Материальные и нематериальные поисковые активы. Нематериальные поисковые активы в балансе

В обязанности фирм, занимающихся добычей полезных ископаемых, входит ведение учета поисковых активов, которые они используют в процессе осуществления своей деятельности. Существуют материальные и нематериальные поисковые активы. Подробнее о них вы можете узнать из данной статьи.

Самым первым этапом цикла производства фирм, осуществляющих добычу ископаемых, является нахождение мест, в которых есть залежи ископаемых и оценка целесообразности добычи в определенном месте. В ходе разведки фирмы пользуются поисковыми активами. Они представляют собой расходы, которая фирма понесла на поиск участков земли и их оценку.

Поисковые активы материального характера

Материальными поисковыми активами являются объекты, которые фирма применяет в ходе нахождения и оценки мест залежей, а также разведки полезных ископаемых. К ним можно отнести:

• Сооружения (к примеру, система трубопроводов);
• Спецоборудование (к примеру, буры и насосы);
• Спец. транспорт.

Бухучет таких активов осуществляется на отдельном суб. счете к счету №08. В бух. балансе их отображение осуществляется в строчке 1130.

Поисковые активы нематериального характера

К активам нематериального характера можно отнести:

• Сведения, которые были получены по итогам проведенных исследований земли;
• Итоги отбора образцов;
• Право на осуществление деятельности по добыче;
• Итоги проверочного пробуривания;
• Прочие геологические сведения о земле;
• Проведение анализа целесообразности получения ископаемых в конкретном месте.

Признание активов

Затраты, осуществленные для поиска ископаемых, принято называть поисковыми активами. Определенные виды расходов, которые будут относиться к активам поискового характера, фирма имеет право определить самостоятельно. Она обязательно должна отобразить это в своей политике учета. В большинстве случаев, конкретный перечень расходов будет напрямую зависеть от особенностей деятельности добывающей организации. Однако, при разделении затрат на поисковые активы и прочие расходы необходимо принимать во внимание следующие нюансы:

• Участки земли, на которых осуществляется поиск, а также спецтранспорт и спецоборудование, которые применяются в ходе добычи, во всех случаях являются материальными активами.
• Итоги поиска, оценки, проведенных анализов и целесообразность добычи в определенном месте всегда являются нематериальными активами.

Эти положения должны отобразить в своей политике учета все фирмы, осуществляющие добычу ископаемых.

Первичный учет

С того момента, как фирма понесла расходы на поиск ископаемых, затраты необходимо учитывать в бух. балансе, в дебете счета №08. По этому счету требуется консолидировать расходы на:

• Покупку участка земли, на котором будет осуществляться разведка, оценка и добыча;
• Покупку необходимого спецоборудования и спецтранспорта;
• Стоимость услуг генподрядчиков по монтажу спецоборудования на месте и налаживанию;
• Стоимость услуг посредников (если объект был куплен через третьих лиц);
• Услуги информационно-консультационного характера, связанные с разведкой и оценкой участка земли;
• Стоимость услуг лабораторий по изучению найденных образцов;

Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Материальные поисковые активы

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:

• сооружения (например, системы трубопроводов);
• оборудование (например, буровые установки);
• транспортные средства.

Нематериальные поисковые активы

Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:

• право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• результаты разведочного бурения и отбора образцов;
• другая геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»  КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т. д.
– формируется первоначальная стоимость поискового актива;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Материальные (или нематериальные) поисковые активы»  КРЕДИТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»
– поисковый актив принят к учету.

Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как ОС и НМА. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:

ДЕБЕТ 23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»
– начислена амортизация поисковых активов.

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав ОС и НМА по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»  КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– поисковые активы переведены в состав ОС и НМА.

Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Бесперспективная добыча»  КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списывается поисковый актив.

Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов

При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.

Нематериальные поисковые активы

В качестве этих активов учитываются нижеследующие:

• возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
• полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
• полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
• оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.

В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

Материальные поисковые активы в балансе - это…

В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Что включаются в фактические затраты по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):

• уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
• при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
• суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
• суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
• суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
• суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
• затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.

В соответствии с действующими законодательными нормами необходимо отражать все операции коммерческого и хозяйственного характера в специальном учете.

Касается это также различного типа активов – нематериальных поисковых в том числе. Этот вопрос раскрывается в действующем в Российской Федерации законодательстве. По возможности следует заранее с наиболее существенными моментами ознакомиться.

Так можно будет снизить вероятность возникновения большого количества затруднений, иных сложностей, связанных с процессом проведения проверок налоговыми органами.

Несоответствующим образом оформленные активы нематериального характера приведут к наложению штрафа и иных сложностям.

Общие моменты

Нематериальные активы – собственность компании, которая выражается не в материальной собственность, а в интеллектуальной или же какой-либо иной.

Присутствует множество разных видов активов нематериального характера. В нормативных документах отражается полный их перечень. Стоит со всеми нюансами ознакомиться заблаговременно.

К вопросам, рассмотреть которые следует заблаговременно, нужно отнести:

• что это такое?
• какова их роль?
• действующие нормативы.

Что это такое?

Сегодня в строке 1130 нематериальные поисковые активы должны обозначаться в соответствии законодательными нормами. Но в первую очередь следует разобраться с самим понятием нематериальных активов.

Обычно подобные активы присутствуют в бухгалтерской, налоговой отчетности организации, которая занимается следующей деятельностью:

• занимается обнаружением ресурсов;
• выполняет разработку.

Максимально подробно данный вопрос рассматривается в . При этом распределение подобного рода активов выполняется предприятием самостоятельно, без постороннего участия.

Распределение осуществляется между следующими видами активов:

• нематериальными поисковыми;
• по иным разновидностям деятельности.

Также не следует забывать, что сделанный выбор должен закрепляться соответствующим образом в предприятия.

Это необходимо для ведения соответствующим образом бухгалтерского, налогового учета. Вопрос подробно освещается в . Полный перечень нематериальных активов поискового типа отражается в том же документе.

Какова их роль

Непосредственно в бухгалтерской и налоговой отчетности отражение активов данного типа позволяет реализовать стандартные задачи.

К таковым сегодня относятся следующие:

Непосредственно организация получает достаточно существенную выгоду от использования нематериальных активов поискового типа. Так как под ними подразумевается информация или же право, связанное с добычей полезных ресурсом.

Причем нередко право на добычу является эксклюзивным. Также имеет место амортизация рассматриваемого типа активов.

Данный вопрос также стоит заранее для себя раскрыть. Так можно будет избежать некоторых затруднений при составлении бухгалтерской отчетности.

Действующие нормативы

На данный момент существует достаточно большое количество разнообразных документов, непосредственно связанных с отражением нематериальных поисковых активов в отчетности.

Не менее существенное действие – отражение их амортизации. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является – он регламентирует применение .

ПБУ 14/2007 включает в себя следующее:

Процесс отражения информации о активах в бухгалтерской отчетности также должен соответствовать нормативным документом. Основным является

Данный законодательный акт включает в себя следующие основные разделы:
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. включает в себя следующие основные разделы:

Важно помнить о необходимости соблюдения нормативов касательно отражения нематериальных активов поискового вида. Так как нередко именно с их помощью осуществляется реализация всевозможных коррупционных схем.

Потому налоговая служба при проведении проверок уделяет всему этому максимально пристальное внимание.

В некоторых случаях сокрытие нематериальных поисковых активов приводит к достаточно серьезным дисциплинарным воздействиям.

Особенности поисковых НМА

Сами нематериальные поисковые активы имеют большое количество особенностей, нюансов. Со всеми ними стоит обязательно разобраться заблаговременно. Так можно будет существенно снизить вероятность допущения какой-либо ошибки.

К существенным вопросам, связанным с данной темой, ознакомление которыми строго обязательно, относятся следующие:

• что относится к нематериальным поисковым активам?
• как отражаются в бухучете?
• значение в налоговом учете.

Что к ним относится?

На 2019 год в перечень нематериальных поисковых активов входит следующее:

Важно помнить, что в фактические затраты на поисковые активы в обязательном порядке должны быть включены:

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договоренностями подрядной организации, которая является поставщиком ;
• суммы, начисляемые определенному подрядчику за выполнение объема работ по специальному ;
• определенная комиссия или же иное вознаграждение, которые начисляется посреднику, предоставившему возможность приобретения нематериальных поисковых активов;
• все без исключения таможенные сборы, а также ;
• государственные, патентные пошлины;
• суммы уплаченных налогов которые не подлежат возмещению;
• амортизация оборотных, а также необоротных активов;
• вознаграждения сотрудникам, которые непосредственно способствуют созданию конкретного вида актива.

Также существует определенный перечень фактических затрат, которые не включаются в перечень относящихся к затратам на приобретение таких активов:

• возмещение суммы налоговых сборов;
• расходы общехозяйственного типа;
• затраты, которые имели место в процессе получения лицензии или же имеют непосредственное отношение к процессу оформления поисковых активов.

Обозначенные выше момент имеют наиболее существенную роль, связанную с отражением информации в бухгалтерской и налоговой отчетности. Важно помнить о недопустимости ошибки. Это может привести к достаточно серьезным проблемам.

Как отражаются в бухучете

Стоит заранее также ознакомиться с тем, какой этой счет – нематериальные поисковые активы. Для этих целей всегда используется именно строка №1130.

Процесс отражения выглядит следующим образом:

В случае отражения амортизации в бухгалтерском учете организация должна делать это начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем возникновения обязательств о принятии к учету.

Обычно для этого используются следующие счета:

Важно не забывать учитывать всевозможные виды поисковых затрат. Они признаются вне оборотными активами. Данное правило распространяется на все используемые поисковые активы.

Прежде, чем приступить к отражению информации в налоговом, бухгалтерском учете – следует внимательно разобраться со всеми нюансами.

Значение в налоговом учете

Активы данного типа учитываются при начислении налога за использование природных ресурсов. Существует отдельный раздел Налогового кодекса РФ, которые регулирует данный вопрос.

Величина налоговых ставок устанавливается . Существенным фактором является вид полезного ископаемого. Алгоритм расчета ставки отражается на официальном сайте ФНС.

Существует достаточно большое количество самых разных сложностей, связанных с процессом отражения нематериальных поисковых активов.

Важным фактором является выбранная самим предприятием политика учета. Исходя из этого начисляется налоговая база, реализуются иные действия.

• Назначение статьи: отражение информации о понесенных нематериальных затратах в деятельности по поисковым и разведывательным работам на месторождениях, а также разведке полезных ископаемых в определенных участках недр.
• Номер строки в балансе: 1130.
• Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета08.11за вычетом кредитового сальдо сч.05(в части амортизации).

Под поисковыми активами подразумеваются вложения средств организации на поиск, разведку и освоение месторождений, а также разведку полезных ископаемых в недрах. Все активы подразделяются на материальные (понесенные издержки на создание или приобретение материальных объектов) и нематериальные (все остальные затраты, связанные с поиском и разведывательной деятельностью).

Согласно ПБУ, к нематериальным средствам компании в данном случае относят:

• права на выполнение мероприятий по поисковой, разведывательной деятельности, а также мероприятий по анализу месторождений полезных ископаемых;
• сведения по исследованиям заранее определенной местности (например, топографический анализ территории);
• итоги осуществляемого разведочного бурения;
• итоги анализа собранных образцов;
• геологические выводы о состоянии недр определенной местности;
• анализ выгод и вынесение окончательного решения о коммерческой целесообразности добычи ресурсов на определенной местности.

Принятие издержек в бухгалтерском учете компании

Организация самостоятельно принимает решение о распределении понесенных издержек между нематериальными поисковыми активами и обычными видами деятельности. Принятое решение должно быть зафиксировано в учетной политике фирмы.

В бухгалтерском учете компании НПА принимаются по стоимости всех фактически осуществленных затрат на их создание, а именно:

• стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору купли-продажи НПА;
• стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
• оплата информационных и консультационных услуг;
• оплата обязательных таможенных платежей;
• налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
• сумма амортизационных отчислений в необоротных средств компании, применяемых при формировании нового нематериального поискового актива;
• оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс формирования НПА;
• исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
• затраченные денежные средства на приобретение лицензии на выполнение работ по нематериальным поисковым активам.

Строка 1130 бухгалтерского баланса содержит сведения о фактических издержках на создание нематериальных активов с учетом амортизационных отчислений на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему, т.е. по строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных поисковых активов в составе внеоборотных средств компании. Увеличение показателя, как правило, свидетельствует о положительной тенденции.

Признание коммерческой целесообразности добычи ресурсов

Если анализ разведочных данных показал положительные результаты и есть документальное подтверждение экономической целесообразности добычи, компания должна выполнить определенные действия:

1. Осуществить перевод имеющихся нематериальных поисковых активов в состав НМА.

   Обратите внимание! В некоторых ситуациях цена нематериального поискового актива может влиять на формирование стоимости основного имущества фирмы. Например, расходы по геологическим работам по конкретно определенным скважинам, могут формировать фактическую цену самой скважины при ее признании в составе основных средств фирмы.

2. Прекратить учет последующих издержек, понесенных на данном участке недр, в составе нематериальных поисковых активов.

Нормативная база

Сведения о понесенных нематериальных расходах, связанных с поиском и оценкой месторождений, а также разведке полезных ископаемых, отображаются в учетесогласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Практический пример

Акционерное общество «Береза» в ноябре отчетного периода купило исключительное право на разведку нефтяного месторождения. Цена прав составила 400 тыс. руб. (в том числе НДС 61 тыс. руб.). Расходы на консультацию специалиста составили 12000 рублей (без НДС).

Хозяйственные операции

Дт08.11 Кт60

338983 рублей - отображение получения права на разведывательную деятельность.

61017 рублей - учтен входящий НДС.

Дт08.11 Кт76

12000 - учтена стоимость консультационных услуг.

61017 - НДС принят к вычету.

Распространенные проводки по учетуНПА

1. Формирование первоначальной учетной стоимости в бухгалтерском учете.

   Дт08.11 Кт60 - оплата услуг поставщиков.

   Дт08.11 Кт70 - оплата труда рабочих, вовлеченных в процесс создания нематериальных поисковых активов.

   Примечание! Дополнительно могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т.д.

2. Перевод имеющихся нематериальных поисковых активов в разделНМА для их дальнейшего использования.

   Дт04 Кт08.11.

3. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании.