Осуществление выплат во внебюджетные фонды — обязанность каждого работодателя. Что такое внебюджетные фонды, какие перечисления в них осуществляются, как отразить в учете операции по — на все эти вопросы мы ответим в нашей статье.
Внебюджетным фондом называют государственный орган, финансовые ресурсы которого формируются за пределами государственного бюджета. Источник финансирования внебюджетных фондов — обязательные отчисления, которые осуществляют юридические лица с целью реализации социальных прав граждан. Именно поэтому внебюджетные фонды также называют социальными.
В настоящий момент в РФ действуют 3 основных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный, Фонд социального страхования (ФСС) и обязательного медицинского страхования ФФОМС).
Выплаты во внебюджетные фонда обязательны к перечислению. Базой начисления выплат являются доход сотрудника, выплачиваемый работодателем. К таким доходам относятся:
Страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, получаемые сотрудником в рамках трудовых отношений, исполнителем по договору подряда, авторскому договору. Также начисление осуществляется на вознаграждение, выплачиваемое руководителю организации, если он является единственным ее участником.
Согласно изменениям в законодательстве, вступившим в силу в 2015 году, взносы во внебюджетные фонды (ПФР) также начисляются на доходы сотрудников-иностранных граждан, лиц без гражданства. При этом срок заключения и действия трудового договора значения не имеет.
Для учета операций по взносам во внебюджетный фонды используют счет 69. Для каждого из органов социальной защиты (Пенсионный фонд, ФСС по взносам на социальное страхование, ФФОМС) создают отдельный субсчет.
Типовые проводки по начислениям и перечислениям во внебюджетные фонды рассмотрим на примерах.
ООО «Маркер» в августе 2015 произвело начисление выплат в пользу сотрудников: зарплата — 1 350 000 руб., больничные пособия 54 500 руб. (в том числе 2700 руб. за первые 3 дня за счет организации).
Был произведен расчет суммы социальных взносов:
Бухгалтером ООО «Маркер» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 44 | Начисление заработной платы | 1 350 000 руб. | ||
| 44 | за первые 3 дня за счет ООО «Маркер» | 2 700 руб. | Больничные листы | |
| 69 ФСС | Начисление больничных за счет ФСС (54 500 руб. — 2700 руб.) | 800 руб. | Больничные листы | |
| 44 | 69 ПФР | Начисление взносов в Пенсионный фонд | 297 000 руб. | Ведомость расчета заработной платы |
| 44 | 69 ФСС | Начисление взносов в ФСС | 39 150 руб. | Ведомость расчета заработной платы |
| 44 | 69 ФФОМС | Начисление взносов в ФФОМС | 68 850 руб. | Ведомость расчета заработной платы |
Расходы ООО «Маркер» на социальное страхование составили 800 руб., что больше начисленной суммы взносов за август (39 150 руб.). По этой причине ООО «Маркер» какие-либо перечисления в ФСС в августе 2015 не осуществляло. Часть непокрытых расходов ( 800 руб. — 39 150 руб. = 12 650 руб.) была учтена в сентябре 2015.
Между ООО «Глобус» и Кондратенко Ю.П. был заключен договор подряда на сумму 000 руб. (строительно-монтажные работы). Согласно условиям договора, Кондратенко был выплачен аванс в размере 10% от стоимости работ (4 300 руб.). Остаток средств был выплачен по факту выполнения работ (38 700 руб.).
В учете ООО «Глобус» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Перечисление аванса Кондратенко по договору подряда | 4 300 руб. | Платежное поручение, договор подряда | |
Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России . А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.
Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов . К счету 69 откройте субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:
69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";
69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".
Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу".
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России . По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.
Пример
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб. Оба сотрудника организации родились раньше 1967 г.
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения . Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:
Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову - 25 000 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По А.И. Иванову - сотруднику производственного подразделения.
Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
- 4200 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2
- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
- 330 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 4200 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 330 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
2. По В.И. Смирнову - работнику непроизводственного подразделения.
В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 25 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
- 3500 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2
- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
- 275 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2
- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 3500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 275 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.
Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли . Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли . Подробнее об учете взносов с "неприбыльных" выплат мы писали в "АБ" N 1, 2010 на стр. 38.
Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике . Такое деление должно быть экономически оправдано . Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены . Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления . Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами .
Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер "БВТ Группа"
1 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н
Страховые взносы (сборы) - это платежи по страхованию (страхователь страховщику) либо обязательные отчисления нанимателя в фонд социального страхования. Работодателями-плательщиками социальных платежей могут выступать ИП, организации, физические лица без статуса ИП, то есть те из них, кто выплачивает денежные суммы и вознаграждения физическим лицам. К ним причисляют также лиц, которые ведут частную деятельность и не осуществляют никаких денежных выплат физическим лицам. Ими могут быть адвокаты, медики, частные предприниматели. Согласно российскому законодательству организации и предприниматели теперь вместо ЕСН производят страховые отчисления во внебюджетные фонды. В данной статье мы рассмотрим учет расчетов по страховым взносам, разберем ключевые проводки, сроки уплаты и штрафы.
Расчёты по страховым отчислениям выполняют наниматели самостоятельно. Для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно без штата сотрудников, действует фиксированный размер ставки, всем остальным расчётные тарифы устанавливает ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС». Социальные отчисления должны перечисляться регулярно каждый месяц рабочим днём не позже 15 числа, идущего за отчётным месяцем. ИП делают фиксированные перечисления для ПФР и ФФОМС в определённые самостоятельно сроки. Российское обязательное соцстрахование представлено:
С 2015 г. независимо от срока трудовых соглашений пенсионные взносы начисляются лицам без гражданства и временно пребывающим на территории России иностранцам. Зачисление и плата страховых сборов совершается в рублях и копейках. Страхователи должны организовывать учёт страховых отчислений в порядке, который определяет приказ Минздравсоцразвития № 908н от 18.11.2009.
Организация учёта расчётов относительно страховых отчислений входит в обязанность всех нанимателей независимо от применяемой системы налогообложения. Расчётным периодом является календарный год, а отчётными - первый квартал, полгода, 9 месяцев, год. Согласно утверждённому порядку работодатель должен фиксировать:
Учет расходов в счет отчислений на страховое обеспечение, осуществляемый страхователем, представлен социальными денежными пособиями (по нетрудоспособности, при постановке на учет в ранний период беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребенком (каждый месяц) и т. д.). Сюда же относят денежные выплаты сверхустановленных размеров и в суммах, учитываемых при зачете в страховой стаж периодов, не подлежащих обязательному страхованию (касается денежной помощи по временной нетрудоспособности из-за болезни и ввиду материнства).
Учет сумм исчисленных платежей ведётся по результатам каждого месяца страхователями в расчётный (отчётный) период относительно всех работников. За основу берётся величина зачисленных с начала этого периода до конца месяца денежных выплат и материальных поощрений, а также тарифы самих страховых отчислений. При этом исключаются обязательные платежи по отношению к физическому лицу, в пользу которого производились денежные выплаты. Регрессивные ставки уже не действуют.
При достижении предельной суммы начисления (правительственное постановление № 974 от 24.11.2011) прекращаются за исключением пенсионного страхования. Расчет для ПФР не прекращают, а только снижают размер тарифа. Получить справочную информацию о состоянии расчётов относительно взносов, пенни или штрафов страхователь может через запрос в территориальный фондовый орган в течение 5 дней.
Плательщик формирует и сдает декларацию по социальным отчислениям на пенсионное страхование, а также расчёты авансовых платежей по ЕСН (для тех, кто осуществляет денежные выплаты физическим лицам). Отчётность готовится и сдаётся согласно формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР. Форма 4-ФСС заполняется с 2016 года с учётом новых правил, которые установлены приказом ФСС № 59. Она обязательна для всех тех предпринимателей, которые используют наёмный труд. Предложенная форма содержит сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах и сдаётся ежеквартально. К предпринимателям, которые покрывают отчисления ФСС за себя, она отношения не имеет.
Учет, точнее, перечисленные платежи вместе с оплачиваемыми суммами по страховым сборам отображаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. На счету 69 объединяются все сведения о расчётах по страхованию (касается социального, медицинского, а также пенсионного обеспечения). С целью учёта социальных отчислений уместно заводить субсчета первого и второго порядка. Соответственно, к счёту могут заводиться субсчета, учитывающие расчёты относительно пенсионного, медицинского или социального страхования работников, то есть субсчёт заводится по каждому виду страхованию.
| Субсчета первого порядка | № | Субсчета второго порядка | |
«Расчёты по соцстрахованию». | «Расчёты с ФСС по страховым сборам». |
||
«Расчёты с ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний». |
|||
«Расчёты по пенсионному обеспечению». | «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью); |
||
«Расчёты по накопительной части трудовой пенсии». |
|||
| 69-3 | «Расчёты по медицинскому страхованию». |
Что касается отпускных, то они фиксируются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения отчислений денежных средств с отпускных, к указанному счёту открывается субсчёт. После перечисления заработной платы проводками отображаются зачисленные денежные сборы во внебюджетные фонды и по обязательному страхованию от (профзаболеваний) несчастных случаев на производстве. Счёт 69 корреспондируется со счетами учёта производственных затрат. По кредиту этого счёта в корреспонденции со счётом 99 (прибыль и убытки) показаны зачисления пеней за несвоевременность платежей. По дебету счёт 69 корреспондируется со счетами расходов (перечисленные средства и выплачиваемые суммы за счёт платежей по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию).
Социальные отчисления в фонды страхования производятся из зарплаты работников. При этом взносами не облагаются льготы, социальные пособия, материальная помощь и т. п. На сегодня действуют следующие установленные тарифные ставки:
Проводки (контировки) формируют в то время, к которому относятся расчёты по соцстрахованию и обеспечению. Типовые проводки для зачисления страховых сборов выглядят так:
| Вид перечислений | Дебет | Кредит |
| Взносы в ПФР | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.2 |
| Уплата в ПФС | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.1 |
| Начисления в ФОМС | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.3 |
| Пеня за просрочку | 91 | 69 |
| Перечислены фиксированные суммы в фонды | 69 | 51 |
Все страховые отчисления следует производить вовремя и в полном объёме, так как за нарушение порядка начисляются пени и штрафы. Взысканные суммы должны погашаться вместе с неоплаченными. Величина пени определяется по проценту от размера страховых отчислений, которые нужно уплатить: СхДхСРх1/300, где С - сумма просроченных отчислений, Д - дни просрочки, СР - 11% (ставка рефинансирования). При нарушениях не учитываются суммы, которые не поступили из-за ареста имущества или при остановке банковских операций в результате вынесенного решения суда.
Пеня не может относиться к прошедшему расчётному периоду. Обычно её уплачивают должники добровольно. В отдельно взятых случаях контролирующие службы могут выставить требования о погашении задолженности или применить крайнюю меру - взыскать недоимку через инкассовое поручение, судебных приставов или суд. Штрафы предусмотрены за несвоевременную регистрацию в фондах, подачу отчётности не по форме или не в установленные сроки.
Уменьшить размер штрафа может наличие уважительных причин, предусмотренных ФЗ № 212, ст. 44, п. 1. К ним относят тяжёлые личные обстоятельства, трудное финансовое положение. Возможность понижения размера штрафа рассматривает суд или территориальный орган фонда.
ООО «Стрела» уплачены страховые взносы за май 2016 г. 17 июня текущего года. Поскольку отчисления нужно было сделать не позже 15.06.2016, то в этом случае просрочка составляет всего 1 день, а сумма задолженности - 3 тыс. р. Высчитывается пеня за просрочку согласно формуле СхДхСРх1/300. Ставка рефинансирования на это время равна 11%. Таким образом, получается: 3000*1*11*1/300=110. Итоговая сумма (пеня) - 110 р. При расчётах учитываются все изменения ставки рефинансирования. Отсюда составляются соответствующие контировки:
За май работникам была начислена зарплата, общая сумма которой составляет 281555 р. Расчёт по страховым отчислениям в ПФР и ФФОМС производится с учётом тарифов так. Для ПФР: 281555х22%=61942.1. Для ФФОМС: 281555х5,1%=14359.3. Отсюда описание проводок:
| Описание | Расчёт по отчислениям | Дебит | Кредит |
| Начислены взносы в ПФР. | 61942.1 | 20.01 | 69.2 |
| Начислены взносы в ФФОМС. | 14359.3 | 20.01 | 69.3 |
| Уплачены взносы (ПФР) | 61942.1 | 69.2 | 51 |
| Уплачены взносы (ФФОМС). | 14359.3 | 69.3 | 51 |
Вопрос № 1 : На какие счета начисляются социальные отчисления?
Ответ : В бухучёте страховые взносы начисляют на те же счета затрат, что и зарплату.
Вопрос № 2 : На что ориентироваться бухгалтеру при заполнении расчётных документов о ПФР или ФОМС?
Ответ : Порядок заполнения расчётных документов по перечислению фондовых взносов оговорён письмом Пенсионного Фонда № 30/187 от 08.12.09.
Вопрос № 3 : Какие последствия влечёт неправильное заполнение кода КБК в платёжном поручении?
Ответ : Страховые взносы считаются неуплаченными (ФЗ N 212 от 24.07.2009, ст. 18, ч. 6, п. 4).
Вопрос № 4 : Когда нужно представлять расчёты при ликвидации ИП или организации?
Ответ : Расчёты представляют с момента подачи заявления о ликвидации организации или прекращения предпринимательской деятельности физлицом (ФЗ 212, ст. 15, ч.15). Представляется расчёт по уплате и начислениям страховых взносов с начала расчётного периода.
Вопрос № 5 : Какой тариф по медицинскому страхованию действует сейчас?
Ответ : С 1.01.2012 установлен тариф 5,1% (ФЗ № 272 от 16.10.10).
Вопрос № 6 : Как изменить или дополнить расчёт по страховым взносам с неполной информацией?
Ответ : При таких обстоятельствах плательщик должен внести нужные изменения или дополнения и представить уточнённый документ контролирующим органам (ФЗ № 212, ст. 17).
Вопрос № 7 : Каков максимальный размер отчислений с одного работника по медицинскому страхованию?
Ответ : Предельный максимум равняется 624 тыс. р. в год. Если годовой доход у работника больше указанного предела, взносы с превышенной суммы не уплачиваются.
Звонок в один клик
На сегодня существует несколько разновидностей страховых взносов :
Первые три вида до недавнего времени регулировались Федеральным законом №212-ФЗ, но уже с января 2017 года они находятся под контролем главы 34 Налогового кодекса РФ .
Последний взнос «на травматизм» регулируется Федеральными законами №125-ФЗ и №179-ФЗ .
Плательщиками страховых взносов выступают:
Часто можно встретить ситуации, когда лицо может подходить одновременно под несколько вышеуказанных параметров. Если такие обстоятельства имеют место быть, то возникает необходимость уплачивать взносы несколько раз (по каждому параметру отдельно).
Одним из примеров можно указать ИП, который совершает свою трудовую деятельность «на себя». Ему стоит уплачивать взносы за себя, и за наемного сотрудника.
Начисления пенсионных и медицинских взносов производятся на выплаты в пользу граждан, не состоявших официально в штате сотрудников, если они были сделаны в пределах авторских либо же гражданско-правовых соглашений. Но стоит также помнить о некоторых нюансах
: заказчики работ или услуг могут освобождаться от обязанностей в начислении взносов лишь в тех случаях, когда подрядчики имеют статус «индивидуального предпринимателя» и оплачивают необходимые взносы «за себя».
Помимо этого, под данные взносы не могут попадать начисления, выданные физическим лицам за приобретенное либо реализуемое имущество, в том числе и имущественных прав. К примеру, взносы не начисляются на сумму, полученную при сдаче в аренду транспортного средства.
Взносы по страхованию на возможное возникновение временной недееспособности либо же при материнстве не начисляются на вознаграждения по любым подписанным гражданско-правовым соглашениям.
Взносы по несчастным случаям («на травматизм») с вознаграждения, полученного по результатам подписания гражданско-правового соглашения, могут быть начислены исключительно в том случае, если они предусмотрены этим же документом.
Работодатели (вне зависимости от того, компании это либо ИП) производят начисление взносов на вознаграждения, направленные своим наемным сотрудникам в пределах трудовых соглашений.
К таким выплатам относят:
| Начисления | Взносы в ПФР | Взнос в ФФОМС | Взносы по вопросу временной недееспособности и материнства | Взносы “на травматизм” |
|---|---|---|---|---|
| Иностранные граждане проживают на территории РФ, на постоянной основе либо временно | ||||
| да | да | да | да | |
| да | да | нет | да | |
| Иностранные граждане находятся на территории РФ временно | ||||
| В пределах трудового соглашения | да | нет | да | да |
| В пределах гражданско-правового подписанного соглашения | да | нет | нет | да |
| Иностранные граждане осуществляют свою трудовую деятельность в иностранных филиалах российских предприятий либо оказывают услуги за границей по соглашениям подряда | ||||
| нет | нет | нет | нет | |
На сегодня существует так называемый закрытый перечень выплат
, по которым не могут быть начислены какие-либо . Итак, взносы не положены гражданам, которые получили:
Стоит отметить, что существует также перечень выплат, по которым не начисляется исключительно взнос «на травматизм». Подробно об этом рассказано в статье 20.2 Федерального закона №125-ФЗ. Он мало чем отличается от предыдущего.
Как показывает практика, немало споров возникает по различным выплатам, которые не относятся к трудовым обязательствам. Это касается:
По мнению самих страхователей, взносы на эти выплаты начислять нет необходимости, но сотрудники внебюджетных фондов настаивают на противоположном.
Компании, включая ИП, определяют базу по каждому наемному сотруднику по отдельности. База по взносам возможной временной недееспособности либо же материнству не может превышать предельного размера. Он ежегодно подлежит индексации и в 2018 году составляет порядка 815 000 рублей
.
База по вопросу пенсионных взносов не лимитируется, однако для возможного начисления сверх предельной сумму законом предусматривает понижающий тариф, который в 2018 году начинает действовать по достижению суммы в 1 021 000 рублей .
База по вопросу взносам в ФФОМС либо же на возможное получение производственной травмы также не подвержен лимиту, причем здесь даже не предусматривается понижающий тариф. Конечный размер определяется путем умножения облагаемой базы на страховой тариф.
Отчеты, предоставляемые в Пенсионный фонд, а также в соцстрах должны быть предоставлены до 1-ого числа того месяца, который является последующим за отчетным . Сама форма отчета установлена на законодательном уровне еще в ноябре 2009 года – .
Дополнительно к этой форме предприятия обязаны предоставить справку о численности своего штата наемных сотрудников. В ситуации, когда организации прекращает осуществлять свою трудовую деятельность, то произведенные расчеты по всем страховым взносам необходимо будет предъявлять совместно с соответствующим заявлением о снятии с учета.
На сегодня актуальными проводками являются следующие.
| Разновидность проводки | Толкование осуществляемой операции |
|---|---|
| Дт 26 Кт 69 | Произведено начисление взносов в фонд социального страхования |
| Дт 69 Кт 51 | Произведена уплата во внебюджетные фонды |
| Дт 20 Кт 69 1 – 1 | Было произведено начисление размера взносов в фонд по социальному страхованию |
| Дт 20 Кт 69 1 – 2 | Было произведено начисление “на травматизм” |
| Дт 69 – 2 – 1 Кт 51 | Была переведена определенная сумма в Пенсионный Фонд |
| Дт 69 – 3 – 1 Кт 51 | Была перечислена определенная сумма в ФФОМС федерального уровня |
Следует использовать код 69.
При дебете будут открыты следующие счета.
Некоторым налогоплательщикам изначально установлены понижающие тарифы .
К примеру, для тех кто находится на с определенным видом деятельности (изготовление пищевых продуктов и так далее), уплачивают в 2018 году исключительно взносы в ПФР – 20%, по остальным им установлено – 0%. Это возможно для тех, у кого годовая прибыль не превышает 79 миллионов рублей .
Для некоторых наемных сотрудников установлены также и повышающие тарифы по взносам в ПФР. По отношению к прибыли наемных сотрудников, работающих под землей, в горячих цехах либо в другом месте с вредными условиями труда установлен тариф, который искусственно увеличен на 9%. При этом эта ставка может применяться и к той прибыли, которая превышает установленный лимит.
Тарификация взносов «на травматизм» определяется исключительно от того, какой класс наличия профессионального риска. К примеру, для оптовиков установлен тариф в 0,2%.
Ежемесячные обязательные взносы должны быть перечислены до 15 числа каждого месяца
, который следует за тем, за который был сформирован платеж. К примеру, если платежка была сформирована за октябрь, уплатить нужно до 15 ноября и так далее.
Для каждого взноса должна быть сформирована в обязательном порядке своя платежка. Это базовое правило, которое распространяется на взносы по вопросу социального страхования. К примеру, для перечисления взносов на возможное возникновение производственной травмы или на временную недееспособность (включая материнство) формируется несколько независимых друг от друга платежных поручений.
При этом на взносы пенсионной направленности (на накопительную и страховую части) нужно будет сформировать один платежный документ с указанием в ней КБК, который предназначен исключительно на страховую часть пенсионных выплат. Получив необходимые взносы, сотрудник Пенсионного фонда собственноручно производит распределение между страховой и накопительной частью.
ИП производят уплату в такие периоды:
Стоит помнить, что если последний день является выходным либо же праздничным, оплата переносится на первый рабочий день, следующий после выходных/праздничных. Все взносы не округляются до целого, а перечисляются в точности до копейки.
Семинар по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды представлен ниже.
Начислены страховые взносы — проводка этих операций в бухучете подтверждает наличие расходов по удержанию взносов с зарплаты сотрудников. В данной статье приведена информация о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов.
Внебюджетные фонды создавались для обеспечения сбора и расходования средств по определенным направлениям. Формирование и расходование денежных средств фондами регламентируется основополагающими документами:
Социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) формируются в основном за счет поступающих от организаций страховых взносов. Они созданы для выполнения определенных социальных задач (выплат пенсий, пособий по болезни и других).
Начисление взносов производят одновременно с расчетом зарплаты и других выплат работникам по результатам их труда. При этом учитывают:
Следует также учесть требования налогового законодательства по пеням и штрафам, возникающим при неправильном начислении взносов.
Согласно приказу Минтрудсоцзащиты от 10 декабря 2012 года № 580н сумму страховых взносов, перечисляемых в ФСС, можно уменьшить. Для этого нужно обратиться в ФСС с заявлением, где указать, на какие предупредительные мероприятия требуется денежные средства.
Работодателям необходимо вести учет взносов по всем фондам.
Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно:
Субсчет 69.1 дополнительно разбивают на счета второго порядка (69.1.1 — соцстрахование; 69.1.2 — страхование от травматизма) или используют дополнительный субсчет счета 69 (например, 69.11) для учета взносов на травматизм.
Такая группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения денежных средств по каждому из фондов. После 2014 года подразделение субсчетов 69.2 и 69.3 на дополнительные уже не требуется в связи с изменением законодательства.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона 212-ФЗ на счета ПФР поступают взносы не только в ПФР, но и в ФФОМС. ПФР обеспечивает контроль правильности исчисления взносов по РСВ-1 и их своевременное поступление. ПФР и ФФОМС осуществляют обмен информацией по взносам.
Обратите внимание: в ходе проверок налоговики будут сличать учетные данные счета 69 с показателями карточек по начислению страховых взносов, главной книгой, РСВ-1 (распоряжение правления ПФР от 3 февраля 2011 года № 34р).
При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя начисленные суммы на те же счета, на которые попадает относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата.
При уплате взносов в ПФР страхователи, не проведшие аттестацию рабочих мест или сделавшие ее до 2014 года по ныне не действующим правилам, применяют дополнительный тариф 9%, если они используют трудящихся на подземных работах или в цехах с вредными условиями производства, и 6%, если выполняются работы, оговоренные в пп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
По результатам проведения специальной оценки производства ставка доптарифа может быть изменена. Предельная величина базы для применения доптарифа не установлена, поэтому он будет начисляться весь расчетный период.
При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту - субсчета счета 69 для соответствующих взносов в каждый из фондов. Так, например, начисление взносов в ПФР отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.2. Аналогично оформляют проводки и для других фондов.
В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не удерживают.
Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают номер субсчета соответствующего фонда, а по кредиту — счет 51, на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов (на примере пенсионного фонда) следующая: Дт 69.2 Кт 51. Аналогично делают проводки и для других субсчетов каждого из фондов.
Перечисление страховых взносов по каждому из фондов должно проводиться отдельными платежными поручениями (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При уплате взносов в фонды нужно обратить особое внимание на сроки их оплаты. За несвоевременное перечисление страховых взносов организациям начисляют пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня, следующего за сроком оплаты (п. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ), по день уплаты включительно. Величину процента пени берут из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ (п. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, и ее величина стала больше.
Если организация не представила также и расчет по взносам в соответствующий фонд, то дополнительно будет выписан штраф. Он составит 5% (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ) за каждый месяц просрочки. Его рассчитывают от суммы начисленных взносов за последние 3 месяца. Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1 000 руб.
Проводкой при начислении штрафа или пени будет Дт 91 Кт 69.1. Здесь использован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, существует другое мнение, что в этом случае нужно использовать счет 99. Выбор счета зависит от принятого в бухучете порядка учета таких расходов, закрепленного в учетной политике организации.
Разобраться с тем, какой именно счет следует применять для начисления пеней по взносам, вам поможет материал
Начисленные пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
О том, какие санкции и штрафы предусмотрены за неуплату взносов, см. материал
Когда бухгалтеру нужно начислить пособие по временной нетрудоспособности из средств фонда социального страхования, используют проводку: Дт 69.1.1 Кт 70 (для обычного больничного) или Дт 69.1.2 (69.11) Кт 70 (для пособия в связи с производственной травмой).
С 2011 года изменился порядок расчета этого пособия. Первые 3 дня его оплачивает организация, остальные — ФСС. Для расчета используют данные о заработке за 2 года до наступления страхового случая. Сумма пособия за календарный месяц не должна быть меньше МРОТ (6 204 руб. в 2016 году).
Суммы, перечисляемые в ФСС фирмой, можно уменьшить на расходы по оплате:
Оплачивают путевки этим работникам за счет средств ФСС на основании подп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 3 декабря 2012 года № 219-ФЗ. Организация оплачивает путевки, а затем уменьшает на данную сумму взносы в ФСС. При этом выплаты не должны превышать 20% от суммы взносов за прошедший год.
