Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Федеральное государственное образовательное учреждение
Экономический факультет
Кафедра «Финансы и кредит»
Курсовая работа
на тему «Методы финансового стимулирования предпринимательской деятельности»
Ростов-на-Дону 2009
ВВЕДЕНИЕ
1. ЗНАЧЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ДЛЯ ЭКОНОМИКИ СТРАНЫ
1.1 Сущность и значение предпринимательства
1.2 Роль малого и среднего предпринимательства для экономики России
2. ФИНАНСОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
2.1 Формы и методы государственной поддержки предпринимательства
2.1.1 Фискально-налоговое регулирование предпринимательства
2.1.2 Финансово-кредитная поддержка малого предпринимательства
2.2 Негосударственное финансирование малого бизнеса
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В общем комплексе проблем современного реформирования мировой экономики важную роль играет процесс становления и развития предпринимательской деятельности. Предпринимательство создает механизмы координации, выработки стратегии развития через рынок и конкуренцию, связи между хозяйствующими субъектами.
Выход России из экономического кризиса и формирование долгосрочного потенциала для динамичного роста экономики невозможны без активизации роли предпринимательства. Сейчас это отмечают многие политики, экономисты и практики. Тем не менее, проблеме повышения роли предпринимательства и в теории, и на практике уделяется недостаточно внимания. Анализ публикаций и официальных документов, посвященных проблемам перспективного развития России, структурной перестройки экономики, налаживанию производственных связей, решению социальных проблем и т.д., показал, что признание стратегического значения предпринимательской деятельности в экономики по-прежнему недооценивается.
На современном этапе регулирования рыночной экономики России особое внимание уделяется развитию предпринимательства. К настоящему времени эта многоаспектная проблема подверглась доскональному анализу и получила широкое освещение как в отечественной, так и в зарубежной литературе.
Проблемы организации устойчивого взаимодействия малых и крупных промышленных предприятий, малых предприятий между собой, развитие предпринимательства внутри крупных частных или государственных компаний, опыт успешного функционирования малых многопрофильных предпринимательских структур - все эти вопросы остаются актуальными как в теоретическом, так и в прикладном аспектах. В современных условиях малый бизнес в развитых странах позволяет создавать значительную часть валового внутреннего продукта и определяет темпы его экономического роста. В большинстве стран доля малого бизнеса в ВВП составляет от 60% до 70%. В России на долю малого бизнеса приходится не более 15% ВВП Финансирование малого бизнеса // www.smallbusinesses.ru .
Таким образом, очевидно, что в значительной мере именно предпринимательские структуры являются своеобразным инкубатором микроэкономических предпосылок стабилизации будущего устойчивого роста экономики России. Сказанное выше обуславливает актуальность изучения предпринимательства как феномена российской действительности.
Предпринимательство - это особая форма экономической активности, основанная на инновационном самостоятельном подходе к производству и поставке на рынок товаров, приносящих предпринимателю доход и осознание своей значимости как личности. В основе эффекта предпринимательства лежит новаторская, инициативная деятельность человека, мобилизующего все свои силы, целеустремленно использующего все возможности для достижения поставленной цели и несущего полную ответственность за свои действия.
Цель предпринимательства сводится к извлечению дохода через производство и поставку на рынок товаров, работ или услуг, а так же к общественному признанию, осознанию своей значимости как личности.
Основным субъектом предпринимательской деятельности выступает предприниматель, взаимодействующий с другими участниками этого процесса - потребителями, государством, партнерами, наемными работниками. Объектами предпринимательской деятельности являются товар, работа или услуга Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. - С.231с. .
Международный опыт убедительно показал, что развитие предпринимательства возможно только при наличии целенаправленной политики государства в отношении малого предпринимательства, исходящей из необходимости развития этого сектора экономики и понимания уязвимости малых предприятий по сравнению с крупными, обусловленной самим характером их функционирования.
Важную роль в развитии предпринимательства играет поддержка государства и создаваемых им соответствующих институциональных структур, а так же сложившийся в стране кредитно-инвестиционный механизм. Вопросы развития предпринимательства поднимались в работах многих зарубежных экономистов различных научных направлений, в том числе Р. Кантильона, А. Смита, Д. Риккардо, А. Маршалла, Ф. Хайека.
В нашей стране этими вопросами занимались Л.Абалкин, М. Лапуста, Ю. Старостин, В. Горфинкель, В. Игнатов и др. По мнению многих российских авторов, наметившаяся в современных российских условиях недооценка роли и социально-экономического потенциала предпринимательства, игнорирование проблем его развития является крупномасштабным стратегическим просчетом.
Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов, посвященных изучению методов финансового стимулирования предпринимательской деятельности.
Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:
Определить сущность и значение предпринимательства в современных условиях развития экономики России;
Изучить существующие формы и методы финансового стимулирования предпринимательства;
Выявить особенности существующих форм и методов финансового стимулирования предпринимательства на территории РФ и Ростовской области.
Структура курсовой работы состоит из введения, трех разделов, включающих подразделы, заключения, списка использованных источников, включающего в себя учебные пособия, законодательные и периодические издания, аналитические материалы, интернет-публикации, и приложений.
1 . ЗНАЧЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ДЛЯ ЭКОНОМИКИ СТРАНЫ
1.1 Сущность и значение предпринимательства
Становление и развитие предпринимательской деятельности в России связано с коренным преобразованием сложившихся социально-экономических отношений на пути к рынку, формированием нового элитного социального строя - предпринимателей, грамотных и образованных людей, вооруженных новейшими теоретическими знаниями и научными методами в области экономического и социального управления предприятием.
В качестве научного термина понятие "предприниматель" появилось в работах известного английского экономиста начала XVIII в. Р.Кантильона. Он разработал первую концепцию предпринимательства, а под предпринимателем понимал человека, действующего в условиях риска, поскольку риск возникает в связи с необходимостью продажи товара в условиях ценовой неопределенности при уже произведенных затратах. Положение Р.Кантильона развили французы К.Бордо, Р.Торго. По их мнению, предпринимательской деятельности необходимы такие условия, как наличие у предпринимателя информации о конъюнктуре рынка, технологических знаний и, самое главное, капитала. Капитал обеспечивал предпринимательский доход, если не возникали форс-мажорные обстоятельства. Получение дохода - экономическая суть предпринимательства, его конечная цель Тактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С.5. .
Понятие предпринимательства в отношении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, установлено Гражданском Кодексом РФ п.1, ст.2: "Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке."
Предпринимателем или субъектом предпринимательства согласно принятому законодательству могут быть граждане страны, признанные дееспособными в установленном законом порядке (не ограниченные в дееспособности). Официальный статус предпринимателя приобретается посредством его государственной регистрации либо как участника индивидуального предпринимательства (без применения наемного труда), либо как предприятия (с допустимым привлечением наемного труда в рамках, определяемых законом). Предприниматель может выступать при этом и как физическое, и как юридическое лицо.
За словом «предпринимательство» стоит «дело», предприятие, производство продукта (полезной вещи) или услуги (невещественного продукта). Часто предпринимательскую деятельность называют бизнесом Основы предпринимательства: Учебник/Под ред. А.С. Пелиха. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - С.8. .
Законодательство о предпринимательстве предусматривает возможность осуществления предпринимательской деятельности с использованием средств производства, имущества, ценностей как самим их собственником, так и другим субъектом, управляющим его имуществом на праве хозяйственного ведения, предоставленном собственником.
К основным принципам предпринимательства относятся Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Митрофанова Т.П. Организация предпринимательской деятельности. - М.:«Дашков и К°», 2007. - С.12. :
Свободный выбор деятельности;
Привлечение к предпринимательской деятельности имущества и средств юридических лиц и граждан;
Самостоятельное формирование программы деятельности, выбор поставщиков, потребителей выпускаемой продукции, установление цен в соответствии с затратами производства с соблюдением действующего законодательства;
Свободный наем работников;
Привлечение и использование материальных, финансовых трудовых, природных и других ресурсов, использование которых не запрещено или не ограничено законодательством;
Свободное распределение прибыли, которая остается после обязательных платежей, и др.
В свою очередь обязательными признаками предпринимательства называются Стратегия развития предпринимательства в реальном секторе экономики/ под ред. Д.Э.Н. Г.Б. Клайнера. - М.: Наука, 2002. - С.5. :
Особенности деятельности: самостоятельность и полное несение рисков, связанных с ней;
Характер деятельности: пользование имуществом, продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг;
Целевая ориентация деятельности: систематическое получение прибыли;
Условия начала деятельности: регистрация в установленном порядке.
Таким образом, под предпринимательством, или предпринимательской деятельностью, понимают инициативную самостоятельную деятельность граждан и их объединений, осуществляемую на свой риск и под свою имущественную ответственность, направленную на получение прибыли, а так же направленную на реализацию особых способностей индивида, выражающуюся в рациональном соединении факторов производства и инновационного рискового подхода.
На современном этапе предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, получили множество степеней экономической свободы в выборе, как ее направлений, так и правил ведения.
Существует множество классификаций предпринимательской деятельности по различным характерным признакам. В теории и практике самой распространенной можно назвать следующую классификацию (рисунок1):
Рисунок 1 - Классификация предпринимательской деятельности Тактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С.10.
В то же время по виду или назначению можно подразделить на производственную, коммерческую, финансовую и консультативную (Приложение 1).
Для развития предпринимательства непременным условием является частная собственность и, не смотря на то, что в последнее время тенденции стабилизации и подъема российской экономики на фоне благоприятной мировой конъюнктуры цен на энергоносители создают новую среду функционирования всех хозяйствующих субъектов, вовлеченных в коммерческую деятельность, для развития предпринимательства нужны и другие условия.
Эти условия включают в себя: стабильность государственной экономической и социальной политики; льготный налоговый режим; развитую инфраструктуру поддержки предпринимательства; существование эффективной системы защиты интеллектуальной собственности; формирование гибких рыночных механизмов повышения деловой активности предпринимателей; возможность свободного выхода на внешний рынок; создание доступной для предпринимателей кредитной системы; предоставить возможность приобретать необходимые средства производства, сырье и комплектующие изделия Основы предпринимательства: Учебник/Под ред. А.С. Пелиха. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - С.7. .
В значительной мере именно предпринимательские структуры являются своеобразным инкубатором микроэкономических предпосылок стабилизации будущего устойчивого роста экономики России.
При переходе к рыночной экономике предпринимательство в России приобрело особые свойства, характерные для переходного периода Стратегия развития предпринимательства в реальном секторе экономики/ под ред. Д.Э.Н. Г.Б. Клайнера. - М.: Наука, 2002. - С.7. :
1. С одной стороны, в современных российских условиях предпринимательство проявляет присущие ему черты в рыночной экономике любого типа:
Динамично реагирует на конъюнктуру;
Активизирует структурную перестройку отраслей;
Создает дополнительные рабочие места;
Преодолевает монополизм;
Решает региональные социально-экономические задачи.
2. С другой стороны, он выполняет ряд специфических функций, обусловленных проблемами выживания для отдельных граждан, предприятий, отраслей:
Способствует первоначальному накоплению капитала;
Смягчает кризис неплатежей; содействует финансовой устойчивости крупных предприятий, исполняя роль резервного фонда, и т.д.
Выход России из экономического кризиса и формирование долгосрочного потенциала для динамичного роста экономики невозможны без активизации роли предпринимательства. Тем не менее, проблеме повышения роли предпринимательства и в теории, и на практике уделяется недостаточно внимания.
Социально-экономическая роль предпринимательства в России характеризуется следующими факторами Гуляев В.Г., Пашин Н.П., Третьяк Л.А. Инвестиционная и налоговая поддержка предпринимательской деятельности. - М.: Ред.-изд.центр Генерального штаба Вооруженных Сил РФ, 2001. - С. 7. :
дальнейшее углубление рыночных отношений;
создание здоровой конкурентной среды;
содействие занятости населения;
вклад в валовой национальный доход;
духовное оздоровление нации;
социальная реабилитация (военнослужащих, инвалидов, молодежи, женщин);
возрождение ремесел и народных промыслов;
сохранение и развитие малых городов, градообразующих структур и социально-ориентированных территорий.
Развитие предпринимательства играет незаменимую роль в достижении экономического успеха, высоких темпов роста промышленного производства. Оно является основой инновационного, продуктивного характера экономики. Предпринимательство обеспечивает освоение новых перспективных производств и уход от устаревших технологий.
Чтобы предпринимательская деятельность стала эффективной и стабильной, необходимо создать комплекс условий в существующей экономической системе, благоприятствующих развитию этой деятельности.
Развитие предпринимательской активности в России, как и в любой другой стране, определяется двумя составляющими Кан С.Л. Что сдерживает развитие предпринимательства в России?.// Российское предпринимательство. - 2006. - №10. - С.7-11. :
качеством предпринимательской среды, выражаемым через состояние факторов макро- и микросреды и экономическую политику государства;
наличием предпринимательских «фермента» и потенциала в обществе и желанием деловых людей воспользоваться существующими условиями.
Существующие условия развития предпринимательства можно подразделить на группы, объективно влияющие на развитие предпринимательской деятельности и характеризующие качество предпринимательской среды Кан С.Л. Что сдерживает развитие предпринимательства в России?.// Российское предпринимательство. - 2006. - №10. - С.7-11. :
1) определяющие непосредственно саму возможность существования предпринимательского сектора (экономические, социальные, политические, правовые).
2) способствующие развитию бизнеса и росту предпринимательской активности (различные стимулы в социально-политической, законодательной, экономической и научно-технической сферах, развитие государственной поддержки и инфраструктуры предпринимательства).
С развитием рыночных отношений предпринимательскую деятельность в нашей стране приходится осуществлять в условиях нарастающей неопределенности и изменчивости экономической среды. Значит, возникает неясность и неуверенность в получении ожидаемого конечного результата, а, следовательно, возрастает риск, то есть опасность неудачи, непредвиденных потерь. В особенности это присуще начальным стадиям освоения предпринимательства. В России имеется внушительный предпринимательский потенциал, оцениваемый в 10% от экономически активного населения и почти 50% среднего класса, обладающего высокой инновационной активностью, тем не менее темпы роста частного предпринимательства у нас ниже, чем в Центральной Европе Дацко С. Предпринимательство в России. Романтика и реальность// http://www.electronics.ru/issue/1999/4/19 . Характер предпринимательского потенциала России обусловлен переходным состоянием российской экономики. С одной стороны, Россия продемонстрировала способность к быстрому формированию предпринимательской инфраструктуры и самого класса предпринимателей, тем более что сами эти понятия на протяжении многих предшествовавших десятилетий воспринимались исключительно негативно. С другой стороны, многие рыночные структуры делают лишь первые шаги, например рынок ценных бумаг (фондовый рынок). Остается весьма заметной доля государства, как в национальном богатстве, так и в собственности акционированных и частично приватизированных предприятий.
Развитию предпринимательства в нашей стране придается огромное значение, так как оно способствуетПредпринимательство: Социально-экономическое управление: Учеб.пособие для вузов/Под ред. Н.В. Родионовой. - М., 2002.- С.18. :
изменению отраслевой структуры экономики;
переориентации экономических отношений и формированию рынка;
разгосударствлению и приватизации имущества предприятий;
созданию новых мест;
расширению потребительского рынка;
повышению экспортного потенциала страны;
лучшему использованию местных сырьевых ресурсов;
повышению культурно-технического уровня, условий активности и ответственности работников;
формированию новых ценностей и идеалов;
развитию благотворительной деятельности России.
Нельзя недооценивать роль и значение предпринимательской деятельности для России: предпринимательство, как одна из конкретных форм проявления общественных отношений, способствует не только повышению материального и духовного потенциала общества, не только создает благоприятную почву для практической реализации способностей и талантов каждого индивида, но и ведет к единению нации, сохранению ее национального духа и национальной гордости Дегтярева О.Г. Проблемы развития предпринимательства в России//www.jurnal.org/articles/2008/econ9.html .
Тем не менее, на сегодняшний момент развитие предпринимательства в России на современном этапе сдерживается наличием многих нерешенных проблем, связанных с нестабильностью общих экономических и правовых условий, трудностями в привлечении инвестиций и кредитных ресурсов, неотлаженностью и бессистемностью механизма государственной и муниципальной поддержки и т.д.
1.2 Роль малого и среднего предпринимательства для экономики России
Развитие экономики любой страны немыслимо без оптимального соотношения в ней крупных, средних и малых предприятий. Особую роль в данном процессе, как свидетельствует мировой опыт, играет малое и среднее предпринимательство. Развитие малых и средних предприятий (далее МСП) в Российской Федерации позволяет обеспечить решение как экономических, так и социальных задач, в том числе способствует формированию конкурентной среды, насыщению рынка товарами и услугами, обеспечению занятости, увеличению налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.
С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июня 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который четко определяет:
Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства;
Инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; Виды и формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
Одним из ключевых нововведений, установленных в Федеральном законе №209-ФЗ, является принципиально новый подход к критериям выделения субъектов малого и среднего предпринимательства. Так, с 1 января 2008 года критериями отнесения предприятий к соответствующей категории являются: средняя численность работников, независимо от вида деятельности; предельные значения выручки от реализации или балансовой стоимости активов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 года № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» указанные предельные значения определены следующим образом: для микропредприятий - 60 млн. рублей; для малых предприятий - 400 млн. рублей. Российское законодательство с точки зрения размеров выделяет следующие категории субъектов хозяйствования: субъекты малого предпринимательства, средние и крупные предприятия (рисунок 2).
Состояние развития малого и среднего предпринимательства в РФ на сегодняшний день представленное Правительством РФ по данным Росстата следующее www.economy.gov.ru (Сайт Министерства Экономического развития и Торговли Российской Федерации) :
Количество малых предприятий по состоянию на 1 января 2009 г.- 1 млн. 367 тысяч единиц (рост 20 % по сравнению с данными на 1 января 2008 года);
Средняя совокупная численность работников, занятых на малых предприятиях - 11 млн. 419 тысяч человек (рост 12 % по сравнению с данными на 1 января 2008 года)ю;
Вклад продукции, производимой малыми предприятиями в совокупный объем ВВП - 21 % (рост 4 % по сравнению с данными на 1 января 2008 г.).ю
Необходимо отметить, что до принятия Федерального закона РФ №209-ФЗ официальное статистическое наблюдение за сектором среднего бизнеса отсутствовало, поэтому на данный момент достаточного количества информации о секторе нет, несмотря на то, что по оценкам Фонда «Ресурсный центр малого предпринимательства» он составляет 40% от всех МСП и формирует существенный вклад в объем выручки малого и среднего бизнеса Малый и средний бизнес в малых городах России как фактор социально-экономического развития и повышения уровня жизни в регионах/Аналитический отчет. - М.: Ресурсный центр малого предпринимательства, - 2008. (www.rcsme.ru) .
В общей системе предпринимательской деятельности особое место занимает малое предпринимательство. Оно в наибольшей мере соответствует сути рыночной экономики.
Малое предпринимательство - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами критериях. Наиболее общими критериальными показателями являются: средняя численность занятых на предприятии работников, размер уставного капитала, величина активов, объем оборота. Однако основным показателем является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии.
Малому предпринимательству в России присущи некоторые особенности Зотова Ю.В. Развитие предпринимательской деятельности в организациях розничной торговли // Российское предпринимательство. - 2007. - №3. - С.93. :
совмещение в рамках одного предприятия нескольких видов деятельности;
стремление малых предприятий к полной самостоятельности;
рисковый характер данного сектора экономики;
небольшой объем капитала на первой стадии жизненного цикла;
низкая доходность и высокая интенсивность труда;
поддержкой малых предприятий в основном является государственной прерогативой.
В настоящее время органами государственной статистики регистрируется следующая динамика развития деятельности малого предпринимательства в РФ:
Таблица 1 - Динамика основных экономических показателей деятельности малых предприятий http://www.gks.ru/bgd/regl/B08_47/Main.htm (Сайт Федеральной службы государственной статистики)
При расчете показателя за 2002-2007 гг., формирование которого осуществляется на основании данных по численности населения, использована оценка численности постоянного населения с учетом итогов Всероссийской переписи населения 2002 г.
Таким образом, на 1 января 2008 г. число зарегистрированных малых предприятий составило 1137,4 тыс., что на 10% больше, чем по состоянию на 1 января 2007г., а на 1 января 2009 г. составило 1367 тыс., что на 20% выше, чем предыдущий показатель.
Усиление роли малого бизнеса в экономике зависит от увеличения количества малых предприятий и их сроков функционирования. С 2002 года развитие малого предпринимательства в России является стабильным, ежегодный прирост предприятий составляет в среднем 5%. Тем не менее по данным развитых стран, например в ЕС - на 1000 жителей приходится не менее 30 предприятий, а в России только 6 Российское предпринимательство в цифрах//www.rcsme.ru/rus/RC/Statistics .
Малое предпринимательство в силу своей специфики имеет ярко выраженный региональный аспект и является основным фактором оптимизации структуры региональной экономики. Сектор малого предпринимательства образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потребителем товаров и услуг. В сочетании с небольшими размерами, технологической, производственной и управленческой гибкостью малых предприятий все это позволяет им чутко реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка, а рыночной экономике, в свою очередь, придает повышенную мобильность и гибкость. Постоянный поиск меняющихся общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса.
В связи с тем, что малые предприятия строят свою деятельность прежде всего исходя из потребностей местного рынка, объема и структуры локального спроса, то сложившаяся ситуация в стране выталкивает их в сферу торгово-посреднической деятельности, когда малые предприятия стремятся сконцентрировать свои ресурсы на наиболее рентабельных и стратегически важных для выживаемости направлениях деятельности. Так же крайне неравномерно размещение этих малых предприятий на территории РФ. Эта тенденция представлена таблицами 2 и 3.
Таблица 2 - Количество зарегистрированных малых предприятий по федеральным округам Российской Федерации на 1 января 2009 г. Сайдуллаев Ф.С., Шестоперов А.М. Оценка уровня развития малого предпринимательства в регионах России в 2008 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. - М.: АНО«НИСИПП», 2009. - С.7.
|
Федеральные округа |
Количество зарегистрированных МП в расчете на 100 тыс. чел. населения1 |
Количество зарегистрированных МП в расчете на 100 тыс. чел. населения1, в % от среднего по РФ |
|
|
Центральный |
|||
|
Северо-Западный |
|||
|
Приволжский |
|||
|
Уральский |
|||
|
Сибирский |
|||
|
Дальневосточный |
На 1 января 2009 г. число зарегистрированных малых предприятий в целом по РФ составило 282,7 тыс. единиц. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. населения в среднем по стране достигло 199,1 единиц.
Наиболее высокое число зарегистрированных МП на 100 тыс. человек действует в Северо-Западном федеральном округе - 232,6 единиц, что на 16,8% превышает средний по Российской Федерации уровень. Немногим отстает Сибирский федеральный округ - 232,2 единиц (на 16,6% выше общероссийского показателя).
Необходимо отметить, что в малом бизнесе существуют как приоритетные, так и непопулярные направления экономической деятельности.
Это по большей части связано как со спросом на определенные виды продукции так и с различными барьерами, возникающими на пути у предпринимателя. Соотношение видов экономической деятельности малых предприятий РФ представлено на диаграмме 1.
Диаграмма 1 - Виды экономической деятельности малых предприятий РФ по результатам 2007 г.(%) По данным статист.сборника - Малое предпринимательство в России-2008 г. - М.: Росстат РФ, 2008.
Согласно приведенным данным таблицы очевидно, что доминирует в малом бизнесе сектор торговли и ремонтных услуг 510,6 тыс. МП, а самыми неразвитыми являются образование и рыбоводческая отрасль - всего лишь 2,7 и 2,5 тыс. МП соответственно.
Так же интересно проанализировать численность малых предприятий по субъектам РФ и видам их экономической деятельности за 2007 г. (таблица 3). В приложении 4 представлена диаграмма по числу малых предприятий по субъектам РФ и видам их экономической деятельности за 2005-2007 гг.
Таблица 3 - Число малых предприятий по субъектам РФ и видам экономической деятельности в 2007 г. (на конец года) Статистический сборник. Малое предпринимательство в России-2008 г. - М.: Росстат РФ, 2008. - С.26-28.
|
Федеральные округа |
Число всего, |
в % от числа предприятий в субъекте |
|||||
|
Обра-баты-вающие |
Строи-тель-ство |
опт. и |
транспорт |
Опера-ции |
|||
|
Центральный |
|||||||
|
Северо-Западный |
|||||||
|
Приволжский |
|||||||
|
Уральский |
|||||||
|
Сибирский |
|||||||
|
Дальневосточный |
Здесь очевидно, что по численности МП лидирует Центральный округ 374,3 тыс. предприятий, а доля предприятий этого округа, занимающихся торговлей и ремонтом составляет 46%.
Непосредственно по Ростовской области просматривается так же положительная динамика, так в 2003 г. на ее территории действовало 24,2 тыс. малых предприятий, а на 1 января 2009 г. было зарегистрировано уже 73,3 тыс.
В разрезе видов экономической деятельности малых предприятий Ростовской области сохраняется такое же распределение, как и в целом по РФ: больше всего МП сосредоточено в оптово-розничной торговле, на 1 марта 2009 года этот показатель равен 28,3 % от общего количества предприятий, зарегистрированных в Ростовской областиДеятельность малых предприятий Ростовской области в январе-марте 2009 года// www.donland.ru/content/info .
Не смотря на очевидную тенденцию увеличения числа малых предприятий на территории РФ, по оценкам Министерства экономического развития и торговли РФ, сейчас малый бизнес генерирует около 15-17% ВВП, но этот показатель ниже в 3,33 раза, чем в экономиках развитых странДегтярева О.Г. Проблемы развития предпринимательства в России// www.jurnal.org/articles/2008/econ9.html .
Хорошо известно, что в ряде экономически развитых стран малый предпринимательский бизнес дает свыше 20% валового внутреннего продукта, до 50% всех поступлений в государственный бюджет, обеспечивает около 70% общего числа рабочих мест Стратегия развития предпринимательства в реальном секторе экономики/ под ред. Д.Э.Н. Г.Б. Клайнера. - М.: Наука, 2002. - С.7. .
Поэтому одной из важнейших функций государства по регулированию предпринимательской деятельности является разработка и реализация программы по поддержке малого предпринимательства. Именно этот сектор предпринимательства нуждается в особом отношении, поскольку представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые уже в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический облик страны.
2.1 Формы и методы государственной поддержки предпринимательс т ва
В любой стране, при общественно-политической и социально-экономической системе экономика в той или иной степени регулируется государством в лице государственных органов.
В странах с рыночной экономикой степень вмешательства государства и его органов в экономическую деятельность предприятия и предпринимателей носит преимущественно косвенный характер.
Государство воздействует на экономику станы посредством законодательных ограничений, налоговой системы, обязательных платежей и отчислений, государственных инвестиций, субсидий, льгот, кредитования, осуществления государственных социальных и экономических программ.
На сегодняшний день определены следующие методы государственного воздействия на предпринимательскую деятельность:
Рисунок 3 - Методы государственного воздействия на предпринимательскую деятельность Предпринимательство: Социально-экономическое управление: Учеб. пособие для вузов/Под ред. Н.В. Родионовой, О.О. Читанава. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Единство, 2002. - С.60-61. .
Экономические методы - это налогообложение, перераспределение доходов и расходов, ценообразование, кредитно-финансовые механизмы, осуществление государственной предпринимательской деятельности.
Административные методы (эти методы используются в случае, когда экономические неэффективны или неприемлемы): принятие и корректировка законодательства и контроль за его соблюдением.
Все эти методы призваны регулировать предпринимательство, развивать его инфраструктуру, а так же стимулировать реализацию его экономического потенциала.
Как показывает мировая и отечественная практика, малое и среднее предпринимательство, учитывая его характерные особенности, нуждается в постоянном внимании и поддержке со стороны органов государственной власти и местного самоуправления.
Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определил понятие поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства как деятельность органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и функционирование инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, направленные на реализацию мероприятий, предусмотренных федеральными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства и муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства.
В целях реализации государственной политики в сфере предпринимательства ФЗ № 209-ФЗ предусмотрены конкретные условия, меры и основные принципы по обеспечению финансово-кредитной поддержки субъектов малого и среднего бизнеса.
Основными принципами поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства являются Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»:
1) заявительный порядок обращения субъектов малого и среднего предпринимательства за оказанием поддержки;
2) доступность инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства для всех субъектов малого и среднего предпринимательства;
3) равный доступ субъектов малого и среднего предпринимательства, соответствующих критериям, предусмотренным федеральными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства, муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства, к участию в соответствующих программах;
4) оказание поддержки с соблюдением требований, установленных Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции";
5) открытость процедур оказания поддержки.
Целью разрабатываемых государственных программ является обеспечение благоприятных условий для развития предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки на федеральном уровне. Совершенствование системы финансовой поддержки малого предпринимательства направлено на стимулирование деятельности коммерческих банков, фондов поддержки малого предпринимательства, венчурных фондов, инвестиционных, лизинговых и страховых компаний, непосредственно обслуживающих этот бизнес, а так же на формирование системы государственных гарантий под кредиты и страхование субъектов малого предпринимательства Широков Б.М. Малый бизнес: финансовая среда предпринимательства: учеб.-метод.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С.439. .
Во многих субъектах РФ уже приняты или разрабатываются специальные законодательные акты по вопросам государственной поддержки предпринимательства, приняты нормативные документы, предоставляющие некоторые льготы малому предпринимательству.
Основной целью разрабатываемых документов является создание благоприятного инвестиционно-финансового климата и организационно-правовых условий для устойчивого и динамичного развития малого предпринимательства на региональном и муниципальном уровнях по приоритетным направлениям, отвечающих задачам структурной перестройки и экономического роста.
С 2005 г. Минэкономразвития России реализует комплекс мероприятий по государственной поддержке малого предпринимательства, в том числе Ростовская область: предоставление государственной поддержки субъектам малого предпринимательства // http://subschet.ru/ :
а) создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства;
б) поддержку субъектов малого предпринимательства, производящих и реализующих товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта;
в) развитие системы кредитования субъектов малого предпринимательства;
г) создание и развитие инфраструктуры поддержки малых предприятий в научно-технической сфере;
д) реализацию иных мероприятий субъектов Российской Федерации по поддержке и развитию малого предпринимательства.
Государственная финансовая поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.04.2005 N 249 ""Об условиях и порядке предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства"".
Государственная поддержка предпринимательства сдерживается рядом макроэкономических условий, поэтому основные мероприятия государственных программ направлены, прежде всего, на разрешение проблем, сдерживающих развитие предпринимательства, таких, как Семенова Л.М. Роль налогов в поддержке и стимулировании предпринимательской деятельности // http://www.tisbi.ru/ :
Несовершенство системы налогообложения;
Нестабильность бюджетного финансирования федеральной и региональных программ поддержки малого предпринимательства;
Неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых предприятий;
Отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимного страхования и др.);
Ограничение доступа малых предприятий к производственным мощностям и имуществу реструктуризируемых предприятий;
Отсутствие надежной социальной защищенности и безопасности предпринимателей;
Организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком и с государственными структурами;
Административные барьеры на пути развития малого предпринимательства.
В развитии малого предпринимательства Ростовской области так же существуют проблемы, в числе которых можно выделить следующие Потенциал развития малого предпринимательства Юга России. Аналитическое обозрение Министерства экономики Ростовской области. - Ростов-на-Дону, 2003. - С.234. :
несовершенство законодательства в части несоответствия действующих нормативно-правовых актов вновь принимаемым;
нестабильная налоговая политика,
административные барьеры при регистрации и ведении предпринимательской деятельности,
недостаточная заинтересованность органов власти в решении проблем малого предпринимательства, незначительные объемы бюджетного финансирования малого бизнеса,
ограниченный спектр финансовой поддержки предпринимателей (т.к. не разработан механизм предоставления льгот банкам, лизинговым и страховым компаниям, обеспечивающим кредитно-инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства, не развита система гарантирования и страхования кредитов);
дефицит консультационной и маркетинговой поддержки бизнеса (действующая сеть инфраструктуры поддержки не охватывает все территории области, что негативно сказывается на развитии предпринимательства, особенно в сельских районах);
ограниченное бюджетное финансирование, отсутствие разработанных и законодательно утвержденных нормативов отчисления бюджетных средств на поддержку и развитие малого бизнеса;
отсутствие достаточного информационного обеспечения.
Сравнительный анализ проблем и перспектив развития предпринимательства в Ростовской области 2007-2008 г., проведенный на основе опроса ростовских предпринимателей, определил существующую ситуацию в отношении к государственной поддержке: варианты ответов на поставленный вопрос систематизированы и представлены в диаграмме 2.
Результат приведенных данных диаграммы следующий: ряд компаний уже получил поддержку от государства - 11% и 8% предпринимателей уже выбрали подходящий для компании вид поддержки, но, к сожалению, половина предпринимателей (50%), считает, что вид поддержки, необходимый для их компании, отсутствует, а 15% предпринимателей считают, что процедуры получения необходимой поддержки слишком сложные.
Проведя анализ по отраслям можно сказать, что в сельском хозяйстве половина опрошенных предприятий уже получила необходимую поддержку.
Диаграмма 2 - Получала ли Ваша компания государственную поддержку или планирует воспользоваться какими-либо формами государственной поддержки предпринимательства, (%, распределение по отраслям)
Очевидно, это связано с реализуемой программой развития АПК. В обрабатывающем производстве также велика доля компаний, получивших поддержку - 35%, а 20% предприятий уже определились с необходимым видом поддержки. В сфере услуг населению и научных исследований с необходимыми видами поддержки определились 25% и 33% предприятий соответственно. В разрезе по численности занятых на предприятии 69% микро предприятий, 58% малых предприятий и 77% средних предприятий считают, что подходящие для них формы поддержки отсутствуют или процедуры получения господдержки очень сложные.
Таким образом, очевидно, что необходимо разрабатывать специальные формы и виды поддержки для малого и среднего предпринимательства и проводить их активную популяризацию.
Подводя итог вышесказанного можно сделать следующий вывод:
Основная задача государства на сегодняшний момент - реально помочь этим предпринимателям, разработать специальные адресные меры поддержки, провести популяризацию этих мер для предпринимателей, так как некоторые предприниматели указывали на то, что не располагают достаточной информацией о тех формах поддержки, на которые они могут рассчитывать.
Основные формы поддержки, которые интересуют предпринимателей и востребованы ими на сегодняшний день - это доступ к финансированию, снижение платежей (арендная плата, доступ к сетям), снижение налоговой и административной нагрузки на бизнес.
2 . 1.1 Фискально-н алоговое регулирование предпринимательс тва
Политика стимулирования предпринимательской деятельности в развитых и развивающихся странах различается весьма существенно. В практике промышленно-развитых стран преобладают финансовые и инфраструктурные средства стимулирования, а в развивающихся государствах и, в частности, в России -- фискальные и налоговые средства стимулирования.
В настоящее время представляется очевидным, что ныне действующая налоговая система имеет достаточно ярко выраженный фискальный характер, что снижает действенность регулирующей и стимулирующей функции налогов.
Налоговая политика государства должна создавать для предпринимателей финансовые условия их деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала и повышению эффективности производства. Формирование доходной части государственного бюджета за счет налоговых поступлений необходимо ориентировать на их пополнение в результате увеличения хозяйственных оборотов, доходов (прибыли) и имущества налогоплательщиков, а не путем только лишь ужесточения налоговых требований к ним.
Сегодня в нашей стране при реализации политики стимулирования предпринимательской деятельности исходят, как правило, из налоговых стимулов. Наиболее часто встречающиеся формы используемых налоговых льгот Информационный курс в помощь предпринимателю // http://www.smolcci.keytown.com/ :
Налоговые каникулы;
Инвестиционные скидки;
Инвестиционный налоговый кредит;
Ускоренная амортизация;
Инвестиционные субсидии;
Льготы косвенного налогообложения, в частности, сниженные ставки таможенных пошлин.
Наиболее проста и эффективна система инвестиционного налогового кредита.
Данная форма финансирования деятельности предпринимательских фирм, в том числе и малых, предусмотрена в Налоговом кодексе РФ. Согласно ст. 66 первой части Налогового кодекса РФ, инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит может быть предоставлен малому предприятию, но не индивидуальному предпринимателю. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен малому предприятию по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет.
Налоговый кредит может предоставляться в следующих случаях Информационный курс в помощь предпринимателю // http://www.smolcci.keytown.com/ :
При причинении фирме ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
При задержке финансирования фирме из бюджета или оплаты выполненного этой фирмой государственного заказа;
При угрозе банкротства фирмы в случае единовременной выплаты ею налога.
Система инвестиционных скидок применяется в форме сниженных налоговых ставок. Единственное существенное отличие от налогового кредита заключается в следующем: предоставляемую сумму инвестиционной скидки определяют не в абсолютном выражении, а в форме налоговой ставки, в которой предоставляется скидка. В противном случае сумма предоставляемого налогового кредита не будет зависеть от ставки налога.
Налоговые каникулы представляют собой полное или частичное освобождение предприятия от уплаты налога на прибыль в течение определенного периода времени после размещения инвестиций.
Инвестиционные скидки и налоговый кредит по сравнению с налоговыми каникулами обладают преимуществами, поскольку являются более действенными инструментами для привлечения капитала в той или иной форме.
При ускоренной амортизации - за половину срока службы оборудования списывается более 2/3 его первоначальной стоимости. Начисляется амортизация по повышенным нормам, при этом начисленные затраты списываются на себестоимость, что соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В результате появляется еще одна форма стимулирования - налоговая отсрочка. Налоговая отсрочка - возникает при ускоренной амортизации. В первые годы жизни актива величина амортизационных отчислений велика, а следовательно размер фактически уплачиваемых налогов - мал. Позже, когда сумма амортизации станет мала, реальный размер налогов будет высок (по сравнению с теми налогами, которые предприятие платило бы при прямолинейной амортизации). Таким образом, если ускоренная амортизация предоставлена на временной основе, то она может стимулировать на краткосрочный период рост капиталовложений, так как инвесторы, вероятно, вложат капитал, чтобы получить эффект в будущем.
Инвестиционные субсидии являются разновидностью инвестиционных скидок или налоговых кредитов. Они представляют собой возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным для реализации одобренных проектов; либо на уплату лизинговых платежей по договорам финансовой аренды. Размер возмещаемой части указанных затрат составляет 2/3 процентной ставки кредита, но не более 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, но их предоставление является проблематичным, так как имеет риск для бюджета (бюджетная эффективность таких субсидий может быть отрицательной).
В 2008 г. Ростовская область по итогам конкурса, проводимого Минэкономразвития России, получила средства из федерального бюджета на реализацию следующих мероприятий Ростовская область: предоставление государственной поддержки субъектам малого предпринимательства // http://subschet.ru/ :
Формы, методы и сущность предпринимательской деятельности и финансовые источники ее стимулирования. Место и роль финансовых методов в стимулировании предпринимательства в современной экономике. Финансовая поддержка малого бизнеса в Российской Федерации.
дипломная работа , добавлен 11.05.2012
Анализ теории по проблемам малого предпринимательства в России, статистика его развития и основных проблем. Оценка предпринимательской деятельности малого предприятия ООО "Оберон". Рекомендации и предложения по оптимизации его финансового состояния.
дипломная работа , добавлен 25.09.2009
Порядок ведения предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь. Общая характеристика системы налогообложения предпринимательской деятельности. Особенности регулирования деятельности малого предпринимательства в Республике Беларусь.
дипломная работа , добавлен 05.09.2009
Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности. Роль индивидуального предпринимательства в экономике. Анализ особенностей, основные проблемы и совершенствование законодательной базы налогообложения предпринимательской деятельности.
дипломная работа , добавлен 20.01.2013
Оценка ситуации малого предпринимательства в Российской Федерации. Виды и сравнение источников финансирования предпринимательской деятельности, их недостатки и преимущества. Анализ структуры и особенности привлечения внешних источников на предприятии.
курсовая работа , добавлен 17.08.2013
Понятие предпринимательской деятельности. Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Требования к предоставляемым документам. Система налогообложения и виды ответственности субъектов предпринимательства.
курсовая работа , добавлен 31.10.2014
Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в республики Казахстан. Практика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей юридических лиц. Тенденции налогового регулирования предпринимательства.
дипломная работа , добавлен 12.11.2014
Исследование сущности, принципов и функций налогообложения. Изучение механизма налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса. Организационно-экономическая характеристика ООО "МегаСфера". Оценка налоговой нагрузки предприятия.
дипломная работа , добавлен 29.11.2016
Порядок государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Направления и формы государственной поддержки малого предпринимательства. Виды льгот для субъектов малого предпринимательства при уплате налога на прибыль.
контрольная работа , добавлен 16.08.2009
Определение понятия, раскрытие сущности и оценка значения финансового контроля как проверки финансовой деятельности субъектов хозяйствования с применением специальных методов. Анализ проблем и разработка путей совершенствования финансового контроля в РФ.
Пупкова Галина Александровна , Аспирант кафедры Экономики предприятия Орловского государственного института экономики и торговли, экономист планово-экономического отдела ОАО «Михайловский ГОК», Россия
Translation will be available soon.
| Скачать PDF | Загрузок: 87
Аннотация:
Налоги представляют собой основной фискальный инструмент государственного регулирования и стимулирования экономических процессов, позволяющий менять величину и направленность денежных потоков. Налоги и налоговый механизм – неотъемлемая часть налоговой политики государства и средство косвенного воздействия на экономику.
JEL-классификация:
Налоги представляют собой основной фискальный инструмент государственного регулирования и стимулирования экономических процессов, позволяющий менять величину и направленность денежных потоков. Налоги и налоговый механизм - неотъемлемая часть налоговой политики государства и средство косвенного воздействия на экономику.
Правительство строит налоговую политику с учетом экономического состояния страны и отбирает те принципы, которые являются наиболее актуальными на данный момент. Налоговая политика, с одной стороны, способна обеспечить потребности общественного воспроизводства и рост благосостояния страны, а с другой, может законсервировать налоговую систему страны. Делая упор на те или иные виды налогов, определяя их ставки, порядок взимания, сферу применения и т.п., государство пытается достичь баланса различных целей, главными из которых являются экономическая эффективность и социальная справедливость.
Несовершенство налоговой системы на первых этапах ее становления
Налоговая система России была сформирована в соответствии с Законом РФ № 2118-1 от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также соответствующих законов, посвященных отдельным налогам - на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество предприятий, акцизам и т.д. Именно эти нормативные акты послужили отправной точкой в формировании и дальнейшем развитии системы налогообложения. Она должна была стать одним из важнейших инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений, ограничивающих их стихийность, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.
В первые годы реформ налоговая система России лишь в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению финансовых ресурсов в бюджет. Однако высокое налоговое бремя, наличие значительного числа льгот, многочисленных возможностей для сокрытия доходов способствовали развитию теневой экономики. Она приобрела массовый характер, а укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли на развитие производства и переводились на счета в зарубежные банки.
Сложившаяся в стране кризисная ситуация потребовала от правительства внесения существенных корректив в основные направления проводимой в стране налоговой политики и осуществления налоговой реформы. На сегодняшний день она находится на стадии завершения. Налоговая система, действующая на данном этапе, по форме организации во многом приближена к зарубежным аналогам.
Несколько слов о налоговых ставках
Оптимально построенная налоговая система не только обеспечивает финансовыми ресурсами потребности государства, но и не создает препятствия у налогоплательщика к развитию предпринимательской деятельности. Показателем качества налоговой системы страны является налоговая нагрузка. Ее величина оказывает решающее действие на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта и влияет на темпы экономического роста государства.
Необходимость научного обоснования предела налоговой нагрузки, т.е. оптимальной величины ставки налогов, как для государства, так и для налогоплательщика, является особенно актуальной. Впервые попытку установить зависимость между налоговыми платежами и ставками налогов предпринял А. Лаффер. Согласно его теории, рост ставок способствует увеличению налоговых доходов государственного бюджета, но только до определенного предела, после чего поступления начинают снижаться. Данную закономерность достаточно легко объяснить тем, что высокие ставки сдерживают предпринимательскую активность, а часть плательщиков переходит из легального бизнеса в теневой сектор экономики, что ведет к падению налоговых поступлений в бюджет. И наоборот, снижение нагрузки приводит к росту поступлений, так как у предпринимателей появляется возможность получения большей прибыли, что в свою очередь способствует росту базы налогообложения.
Налоговая политика, стимулирующая инвестиционную активность
На инвестиционную направленность финансовых потоков, а также активизацию хозяйственной деятельности субъектов Российской Федерации оказывает влияние множество факторов. Среди них немаловажную роль играет эффективная государственная экономическая политика в области налогов и налогообложения. Следует отметить, что проблема налогового стимулирования капиталовложений в России возникла в начале рыночных преобразований, но по сей день сохраняет свою актуальность. Инвестиционная деятельность напрямую зависит от государственной политики, проводимой в области экономики и налогообложения, так как своими действиями государство может как затормозить, так ускорить этот процесс.
Долгое время российской экономике был характерен невысокий и даже отрицательный уровень инвестиционной активности, а также отсутствие стимулов и возможностей для экономического роста. Данная ситуация была связана с ошибочным курсом реформ, проводимым в стране в 90-х годах ХХ века, которые привели к массовому вывозу капитала из страны. Кроме того, за годы преобразований произошло разрушение научного и производственного потенциала страны, а также снижение конкурентоспособности национальной экономики.
В последнее время в экономическом развитии России наблюдаются положительные тенденции. Происходит активизация инвестиционных процессов, но уровень инвестиционных ресурсов по-прежнему недостаточен. Безусловно, трудно переоценить в данной связи значение проводимой в стране реформы системы налогообложения.
Многие экономисты придерживаются сдержанных оценок в характеристике заслуг налоговой реформы, а природу экономического роста видят в значительной привязке экономики страны к экспорту энергоносителей. В этом есть доля правды. В будущем подобный тип роста национального хозяйства не может способствовать его развитию, и даже в определенной степени будет усиливать технико-экономическую отсталость. В настоящее время в нашей стране назрела необходимость смены источников и факторов экономического роста. Налоговая политика государства как основной инструмент экономической политики должна содержать в себе эффективный механизм стимулирования предпринимательской и инвестиционной активности как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных регионов.
Механизмы налогового стимулирования
В рыночной экономике применяются различные инструменты и методы стимулирования инвестиционной деятельности, но главная роль принадлежит системе налогов. В рамках налоговой системы в мировой практике существуют следующие основные механизмы стимулирования инвестиций:
- освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на финансирование капиталовложений производственного и непроизводственного назначения;
- инвестиционный налоговый кредит;
- ускоренная амортизация.
На сегодняшний день государство должно быть более активным в вопросах использования инструментов налогового регулирования и стимулирования. Это обусловлено тем, что сложившаяся в стране ситуация требует реформирования действующей экономической политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом не стоит забывать о том, что система государственного регулирования и стимулирования должна быть построена так, чтобы политика государства в области инвестиций и налогов была выгодна как экономическим субъектам, так и государству. Результатом эффективной политики станет стабильное экономическое развитие, улучшение инвестиционного и предпринимательского климата в России.
3. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Д.Г. Черника. - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.
5. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности // Финансы. - 2007. - №11. - С. 29-35.
6. Кузнецова И. Налогообложение как фактор экономического роста // Человек и труд. - 2007. - №№2-3.
7. Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист. - 2007. - №5. - С. 17-21.
8. Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано // Налоговая политика и практика. - 2007. - №3. - С. 4-6.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №6/2016 ISSN 2410-700Х
Так как пенсионный возраст мужчин 60 лет, а женщин 55, то можно рассчитать прибавку к заработной плате за всю профессиональную карьер, т.е. эффективность вложений в получение высшего образования
Чтобы произвести расчеты, воспользуемся следующим алгоритмом:
1. Прибавка к заработной плате, при получении высшего образования составляет 10.687 рублей
2. Данное значение умножаем на количество лет активной трудовой деятельности (для женщин - 34 года, для мужчин - 39, соответственно)
3. Умножаем на количество месяцев в году - 12
Таблица 7 - Расчет эффективности вложений в высшее образование для мужчин и для женщин без учета коэффициента дисконтирования
Для женщин = 10.687 * 34 * 12 = (4.360.296 / 256.412) * 100% = 1700% Для мужчин = 10.687 * 39 *12 = (5.001.516 / 256.412) * 100% = 1950%
Вывод по применению метода: Получение высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» за время работы по текущим ситуационным данным дает в городе Оренбург прибавку в заработной плате 10.687 рублей на должности «ведущий бухгалтер», 3687 рублей на должности «бухгалтер по заработной плате»,1687 рублей на должности «помощник бухгалтера», 687 рублей на должности «бухгалтер по реализации и бухгалтер по налогам» соответственно в месяц на дату расчета. А для таких должностей как «бухгалтер кассир», «бухгалтер на первичную документацию» и «бухгалтер калькулятор», на дату расчета, было выявлено, что получение высшего образования не покрывает затраты на обучение.
Список использованной литературы:
1. Trud.com. [Электронный ресурс] // Режим доступа// Режим доступа: http://orenburg.trud.com/
2. Про ВУЗ.ру. [Электронный ресурс] // Режим доступа// Режим доступа: http://www.provuz.ru/
3. Пилипенко А.В.Некоторые аспекты внутрифирменного планирования в условиях текущего экономического кризиса в России // Фундаментальные и прикладные научные исследования./Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. С. 69-73.
© Поспелова А.В., Пилипенко А.В., 2016.
Ротанова Дарья Евгеньевна
студентка 1 курса экономического факультета, направление «Экономика», Уральский институт экономики, управления и права, Васильева Марина Владимировна к.э.н, доцент,Уральский институт экономики, управления и права
Тарабаева Наталья Михайловна к.э.н.,доцент, Уральский государственный юридический университет.
г. Екатеринбург, РФ E-mail: [email protected]
НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аннотация
В статье рассмотрены основные направления налоговой политики в сфере малого
Ключевые слова
Налоги, налогообложение, налоговое стимулирование, экономика России, предпринимательство.
Предпринимательская деятельность играет важную роль в стабилизации экономики. Она стимулирует использование эффективных методов хозяйствования, усиливает мотивацию труда, обеспечивает развитие инновационной деятельности и инициативы. В сложных социально-экономических условиях создание благоприятных условии" для развития предпринимательства является одним из приоритетов государственной политики.
Государственная поддержка предпринимательской деятельности предполагает использование стимулирующих и регулирующих мер в области бюджетно-налоговой, кредитно-денежной, правовой и социальной политики.
Одним из противоречивых элементов государственной политики в поддержке предпринимательства является налоговая политика. Это выражается в том, что, с одной стороны, государством декларируется поддержка предпринимательской деятельности путем введения различных режимов налогообложения, а с другой стороны - отсутствует реальный механизм их применения, в том числе отсутствуют отсрочки по уплате налогов и налоговые каникулы для предпринимательства. Следует также отметить и тот факт, что налоговая политика имеет централизованный характер, что минимизирует возможности государственной поддержки на региональном уровне. Несмотря на принятие за последний период специальных постановлений о поддержке предпринимательства, о приоритетах его развития, о снижении налогового бремени, многие проблемы предпринимательства остаются нерешенными. Это увеличивает уязвимость предпринимательских структур в современных условиях.
В связи с этим возникает необходимость в исследовании проблем государственной поддержки предпринимательства в области совершенствования налоговой политики. Однако проблема государственной поддержки и стимулирующей роли налоговой политики в развитии предпринимательства остается недостаточно исследованной применительно к современному этапу развития экономики.
Политика стимулирования предпринимательской деятельности в развитых и развивающихся странах различается весьма существенно. В практике промышленно развитых стран преобладают финансовые и инфраструктурные средства стимулирования, а в развивающихся государствах и, в частности, в России - фискальные и налоговые средства стимулирования.
В зарубежных странах налоговое стимулирование малого предпринимательства более эффективно, чем в России. Малый и средний бизнес появились в России значительно позже, и их развитие проходило в более быстром темпе. Поэтому российскому налоговому законодательству нужно еще претерпеть множество изменений с целью повышения его эффективности и с учетом интересов как государства, так и предпринимателей.
Несмотря на экономическое развитие государства, состояние развития института предпринимательства в России по-прежнему остается неудовлетворительным. На сегодняшний день руководством России предпринимается комплекс мер по государственной поддержке предпринимательской деятельности. Однако следует активизировать эту деятельность, в первую очередь путем реализации налоговой политики, стимулирующей развитие предпринимательской деятельности.
Оптимальная система налогообложения для малого бизнеса предусматривает, с одной стороны, стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой - наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса.
Необходимость особого подхода построения модели налогового стимулирования развития официальной предпринимательской деятельности в аспекте оптимизации системы налогообложения для малого предпринимательства, которая учитывала бы особенности функционирования этого сектора
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №6/2016 ISSN 2410-700Х_
экономики, не вызывает сомнений. Указанная система должна строиться исходя из определенных критериев, важнейшие из которых следующие.
Во-первых, действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения в сфере малого предпринимательства должен быть доведен до совершенства - законодательные и нормативно-правовые акты должны быть простыми и понятными любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки в области финансов и налогообложения.
Во-вторых, система налогообложения субъектов хозяйствования, относящихся к малым предприятиям должна быть ориентирована на минимальное количество налогов из максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов. Исключением должна быть предпринимательская деятельность, имеющую свою специфику - например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобождены от уплаты соответствующей таможенной пошлины, а при реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т. д.
В-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства должна быть максимально упрощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль формирования налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов.
В-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.
В-пятых, система налогообложения должна побуждать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме.
Главной целью налоговой политики государства является создание механизма эффективной налоговой системы, обеспечивающей развитие предпринимательской деятельности, высокую собираемость налогов и, в целом, повышение благосостояния населения.
Повышение эффективности налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства в России требуется реформирования существующей системы налогообложения. В частности, следует пересмотреть и упорядочить состав видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции и при этом необходимо учитывать специфику отдельных регионов. Акцент должен быть сделан на приоритетные сферы экономики: строительство, жилищно-коммунальное хозяйство, промышленность, производство строительных материалов, а в сегодняшних условиях - на агропромышленный комплекс, что связано с импортозамещением продовольственных товаров и соответственно обеспечением продовольственной безопасности. При этом особо льготное налогообложение должно предоставляться малым предприятиям, осуществляющим инновационно -ориентированную деятельность.
В целях стимулирования развития предпринимательской деятельности налоговая политика государства в современных условиях экономики должна содержать следующие приоритеты:
1. Снижение налоговой нагрузки за счет:
Сокращения ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), в том числе при объекте налогообложения «доходы»;
Увеличения ограничения по выручке для применения освобождения от налогообложения НДС;
Обеспечения неповышения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, а также предоставление преференции в виде снижения ЕСН для предпринимательских организаций, осуществляющих разработку новых видов оборудования, программ для ЭВМ и т.д.
2. Унификация и упрощение налогового и бухгалтерского учета за счет формирования единой системы учета, для целей бухгалтерского и налогового учетов.
3. Упрощение административных процедур за счет сокращения количества налоговых проверок, в первую очередь выездных. Например, введение ограничения на частоту проведения выездных налоговых
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №6/2016 ISSN 2410-700Х_
проверок один раз в три года, а при отсутствии нарушений, выявленных в результате проведения камеральных налоговых проверок, один раз в пять лет.
4. Принятие налоговых мер для повышения финансовой самостоятельности предпринимательских структур за счет:
Предоставления отсрочки, в установленной форме, по уплате НДС, налога на прибыль организаций и единого налога при УСН компаниям производственной сферы, сельскохозяйственным предприятиям, компаниям, получившим государственный заказ, исследовательским и научным предприятиям, а также компаниям, выполняющим социально значимые программы и т.д. и одновременно испытывающим недостаток в финансовых ресурсах;
Снижения штрафов или освобождения от уплаты пени за нарушения налогового законодательства, допущенные в результате непредвиденных обстоятельств, вызванных экономическим кризисом (невыполнение договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, задержки платежей по государственным заказам, срывы соглашений с покупателями и заказчиками и т.д.).
5. Информационная поддержка предпринимательских организаций в области налогообложения путем создания в России информационного ресурса, содержащего подробную информацию по налогообложению, в том числе: доступные режимы налогообложения, их особенности, налоговый календарь, реквизиты налоговых органов и т.д.
6. Создание условий для повышения законности в налоговой сфере.
7. Преобразование налогового контроля из фискального инструмента в регулятор. Практическая же реализация данных предложений окажет значительный стимулирующий эффект на
процесс формирования и развития отечественного предпринимательства в современных условиях.
Таким образом, в целях повышения эффективности налогового стимулирования малого бизнеса в России требуется реформирование существующей системы налогообложения малого бизнеса. По нашему мнению, следует пересмотреть и упорядочить состав видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции. Акцент должен быть сделан на приоритетные сферы экономики: строительство, ЖКХ, промышленность. При этом особое внимание и особо льготное налогообложение должно предоставляться малому инновационному бизнес.
Следует подчеркнуть, что предпринимательство является важнейшим внутренним источником развития национальной экономики. Поддержка и стимулирование развития предпринимательской деятельности в нынешних условиях является не просто одним из национальных приоритетов, но и способом сохранения экономического потенциала государства. Одним из основных факторов, влияющих на формирование и развитие предпринимательской деятельности, является налоговая политика государства. Уровень налогообложения и качество налогового администрирования имеют ключевое значение в процессе осуществления и развития предпринимательской деятельности. Становление и применение налоговых стимулов призвано способствовать повышению позитивной активности налогоплательщика, стимулированию важных для государства процессов. Налоговое стимулирование, является одной из наиболее реальных форм поддержки и развития предпринимательства, в нашей стране оно реализуется через специальные налоговые режимы. Список использованной литературы:
1. В. Ю. Буров, Л. А. Бурова, В. Н. Гонин. Монография «Уклонение от уплаты налогов как фактор снижения экономической безопасности малого предпринимательства», 2014.
2. Бочарова О.Н. Монография «Государственная поддержка предпринимательской деятельности», 2011.
3. http://scibook.net
4. https://ru.wikipedia.org
5. http://bibliofond.ru
6. http://elibrary.ru/
© Ротанова Д. Е., Васильева М.В., Тарабаева Н.М., 2016
Введение……………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические основы налогообложения
1.1. Понятие и сущность налогов………………………………………………....5
1.2.Функции налогообложения и роль налогов в экономике…………………….7
1.3.Сущность, цели и принципы налоговой политики………………………….10
1.4. Основные характеристики налоговой системы……………………………...12
Глава 2. Налогообложение в России
2.1. Особенности налоговой политики России…………… …………………..16
2.2. Эффективность налоговой системы России… ……………………………..19
Глава 3. Проблемы налогообложения в России, пути его совершенствования..22
Заключение………………………………………………………………………….29
Список использованной литературы……………………………………………...30
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.
В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения. Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.
Тема данной курсовой работы - «Стимулирующая и антистимулирующая роль налоговой политики»- очень актуальна именно сейчас, когда Россия вышла на новый, более качественный уровень своего развития в таких сферах как: экономика, политика, социальное развитие, образование, и др. Также актуальность темы исследования определяется необходимостью поиска наиболее действенных механизмов развития стимулирующей и дестимулирующей функций налоговой системы России.
Целью моей работы является теоретическое обоснование направлений развития стимулирующей и антистимулирующей функций налоговой системы России и разработка практических рекомендаций по их реализации.
Для достижения этой цели в работе решаются следующие задачи:
1) рассмотреть, что понимается под сущностью налогов, каковы их функции;
2) рассмотреть теоретические основы налоговой системы, налоговой политики;
2) выявление критериев эффективности системы налогообложения;
3) оценка влияния действующей в России системы налогообложения на основные показатели экономического развития предприятий;
4) выявление особенностей налоговой политики России;
5) определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения, преследующих цель стимулирования экономического развития предприятий;
6) разработка методики оценки стимулирующей функции налоговой системы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
В Главе 1 Теоретические основы налогообложения - решаются первые две из поставленных выше промежуточных задач, а именно:
Подробно рассмотрены функции налогов. Сформулировано более полное определение налога. А также рассмотрены сущность налоговой политики и основные характеристики налоговой системы.
В Главе 2 - Налогообложение в России– рассмотрены особенности налоговой политики России, а также оценивается эффективность налоговой системы в РФ.
В Главе 3- Проблемы налогообложения в России, пути его совершенствования- дается определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения с целью стимулирования экономики.
В Заключении делаются основные выводы по работе.
1. Теоретические основы налогообложения
1.1.Понятие и сущность налогов
Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Как отмечал Ж. Прудон: в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практика налогообложения развивалась вместе с теорией государства и практикой его функционирования.
В 1818г. Русский экономист Н.Тургенев определял налоги как «суть средства к достижению цели общества и государства. Люди, соединившись в общество и вручив правительству верховную власть, вручили ему вместе с этим право требовать налоги».
Ж. Сисмонди в 1819г. Говорил, что налог- цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности.
И.И. Янжул писал, что “под налогами следует понимать такие односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек”. 1
Российский государственный деятель С.Ю. Витте в 1900-1902 гг., определял налоги как “принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития”.
Современное определение налога мы находим в одном из наиболее популярных в американских колледжах и университетах учебнике К.Р. Макконнелла, С.Л. Брю “Экономикс”: “Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия”.
В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налог - это обязательный взнос в бюджет или внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиком налога в соответствии с законодательными актами. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и с граждан. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения; они поступают в бюджет и направляются на нужды государства.
Внешними признаками сущности налогов финансовой наукой названы:
1) передача благ из сферы частного хозяйства в публичное;
2) обязательный, основанный на нормах закона характер этой передачи;
3) общая безвозмездность, т.е. удовлетворение с помощью налогов общих, неделимых потребностей публичного союза.
Экономическая природа налога, который является составной частью цены, лежит в сфере производства и распределения. Иначе, налог является элементом распределительных, производственных отношений, определяющих суть всех других многообразных отношений, связанных с налогообложением. Отсюда вытекает многогранная глубинная сущность налогов, потенциал которых раскрывается через формы, принципы, методы, способы налогообложения.
Подводя итог из вышесказанного, налоги - это обязательные, индивидуально безэквивалентные, установленные законом платежи организаций и физических лиц. Налоги, как способ извлечения доходов, предполагают достаточно высокий уровень общественного сознания. Налоги - основа благосостояния государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.
1.2. Функции налогообложения и роль налогов в экономике
Реализация общественного назначения налогообложения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов проявляется в выполняемых им функциях. Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, регулирующую.
Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Она проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Посредством осуществления фискальной функции образуется централизованный денежный фонд государства, становится возможным перераспределение части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества. Таким образом, фискальная функция создает условия для вмешательства государства в экономику, которое реализуется посредством регулирующей функции налогообложения.
Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства. Посредством налогов государство может в существенной мере регулировать общественное производство, определяя, какую часть заработанного необходимо уплатить той или иной категории налогоплательщиков в качестве налога, создавая тем самым более благоприятные условия для расширения одних видов деятельности путем ослабления налогового бремени (предоставления налоговых льгот) и понуждая к ограничению других видов деятельности за счет усиления налогового бремени (введения акцизов, специальных таможенных пошлин и налогов).
- Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.
План
Введение
1.2 Стратегия и тактика налоговой политики
2.1 Стимулирующая роль налоговой политики
2.2 Налоговое стимулирование предприятий, занимающихся инновационной деятельностью
2.3 Дестимулирующая роль налоговой политики
3.2 Совершенствование налога на прибыль организаций
Заключение
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т.к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.
Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений.
Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.
Целью данной работы является раскрытие стимулирующего и дестимулирующего воздействия современной налоговой политики на экономику. Задачи, способствующие достижению данной цели, заключаются в раскрытии сущности налогов и налоговой политики государства и их значения, рассмотрении их влияния на экономику и анализе результатов и основных направлений современной налоговой политики.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержащего 23 наименования.
В первой главе раскрывается сущность налоговой политики, её тактика и стратегия.
Во второй главе - стимулирующее и дестимулирующее влияние налоговой политики на экономику.
В третьей главе рассматриваются результаты проведения налоговой политики и основные направления будущего развития.
1. Сущность налоговой политики
1.1 Сущность и значение налоговой политики
Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.
Задачи налоговой политики сводятся к:
·обеспечению государства финансовыми ресурсами;
·созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
·сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики. Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно". При этом государству уготовлена "налоговая ловушка", когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%. Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются . Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим .
.2 Стратегия и тактика налоговой политики
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. Налоговая стратегия - долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией. В процессе ее разработки: ·прогнозируются основные тенденции развития налогов;
·формируются концепции их использования;
·намечаются принципы организации налоговых отношений;
·составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.
Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами. Налоговая стратегия является относительно стабильной. Налоговая тактика гибкая, подвижная. Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны. Стратегия создает возможности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемы социально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговой стратегией. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие цели: ·экономические - обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала;
·социальные - сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала;
·фискальные - перераспределение в бюджетную систему и внебюджетные фонды части создаваемого национального продукта, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций;
налоговая политика стимулирующий налог ·экологические - охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений
·международные - устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем интегрирующихся стран. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису. Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы . 2. Стимулирующая и дестимулирующая роль налоговой политики
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную. ·Фискальная функция
- собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция - суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.
·Распределительная функция
налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.
·Регулирующая функция
налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:
·стимулирующая подфункция
направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);
·дестимулирующая подфункция
посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.
·воспроизводственная подфункция
реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.
·Контрольная функция
налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.
.1 Стимулирующая роль налоговой политики
Стимулирующая роль заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность. Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д. В частности, в целях стимулирования развития строительства жилья, в соответствии со ст.2 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем по установленным нормативам, государство оказывает помощь, в том числе используя систему налоговых льгот по оплате строительства, содержания и ремонта жилья. Согласно ст.2 Федерального закона "О государственном регулировании агропромышленного производства" основными направлениями государства в этой сфере признано льготное налогообложение. Такие же положения предусмотрены в Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в других законодательных актах. Благодаря наличию стимулирующей функции налогов <#"justify">·при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
·при задержке налогоплательщику финансирования из бюджета <#"center">.2 Налоговое стимулирование предприятий, занимающихся инновационной деятельностью
В России введены льготы для малых предприятий, занимающихся инновационной деятельностью. Так, например, освобождается от налогообложения прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новых технологий, новой техники, оборудования. Малым предприятиям разрешено списывать в первый год эксплуатации до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет в качестве амортизационных отчислений . Также освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость лизинговые платежи малых предприятий. Согласно Закону РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ, предусмотрен один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти. Налоговое стимулирование инновационной
деятельности до 2007 г. фактически отсутствовало, поскольку те меры, которые можно рассматривать в качестве "инновационных", являлись даже не нейтральными по отношению к инновационной деятельности, а тормозящими инновации. Так, исключались из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только те научно-исследовательские работы (НИР), которые дали положительный результат, и не в полном объеме, а 70% от фактических затрат. Это делало для предприятий вложения в исследования и разработки крайне невыгодными. В 2006 г. началось обсуждение, а с 2007 г. был введен ряд новых мер. В Администрации Президента совместно с представителями Государственной Думы РФ был разработан пакет законопроектов, который включил 14 новых законов и поправок в действующее законодательство. В результате обсуждений с представителями ведомств предлагаемый пакет был значительно сокращен, и к концу января 2007 г. было согласовано введение следующих поправок в Налоговый кодекс: Об освобождении от НДС доходов по патентам и лицензиям на инновационные технологии (ст.149); Об исключении из объекта налогообложения налогом на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования (ст.251); О включении в состав расходов для обложения налогом на прибыль части средств, потраченных на научно-исследовательские работы (НИР) не только научными, но и инновационными организациями (ст.259); О расширении перечня расходов, по которым налогоплательщик, применяющий систему упрощенного налогообложения, уменьшает полученные доходы (ст.346.16); Об увеличении норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР), а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ с 0,5% до 1,5% (ст.262). Как следует из приведенного перечня, основные меры регулирования были направлены на поддержку малых предприятий и научных организаций и не принципиальны для стимулирования крупного бизнеса. Увеличение отчислений в РФТР важно, однако эта мера также некритична с точки зрения стимулирующего воздействия, поскольку предприятия могут, но не обязаны перечислять средства в отраслевые и межотраслевые фонды. Таким образом, пакет мер, хотя и представлял собой положительный сдвиг в сфере стимулирования инноваций, тем не менее не являлся радикальным. В 2007 г. был принят Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" от 19.07.2007 № 195-ФЗ, непосредственно направленный на стимулирование инновационной деятельности путем формирования благоприятных налоговых условий, и затем в течение 2007-2008 гг. был поэтапно введен ряд мер налогового стимулирования. К ним относятся следующие меры: Изменения в порядке использования инвестиционного налогового кредита. Согласно ст.67 НК, для получения инвестиционного налогового кредита должно выполняться хотя бы одно из четырех условий: проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), осуществление внедренческой и инновационной деятельности, выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, выполнение государственного оборонного заказа. Освобождение от НДС таких операций, как выполнение НИОКР при условии, что в состав работ входит разработка конструкции инженерного объекта; разработка новых технологий либо создание опытных образцов для собственных нужд; уступка (приобретение) прав (требований) по договорам займа или кредитным договорам. Исключение из объекта налогообложения налогом на прибыль финансирования, полученного из Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ), Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ), Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций. Не налогооблагаемыми становились также средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подп.14п.1 ст.251 НКРФ); Расширение перечня расходов, по которым налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), уменьшает полученные доходы (ст.346.16). Упрощенной системой налогообложения могут пользоваться только малые инновационные предприятия, так как согласно НК РФ организации, использующие УСН, должны иметь оборот не более 15 млн. руб. в год и численность занятых не более 100 человек (ст.346.12 "Налогоплательщики"). В перечень исключаемых из налогооблагаемых расходов вошли: расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса. Увеличение норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ с 0,5% до 1,5% (п.3ст.262). На практике скорее всего не произойдет значительного увеличения объемов фондов финансирования НИР за счет повышения предельного размера отчислений на их формирование доходов налогоплательщика. Сегодня в реестре отраслевых и межотраслевых фондов финансирования исследований и разработок, ведение которого осуществляется Федеральным ГУ "Российский фонд технологического развития", числятся только 6 фондов: 4 - при федеральных министерствах и 2 - при коммерческих организациях. За последние годы отчисления во внебюджетные фонды финансирования НИР практически прекратились, что свидетельствует о том, что эта льгота и отсутствие надлежащей подзаконной нормативно-правовой базы не стимулируют отчисления налогоплательщиков на развитие инновационной деятельности . В итоге, если в 2004 г. доля средств внебюджетных фондов в общем объеме внутренних затрат на исследования и разработки составляла 2.5%, то в 2006-2007 гг. - 1,6% и 1,8% соответственно . Разрешение применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. За рубежом амортизационные льготы являются инструментом промышленной политики и стимулирования развития отдельных отраслей. В России также действует классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы, последняя модификация которого была проведена в 2008 г. В последней версии классификатора некоторые группы объектов были переведены в более "низкие" амортизационные группы, что может рассматриваться как завуалированные налоговые льготы отдельным видам продукции. Однако в целом классификатор является настолько детальным, что по нему сложно судить об отраслевых приоритетах правительства. В "поощряемых" группах присутствует все - от велосипедов и "животных зоопарков" до учебного оборудования. Освобождение от уплаты земельного налога организаций-резидентов особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. Освобождение от уплаты налога на имущество, учитываемого на балансе организаций-резидентов особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества. Одновременно с формированием особых экономических зон вышло распоряжение о создании семи IT-парков, и тогда же были приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на создание благоприятных условий налогообложения организации, работающих в области информационно-коммуникационных технологий . Согласно закону, изменились правила исчисления ставки единого социального налога (ЕСН) для таких организаций (за исключением тех, которые являются резидентами технико-внедренческих зон). Для того, чтобы платить льготный ЕСН, организации должны быть аккредитованы, не менее 70% их финансирования должно быть из зарубежных источников, а среднесписочная численность работников организаций должна составлять не менее 50 человек. Таким образом, данная льгота направлена на поощрение не любых компаний в IT-сфере, а тех, которые работают в режиме аутсорсинга, и таким образом может стимулироваться экспорт IT-продукции. Фактически в первый раз была предпринята попытка связать инструменты прямого (создание инфраструктуры) и косвенного (льготное налогообложение) стимулирования инновационной деятельности, пока только в особых экономических зонах и IТ-сфере. Дальнейшая практика показала, что очень небольшое число IТ-компаний стремятся получить льготы по ЕСН. По состоянию на март 2008 г., аккредитацию для получения льготы по ЕСН прошла 51 российская IТ-компания, и крупных разработчиков программного обеспечения среди них нет. Дело в том, что компании пока не могут воспользоваться налоговыми льготами, поскольку соответствующая поправка о льготах не отражена в пенсионном законодательстве . В настоящее время изменение законодательства продолжается, в частности, с 2009 г. введена такая важная поправка, как возможность единовременного признания некоторых расходов на НИР, в том числе и безрезультатных, и списание их с применением коэффициента 1,5. Иными словами, в расходы будет включаться сумма, в полтора раза большая, чем фактические затраты. Введение нормы списания расходов на НИР с коэффициентом 1,5 является, на первый взгляд, прогрессивным шагом. Однако эффект может быть ниже, чем в развитых странах мира. За рубежом действует прогрессивная ставка налога на прибыль, и уменьшение налогооблагаемой базы сокращает еще и ставку налога. Более существенно то, что данная льгота распространяется только на определенные виды НИР, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. №988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5". В данный перечень входят 32 технологии. В то же время научные исследования и разработки, направленные на развитие технологий в традиционных отраслях, в перечень не входят, что тормозит в них инновационную активность. В целом данная мера может привести к осложнению налогового администрирования и повышению рисков злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. Еще одна новая мера - это освобождение получателей грантов, в том числе грантов, предоставляемых двумя государственными научными фондами - РФФИ и РГНФ, от уплаты подоходного налога . В условиях экономического кризиса, следствием которого стал секвестр бюджетных расходов на исследования и разработки, в том числе выделяемых в виде грантов через научные фонды, такая мера является злободневной. Однако абсурдность положения состоит в том, что в уставах государственных научных фондов не содержится понятия "грант", и поэтому пока они применять данный закон не могут. Таким образом, налоговое стимулирование становится разнообразнее. Однако все более отчетливо выявляется ряд проблем налогового регулирования. Они состоят в том, что, во-первых, нередко вводимые меры не стыкуются с иными нормами и правилами и потому сразу становятся либо неэффективными, либо мало применяются налогоплательщиками. Во-вторых, правила и условия использования налоговых льгот изложены в законодательстве так, что допускают различную интерпретацию, поэтому для того, чтобы предоставляемыми государством льготами можно было пользоваться в полной мере, в организациях должны быть высококвалифицированные бухгалтеры. Для разъяснения правил использования льгот и толкования положений Закона Минфин РФ на регулярной основе публикует письма, однако в них не всегда дается однозначная трактовка. Это - одна из причин, почему экспертные оценки недавно введенных мер являются сдержанно-критическими - правила применения льгот прописаны неоднозначно и допускают различную интерпретацию, а потому и произвол как в их применении, так и администрировании. В-третьих, "льготные" группы (организации, продукты), в отношении которых вводятся те или иные налоговые льготы, нередко игнорируются в нормах общего налогового регулирования, что сводит на нет предоставляемые им льготы. Характерным примером является поддержка малого инновационного бизнеса, который стал пользоваться приоритетным вниманием государства, и особенно в условиях кризиса. С одной стороны, идут постоянные обсуждения инструментов поддержки и стимулирования малого инновационного предпринимательства, предлагаются различные меры, направленные на снижение для них налогового бремени. Так, в настоящее время обсуждается вопрос об отмене ряда ограничений для организаций, желающих применять упрощенную систему налогообложения (УСН),
в том числе предлагается:
Повысить верхнюю границу годового дохода, дающего право на применение упрощённой системы налогообложения для инновационных малых предприятий - до 200 млн. рублей; Снять ограничения на субъектный состав учредителей, акционеров научной организации и инновационного предприятия; Снизить ставки налога с 6% до 3% в рамках упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, и с 15% до 5% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов - для всех инновационных малых предприятий; 4. ввести открытый перечень расходов для тех налогоплательщиков, которые используют систему "доходы минус расходы" . С другой стороны, с 1 января 2010 г. вступает в силу Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (№212-ФЗ от 24.07.2009 г.). Согласно данному закону, с 1 января 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. При этом в 2010 году ставки останутся прежними, а с 2011 года будут увеличены, так что налоговая нагрузка на предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, вырастет в 2,4 раза. Поэтому обсуждаемые и уже введенные налоговые льготы для малых инновационных компаний могут быть сведены на нет изменениями в базовой системе налогообложения предприятий. Разработка мер косвенного регулирования выявила несколько терминологических и методических пробелов. Проблемой является определение для целей налогообложения понятия инновационной деятельности, а также малой инновационной компании на этапе старта, поддержка которых особенно важна в условиях кризиса. Нормы, устанавливающие конкретные права и обязанности, в основном не содержат ссылок на термин "инновационная деятельность". Так, налоговые льготы предоставляются по факту осуществления "НИОКР", патентные права - по факту патентования "изобретения" и т.д. Кроме того, не разработаны методические рекомендации по оценке товаров, услуг, видов деятельности, технологий и критерии их отнесения к инновационным (новым, усовершенствованным), что в ряде случаев затрудняет применение предоставленных законом льгот. В настоящее время определение инновационной деятельности в операциональном смысле (например, в деятельности Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который должен поддерживать именно инновационные компании) базируется на том, как она интерпретируется в практике статистического учета. Там инновационная деятельность определяется через виды работ, по каждой из которых приводится собственное определение и описание. Других систематизированных определений инновационной деятельности в законодательстве не содержится. Это - одна из причин, почему наиболее распространены меры стимулирования именно исследований и разработок, определение которых в законодательстве существует. Поэтому важно ввести в законодательство базовое определение инновационной деятельности. Разработки специального закона для этого не требуется; можно ограничиться поправками в ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (№127-ФЗ от 23.08.1996 г.) .
.3 Дестимулирующая роль налоговой политики
Дестимулирующая роль заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса (для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %). Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70% -ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров. Классическим примером реализации дестимулирующей функции налогов может служить введенный в Германии еще в начале XX в. и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Цель его установления - прекратить расходовать на изготовление уксусной кислоты вино. Из-за этого цена на уксусную кислоту, сделанную из вина, резко возросла, в результате чего производить уксусную кислоту из вина стало невыгодным. Данные меры, предпринятые государством, в свою очередь, подтолкнули производителей к созданию искусственной уксусной кислоты. Денежные поступления от данного налога едва покрывали расходы на его взимание, но регулирующая цель была достигнута. Этот пример подтверждает то, что с помощью регулирующей функции налогов государство может влиять на процессы производства и потребления. Благодаря дестимулирующей функции налога государство может воздействовать не только на экономические, но и на социальные и экологические аспекты жизни общества. Ярким примером является решение с помощью налога такой социально значимой задачи, как борьба с курением. В частности, после резкого увеличения акциза на табак в ряде экономически развитых стран "некурящих" стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения для здоровья. В данном случае введение налога было направлено на решение социальной проблемы, но вместе с тем была реализована фискальная функция налога. Таким образом, сущность налога одновременно проявилась в двух функциях. С помощью налогов решаются и проблемы экологии: в свое время промышленность развитых стран сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами из-за значительного увеличения продажной цены на них. Тогда государство снизило налог на автомобили, оснащенные катализаторами, а также акцизный сбор на виды бензина, потребляемого этими автомобилями. Акцизные поступления в доходную часть государственных бюджетов соответственно сократились, однако объем выбросов вредных веществ в атмосферу значительно уменьшился. Так экологическая проблема была решена с использованием налоговых механизмов. Однако избирательное значение дестимулирующей подфункции также не следует преувеличивать, поскольку стимулировать развитие производства нежелательных продуктов или услуг в этом случае будет сохраняющийся спрос. Вариации же налоговыми ставками не безграничны: при сохранении спроса они будут повышать цены, часть производства вообще уйдет в теневой сектор. Следует также заметить, что эта подфункция в определенной мере является зеркальным отображением стимулирующей подфункции. Так, посредством увеличения доли косвенного налогообложения можно дестимулировать процессы потребления и стимулировать накопление, а следовательно, инвестиции. Посредством высоких импортных пошлин можно дестимулировать потребление зарубежных товаров и стимулировать отечественное производство и т.д. Именно такое зеркальное сопряжение подводит к мысли о целесообразности рассмотрения их в качестве подфункций регулирующей функции. Выделение стимулирующей функции как самостоятельной, рекомендуемое рядом авторов, например В.Г. Пансковым, видится недостаточно обоснованным, поскольку при стимулировании развития определенных производств, отраслей и территорий сдерживается развитие других. Данные подфункции как "две стороны одной медали" должны сопутствовать друг другу. 3. Развитие и совершенствование налоговой политики государства
3.1 Основные направления налоговой политики в 2008-2010 гг.
"Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: Совершенствование налога на прибыль организаций Совершенствование налога на добавленную стоимость Индексация ставок акцизов Совершенствование налога на доходы физических лиц Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен По указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования.
.2 Совершенствование налога на прибыль организаций
Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов. Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников. Был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Совершенствование налога на добавленную стоимость Согласно вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года. Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов. Индексация ставок акцизов В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009 - 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы среднем до 10 процентов ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий). В 2009-2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью, были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса. Индексация ставок акциза на сигареты с фильтром на 2009 - 2011 годы была произведена на 20 процентов к предыдущему году и сигареты без фильтра (папиросы) - на 28 процентов к предыдущему году. В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, а также на сигары предусматривается только в 2011 году - на 10 процентов по сравнению с 2010 годом. На 2011 год ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов, предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. № 118. В целях создания экономически невыгодных условий для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина (чаще всего именно таким способом получают автомобильный бензин низкого качества), с 2009 года получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка акциза. Совершенствование налога на доходы физических лиц В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых Согласно Федеральному закону от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009 года так называемые "налоговые каникулы" по НДПИ на нефть (то есть применение нулевой налоговой ставки при добыче налога на некоторых участках недр.) распространяются также на участки недр, расположенные на территориях севернее Северного полярного круга, Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, континентальном шельфе Российской Федерации, Азовском и Каспийском морях. Одновременно с 1 января 2009 года было отменено такое условие применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ на нефть при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности и добыче сверхвязкой нефти, как использование прямого метода учета нефти, добытой на указанных участках недр. Указанные решения позволили существенно расширить сферу применения льготного налогообложения. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов Принятые в последние шесть лет меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов. Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент. 3.3 Основные направления налоговой политики РФ на 2010-2012 гг.
В период 2010 - 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов". При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам: ·совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
·создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
·совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.
Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям. 1.
Налог на прибыль организаций
Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2010 года в законодательстве о налогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций. 2.
Совершенствование налога на добавленную стоимость
В части налога на добавленную стоимость предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования. В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям. 3.
Совершенствование акцизного налогообложения
В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности. Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом предлагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов: ·в отношении нефтепродуктов - сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации);
·в отношении табачных изделий - индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;
·в отношении других подакцизных товаров - индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен.
4.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
В рамках дальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезных ископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010 - 2011 годов в законодательстве о налогах и сборах механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений. Одной из мер по стимулированию дополнительной добычи нефти и вовлечения в разработку не разрабатываемых сегодня запасов нефти в нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождениях является установление пониженной ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть, добываемую из нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождений, в которых нефтяная часть составляет по объему условного топлива менее определенной величины (например, 30%). Будет активизирована работа по совершенствованию налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнения действующих норм законодательства о налогах и сборах в части определения налоговой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу. 5.
Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов
В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять специальные налоговые режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться. Применение таких налоговых режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства. В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн. руб. в год. 6.
Транспортный налог
Предполагается увеличить средние ставки транспортного налога, установленные статьей 361 Кодекса в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов. 7.
Налогообложение некоммерческих организаций
Расширение налоговых стимулов для участия в благотворительной деятельности и снижение налоговых издержек, связанных с осуществлением благотворительной деятельности. Для этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы произведенных налогоплательщиками - физическими лицами пожертвований. В перспективе целесообразно рассмотреть вопрос об установлении особого порядка налогообложения некоммерческих, в том числе благотворительных организаций, налогом на прибыль организаций, предполагающего освобождение их доходов, получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от данного налога при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью. Заключение
Налоговое стимулирование и дестимулирование экономики занимают важное место в налоговой политике государства. Благодаря ним государство может ускорить развитие каких либо социально-экономических процессов, или наоборот, замедлить его. В современных условиях эти функции незаменимы: благодаря стимулирующей функции можно поддержать какое-либо производство или даже сектор экономики, например, сельское хозяйство; дестимулирующая функция напротив, позволяет препятствовать развитию каких-либо нежелательных процессов. Но не смотря на всю пользу данных функций, они могут нанести и вред. В первую очередь это, конечно, касается дестимулирующей функции, т.к. сильный налоговый гнёт может подорвать основы налогообложения и даже ликвидировать источник налога . Налоговая политика является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Но действующая налоговая система РФ крайне не стабильна. Она играет важную роль в стабилизации экономики и финансов. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Непомерное налоговое бремя для предприятий - основной экономический порок российской системы налогообложения. Её фискально-карательный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Попытки устранить эти недостатки путем многочисленных, наслаивающихся друг на друга изменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредством спорадического и бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов, включая акты других министерств, приводят лишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы налогообложения, создавая почву, как для налоговых нарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов. Однако, опыт налоговой системы в России говорит о том, что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений, воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придавать этим отношениям необходимую стабильность и определенность. И хотя в настоящее время в России идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы. Система налогов все еще имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Список использованной литературы
1.А. Голицина. IT-компании не спешат за льготами // Ведомости. - 2008. - №40.
2.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2009.
3.Госдума предлагает снизить налоги для инновационных малых предприятий.25 октября 2009 г. Информационно-аналитический комплекс "Бюджетная система РФ" www.budgetrf.ru Лупей Н.А. Финансы. Финансы организаций (предприятий): Краткий курс. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2007. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. Налоги и налогообложение.6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [Г.А. Волкова и др.]; под ред.Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. Налоговое стимулирование инновационных процессов / Отв. ред. - Н.И. Иванова. - М.: ИМЭМО РАН, 2009. Наука, технологии и инновации: 2008. Краткий статистический сборник. - М.: ИПРАН РАН, 2008. Новаторам - налоговый рай. http://www.bizbank.ru/modules. php? name=Content&pa=showpage&pid=984 О.В. Гудова Налоговое стимулирование деятельности как источник инновационного развития экономики // Вестник Красноярского государственного аграрного университета Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Официальный сайт Института Мировой Экономики и Международных Отношений (ИМЭМО) Официальный сайт компании "Консультант Плюс" www.consultant.ru Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 г. №676 "О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". Постановление правительства РФ от 15 июля 2009 г. №602 "Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению". Федеральный закон РФ от 27.07.2006 № 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы". Финансы. Под ред. В.М. Родионовой. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.
