в налоговую о смягчении наказания.
Налоговым законодательством размеры санкций за совершение правонарушения установлены в зависимости от масштаба и характера причиненного ущерба. Штрафы рассчитываются в процентном отношении от суммы неуплаченного (неудержанного или неперечисленного) налога.
Размер начисленных штрафов по акту проверки — при наличии смягчающих обстоятельств — можно снизить. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются условия, определенные п. 1 ст. 112 НК РФ :
1. Тяжелые личные или семейные обстоятельства.
2. Угроза или принуждение; Материальная, служебная или иная зависимость.
3. Тяжелое материальное положение физ. лица, привлекаемого к ответственности.
4. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, признаются таковыми.
Вывод: возможность уменьшить размер санкций предусмотрена законодательно. Для этого необходимо составить ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа.
Образец ходатайства об уменьшении штрафа в налоговую инспекцию можно скачать в конце статьи.
В качестве фактов, смягчающих вину, можно указать:
Совершение правонарушения впервые;
Неумышленность действий;
Невозможность выплаты зарплаты работникам из-за взыскания штрафа;
То, что деятельность является убыточной или сезонной; то, что организация является добросовестным налогоплательщиком, и т.п.
При просроченном сроке сдачи отчетности в качестве смягчающих фактов могут быть признаны:
Несоразмерность наказания характеру и тяжести совершенного правонарушения;
Незначительность просрочки;
Отсутствие умысла на совершение правонарушения;
Отсутствие для бюджета негативных последствий;
Технический сбой, не позволивший представить отчет своевременно;
Факт совершения нарушения впервые.
В случае указания семейных ситуаций, предусмотренных ст. 112 НК РФ, при возможности, ходатайство об отмене штрафа в налоговую инспекцию или суд должно содержать копии документов, подтверждающие наличие обстоятельств, смягчающих ответственность.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ , если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, наказание должно быть уменьшено не менее чем в 2 раза по сравнению с первоначальным размером.
Одновременно с этим, в п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения санкции. Суд по результатам оценки обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза и даже сделать его ниже минимального размера (см. письма Минфина России от 16.05.2012 № 03-02-08/47, от 30.01.2012 № 03-02-08/7).
Однако ни ИФНС, ни суд не могут снизить размер санкций до нуля, так как данное действие будет считаться освобождением от ответственности за совершенное правонарушение.
При наличии смягчающих фактов может быть снижена только сумма примененных штрафных санкций, сумма налогов и пени по этим основаниям уменьшена быть не может.
Образец ходатайства в налоговую о снижении штрафа, скачать который можно в конце статьи, основан на обстоятельствах, приведенных в пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.
Акт проверки можно и нужно обжаловать. Организация вправе самостоятельно принять решение об очередности подачи заявлений: сначала обратиться в налоговые органы, а затем в суд, или сразу в суд.
Организация направляет ходатайство об отмене штрафа в налоговую инспекцию и суд в сроки, указанные в таблице.
| Государственный орган | Срок подачи жалобы |
| ИФНС по субъекту РФ | В течение 1 месяца со дня вручения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (п. 9 ст. 101 НК РФ) |
| ФНС России | В течение 3 месяцев со дня вынесения решения УФНС по региону (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ) |
| Судебные органы РФ | В течение 3 месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав (п. 4 ст. 198 АПК РФ) |
Подавать ходатайство в суд или ИФНС можно тремя способами:
1. Лично или через представителя.
2. Почтой, ценным письмом с описью вложения.
3. В электронной форме через интернет (сайт Госуслуг).
При передаче лично документ нужно составить в двух экземплярах. Один будет передан в канцелярию государственной структуры, второй останется у заявителя. Важно получить отметку должностного лица, удостоверяющую прием документов на рассмотрение.
Образец ходатайства в ИФНС о снижении суммы штрафа
