В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.
Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость.
Это связано с фиксированными ставками и возможностью . Амортизационные отчисления обладают большими преимуществами по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.
С 2006 г. из перечня объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены следующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. д.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начисление амортизации объектов основных средств производиться одним из следующих способов:
Линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:
Начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
С 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Субъекты малого предпринимательства могут вести учет с использованием:
Применение повышающих коэффициентов исключительно для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
Обращаем внимание на то, что основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в , но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, формируемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.
В данном случае возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
При формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы при приобретении основных средств и проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты по инвестиционному кредиту и займу, включаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ).
При приобретении бывших в эксплуатации основных средств, следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).
Приобретение объектов основных средств может производиться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия , а также цену товара, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).
Проценты за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с условием рассрочки платежа включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.
Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 34616 НК РФ и зависит в первую очередь от того, когда были приобретены основные средства: до перехода на упрощенную систему или в период ее применения.
Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.
Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1. Стоимость приобретенного основного средства можно учесть в расходах только после полной его оплаты.
Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу, учесть нельзя.
В составе расходов нельзя учесть стоимость основных средств, полученных:
От учредителей в качестве взноса в ;
- в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации.
В соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ база по единому налогу уменьшается на расходы на приобретение основных средств. Однако если малое предприятие осуществляет строительство основных средств (как подрядным, так и хозяйственным способом), то стоимость таких (построенных) основных средств учесть в расходах нельзя.
Проценты по займам (кредитам) должны включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств в размере, не превышающем предельный размер, рассчитываемый в соответствии со (п. 2 ). Состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются малыми предприятиями в соответствии с ПБУ 6/01.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.
Вопросы, связанные с порядком формирования первоначальной стоимости основных средств и классификацией произведенных расходов, имеют принципиальное значение для целей формирования налоговой базы в двух случаях:
1) при реализации (передаче) основных средств до истечения установленного п. 3 ст. 34616 НК РФ срока (3 года или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта);
2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной стоимости основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 34625 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении основных средств, следует включать в состав их первоначальной стоимости и рассматривать как расходы на приобретение основных средств.
В гл. 262 НК РФ внесли изменения, и теперь при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовление основных средств можно учесть в следующем порядке:
Учитываются расходы, если оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на них произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);
- учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовление основных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 34616 и подп. 1 п. 21 ст. 34625 НК РФ).
До 2006 г. малые предприятия должны были руководствоваться действующей редакцией п. 3 ст. 34625 НК РФ, а именно:
Рассчитать суммы амортизации за период применения по числящимся у них основным средствам так, как если бы они являлись плательщиком (то есть в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ);
- определить остаточную стоимость таких основных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;
- сравнить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение основных средств, которые были включены в состав расходов в период применения упрощенной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;
- если суммы учтенных расходов по основным средствам получались больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница включалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.
Согласно новой редакции п. 3 ст. 34625 НК РФ делать это больше не требуется.
По основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, стоимость которых разрешено списывать в расходы сразу, никакие перерасчеты не делаются. Такие основные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую стоимость.
Основные средства включаются в состав расходов по остаточной стоимости, при этом из этой стоимости вычитаются на монтаж и ввод в эксплуатацию основных средств.
Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания зависит от срока службы основных средств:
В отношении основных средств, со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Пример: Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2013 г. она перешла на УСН. По состоянию на 1 января 2013 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (третья амортизационная группа); первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная стоимость равна 80 000 руб. В течение 2013 г. следует списать 40 000 руб. (50 % стоимости) равными долями ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2014г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2015 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.
По-новому остаточная стоимость определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. Иначе говоря, организации принимают к учету остаточную стоимость основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Правильнее сказать не по остаточной стоимости, а в сумме разницы между ценой приобретения и налоговой амортизацией.
Для принятия расходов по основному средству, необходимо определить его остаточную стоимость и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Стоимость основных средств, включается в состав расходов равными долями в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для единого налога на является квартал (ст. 34630 НК РФ). Следовательно, для определения доли стоимости основного средства, уменьшающей налоговую базу по упрощенной системе налогообложения, будет использоваться показатель дохода от реализации, полученный за очередной квартал.
Пример:Организация осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю и производство. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату единого налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2013 г. Остаточная стоимость сейфа на 1 января 2013 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.
Организация получила доходы от реализации в размере: I квартал – – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;
II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;
I II квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;
IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость основных средств, списывается в течение 10 лет равными долями. Таким образом, организация может списывать данное основное средство до 2022 г. При этом ежегодные суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).
Для того чтобы определить, какую долю остаточной стоимости организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях упрощенной системы налогообложения, необходимо определить долю дохода, полученного от деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:
I квартал 2013 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);
II квартал 2013 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);
III квартал 2013г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);
IV квартал 2013 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).I квартал 2013 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);
II квартал 2013 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);
III квартал 2013г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);
IV квартал 2013 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение последующих 9 лет.
При переходе организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
В случае если организация перешла на упрощенную систему налогообложения с уплаты единого налога на вмененный доход, то остаточную стоимость основных средств надо будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав основных средств будут включаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.
Налоговую базу можно уменьшить на стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установочные и иные работы, связанные с вводом основных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 .
Пример:Используем данные предыдущего примера. Организация, применяющая одновременно две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, приобрела ноутбук 10 августа 2008 г. Его стоимость – 47 200 руб. полностью оплачена. Стоимость доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г. Расходы по доставке ноутбука будут включаться в состав расходов по УСН. Следовательно, в расход пойдет не только сумма, уплаченная за ноутбук, но и сумма, потраченная на его доставку. Исходя из условий предыдущего примера доля дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, составила 62,77 %.Таким образом, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].
Перемещение объектов основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций.
Под перемещением объектов основных средств внутри организации понимается передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для оформления операций по внутреннему перемещению основных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена материально ответственного лица.
Пример:Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления). Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной амортизации между видами деятельности, неправомерен.
Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;
- реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
- техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:
Кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом – силами сторонних организаций) – на сумму фактически осуществленных затрат;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.
В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.
При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта, либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы № ОС-3.
Передачу основных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно назвать перемещением условно.
На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Применяется следующая схема бухгалтерских записей:
Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств»
К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму первоначальной или восстановительной стоимости передаваемых объектов основных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов.
Условиями договора простого товарищества может быть предусмотрен возврат основных средств прежнему владельцу (в соответствующей материально-вещественной форме) по окончании срока действия договора.
При возврате сумма стоимости возвращаемого объекта предварительно зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а затем списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость возвращенного объекта, как правило, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.
При передаче объектов основных средств от филиала или представительства головной организации или наоборот, а также при передаче в рамках договора имуществом их стоимость с баланса передающей стороны не производится. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, так как они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов или представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.
Еще одна разновидность условного перемещения объектов основных средств – передача оборудования в монтаж.
И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.
Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:
К = (1: n) х 100%,
Где К – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
ПримерВ феврале 2013 года ЗАО «Спецмаш» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).
Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать 8 лет (96 месяцев). С марта 2006 года на него стали начислять амортизацию.
Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).
Нелинейный метод
В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.
Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
К = (2: n) х 100%,
Где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Однако обратите внимание: после того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму, и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
ПримерВ январе 2013 года ООО «Прайд» приобрело компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.
Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).
Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2013 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация – 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
В октябре 2014 года остаточная стоимость компьютера составит 7960 руб. Поэтому с ноября 2014 года и до конца срока полезного использования (до июня 2015 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).
Советы бухгалтеру
Нелинейный метод начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя применять в бухгалтерском учете. Поэтому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще применять линейный метод начисления амортизации.
Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизация не начисляется по:
Объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты ; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода).
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства.
- продуктивному скоту.
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета.
Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:
Ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".
Корреспонденция счетов по учету амортизации:
1. Метод равномерного начисления: Расходы на износ распределяются равномерно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются следующим образом:
Например: Предприятие приобрело оборудование стоимостью 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.
Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость
Срок службы
Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.
Метод равномерного прямолинейного списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации.
2. Метод ускоренного начисления износа: Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод, пользы, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы и ниже в последние годы. Этот метод называется методом суммы лет или кумулятивным. Этот метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчете. В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).
Например:Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Стоимость 10000, ликвидационная стоимость предполагаемая 1000. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15(кумулятивное число).
1+2+3+4+5 =15 Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.
Где: S- сумма чисел; N- срок полезной службы.
Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость равную 9000 (10000-1000), определяем ежегодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Т.е. 1-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 5/15 х 9.000 =3000
2-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400
3-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800
4-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200
5-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 1/15 х 9.000 = 600
При данном методе сумма самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем из года в год она уменьшается.
Метод ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютера. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения кумулятивного метода начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце.
Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии): Этот метод рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента. Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой стоимости. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется.
Пример:У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При методе с удвоенной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%).
Посмотрим на таблице:
Конец 1-года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000
Конец 2-года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная стоимость 3600
Конец 3 года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная стоимость 2160
Конец 4 года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная стоимость 1.296
Конец 5-года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 296, здесь минусуем 1000 ликвидационную стоимость и остается всего 296.
Здесь мы видим, что твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной.
Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот метод начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.
Например:Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км.
Будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость = 10 000-1 000 = 0,1/км.
Предполагаемое число единиц работы - 90 000
Если предположить, что при эксплуатации за первый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за второй год- 30 000км. За третий – 10 000 км; за четвертый год- 20 000 км; и за пятый – 10 000 км; то это будет выглядеть так:
Конец 1-года первоначальная стоимость 10 000 км., 20 000 годовая сумма износа 2000
Конец 2-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 30 000 годовая сумма износа 3000
Конец 3-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 10 000 годовая сумма износа 1000
Конец 4-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 20 000 годовая сумма износа 2000
Конец 5-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 10 000 годовая сумма износа 1000
Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется.
1. При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):
- «при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств».
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.
Пример 1:Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).
Способ уменьшаемого остатка
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).
По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.
Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.
Пример 2:Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации:
Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3:Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4:Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
Методы, используемые при начислении амортизации, имеют большое значение, так как, с одной стороны, ее величина обеспечивает возможность приобретения нового имущества, замену устаревшего как физически, так и морально. С другой стороны, сумма амортизационных отчислений предусматривается в составе себестоимости, влияя тем самым на величину затрат. Поэтому необоснованное снижение амортизационных отчислений лишает предприятие возможности своевременного обновления основных фондов, завышение же амортизации может привести к необоснованному повышению себестоимости продукции и снижению прибыли предприятия. Для исчисления суммы амортизации на планируемый год необходимо, прежде всего, сгруппировать применительно к сборнику норм амортизации и определить ввод и выбытие основных фондов по тем же группам. Поскольку их ввод и выбытие обычно происходят в различные периоды года, рассчитывается среднегодовая стоимость.
Линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе:
Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег автомобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице:
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА |
|||
Период |
Годовая сумма, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
|
Конец 1-го года |
100000x40% =40000 |
||
Конец 2-го года |
60000x40% = 24000 |
||
Конец 3-го года |
36000x40% =14400 |
||
Конец 4-го года |
21600x40% = 8640 |
||
Конец 5-го года |
|||
Первоначальная стоимость объекта составляет 100000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 5000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта - пять лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 150000 руб.
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ СУММЫ ЧИСЕЛ |
|||
Период |
Годовая сумма, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Конец 1-го года |
150000x5/15 = 50000 |
||
Конец 2-го года |
150000x4/15 = 40000 |
||
Конец 3-го года |
150000x3/15 = 30000 |
||
Конец 4-го года |
150000x2/15 = 20000 |
||
Конец 5-го года |
150000x1/15=10000 |
||
Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость амортизации.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.
Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:
Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам производить не будут.
Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.
Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования.
Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% стоимости основных средств). Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в течение 10 лет.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).
При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.
Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Суть этой особенности состоит в том, что основные фонды полностью, во всем своем объеме действуют в производстве продукта, но вследствие длительных сроков службы их стоимость переносится на готовый продукт не целиком (как, например, сырья), а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизационные отчисления предназначены для полного восстановления стоимости изношенных основных фондов, замены выбывших машин и оборудования новыми, осуществления других капитальных вложений. Износ основных фондов учитывается всеми предприятиями независимо от формы собственности и организационно-правового статуса. Величина амортизационных отчислений не является произвольной. Она устанавливается и регулируется законодательно в соответствии с концепцией политики государства. Определяется в основном двумя обстоятельствами: сроком полезного использования фондов и их восстановительной стоимостью.
Амортизационные отчисления остаются в распоряжении предприятий и образуют фонд амортизации, который имеет строго целевое назначение при его использовании. В условиях инфляции сумма начисленного износа может оказаться недостаточной для приобретения новых машин и оборудования. Поэтому периодически осуществляется переоценка основных фондов, что позволяет увеличить их стоимость и соответственно повысить амортизационные отчисления.
Во многих странах мира применяется ускоренная амортизация, представляющая собой способ учета амортизации, при котором большая часть стоимости фондов списывается в начальном периоде жизненного цикла изделия и каждое последующее списание осуществляется по прогрессивно уменьшающейся шкале.
В мире используются следующие виды амортизационных списаний:
Линейное или пропорциональное, которое может быть простым или ускоренным;
- дополнительное (когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную стоимость списываемого объекта);
- особое (когда в целях оживления хозяйственной деятельности разрешает временно увеличить норму отчислений);
- предварительное (когда амортизационное списание осуществляется до начала функционирования оборудования);
- дигрессивное или списание с уменьшающегося остатка (когда отчисления производятся не от первоначальной, а от балансовой стоимости основных фондов).
Последний вид широко используется в странах Европейского Союза.
В современных условиях в экономически амортизационные отчисления выступают главным источником финансирования капитальных вложений. На них приходятся 2/3 валовых инвестиций.
Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
Линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится в зависимости от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.
Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.
По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).
В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных случаях составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.
По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе , приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
1. Объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются основные фонды (кроме основных фондов, перечисленных в пункте 2 настоящего Положения) предприятий, объединений, организаций, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от на средства производства.
Основные фонды представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
К основным фондам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды.
Кроме вышеперечисленных в состав объектов для начисления амортизации входят не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных фондов; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий.
2. Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:
А) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
б) библиотечным фондам;
в) сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов, и автомобильным дорогам общего пользования;
г) фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
д) фондам бюджетных организаций, включая научно - исследовательские, конструкторские и технологические организации.
3. К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:
А) средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) средства труда стоимостью до 300 рублей за единицу, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;
е) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
ж) отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в ;
з) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе капитального строительства;
и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе капитального строительства;
к) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся в соответствии с действующим порядком на себестоимость строительно - монтажных работ в составе ;
л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 по классификационным группам, дальнейшей дифференциации не подлежат.
5. Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа.
6. В разделе "Рабочие машины и оборудование" (шифры разделов 41 - 46) единых норм амортизации приведены нормы амортизационных отчислений только для специализированного технологического оборудования и машин соответствующей отрасли или вида производства. Эти нормы применяются на предприятиях всех других отраслей, имеющих такие основные фонды.
7. Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
H2 = H1 x (К1 + К2 - 1),
где H2 - скорректированная норма амортизации;
H1 - утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 - коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной норме трех поправочных коэффициентов искомая норма определяется по формуле:
H2 = H1 x (К1 + К2 + К3 - 2).
8. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной).
Нормы амортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой стоимости машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), кроме автомобилей грузовых (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега.
9. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по отраслям горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели, устанавливаются согласно прилагаемой к настоящему Положению Инструкции в рублях и копейках на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых.
10. При начислении амортизационных отчислений по основным фондам следует руководствоваться:
А) едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Начисление амортизации по основным фондам, в том числе и поступившим по импорту, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства СССР, следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.
В случаях, когда созданы новые типы основных фондов или утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации указанных фондов представляют проекты соответствующих норм амортизационных отчислений вместе с расчетами и обоснованиями на утверждение в Госплан СССР и в копии - в Минфин СССР и Госстрой СССР. До утверждения запроектированных норм предприятия могут производить начисление амортизации по этим запроектированным нормам;
Б) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми МГА СССР по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР, - по самолетам, вертолетам и авиационным двигателям гражданской авиации;
В) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми соответствующими вышестоящими организациями, - по производственным фондам горнодобывающих отраслей промышленности, срок службы которых зависит от периода отработки запасов полезных ископаемых.
II. Порядок начисления амортизации
11. Возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), сметы расходов.
12. Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
13. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения.
По всем другим основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы.
14. По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное восстановление производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их службы.
По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления на полное восстановление продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты.
15. Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются показатели о стоимости основных фондов на его начало, годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям, данные о проектируемом выбытии основных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений,
16. Предприятие исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники определяет метод расчета суммы амортизационных отчислений.
При этом следует выполнить следующие работы:
А) произвести группировку действующих основных фондов на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, исключить полностью самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость вводимых в действие основных фондов и фондов, поступающих от других организаций по уже состоявшимся решениям, среднегодовую стоимость выбывающих основных фондов, включая передачу и продажу основных фондов по состоявшимся решениям, а также среднегодовую стоимость основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, нормативный срок службы которых истекает в планируемом году;
в) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов.
17. Стоимость основных фондов, вводимых в действие в предстоящем году, принимается в соответствии с намечаемыми предприятиями объемами капитальных вложений, а также учитывается поступление основных фондов от других производственных объединений, предприятий и организаций.
Среднегодовая стоимость вводимых в действие основных фондов определяется путем деления стоимости этих основных фондов на 12 и умножения полученного результата на число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться вводимые в эксплуатацию основные фонды.
Стоимость выбывающих основных фондов определяется на основе данных о проектируемом выбытии их в планируемом году исходя из их технического состояния, экономической целесообразности обновления и других причин, учитываемых в плане технического перевооружения и реконструкции предприятий и организаций.
Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов определяется путем деления стоимости выбывающих основных фондов на 12 и умножения полученного результата на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия.
Аналогичным образом определяется среднегодовая стоимость основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, нормативный срок службы которых истекает в планируемом периоде, а их балансовая стоимость к этому времени полностью перенесена на издержки производства. При этом стоимость этих фондов делится на 12 и умножается на число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срока службы.
18. Среднегодовая стоимость той или иной группы основных фондов складывается из их стоимости на начало планируемого периода и среднегодовой стоимости вводимых в действие и поступающих в планируемом году основных фондов от других предприятий за вычетом среднегодовой стоимости выбывающих основных фондов.
При этом не учитывается стоимость полностью амортизированных основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, нормативный срок службы которых истекает на начало планируемого года, а также среднегодовая стоимость этой группы основных фондов с момента истечения их нормативного срока службы в течение планируемого года.
19. Сумма амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии.
Для корректировки норм амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетах плана производства, а при отсутствии ее - фактическая сменность, при которой цех или предприятие работает большую часть года.
На предприятиях с сезонным характером производства коэффициенты сменности работы оборудования не применяются.
Кроме того, в соответствующих случаях применяются также поправочные коэффициенты, учитывающие особенности естественных условий, влияние агрессивной среды.
20. Общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам определяется путем подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно, в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных машин, оборудования и транспортных средств.
21. Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным фондам, относящимся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
22. По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных фондов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ, который отражается в учете.
23. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.
24. По основным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
При сдаче организациям в аренду предприятий (объединений) или структурных единиц объединений амортизационные отчисления по арендуемым основным фондам производятся арендными предприятиями с отражением отчислений в составе себестоимости производимой ими продукции (работ, услуг).
В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.
По основным фондам строящегося предприятия, а также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, используемым в соответствии с проектом организации строительства для выполнения строительно - монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о стоимости указанных основных фондов.
Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за использование основных фондов строящегося предприятия.
25. Капитальные затраты на арендованные основные фонды, подлежащие по истечении договора на аренду передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены указанные затраты.
26. В случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы используются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления.
III. Порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов
27. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно - технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
28. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
29. Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР или госпланами (министерствами экономики) союзных республик.
30. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
31. Метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
Машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;
- отдельные виды оборудования самолетно - моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
- уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида конкретной продукции.
32. Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями самостоятельно на финансирование мероприятий в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения.
В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, использованы ими на цели, не соответствующие направлениям, указанным в настоящем Положении, не согласованные с Госпланом СССР, госпланами (министерствами экономики) союзных республик, дополнительные суммы амортизации, соответствующие расчету по ускоренному методу, исключаются из издержек производства (обращения).
33. Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
34. Малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
IV. Учет износа основных фондов
35. Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация или не начисляется), за исключением библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо - постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.
Бюджетный процесс
Назад | |
При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования. Главные недостатки линейного метода: Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.
Важно
Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < … «Больничное» пособие: нужно ли выплачивать за отработанные дни болезни В случае, когда в день оформления листка нетрудоспособности сотрудник находился на рабочем месте и получил за этот день зарплату, «больничное» пособие за этот день не начисляется. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 21 июля 2017 г. Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно.
А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.
Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере: Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка.
Повышающий коэффициент установлен равным 3. Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 (рублей).
Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2001 года на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%).
Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 руб. х 1,04%). Нелинейный метод В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации.
А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле: K = (2: n) х 100%, где K — норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования основного средства в месяцах. Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства.
Формула амортизационных отчислений при отдаче амортизации пропорционально объему выпущенных товаров:
Расшифровка сокращений в формулах:
Примеры перечисления амортизации Линейный прием Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей.
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.
< … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < …
Согласно Классификации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО «Микрон» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен четырем годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.Теперь, зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, вы сможете рассчитать сумму его ежемесячной амортизации.Это можно сделать разными способами.Организация может применять один из двух методов амортизации основных средств - линейный или нелинейный.
Это установлено пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.
Инфо
Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:
1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.
1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей. Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц. Хотите забыть про проблемы, связанные с ведением бухгалтерии? Для отображения формы заявки необходимо включить Javascript в вашем браузере и обновить страницу.
Определите физический износ оборудования: опишите и классифицируйте оборудование технологической цепочки цеха; разработайте основные показатели, которые характеризуют состояние производительных возможностей единицы оборудования; определите веса, которые требуются для расчета интегрального показателя физического износа единицы оборудования (определяются экспертной оценкой); определите текущее значения основных показателей и сравните их с эталонными значениями; проведите расчет износа по группам однотипного оборудования (оборудования, на котором производят одинаковую продукцию или технологические операции); рассчитайте износ технологической цепочки, где за основу берутся данные о фактическом износе по группам оборудования.
Внимание
Согласно классификации основных средств, металлорежущий станок относится к 5 группе со сроком эксплуатации от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования равным 9 лет (9 * 12 = 108 месяцев). Определяем месячную норму амортизации. Она равна 0,93% (1 / 108 * 100).Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления по металлорежущему станку, начиная с августа, составят 1302 рублей (140000*0,93%).
В апреле – 1120 руб. 25 коп. (34800-1158,84)*3,33%. 11 Амортизация таким способом рассчитывается до тех пор, пока остаточная стоимость ноутбука не снизится 8000 руб. Затем ее списывают равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость стала не более 8000 руб. 12 Допустим, в октябре остаточная стоимость стала равной 7890 руб., а до окончания срока полезного использования осталось 6 месяцев. В этом случае ежемесячные амортизационные отчисления, начиная с ноября и до момента списания основных средств, составят 1315 рублей (7890/6).
Под износом оборудования подразумевают потерю его стоимости и производительности. Он может возникать благодаря многим причинам: старение оборудования, потеря его конкурентоспособности и т.д.
Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
· линейным способом;
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ограничения: может применяться в условиях выпуска однотипной или однородной продукции.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
А= Сперв* На/100, где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
А= Сост* к* На/ 100,
где Сост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта.
При таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:
где Сперв - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
А= С/ В,
где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В-предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования (добыча природного сырья). Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.
Ускоренный метод амортизации . В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
· линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования
Введение
Амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа основных средств, необходимы предприятию для избежания убытков и поддержания прибыльности.
Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, получаемого от реализации продукции, созданной с помощью капитальных фондов. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции.
Таким образом, амортизация - это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации, что подтверждает значимость изучения данной составляющей финансов. Это становится особенно актуальным в условиях, когда на государственном уровне устанавливаются такие задачи, как стремительное развитие высокотехнологичных отраслей, повышение инвестиционной привлекательности страны, увеличение доли наукоемкого производства, требующих эффективного использования аккумулируемых для этого денежных фондов и капиталов.
Кроме того, амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия, обладающие большими преимуществами по сравнению с прибылью, так как не облагаются налогом.
Цель курсового проекта - изучение начисления амортизационных отчислений и влияния их на денежные потоки.
Задачи, которые были поставлены перед работой над этим проектом, представлены ниже:
определение главных теоретических аспектов, раскрывающих понятия основных средств, их износа и амортизации;
изучение и сравнительный анализ методов начисления амортизационных отчислений;
рассмотрение примера начисления амортизации на предприятии;
освещение важных мер по совершенствованию методов начисления амортизации.
Предметом исследования являются методы начисления амортизационных отчислений, выбор которых считается ключевым этапом проведения амортизационной политики.
Методологической основой исследования в курсовой работе является основные методы начисления амортизационных отчислений, применяемых как в бухгалтерсокм, так и налоговом учете, а именно:
Линейный метод;
Способ уменьшаемого остатка;
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции;
Нелинейный метод;
Что касается структуры проекта, то ее можно представить следующим образом:
Курсовой проект состоит из трех глав, в которых отражены:
Экономическое содержание процесса амортизации;
Анализ методов амортизации;
Совершенствование методов начисления амортизации;
В курсовом проекте при расчете амортизационных отчислений различными методами использовано пять таблиц;
Данный проект занимает тридцать семь листов машинопечатного текста.
Уровень освещения этой темы в литературных, публицистических источниках и СМИ признается довольно высоким, что создает благоприятные условия для работы над проектом.
При написании курсового проекта были использованы труды следующих ученых:Бабаев Ю.А.,Ковалев В.В.,АстаховВ.П.Савицкая Г.М., Веретенникова И.И., Сафронова Н.А и др.
Глава 1. Экономическое содержание процесса амортизации
1.1 Роль амортизации в процессе обновления основных производственных фондов
В условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит одним из важнейших источников расширенного воспроизводства основных производственных фондов и неразрывно связана с процессом износа объектов основных производственных фондов.
Для своевременной замены основных производственных фондов без ущерба для предпринимателя необходимо, чтобы их стоимость была полностью перенесена на готовую продукцию. Только при этом условии процесс воспроизводства основных производственных фондов может осуществляться планомерно и эффективно.
Основные производственные фонды (ОПФ)- средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию .
Основные производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.).
От объема ОПФ зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда.
Выделяются следующие группы и подгруппы основных производственных фондов.
Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.).
Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т.д.).
Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.д.).
Машины и оборудования (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автоматические машины, прочие машины и оборудование и пр.).
Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме конвейеров и транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования).
Инструменты (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и специальной оснастки.
Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т.п.).
Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).
Прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т.д.
В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность предприятия основные производственные фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части основных производственных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия.
В процессе функционирования основные производственные фонды подвергаются физическому и моральному износу.
Под физическим износом понимается утрата основными производственными фондами своих технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).
Моральный износ основных производственных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа:
форма морального износа, связанная с удешевлением стоимости воспроизводства ОПФ в результате совершенствования техники и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда;
форма морального износа, связанная с созданием более совершенных и экономичных ОПФ (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.) .
Оценка морального износа первой формы может быть определена как разность между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов. Оценка морального износа второй формы осуществляется путем сравнения приведенных затрат при использовании устаревших и новых основных фондов.
С целью восстановления и избежания потерь, связанных с физическим и моральным износом, на каждом предприятии формируется амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных производственных фондов, важным элементом образования которых являются методы, применяемые в процессе начисления амортизационных отчислений, которые являются предметом данного курсового проекта.
Амортизационный фонд является финансовым ресурсом для капитальных вложений и предназначен для простого воспроизводства ОПФ, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости.
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных производственных фондов.
С экономической точки зрения, амортизация - это денежное выражение части стоимости основных производственных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт .
Также, амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа ОПФ, но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. Кроме того, так как амортизационные отчисления накапливаются постепенно, а расходуются на обновление основных производственных фондов единовременно, лишь по истечению срока их службы, начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных производственных фондов является временно свободной и служит дополнительным источником расширенного воспроизводства. Таким образом, амортизация играет большую роль в обновлении основных производственных фондов, так как способствует перенесению стоимости основных производственных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных производственных фондов.
1.2 Характеристика методов начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском учете
В последнее время определяющим направлением развития производства становится Научно-технический прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала(его активной части).Необходимость обновления основных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования с целью образования амортизационных отчислений для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство. Следовательно, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования деятельности организации. В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности предприятиям применять различные методы начисления амортизационных отчислений.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" амортизация основных средств может осуществляться одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Обязательным условием является то, что применение одного из методов начисления амортизации по группе однородных производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных фондов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится с учетом следующих факторов:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных фондов в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту, о чем говорилось в предыдущей главе.
Также не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования.
Начисление амортизации объектов основных фондов, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Рассмотрим подробнее методы начисления амортизационных отчислений на предприятии.
Линейный метод заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Где
Где
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.
Сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:
2.Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:
Где:
А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;
На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).
Где:
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств, лет;
К - повышающий коэффициент, равный, согласно ПБУ 6/01, не более 3. Повышающий коэффициент является составляющей нормы амортизации. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. При этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации изменена быть не может, в том числе не может изменяться и значение коэффициента.
Максимальная величина повышающего коэффициента может быть установлена к амортизации основных средств, используемых в лизинговых сделках. Подробнее о порядке применения повышающих коэффициентах будет сказано ниже.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
Где
СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
Где
АОi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;
А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;
ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;= 1, …, - годы срока полезного использования объекта.
Таким образом, рассмотрев основные методы начисления амортизационных отчислений, применяемых в бухгалтерском учете, следует отметить, что наиболее эффективным является начисление амортизации пропорционально объему продукции, так как способствует интенсивному использованию основных средств и позволяет избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.
1.3 Характеристика методов начисления амортизации, применяемых в налоговом учете
Начисление амортизационных отчислений по амортизационному имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с начислением амортизации для целей бухгалтерского учета.
С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.
Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации:
Линейный;
Нелинейный.
Оба эти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационных отчислений, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.С введение главы 25 НК РФ основные средства организации объединяются в десять амортизационных групп в соответствии со сроком полезного использования, которые устанавливают соответствующий диапозон сроков полезного использования основных средств.
Таблица 1 Амортизационные группы
Номер группыСрок эксплуатацСостав основных средств11-2 годаМашины и оборудование, как основные инструменты производства22-3 годаМашины и оборудование, многолетние насаждения.33-5 летСооружения и передаточные устройства, машины и оборудование45-7 летЗдания(кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,инвентарь хозяйственный и производственный, скот рабочий, насаждения многолетние(ягодных культур)57-10 летЗдания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон,апельсин)610-15 летСооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние(косточковых культур)715-20 летЗдания(кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,средства транспортные820-25 летЗдания(кроме жилых), сооружения и передаточные устройства,машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.925-30 летЗдания(кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,средства транспортные10свыше 30 летЗдания(кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.
Порядок применения линейного метода принципиально не изменился. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущства определяется по формуле:
n- срок полезного использования данного объекта
Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода вэксплуатацию этих объектов.
Нелинейный метод предполагает, что месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования объекта, применяется каждый раз к остаточной стоимости объекта, сформировавшейся на начало текущего месяца.
Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам. Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.
Для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год, и такой переход должен происходить не чаще одного раза в пять лет.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, которые будут представлены ниже, по следующей формуле:
A=В · k, где
A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации.
Таблица 2 Нормы амортизации для амортизационных групп
Амортизационная группаНорма амортизации (месячная), %Первая14,3Вторая8,8Третья5,6Четвертая3,8Пятая2,7Шестая1,8Седьмая1,3Восьмая1,0Девятая0,8Десятая0,7
Кроме того, для достижения ожидаемого результата в более короткие сроки применения нелинейного метода предусмотрено использование системы повышающих коэффициентов.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
2. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
3. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
4. В отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в следующих случаях.
1. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
2. В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Допускается начисление амортизации ниже установленных норм амортизации по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Принципиальное отличие новой версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит в том, что организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо установлены в статье 259.2 НК РФ.
Таким образом, изучив основные методы начисления амортизационных отчислений, применяемых в налоговом учете, следует отметить, что в отличии от методов начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском учете, они подразумевают разбиение амортизируемого имущества на десять групп в зависимости от срока эксплуатации, а также использование установленных НК РФ норм амортизации.
Глава 2. Анализ методов начисления амортизации
2.1 Сравнительный анализ различных методов начисления амортизационных отчислений
Для проведения сравнительного анализа методов начисления амортизационных отчислений будут использованы данные ЗАО "Алексеевский Молочноконсервный комбинат".
ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" - является крупным, многофункциональным предприятием, занимающимся производством сгущенных молочных продуктов и молочных продуктов, не включенных в другие группировки.
Данное предприятие так же является прибыльным, так как чистая прибыль за отчетный период составляет 176125тыс. рублей, что по сравнению с прошлым периодом больше на 80598 тыс.рублей.
Кроме того, ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" является крупным предприятием. Объём совокупного капитала в н.г. составлял 1385367 т.р. В течение года более чем на 176090 т.р. вырос и к концу года составил 1561457т.р.
Чтобы провести сравнительный анализ, необходимо применить методы начисления амортизационных отчислений, применяемых бухгалтерском учете, для более подробного анализа и выявлении наиболее эффективных методов начисления.
Для исчисления амортизационных отчислений необходимо, во- первых, определить первоначальную стоимость, принятого к учету оборудования. В данном случае это будет водоочистительное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 рублей, во - вторых, срок полезного использования- 6 лет, при установленной норме амортизации 16,67 %.
Линейный метод.
Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные
отчисления в сумме 33 340 рублей, так как (200000*0,1667).А ежемесячные начисления составит 1/12 этой суммы, а именно 2778 рублей на затраты производства.
Достоинством этого метода является простота расчетов ежегодных(ежемесячных) амортизационных отчислений.
Недостаток - при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.
Способ уменьшаемого остатка.
Стоимость введенного объекта- 200 000 руб. Срок использования 6 лет, амортизация за год составит 16,67.Коэффициент ускорения =2.С учетом коэффициента ускорения годовая амортизация равняется 33,34 %
Таблица 3 Расчет амортизационных отчислений способ уменьшаемого остатка
ГодОстаточная стоимость на нач.годаГодовая норма амортизацииСумма амортизац-х отчисленийОстаточная стоимость на конец года1200 00016.67*2=33,3466680133320213332033,34444488887238887233,34296305924245924233,3419 7513949153949133,34131662632562632533,34877617 542Итого182451
Накопленная за шесть лет амортизация равна 182451 рублей
Достоинство данного метода - предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений и достигается более высокая степень амортизации основных средств. При данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств.
Недостаток- при отнесении недоамортизированной части стоимости на затраты производства последнего, шестого года приведет к значительному снижению прибыли.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Стоимость объекта равна 200 тысяч рублей. Срок его использования полезного равен 6 годам. Сумма чисел лет использования составляет 21 ,так как складываются между собой все года полезного использования.
Таблица 4 Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет
ГодКоэффициент полезного действияСумма аморт-х отчисленийСамортизируемая часть,%16/2157 14328,625/2147 61923,834/2138 0951943/2128 57114,352/2119 0479,561/2195234,8Итого200 000100
Как видно из таблицы, годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает,сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости.
Способ списания пропорционально объему продукции.
Выпуск продукции по годам распределяется следующим образом.
Всего- 7 990 ед.
Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составят 25,03 % (200 000/7 990).
Таблица 5 Расчет амортизационных отчислений способом списания пропорционально объему продукции
ГодОбъем выпускаемой продукцииСумма амортизационных отчислений, руб.Годовая сумма амортизационных отчислений,руб.Самортизированная часть,%1170025,03=200000/799042 55121,3=(42551/200000)*1002165025,0341 30020,73160025,0340 01620 4126025,0331 512 15,8598025,0324 50912,2680025,0320 02410Итого7 990200 000100
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от раннее рассмотренных, при этом методе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течении года. Сумма начисленных амортизационных отчислений зависит от конкретного объема выпуска продукции.
Теперь на основе раннее проведенных расчетов сделаем выводы, о целесообразности применения методов мначисления амортизационных отчислений.
При линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации.
При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации водоочистительного оборудования, а затем постепенно снижает начисления. В пользу метода уменьшающегося остатка в отличие от равномерного начисления обычно приводят два аргумента:
Затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);
Многие активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.
Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.
Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.
На основе сравнительного анализа методов начисления амортизации приходим к выводу о том, экономически обоснованным будет метод, выбранный в соответствии с определением результата факторов, влияющих на объект амортизации и экономический процесс, в котором он принимает непосредственное участие. Если согласно расчетам предприятия экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость оборудования, обоснован метод списания по сумме чисел лет полезного использования и т.п.
Таким образом, если организация стремится к интенсивному использованию основных средств, то списание их стоимости целесообразно проводить либо по сумме чисел лет полезного использования, что способствует быстрому накоплению средств на обновление и расширение производственной базы, либо пропорционально объему продукции, что позволит избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.
2.2 Оценка влияния амортизационной политики на величину налога на прибыль и налога на имущество
амортизация бухгалтерский учет налог
Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства, направленная на управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов.
Цель амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления основных фондов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения НТП.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:
Объем используемых основных фондов, подлежащих амортизации;
Метод оценки стоимости используемых основных фондов, подлежащих амортизации;
Реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемого актива;
Разрешенные законодательством методы начисления амортизационных отчислений;
Темп инфляции в стране.
Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличивать прибыль и улучшить его финансовое состояние.
На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции и отражаются на налоговых платежах организации по налогу на имущество и налогу на прибыль, а именно начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль.
Таким образом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.
Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют "налоговым щитом".
Налог па имущество организации рассчитывается как произведение ставки (в настоящее время предельный уровень ставки равен 2,2%) и среднегодовой стоимости имущества. При расчете налогооблагаемой базы по этому налогу" (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости.
Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов н поэтому уменьшает платежи по налогу на имущество.
Следовательно, чем выше сумма амортизационных отчислений, тем выше налоговая защита или налоговый щит предприятия.
Таким образом, для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления.
Глава 3. Совершенствование амортизационной политики предприятия
Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер. Оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.
Анализ действующей системы амортизации в ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" указывает на необходимость перехода от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к амортизации, стимулирующей обновление основного капитала. Для этого предлагается использовать наиболее распространенные на практике регуляторы для достижения конкретных целей:
Переоценка стоимости основных средств;
Консервация основных средств;
Способы начисления амортизации.
Для формирования эффективной амортизационной политики необходимо выполнение ряда рекомендаций.
В первую очередь, на предприятии имеет место необходимость в повышении качества оценки стоимости основных производственных фондов. Другими словами, основные производственные фонды должны регулярно переоцениваться по рыночной стоимости для целей налогообложения, а также в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления.
Кроме того, предприятии одной из наиболее важных составляющих процесса управления должен быть контроль, в том числе контроль за внутренними источниками предприятия. Нередко в организациях происходит использование амортизационных средств на выплату заработной платы работникам, погашение задолженности и т.д.
Отсюда следует, что процессу усиления целевого расходования амортизационных средств в ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" способствовало бы введение режимов контроля за внутренними средствами предприятия, из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства.
Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия.
В ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений, которые используются в организации, наиболее используемым должен быть метод начисления амортизации в зависимости от объемов производства. Кроме того, для пассивной части объектов основных средств, то есть для зданий и сооружений, было бы целесообразно применять линейный метод амортизации. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации.
Следующим направлением совершенствования амортизационной политики в ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат " является применение амортизационной премии, которая позволит единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капитальных вложений. В отношении дорогостоящих объектов основных средств, применение амортизационной премии позволит предприятию значительно снизить текущие платежи по налогу на прибыль в том году, в котором амортизационная премия была отнесена на расходы.
Таким образом, рассмотрев основные направления и рекомендации совершенствования амортизационной политики предприятия, следует отметить, что предприятию необходимо:
Ввести режим контроля за внутренними средствами предприятия
При расчете суммы амортизационных отчислений в большей степени пользоваться способом списания стоимости пропорционально объема производства
Использовать амортизационные премии
Повысить качество оценки стоимости основных производственных фондов
Заключение
Подводя итоги проделанной работы, отмечая выполнение поставленных в начале задач, обозначим главные выводы.
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.
Амортизация играет большую роль в обновлении основных производственных фондов, так как способствует перенесению стоимости основных производственных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных производственных фондов.
Выбор методов, по которым будет производиться расчет величин амортизационных отчислений, является ответственным шагом на пути к достижению целей по "безболезненному" формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия. Сегодня наиболее распространенными являются следующие методы начисления амортизации.
Линейный метод - заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.
Метод уменьшаемого остатка - предполагает, что годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования. Самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств
Рассмотрев все основные методы начисления амортизационных отчислений, которые используются в практике российских организаций, пришли к выводу о том, что каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. В зависимости от правильности оценки факторов, которые определяют деятельность хозяйствующего субъекта, каждый из перечисленных методов может стать как самым оптимальным, так и абсолютно не приемлемым в целях обеспечения эффективной амортизационной политики предприятия.
Список использованной литературы
Налоговый Кодекс Российской Федерации / Интернет-портал http://www.nalkodeks.ru/
Положение по бухгалтерскому учету "Учет Основных средств"
Астахов В. П. / Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие // Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ "Март", 2009
Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов / Бабаев Ю. А. // 3-е ИЗД., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
И.И Веретенникова -"Амортизация и амортизационная политика"
К. Волошин / Новые правила амортизации // Интернет-портал "Налоговое право. Аналитика", http://www.taxpravo.ru/analitika/
А,А Володин.Управление финансами.Финансы предприятий.Учебник-2011. Н. Ивашковский / Сравнение методов начисления амортизации // "Акинцев и партнеры"-2010
Финансы предприятий. Учебник / Ковалев В. В. // Москва, "Проспект Велби", 2010
Бухгалтерский финансовый учет- Кушнир И.В. >> Амортизация основных средств-2012
Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов / Сапожникова Н. Г. // Издательство "Кнорус", 2010
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. / Г. В. Савицкая. - М., 2009.
Сафронова Н.А //Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям.Экономика предприятия-2010
Экономика предприятия / Учеб. / В.М. Семенова. - М.: 2009
Соколов В.Я //Учет амортизации в России
Черва А. Амортизационная политика организации.//Главный Бухгалтер.-2009.- №30.
Чепракова Т.Н., Инанц Э.М. Актуальные вопросы амортизационной политики в современном предприятии
Финансовый менеджмент / Под ред. Е.И. Шохина. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010
Шредер Е.Г-Методы начисления амортизации-270с.-2009
Оценка стоимости предприятий (бизнеса) - учебное пособие, гл.5.3(Щербаков В.А., Щербакова Н.А.)-2012
Амортизация основных средств / Аналитический информационный портал "Клерк" // http://www.klerk.ru/
Методы начисления амортизации / Интернет-библиотека // http://www.kfmesi.ru/bibl/
Интернет-энциклопедия "Википедия" / ru.wikipedia.org/://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary Информационно-обозреваетльный портал. Финансовый словарь://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914 Экономический словарь.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
2. Сумма амортизационных отчислений
3. Средства амортизационных отчислений
4. Годичные амортизационные отчисления
5. Расчет амортизационных отчислений
6. Найти амортизационные отчисления
7. Амортизационные отчисления главных средств
8. Способы амортизационных отчислений
9. Годичная сумма амортизационных отчислений
10. Методы амортизационных отчислений
11. Величина амортизационных отчислений
12. Учет амортизационных отчислений
13. Группы амортизационных отчислений
14. Виды амортизационных отчислений
15. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
16. Порядок амортизационных отчислений
Компания (налогоплательщик) может без помощи других избрать способ амортизации, если другое не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Неотклонимым условием является применение избранного способа амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Скопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете раздельно не отражаются. Они расходуются на финансирование серьезных вложений и длительные денежные вложения.
В текущее время в согласовании с действующим русским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество разделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из 10 амортизационных групп на основании срока полезного использования. Необходимо подчеркнуть, что допускается определение срока полезного использования организацией без помощи других, с учётом последующих событий: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.
Амортизационные отчисления являются своим денежным ресурсом предприятия. Для амортизации свойственна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки главных фондов. Амортизационные отчисления владеют большенными преимуществами по сопоставлению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.
С 2006 г. из списка объектов главных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены последующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты наружного благоустройства и другие подобные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. д.), также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и долголетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начисление амортизации объектов главных средств выполняться одним из последующих методов:
Линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;
При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
Начисление амортизационных отчислений по объекту главных средств:
Начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и делается до полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- делается независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
С 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в вещественные ценности, амортизация начисляется в принятом порядке.
Субъекты малого предпринимательства могут вести учет с внедрением:
1) рабочего плана счетов малых компаний;
2) облегченной формы бухгалтерского учета – по обычный форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) и по форме бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Начальная цена главных средств в малых предприятиях учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация главных средств учитывается на счете 02 «Амортизация главных средств».
Расходы, связанные со строительством либо приобретением объектов главных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – так же, как это осуществляется в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства.
Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам главных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годичному расчету исходя из используемых малым предприятием методов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и начальной (восстановительной) цены главных средств. Применение избранного метода начисления амортизации по объекту главных средств, делается в течение всего его срока полезного использования.
Начисление амортизации начинается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект главных средств был введен в эксплуатацию, а завершается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект был списан. Допустим, по объектам, введенным в эксплуатацию с 1-го числа текущего месяца, амортизация может быть в первый раз начислена исключительно в последующем месяце.
Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит исключительно в том, что в малых предприятиях для учета производственных издержек и расходов на продажу употребляется только один счет – 20 «Основное производство». Как следует, начисленная амортизация объектов главных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они употребляются (основное создание, вспомогательные производства, управленческая либо другая хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств». При расчете годичный нормы амортизации законодательством не ограничено право малых компаний выбора хоть какого метода начисления амортизации.
Если малым предприятием употребляется линейный метод начисления амортизационных отчислений, то законодательство предугадывает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % начальной цены объекта главных средств со сроком службы более 3-х лет. Такая схема учета в отношении вновь обретенных либо законченных строительством объектов главных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть применена только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется методом, обозначенным в учетной политике для целей налогового учета.
Применение повышающих коэффициентов только для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предвидено.
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов с отнесением издержек на издержки производства в размере, вдвое превосходящем нормы, установленные для соответственных видов главных средств.
Обращаем внимание на то, что с 2008 г. главные средства ценой в границах лимита, установленного в учетной политике организации, но менее 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных припасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, создаваемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.
В этом случае появляются различия меж бухгалтерским и налоговым учетом.
При формировании начальной цены в бухгалтерском учете следует учесть, что для целей налогообложения прибыли суммовые различия при приобретении главных средств и проценты по долговым обязанностям хоть какого вида, в том числе проценты по вкладывательному кредиту и займу, врубаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за муниципальную регистрацию прав на неподвижное имущество относятся к иным расходам, связанным с созданием и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При приобретении бывших в эксплуатации главных средств, следует найти срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных критерий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).
Приобретение объектов главных средств может выполняться в рассрочку. Контракт о продаже продукта в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать значительные условия контракта купли-продажи, также стоимость продукта, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).
Проценты за использование коммерческим кредитом для приобретения главных средств с условием рассрочки платежа врубаются в бухгалтерском учете в состав иных расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.
Малые предприятия, применяющие облегченную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов, уменьшающих приобретенные доходы, расходы на приобретение главных средств (подп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 34616 НК РФ и зависит сначала от того, когда были приобретены главные средства: до перехода на облегченную систему либо в период ее внедрения.
Цена главных средств, обретенных в период внедрения УСН, врубается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.
Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате дизайна акта о приеме-передаче объекта главных средств по форме № ОС-1. Цена обретенного основного средства можно учитывать в расходах только после полной его оплаты.
Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по одному налогу, учитывать нельзя.
В составе расходов нельзя учитывать цена главных средств, приобретенных:
От учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
- в порядке правопреемства в итоге присоединения другой организации.
В согласовании с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ база по одному налогу миниатюризируется на расходы на приобретение главных средств. Но если маленькое предприятие производит строительство главных средств (как подрядным, так и хозяйственным методом), то цена таких (построенных) главных средств учитывать в расходах нельзя.
Проценты по займам (кредитам) должны врубаться в первоначальную цена объектов главных средств в размере, не превосходящем предельный размер, рассчитываемый в согласовании со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ). Состав и оценка главных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления одного налога, определяются малыми предприятиями в согласовании с ПБУ 6/01.
Начальной ценой главных средств, обретенных за плату, признается сумма фактических издержек организации на приобретение, сооружение и изготовка, кроме НДС и других возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к главным средствам, организация, применяющая облегченную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную цена данного объекта сбор за муниципальную регистрацию прав на него.
Вопросы, связанные с порядком формирования начальной цены главных средств и систематизацией сделанных расходов, имеют принципное значение для целей формирования налоговой базы в 2-ух случаях:
1) при реализации (передаче) главных средств до истечения установленного п. 3 ст. 34616 НК РФ срока (3 года либо 10 лет зависимо от срока полезного использования объекта);
2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной цены главных средств, в согласовании с п. 3 ст. 34625 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении главных средств, следует включать в состав их начальной цены и рассматривать как расходы на приобретение главных средств.
В гл. 262 НК РФ занесли конфигурации, и сейчас при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовка главных средств можно учитывать в последующем порядке:
Учитываются расходы, если оплата сооружения, производства главных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на муниципальную регистрацию прав на их произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);
- учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на облегченную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовка главных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на муниципальную регистрацию прав на эти главные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 34616 и подп. 1 п. 21 ст. 34625 НК РФ).
До 2006 г. малые предприятия должны были управляться действующей редакцией п. 3 ст. 34625 НК РФ, а конкретно:
Высчитать суммы амортизации за период внедрения УСН по числящимся у их главным средствам так, как если б они являлись плательщиком налога на прибыль (другими словами в согласовании с правилами гл. 25 НК РФ);
- найти остаточную цена таких главных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;
- сопоставить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение главных средств, которые были включены в состав расходов в период внедрения облегченной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;
- если суммы учтенных расходов по главным средствам выходили больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница врубалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.
Согласно новейшей редакции п. 3 ст. 34625 НК РФ делать это больше не требуется.
По главным средствам, полученным в период внедрения облегченной системы налогообложения, цена которых разрешено списывать в расходы сходу, никакие перерасчеты не делаются. Такие главные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую цена.
Главные средства врубаются в состав расходов по остаточной цены, при всем этом из этой цены вычитаются издержки на установка и ввод в эксплуатацию главных средств.
Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания находится в зависимости от срока службы главных средств:
В отношении главных средств, со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно: в течение первого года внедрения облегченной системы налогообложения – 50 % цены, второго года – 30 % цены и третьего года – 20 % цены;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет – в течение 10 лет внедрения облегченной системы налогообложения равными толиками от цены главных средств.
При всем этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными толиками.
Пример: Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2013 г. она перебежала на УСН. По состоянию на 1 января 2013 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (3-я амортизационная группа); начальная цена объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная цена равна 80 000 руб. В течение 2013 г. следует списать 40 000 руб. (50 % цены) равными толиками ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2014г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2015 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.
Заного остаточная цена определяется как разница меж остаточной ценой, определенной на момент перехода на облегченную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. По другому говоря, организации принимают к учету остаточную цена основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Вернее сказать не по остаточной цены, а в сумме различия меж ценой приобретения и налоговой амортизацией.
Для принятия расходов по основному средству, нужно найти его остаточную цена и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на облегченную систему налогообложения. Для этого нужно выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Цена главных средств, врубается в состав расходов равными толиками в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей облегченной системы налогообложения признаются 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для одного налога на добавленную цена является квартал (ст. 34630 НК РФ). Как следует, для определения толики цены основного средства, уменьшающей налоговую базу по облегченной системе налогообложения, будет употребляться показатель дохода от реализации, приобретенный за очередной квартал.
Пример:Организация производит два вида деятельности: розничную торговлю и создание. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату одного налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет облегченную систему налогообложения с 1 января 2013 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2013 г. Остаточная цена сейфа на 1 января 2013 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.
За 2013 г. организация получила доходы от реализации в размере: I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;
II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;
I II квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;
IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.Для главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет цена главных средств, списывается в течение 10 лет равными толиками. Таким макаром, организация может списывать данное основное средство до 2022 г. При всем этом каждогодние суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).
Для того чтоб найти, какую долю остаточной цены организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях облегченной системы налогообложения, нужно найти долю дохода, приобретенного от деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:
I квартал 2013 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);
II квартал 2013 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);
III квартал 2013г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);
IV квартал 2013 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).I квартал 2013 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);
II квартал 2013 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);
III квартал 2013г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);
IV квартал 2013 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение следующих 9 лет.
При переходе организации (бизнесмена) на облегченную систему налогообложения либо уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по главным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предыдущем переходу на обозначенные режимы.
В случае если организация перебежала на облегченную систему налогообложения с уплаты одного налога на вмененный доход, то остаточную цена главных средств нужно будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав главных средств будут врубаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.
Налоговую базу можно уменьшить на цена главных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установочные и другие работы, связанные с вводом главных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).
Начальная цена основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в согласовании с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Пример:Используем данные предшествующего примера. Организация, применяющая сразу две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, заполучила ноутбук 10 августа 2008 г. Его цена – 47 200 руб. стопроцентно оплачена. Цена доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г. Расходы по доставке ноутбука будут врубаться в состав расходов по УСН. Как следует, в расход пойдет не только лишь сумма, уплаченная за ноутбук, да и сумма, потраченная на его доставку. Исходя из критерий предшествующего примера толика дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, составила 62,77 %.Таким макаром, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].
Перемещение объектов главных средств, вместе с их поступлением и выбытием, является одной из более всераспространенных групп хозяйственных операций.
Под перемещением объектов главных средств снутри организации понимается передача объектов из 1-го структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для дизайна операций по внутреннему перемещению главных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов главных средств». Затратная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. 1-ый экземпляр передается в бухгалтерию, 2-ой остается у лица, ответственного за сохранность объектов главных средств сдатчика, 3-ий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов главных средств вносятся в инвентарную карточку (книжку) учета объектов главных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена вещественно ответственного лица.
Пример:Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления). Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация главных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о рассредотачивании начисленной амортизации меж видами деятельности, неправомерен.
Другим случаем перемещения главных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (серьезный и текущий). Во всех случаях, не считая ремонта, по окончании работ начальная цена может быть увеличена и, как следует, возрастает норма амортизации. По окончании работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта главных средств издержки, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы или наращивают первоначальную цена этого объекта главных средств и списываются в дебет счета учета главных средств, или учитываются на счете учета главных средств обособленно, и в данном случае раскрывается отдельная инвентарная карточка на сумму сделанных издержек.
В согласовании с п. 2 ст. 257 НК РФ:
Работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные конфигурацией технологического либо служебного предназначения оборудования, строения, сооружения либо другого объекта амортизируемых главных средств, завышенными нагрузками либо другими новыми свойствами;
- реконструкция – переустройство имеющихся объектов главных средств, связанное с совершенствованием производства и увеличением его технико-экономических характеристик и осуществляемое по проекту реконструкции главных средств в целях роста производственных мощностей, улучшения свойства и конфигурации номенклатуры продукции;
- техническое перевооружение – комплекс мероприятий по увеличению технико-экономических характеристик главных средств либо их отдельных частей на базе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и подмены морально устаревшего и на физическом уровне изношенного оборудования новым, более производительным.
В бухгалтерском учете процесс воплощения реконструкции, модернизации и достройки отражается последующими записями:
Кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов (если восстановление проводится подрядным методом – силами посторониих организаций) – на сумму практически осуществленных издержек;
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму роста цены объектов главных средств.
В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по другой схеме. Подразумевается, что оборудование было заблаговременно приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка связана с демонтажем ранее действовавшего оборудования:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму издержек по демонтажу ранее действовавшего оборудования;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму цены запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») либо металлолома и других отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму цены материалов и отходов от демонтажа, подлежащих предстоящему использованию либо продаже;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму цены монтажных работ и дополнительных издержек, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных издержек по дооборудованию объекта главных средств, включая цена оборудования.
При всем этом может возрости цена дооборудованного объекта, или быть сотворен новый объект (единица оборудования) главных средств.
Для дизайна и учета приема-сдачи объектов главных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов главных средств (форма № ОС-3).
Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии либо лицом, уполномоченным на приемку объектов главных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта главных средств (форма № ОС-6).
Если восстановление объектов главных средств длится выше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, последующего за месяцем дизайна акта формы № ОС-3.
Передачу главных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно именовать перемещением условно.
На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд делается запись по дебету счета учета денежных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной цены объекта главных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения цены такового объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на денежные результаты.
Применяется последующая схема бухгалтерских записей:
Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств»
К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму начальной либо восстановительной цены передаваемых объектов главных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация главных средств»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
Д-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму остаточной цены передаваемых объектов.
Критериями контракта обычного приятельства может быть предусмотрен возврат главных средств прежнему обладателю (в соответственной материально-вещественной форме) по окончании срока деяния контракта.
При возврате сумма цены возвращаемого объекта за ранее зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а потом списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная цена возвращенного объекта, обычно, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.
При передаче объектов главных средств от филиала либо консульства головной организации либо напротив, также при передаче в рамках контракта доверительного управления имуществом их цена с баланса передающей стороны не делается. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, потому что они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов либо представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.
Еще одна разновидность условного перемещения объектов главных средств – передача оборудования в установка.
Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет последующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной цены оборудования;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму цены оборудования, переданного в установка;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных издержек (если установка делается хозяйственным методом) либо расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются посторонние организации) – на сумму цены монтажных работ и иных дополнительных издержек;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начальной цены оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.
Передача оборудования в установка оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все издержки будут осуществлены, оборудование – уже как объект главных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.
Для включения объекта основного средства в ту либо иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуются Систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1. При всем этом следует подразумевать, что отнесение имущества к той либо другой группе привязано к кодам ОКОФ – Общероссийского классификатора главных фондов (ОК 013-94).
Малые предприятия, совершающие малозначительное количество хозяйственных операций (менее 30 за месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большенными затратами вещественных ресурсов, могут вести учет всех операций методом их регистрации исключительно в Книжке (журнальчике) учета фактов хозяйственной деятельности. При всем этом в Книжке отражаются только факты приобретения (либо другого поступления объектов главных средств) и суммы начисленной амортизации. Обозначенная обычная форма ведения учета не обязует организации вести аналитический учет объектов главных средств (сама Книжка является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно найти наличие имущества и денег, также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность). Все же, с целью обеспечения инфы о состоянии объектов главных средств и суммах начисленной амортизации, целенаправлено вести дополнительный регистр аналитического учета (к примеру, форму № ОС-6).
Субъекты малого предпринимательства, использующие форму бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, операции, связанные с приобретением, движением и выбытием объектов главных средств, также с начислением амортизации, отражают в «Ведомости учета главных средств, начисленных амортизационных отчислений» (форма № В-1).
Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения главных средств (счет 01 «Основные средства»), также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация главных средств»).
Данные по главным средствам записываются в ведомости позиционным методом по каждому объекту раздельно.
Каждый месяц при наличии движения главных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток главных средств на 1-е число последующего за отчетным месяца.
Перемещение главных средств снутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным способом и с начала эксплуатации главных средств по всем главным средствам в ведомости предусмотрены надлежащие графы учета амортизации нарастающим итогом. По объектам, полученным после 1 января 2002 г., начисление амортизации ускоренным способом может осуществляться только для целей бухгалтерского учета.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений употребляются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.
При наличии у малого предприятия значимого количества объектов главных средств оно может вести их учет с внедрением первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета главных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения главных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения главных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.
Амортизация главных средств начисляется: по всем группам главных средств, включая и незавершенное строительство либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у компаний, которым эти объекты будут переданы; на серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; на оборудование и тс, находящиеся в припасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта. Амортизация (износ) не начисляется по: земляным участкам, продуктивному скоту, буйволам, оленям; библиотечным фондам; фондам, переданным в установленном порядке на консервацию; фондам экономных организаций; сооружениям городского благоустройства, подведомственным местным органам власти и авто дорогам общего использования.
При равномерном способе амортизация начисляется по единым нормам амортизации, установленным в процентах к начальной цены главных средств. Нормы амортизации могут корректироваться зависимо от отклонений от нормативных критерий использования главных средств. Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации. По подвижному составу авто транспорта (легковые и грузовые авто, автобусы) нормы амортизации инсталлируются в процентах к начальной цены на тыщу км пробега.
Постановлением Совмина РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых компаний в РСФСР» малым компаниям предоставлено право списания в 1-ый год эксплуатации (т. е. отнесение на себестоимость продукции с подходящим понижением налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50% начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3-х лет. Малым компаниям разрешено также создавать ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной амортизации норма ее возрастает вдвое. Некие ограничения по применению ускоренной амортизации приведены в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по главным фондам в народном хозяйстве, утвержденном рядом ведомств СССР 29 декабря 1990 г. А именно, указывается, что ускоренный способ исчисления амортизации предприятия может применяться в отношении тех главных фондов, которые употребляются для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования и пр.
В странах с развитой рыночной экономикой начисление ускоренной амортизации делается способом уменьшающегося остатка балансовой цены главных фондов либо способом суммы чисел (способ дегрессивной амортизации). Амортизационные отчисления по способу уменьшающегося остатка определяются с помощью фиксированного (неизменного) процента от остаточной цены главных фондов. При всем этом норма амортизации вдвое превосходит норму амортизации по равномерному способу. Если рассчитанные по способу уменьшающегося остатка годичные амортизационные отчисления поочередно отнести к начальной цены средств труда, то приобретенные таким макаром нормы амортизации распределяются поопределенней регрессивной шкале.
Годичные амортизационные отчисления по данному способу в протяжении срока службы безпрерывно уменьшаются. В собственном итоге они стопроцентно не возмещают амортизируемую цена главных фондов. Потому время от времени используют комбинацию способа уменьшающегося остатка и равномерного способа. Переход на равномерный способ амортизации происходит во 2-ой половине срока службы главных фондов. Это позволяет стопроцентно амортизировать первоначальную цена.
Способ суммы чисел также характеризуется неизменным снижением годичных амортизационных отчислений от исходного, достаточно высочайшего их уровня, но в отличие от способа уменьшающегося остатка обеспечивает полное возмещение балансовой цены главных фондов. Годичная норма амортизации по этому способу определяется методом деления числа лет, оставшихся до истечения срока службы главных фондов, на сумму чисел от единицы до числа, равного общей установленной длительности использования данного вида главных фондов.
Этот способ труднее, чем способ уменьшающегося остатка. Но он обеспечивает полное возмещение цены главных фондов.
Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы главных фондов отчислять в амортизационный фонд до 2-ух третей их цены. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против утрат от морального износа главных фондов, вызываемых неполным возмещением их цены. Остаточная цена главных фондов при способах ускоренной амортизации будет в любом году меньше, чем ее величина при равномерном способе отчислений.
Разница в остаточной цены главных фондов при равномерном способе амортизации по сопоставлению с ее величиной по ускоренным способам будет возрастать в первой половине срока их службы, а потом уменьшаться. В случае подмены главных фондов из-за морального износа до окончания установленного срока их службы способы ускоренной амортизации обеспечивают сокращение утрат из-за недовозмещенной цены в большей мере, чем равномерный способ амортизации. Износ нематериальных активов начисляется каждый месяц по нормам амортизации к начальной цены нематериальных активов.
Расчет амортизационных отчислений, почти во всем, находится в зависимости от избранного срока службы оборудования. Невзирая на то, что есть определенные нормы, нереально точно предсказать, когда оборудование нужно будет поменять из-за морального или физического износа. Потому в качестве срока службы выбирают некоторую усредненную, очень беспристрастную величину. Еще больше сложным является определение остаточной цены, т. е. цены оборудования, по окончанию предполагаемого срока службы. Нереально точно найти состояние оборудования через десяток лет, а ситуация на рынке и совсем является совсем непредсказуемой. Потому остаточная цена определяется практически ”приблизительно”.
В предстоящем расчет амортизационных отчислений делается на базе рассмотренных выше данных. Из исходной цены оборудования вычитается остаточная, и получившаяся сумма списывается в расходы предприятия в протяжении всего рассчитанного срока эксплуатации. Списание амортизации может происходить разными методами, и в почти всех случаях компании в праве без помощи других выбирать более подходящий им метод. Сейчас расчет амортизационных отчислений ведется 4-мя основными методами: линейным либо одним из группы нелинейных.
Линейный метод подразумевает равномерное списание цены оборудование. Это метод считается облегченным и подходит для учета обычного оборудования и обычных ситуаций, в каких не замешаны лизинг, аренда и т. д. Общая цена, подлежащая списыванию, делится на срок эксплуатации, и приобретенная сумма врубается в подобающую статью расходов каждый год.
Внедрение ускоренных методов амортизации основано на том, что сначала службы оборудование теряет больше собственной цены, чем на заключительных шагах, потому для верного отражения цены на балансе, нужно отразить эту тенденцию при списывании амортизации в расходы. Более пользующийся популярностью нелинейный метод – метод уменьшаемого остатка. Расчет амортизационных отчислений этим методом подразумевает внедрение в расчетах не всей цены оборудовании, а остатка, который отражается на балансе в текущий год. Другими словами, из года в год остаток будет уменьшаться, а, как следует, и сами амортизационные отчисления.
Существует также достаточно изредка применяемый метод расчет амортизации, основанный на выпуске продукции. Поначалу устанавливается определенный предел на выпуск продукции оборудованием, а потом из его цены вычитается толика, равная доле выпущенной продукции к установленному лимиту.
Независимо от избранного метода, амортизационные отчисления остаются снутри самого предприятия, потому внедрение амортизационных отчислений является довольно принципиальным вопросом. По логике вещей, их нужно использовать для покупки нового оборудования. И хотя многими менеджерами, вправду, воспринимается амортизация как источник инвестиций, ее можно использовать и для оплаты труда, закупки сырья и т. д. Так либо по другому, необходимо выбирать более наилучшее для компании решение, ведь действенный подход к решению амортизационного вопроса – это залог благоденствия компании в длительной перспективе.
ПримерВ марте 2013 года ЗАО «Парус» работает по облегченной системе налогообложения. Оно получило ксерокс за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). За доставку ксерокса ЗАО «Парус» заплатило еще 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.). Определим первоначальную цена ксерокса:
11 800 руб. – 1800 руб. + 354 руб. – 54 руб. = 10 354 руб.
10354 руб. > 10 000 руб.
Амортизацию по ксероксу начислять необходимо.
Советы бухгалтеру
Если основной вид деятельности предприятия – оказание транспортных услуг или транспорт употребляется конкретно при производстве продукции (работ, услуг), то учесть налог необходимо на счете 20 «Основное производство». Если транспорт употребляют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Если транспорт нужен для обслуживающих производств и хозяйств, то налог необходимо учитывать на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В торговых организациях налог начисляется на счет 44 «Расходы на продажу».
В примере мы проявили, как найти первоначальную цена основного средства. Но для того чтоб начислять амортизацию, необходимо еще найти и срок полезного использования. Для этого необходимо обратиться к Систематизации главных средств, включаемых в амортизационные группы (она приведена в разделе «Справочные данные»). В этом документе все главные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. К примеру, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от 5 лет 1 месяца до 7 лет включительно. Определенный срок в рамках этого интервала организация выбирает без помощи других.
ПримерВ феврале 2013 года ЗАО «Микрон» получило легковой автомобиль "ВАЗ-2106" за 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 458 руб.). Согласно Систематизации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО «Микрон» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен четырем годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Сейчас, зная срок полезного использования и первоначальную цена основного средства, вы можете высчитать сумму его каждомесячной амортизации.
Это можно сделать различными методами.
Организация может использовать один из 2-ух способов амортизации главных средств – линейный либо нелинейный. Это установлено пт 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, последующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.
Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:
К = (1: n) х 100%,
где К – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
ПримерВ феврале 2013 года ЗАО «Спецмаш» получило станок. Начальная цена станка равна 135 000 руб. (без НДС).
Систематизация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать 8 лет (96 месяцев). С марта 2006 года на него стали начислять амортизацию.
Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким макаром, каждый месяц на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).
Нелинейный способ
В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным способом. Для этого остаточная цена основного средства на начало месяца множится на норму его амортизации. А в 1-ый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его начальной цены.
Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
К = (2: n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Нелинейный способ позволяет резвее самортизировать главные средства. Ведь сумма амортизации в этом случае прямо находится в зависимости от размера остаточной цены основного средства. Но направьте внимание: после того как остаточная цена основного средства станет равна 20 процентам от его начальной цены, порядок расчета амортизации должен поменяться. В последующем месяце эта остаточная цена принимается за базисную сумму, и от нее амортизация исчисляется уже равными толиками (как при линейном способе). Об этом сказано в пт 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
ПримерВ январе 2013 года ООО «Прайд» получило компьютер ценой 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.
Систематизация относит компы к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).
Амортизацию компьютера необходимо начислять с февраля 2013 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация – 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию необходимо будет начислять, пока остаточная цена компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
В октябре 2014 года остаточная цена компьютера составит 7960 руб. Потому с ноября 2014 года и до конца срока полезного использования (до июня 2015 года включительно, другими словами в течение 8 месяцев) амортизацию необходимо будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).
Советы бухгалтеру
Нелинейный способ начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя использовать в бухгалтерском учете. Потому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще использовать линейный способ начисления амортизации.
Для чего это необходимо: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некие спецы считают, что с помощью механизма амортизации создаются потоки денег, которые в предстоящем будут ориентированы на воспроизводство главных фондов, другие – рассматривают амортизацию как метод «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает компания, растрачивает средства на обеспечение производства, производит продукцию, реализует ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина хотимой прибыли, в итоге появляется стоимость. Издержки на главные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной базе, т. к. если единовременно списать все издержки на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется каждый месяц, раздельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т. е. по тем главным средствам, которые подлежат амортизации.
Годичная сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.
По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Амортизация не начисляется по:
Объектам главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
- объектам жилищного фонда (если они не употребляются для получения дохода).
- объектам наружного благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства.
- продуктивному скоту.
- долголетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
- объектам главных средств, применяемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не употребляются в производстве продукции, при выполнении работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления за плату во временное владение и использование либо во временное использование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, когда вышло полное списание цены объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого внедрение объекта главных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает без помощи других при принятии объекта главных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации либо технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в согласовании с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Обозначенная систематизация может быть применена также для целей бухгалтерского учета.
Если в систематизации срок полезного использования объекта не указан, его нужно установить без помощи других, исходя из:
Ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его внедрения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, проведения всех видов ремонтов.
Амортизацию начисляют одним из методов (способов), представленных в таблице:
Избранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению управляющего организации на консервацию на срок более 3х месяцев, также в период реконструкции, модернизации и полгого ремонта объекта, длительностью более 12 месяцев.
По объектам главных средств некоммерческих организаций, также жилищного фонда компаний жилщно-коммунального хозяйства делается начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по обозначенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ главных средств".
Списание амортизации делается при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация главных средств".
Корреспонденция счетов по учету амортизации:
1. Способ равномерного начисления: Расходы на износ распределяются умеренно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются последующим образом:
К примеру: Предприятие получило оборудование ценой 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная цена в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.
Начальная цена - ликвидационная цена
Срок службы
Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно каждомесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.
Способ равномерного прямолинейного списания цены употребляется тогда, когда подразумевается, что доходы от использования объектов главных средств схожи в каждом периоде в протяжении срока его эксплуатации.
2. Способ ускоренного начисления износа: Основное средство в 1-ые годы использования приносит больше выгод, полезности, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в 1-ые годы полезной службы и ниже в последние годы. Этот способ именуется способом суммы лет либо кумулятивным. Этот способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчете. В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в оборотном порядке).
К примеру:Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Цена 10000, ликвидационная цена предполагаемая 1000. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации, составит 15(кумулятивное число).
1+2+3+4+5 =15 Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.
где: S - сумма чисел; N - срок полезной службы.
Потом методом умножения каждой дроби на изнашиваемую цена равную 9000 (10000-1000), определяем каждогодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Т. е. 1-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 5/15 х 9.000 =3000
2-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400
3-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800
4-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200
5-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 1/15 х 9.000 = 600
При данном способе сумма наибольшая сумма амортизации начисляется в 1-ый год, а потом из года в год она миниатюризируется.
Способ ускоренного начисления амортизации используются в случаях, когда цена актива может сократиться значительно резвее, чем в процессе его физического устаревания, сначала под воздействием его морального износа. Более соответствующей является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой возникают существенно резвее, чем происходит физический износ компьютера. Не считая фактора морального устаревания, в пользу внедрения кумулятивного способа начисления амортизации гласит тот факт, что в 1-ые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, потому что сначала эксплуатации издержки на ремонт и техническое сервис объектов существенно меньше, чем в конце.
Способ уменьшающегося остатка (двойной регрессии): Этот способ рассчитывается последующим образом: норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, множится на так именуемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента. Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% более всераспространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой цены. Этот процесс обычно именуется способом уменьшающегося остатка при двойной норме амортизации. Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую цена основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой цены основного средства. Приобретенный таким макаром остаток балансовой цены основного средства переносится на последующий период, и вся процедура повторяется.
Пример:У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном способе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При способе с двойной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%).
Поглядим на таблице:
Конец 1-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000
Конец 2-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная цена 3600
Конец 3 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная цена 2160
Конец 4 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная цена 1.296
Конец 5-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 296, тут минусуем 1000 ликвидационную цена и остается всего 296.
Тут мы лицезреем, что жесткая ставка износа всегда применялась к незапятанной балансовой цены предшествующего года. Сумма износа (наибольшая в 1-ый год) миниатюризируется из года в год. И, в конце концов, сумма износа в последнем году ограничена суммой, нужной для уменьшения незапятанной балансовой цены до ликвидационной.
Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот способ начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.
К примеру:Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км.
Будут определены последующим образом:
Начальная цена - Ликвидационная цена = 10 000-1 000 = 0,1/км.
Предполагаемое число единиц работы - 90 000
Если представить, что при эксплуатации за 1-ый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за 2-ой год - 30 000км. За 3-ий – 10 000 км; за 4-ый год - 20 000 км; и за 5-ый – 10 000 км; то это будет смотреться так:
Конец 1-года начальная цена 10 000 км., 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 2-года начальная цена 10 000 пробег, км. 30 000 годичная сумма износа 3000
Конец 3-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000
Конец 4-года начальная цена 10 000 пробег, км. 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 5-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000
Этот способ следует использовать в этом случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Ликвидационная цена нередко не является значимой и на практике часто игнорируется.
1. При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3. При методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.
По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования;
- метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).
При всем этом годичная сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):
- «при линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств».
Применение 1-го из методов начисления амортизации по группе однородных объектов главных средств делается в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный метод начисления амортизации
При линейном методе годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется организацией без помощи других при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта главных средств делается исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (к примеру, срок аренды).
В случаях улучшения (увеличения) сначало принятых нормативных характеристик функционирования объекта главных средств в итоге проведенной реконструкции либо модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования главных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР».
На основании Письма Минфина Русской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации употребляют обозначенную Систематизацию для определения срока полезного использования объектов главных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.
Амортизация по объектам главных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и избранного организацией для группы однородных объектов метода начисления амортизации.
Пример 1:Цена объекта главных средств 260 000 рублей. В согласовании с систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования выше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годичная норма амортизации 20% (100% / 5 лет), каждогодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), каждомесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).
Метод уменьшаемого остатка
Метод уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в этом случае, когда эффективность использования объекта главных средств с каждым следующим годом миниатюризируется.
Годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).
По новым правилам пт 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.
Коэффициент устанавливается организацией без помощи других и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пт 54 Методических указаний №91н указывалось, что в согласовании с законодательством Русской Федерации субъекты малого предпринимательства могут использовать коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект денежного лизинга и относимому к активной части главных средств, может применяться коэффициент ускорения в согласовании с критериями контракта денежной аренды не выше 3. На практике организации не могли использовать это положение, потому что ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О денежной аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О гос поддержке малого предпринимательства в РФ» таковой коэффициент не установлен.
Пример 2:Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годичная норма амортизации 20%. Годичная норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В 1-ый год эксплуатации:
Годичная сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из начальной цены, сформированной при принятии к учету объекта главных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
Во 2-ой год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В 3-ий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В 4-ый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение 5-ого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании 4-ого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Скопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница меж начальной ценой объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную цена объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, не считая последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной цены объекта на начало последнего года ликвидационной цены.
Метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования
При данном методе годичная норма амортизации определяется исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3:Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В 1-ый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во 2-ой год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В 3-ий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В 4-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, 5-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).
Метод списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При методе списания цены основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Пример 4:Проанализировав разные методы начисления амортизации можно прийти к выводу, что при применении методов уменьшаемого остатка и списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с возрастом миниатюризируется. Выбирая для начисления амортизации одни из этих методов бухгалтеры должны держать в голове о том, что начисленная сумма амортизации оказывает влияние на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Цена автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).
В организациях с сезонным нравом производства годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.
Каждомесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годичный нормы амортизационных отчислений.
Способы, применяемые при начислении амортизации, имеют огромное значение, потому что, с одной стороны, ее величина обеспечивает возможность приобретения нового имущества, подмену устаревшего как на физическом уровне, так и морально. С другой стороны, сумма амортизационных отчислений предусматривается в составе себестоимости, влияя тем на величину издержек. Потому безосновательное понижение амортизационных отчислений лишает предприятие способности своевременного обновления главных фондов, завышение же амортизации может привести к безосновательному увеличению себестоимости продукции и понижению прибыли предприятия. Для исчисления суммы амортизации на планируемый год нужно, сначала, сгруппировать главные фонды применительно к сборнику норм амортизации и найти ввод и выбытие главных фондов по этим же группам. Так как их ввод и выбытие обычно происходят в разные периоды года, рассчитывается среднегодовая цена.
Линейный метод;
метод уменьшаемого остатка;
метод списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;
метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).
Годичная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
При линейном методе - исходя из начальной цены объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в согласовании с законодательством Русской Федерации;
при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном методе:
Начальная цена объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годичная сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ).
Начальная цена грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег автомобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).
Пример расчета годичных сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в таблице:
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА |
|||
Годичная сумма, руб. | Скопленная амортизация, руб. | Остаточная цена, руб. |
|
Конец 1-го года | 100000x40% =40000 | ||
Конец 2-го года | 60000x40% = 24000 | ||
Конец 3-го года | 36000x40% =14400 | ||
Конец 4-го года | 21600x40% = 8640 | ||
Конец 5-го года |
Начальная цена объекта составляет 100000 руб. Организация решила использовать удвоенную норму амортизации. Ликвидационная цена объекта - 5000 руб.
При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с двойной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной цены в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная цена не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, не считая последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной цены на начало последнего года ликвидационной цены.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам миниатюризируется.
Пример расчета годичных сумм амортизации при методе списания цены объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год обозначенный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Начальная цена объекта - 150000 руб.
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу СУММЫ ЧИСЕЛ |
|||
Годичная сумма, руб. | Скопленная амортизация, руб. | Остаточная цена, руб. |
|
Конец 1-го года | 150000x5/15 = 50000 | ||
Конец 2-го года | 150000x4/15 = 40000 | ||
Конец 3-го года | 150000x3/15 = 30000 | ||
Конец 4-го года | 150000x2/15 = 20000 | ||
Конец 5-го года | 150000x1/15=10000 |
Данные таблицы демонстрируют, что с возрастом сумма амортизации миниатюризируется. Соответственно меняются скопленная амортизация и остаточная цена амортизации.
Организация вправе выбирать метод начисления амортизации.
Но для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по главным средствам осуществляется в согласовании со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:
Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в согласовании со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным либо нелинейным способом.
При линейном способе сумма амортизации в месяц определяется умножением начальной цены объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной цены объекта на норму амортизации для соответственного объекта.
Линейный способ начисления амортизации используют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе использовать хоть какой из 2-ух обозначенных способов начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта главных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта главных средств при его отсутствии в технических критериях либо неустановлении в централизованном порядке делается исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью внедрения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (к примеру, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта главных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению управляющего организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.
Не подлежат амортизации объекты главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки и объекты природопользования).
Объекты главных средств ценой менее 10000 руб. за единицу либо другого лимита, установленного в учетной политике, также обретенные книжки, брошюры и другие издания разрешается списывать на издержки на создание (расходы на продажу) по мере их отпуска в создание либо эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве либо при эксплуатации в организации должен быть организован соответствующий контроль за их движением.
Суммы амортизации организации рассчитывают каждый месяц в размере 1/12 от годичный нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации главных средств» (при журнально-ордерной форме учета) либо машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации главных средств на соответственных счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют последующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, добавляют сумму амортизации со цены поступивших главных средств за прошедший месяц и вычитают сумму амортизации со цены главных средств, выбывших в прошедшем месяце.
Амортизационные отчисления по объекту главных средств начинаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены объекта либо его списания.
Организации, переходящие с 01.01.2003 г. на облегченную систему налогообложения, амортизационные отчисления по главным средствам и нематериальным активам создавать не будут.
Издержки на приобретение главных средств в период внедрения облегченной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.
Если главные средства были приобретены до перехода на облегченную систему налогообложения, то их цена списывается на расходы зависимо от срока их использования.
Так, цена объектов со сроком полезного использования до 3-х лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения. Цена главных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% цены главных средств). Если срок использования главных средств составляет более 15 лет, то признание его цены в расходах будет осуществляться равными толиками в течение 10 лет.
Для учета амортизации главных средств употребляют пассивный счет 02 «Амортизация главных средств». Этот счет предназначен для обобщения инфы об амортизации, скопленной за время эксплуатации объектов главных средств.
Начисленную сумму по своим главным средствам производственного предназначения отражают по дебету счетов издержек производства и воззвания (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств».
По главным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата сформировывает операционные доходы), а по главным средствам непроизводственного предназначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, наружного благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. п.), также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ главных средств».
Сумма амортизации по стопроцентно амортизированным главным средствам не начисляется.
При поступлении в компанию главных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
Пример. Организация заполучила объект главных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у торговца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годичная норма амортизации составит 20% (100: 5). Каждогодная сумма амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).
При поступлении главных средств, по которым срок их службы истек, получатель такового объекта устанавливает новый срок его эксплуатации без помощи других.
При выбытии собственных главных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация главных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация главных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам главных средств.
Скопление и внедрение амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет либо другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование серьезных вложений в главные средства.
Как ранее говорилось, организация вправе выбирать метод начисления амортизации.
Малые предприятия в согласовании с Федеральным законом «О гос поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов, вдвое превосходящую нормы, установленные для соответственных видов главных средств. Вместе с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% начальной цены главных фондов со сроками службы выше 3-х лет.
1-ая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- 2-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 2 лет до 3 лет включительно;
- 3-я группа - имущество со сроком полезного использования выше 3 лет до 5 лет включительно;
- 4-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 5 лет до 7 лет включительно;
- 5-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования выше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 30 лет.
Сущность этой особенности заключается в том, что главные фонды стопроцентно, во всем собственном объеме действуют в производстве продукта, но вследствие долгих сроков службы их цена переносится на готовый продукт не полностью (как, к примеру, сырья), а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизационные отчисления созданы для полного восстановления цены изношенных главных фондов, подмены выбывших машин и оборудования новыми, воплощения других серьезных вложений. Износ главных фондов учитывается всеми предприятиями независимо от формы принадлежности и организационно-правового статуса. Величина амортизационных отчислений не является случайной. Она устанавливается и регулируется законодательно в согласовании с концепцией политики страны. Определяется в главном 2-мя обстоятельствами: сроком полезного использования фондов и их восстановительной ценой.
Амортизационные отчисления остаются в распоряжении компаний и образуют фонд амортизации, который имеет строго целевое предназначение при его использовании. В критериях инфляции сумма начисленного износа возможно окажется недостаточной для приобретения новых машин и оборудования. Потому временами осуществляется переоценка главных фондов, что позволяет прирастить их цена и соответственно повысить амортизационные отчисления.
В почти всех странах мира применяется ускоренная амортизация, представляющая собой метод учета амортизации, при котором большая часть цены фондов списывается в исходном периоде актуального цикла изделия и каждое следующее списание осуществляется по прогрессивно уменьшающейся шкале.
В мире употребляются последующие виды амортизационных списаний:
Линейное либо пропорциональное, которое может быть обычным либо ускоренным;
- дополнительное (когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную цена списываемого объекта);
- особенное (когда в целях оживления хозяйственной деятельности правительство разрешает временно прирастить норму отчислений);
- предварительное (когда амортизационное списание осуществляется до начала функционирования оборудования);
- дигрессивное либо списание с уменьшающегося остатка (когда отчисления выполняются не от начальной, а от балансовой цены главных фондов).
Последний вид обширно употребляется в странах Евро Союза.
В современных критериях в экономически продвинутых странах амортизационные отчисления выступают основным источником финансирования серьезных вложений. На их приходятся 2/3 валовых инвестиций.
Амортизационные отчисления выполняются одним из последующих методов:
Линейным методом исходя из норм, исчисленных организацией на базе срока их полезного использования;
методом уменьшаемого остатка;
методом списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение 1-го из методов по группе однородных нематериальных активов делается в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев консервации организации.
Годичная сумма начисления амортизационных отчислений при линейном методе определяется на базе начальной цены нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на базе остаточной цены нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается зависимо от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого внедрение объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.
Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и т. д. является срок, обсужденный контрактом.
По нематериальным активам, для которых тяжело либо нереально найти срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений инсталлируются в расчете на условный период (но менее срока деятельности организации).
В Рф таковой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в подобных случаях составляет 10 лет. В США в схожих ситуациях принято ориентироваться на так именуемый разумный период, не превосходящий 40 лет.
По нематериальным активам, приобретенным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, полученным с внедрением экономных ассигнований, и нематериальным активам экономных организаций амортизация не начисляется.
Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по неким видам нематериальных активов, список которых предприятие устанавливает без помощи других. Обычно к ним относятся активы, цена которых не миниатюризируется с возрастом (к примеру, товарные знаки).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения цены этого объекта или выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
1. Объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются главные фонды (не считая главных фондов, перечисленных в пт 2 реального Положения) компаний, объединений, организаций, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм принадлежности на средства производства.
Главные фонды представляют собой совокупа вещественно - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение долгого времени как в сфере вещественного производства, так и в непроизводственной сфере.
К главным фондам относятся строения, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, тс, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, долголетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и остальные главные фонды.
Не считая перечисленных выше в состав объектов для начисления амортизации входят не оконченные строительством либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех компаний, которым эти объекты будут переданы в состав главных фондов; серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и тс, находящиеся в припасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих компаний.
2. Амортизация не начисляется по последующим главным фондам:
а) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
б) библиотечным фондам;
в) сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов, и авто дорогам общего использования;
г) фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
д) фондам экономных организаций, включая научно - исследовательские, конструкторские и технологические организации.
3. К главным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:
а) средства труда, служащие наименее 1-го года, независимо от их цены;
б) средства труда ценой до 300 рублей за единицу, независимо от срока их службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к главным фондам, независимо от их цены;
в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их цены и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные строения в лесу сроком эксплуатации до 2-ух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);
д) особые инструменты и особые приспособления (инструменты и приспособления мотивированного предназначения, созданные для серийного либо массового производства определенных изделий либо для производства личного заказа) независимо от их цены;
е) особая одежка, особая обувь и постельные принадлежности независимо от их цены и срока службы;
ж) отдельные строй конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, созданные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в обратных фондах;
з) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (продукт) на складах компаний - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе серьезного строительства;
и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе серьезного строительства;
к) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, издержки по строительству которых относятся в согласовании с действующим порядком на себестоимость строительно - монтажных работ в составе затратных расходов;
л) молодняк животных и животные на откорме, птица, зайчики, пушные животные, семьи пчел, также подопытные животные;
м) долголетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 по классификационным группам, предстоящей дифференциации не подлежат.
5. Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа.
6. В разделе "Рабочие машины и оборудование" (шифры разделов 41 - 46) единых норм амортизации приведены нормы амортизационных отчислений только для спец технологического оборудования и машин соответственной отрасли либо вида производства. Эти нормы используются на предприятиях всех других отраслей, имеющих такие главные фонды.
7. Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных критерий и воздействия брутальной среды, которые вызывают завышенный либо пониженный износ главных фондов, эксплуатируемых в цехе либо на предприятии, учитываются средством внедрения соответственных поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной норме амортизационных отчислений сразу 2-ух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
H2 = H1 x (К1 + К2 - 1),
где H2 - скорректированная норма амортизации;
H1 - утвержденная базисная норма амортизации;
К1 и К2 - коэффициенты, используемые при наличии отклонений от установленных базисной нормой режимов работы и других критерий.
В случае необходимости внедрения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов разыскиваемая норма определяется по формуле:
H2 = H1 x (К1 + К2 + К3 - 2).
8. Нормы амортизационных отчислений установлены, обычно, в процентах к балансовой цены главных фондов (начальной либо восстановительной).
Нормы амортизационных отчислений подвижного состава авто транспорта установлены в процентах от балансовой цены машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), не считая автомобилей грузовых (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах от их балансовой цены на 1000 км пробега.
9. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных производственных фондов по отраслям горнодобывающей индустрии (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редчайших, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых находится в зависимости от сроков отработки припасов нужных ископаемых и которые после отработки припасов без серьезного переоборудования не могут быть применены на другие цели, инсталлируются согласно прилагаемой к истинному Положению Аннотации в рублях и копейках на тонну погашаемых припасов (извлекаемые плюс эксплуатационные утраты) нужных ископаемых.
10. При начислении амортизационных отчислений по главным фондам следует управляться:
а) едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Начисление амортизации по главным фондам, в том числе и поступившим по ввозу, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по главным фондам народного хозяйства СССР, следует создавать по нормам амортизационных отчислений на подобные фонды.
В случаях, когда сделаны новые типы главных фондов либо утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации обозначенных фондов представляют проекты соответственных норм амортизационных отчислений совместно с расчетами и обоснованиями на утверждение в Госплан СССР и в копии - в Минфин СССР и Госстрой СССР. До утверждения запроектированных норм предприятия могут создавать начисление амортизации по этим запроектированным нормам;
б) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми МГА СССР по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР, - по самолетам, вертолетам и авиационным движкам штатской авиации;
в) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми надлежащими вышестоящими организациями, - по производственным фондам горнодобывающих отраслей индустрии, срок службы которых находится в зависимости от периода отработки припасов нужных ископаемых.
II. Порядок начисления амортизации
11. Возмещение балансовой (начальной либо восстановительной) цены главных фондов компаний осуществляется методом включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (воззвания), сметы расходов.
12. Амортизационные отчисления выполняются предприятиями (организациями) каждый месяц исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой цены главных фондов по отдельным группам либо инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
13. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части главных фондов (машин, оборудования и тс) выполняются в течение нормативного срока их службы либо срока, за который балансовая цена этих фондов стопроцентно переносится на издержки производства и воззвания.
По всем другим главным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление выполняются в течение всего фактического срока их службы.
14. По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное восстановление делается по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их службы.
По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления на полное восстановление продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой цены на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты.
15. Начальными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются характеристики о цены главных фондов на его начало, годичные и многообещающие планы по вводу в действие главных фондов и фондов, поступающих от других компаний и организаций по уже состоявшимся решениям, данные о проектируемом выбытии главных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений,
16. Предприятие исходя из собственных особенностей учета главных фондов и способностей использования вычислительной техники определяет способ расчета суммы амортизационных отчислений.
При всем этом следует выполнить последующие работы:
а) произвести группировку действующих главных фондов на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление, и найти их цена. При всем этом из главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, исключить стопроцентно самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена вводимых в действие главных фондов и фондов, поступающих от других организаций по уже состоявшимся решениям, среднегодовую цена выбывающих главных фондов, включая передачу и продажу главных фондов по состоявшимся решениям, также среднегодовую цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом году;
в) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена всех амортизируемых главных фондов.
17. Цена главных фондов, вводимых в действие в дальнейшем году, принимается в согласовании с намечаемыми предприятиями объемами серьезных вложений, также учитывается поступление главных фондов от других производственных объединений, компаний и организаций.
Среднегодовая цена вводимых в действие главных фондов определяется методом деления цены этих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться вводимые в эксплуатацию главные фонды.
Цена выбывающих главных фондов определяется на базе данных о проектируемом выбытии их в планируемом году исходя из их технического состояния, экономической необходимости обновления и других обстоятельств, учитываемых в плане технического перевооружения и реконструкции компаний и организаций.
Среднегодовая цена выбывающих главных фондов определяется методом деления цены выбывающих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия.
Аналогичным образом определяется среднегодовая цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом периоде, а их балансовая цена к этому времени стопроцентно перенесена на издержки производства. При всем этом цена этих фондов делится на 12 и множится на число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срока службы.
18. Среднегодовая цена той либо другой группы главных фондов складывается из их цены на начало планируемого периода и среднегодовой цены вводимых в действие и поступающих в планируемом году главных фондов от других компаний за вычетом среднегодовой цены выбывающих главных фондов.
При всем этом не учитывается цена стопроцентно амортизированных главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит на начало планируемого года, также среднегодовая цена этой группы главных фондов с момента истечения их нормативного срока службы в течение планируемого года.
19. Сумма амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается по каждому инвентарному объекту либо группе главных фондов методом умножения среднегодовой цены этих фондов на надлежащие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе либо на предприятии.
Для корректировки норм амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетах плана производства, а при отсутствии ее - фактическая сменность, при которой цех либо предприятие работает огромную часть года.
На предприятиях с сезонным нравом производства коэффициенты сменности работы оборудования не используются.
Не считая того, в соответственных случаях используются также поправочные коэффициенты, учитывающие особенности естественных критерий, воздействие брутальной среды.
20. Общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым главным фондам определяется методом подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам главных фондов без учета стопроцентно самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ либо оказанных услуг каждый месяц, в сезонных производствах годичная сумма амортизационных отчислений врубается в издержки производства за период работы предприятия в году.
В протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц делается исходя из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с конфигурацией в составе главных фондов за предшествующий месяц, также в связи с истечением нормативных сроков службы стопроцентно самортизированных машин, оборудования и тс.
21. Начисление амортизации по главным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, последующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим главным фондам - прекращается с первого числа месяца, последующего за месяцем выбытия.
По стопроцентно амортизированным главным фондам, относящимся к машинам, оборудованию и тс, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, последующего за последним месяцем, в каком цена этих фондов была стопроцентно перенесена на цена продукции (работ, услуг).
22. По не оконченным строительством либо не оформленным актами приемки объектам серьезного строительства либо их частям, но практически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в главные фонды, либо с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, последующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответственного отражения в учете суммы износа по этим главным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о цены обозначенных объектов либо их частей по данным учета серьезных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав главных фондов делается уточнение ранее начисленной суммы амортизации и сразу определяется износ, который отражается в учете.
23. Начисление амортизации не делается во время проведения реконструкции и технического перевооружения главных фондов с полной их остановкой, также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы главных фондов.
24. По главным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления выполняются арендодателем либо арендатором в согласовании с формой аренды и критериями контракта.
При сдаче организациям в аренду компаний (объединений) либо структурных единиц объединений амортизационные отчисления по арендуемым главным фондам выполняются арендными предприятиями с отражением отчислений в составе себестоимости производимой ими продукции (работ, услуг).
В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов главных фондов амортизационные отчисления на их выполняются арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.
По главным фондам строящегося предприятия, также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, применяемым в согласовании с проектом организации строительства для выполнения строительно - монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о цены обозначенных главных фондов.
Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за внедрение главных фондов строящегося предприятия.
25. Серьезные издержки на оплаченные главные фонды, подлежащие по истечении контракта на аренду передаче арендодателю, амортизируются каждый месяц арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены обозначенные издержки.
26. В случае списания главных фондов до полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы употребляются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления.
III. Порядок внедрения ускоренной амортизации активной части главных фондов
27. В целях сотворения денежных критерий для ускорения внедрения в создание научно - технических достижений и увеличения заинтригованности компаний в ускорении обновления и техническом развитии активной части главных производственных фондов (машин, оборудования, тс) предприятия имеют право использовать способ ускоренной амортизации активной части производственных главных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
28. Ускоренная амортизация является мотивированным способом более резвого по сопоставлению с нормативными сроками службы главных фондов, полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания.
29. Предприятия могут использовать ускоренный способ исчисления амортизации в отношении главных фондов, применяемых для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая подмена изношенной и морально устаревшей техники новейшей более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР либо госпланами (министерствами экономики) союзных республик.
30. При внедрении ускоренной амортизации предприятия используют равномерный (линейный) способ исчисления, при всем этом утвержденная в установленном порядке (по соответственному инвентарному объекту либо их группе) норма годичных амортизационных отчислений на полное восстановление возрастает, но менее чем вдвое.
31. Способ исчисления ускоренной амортизации не распространяется на последующие виды машин, оборудования и тс:
Машины, оборудование и тс с нормативным сроком службы до 3 лет;
- отдельные виды оборудования самолетно - моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется зависимо от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижной состав авто транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию делается по нормам, определяемым в процентах от цены автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
- уникальная техника и оборудование, созданные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида определенной продукции.
32. Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным способом, употребляются предприятиями без помощи других на финансирование мероприятий в согласовании с пт 29 реального Положения.
В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, применены ими на цели, не надлежащие фронтам, обозначенным в реальном Положении, не согласованные с Госпланом СССР, госпланами (министерствами экономики) союзных республик, дополнительные суммы амортизации, надлежащие расчету по ускоренному способу, исключаются из издержек производства (воззвания).
33. Завышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и тс выполняются в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их цены на изготовляемую продукцию либо оказываемые услуги.
34. Малые предприятия вместе с применением ускоренного способа амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в 1-ый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3 лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения 1-го года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет роста балансовой прибыли предприятия.
IV. Учет износа главных фондов
35. Износ главных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм принадлежности по всем видам главных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация либо не начисляется), кроме библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо - постановочных средств, построек и сооружений, являющихся монументами архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, долголетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других подобных учреждениях, также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других приятных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и применяемых для научных целей.
По отдельным объектам главных фондов сумма износа устанавливается при необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках (инвентарных книжках) данных о начальной либо восстановительной цены объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.
Сумма износа по стопроцентно амортизированным главным фондам не начисляется.
36. Износ главных фондов отражается предприятиями и организациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.
