Лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете прежний - 40 тыс. руб. А вот в налоговом учете другая граница. Там с 1 января к основным средствам относят активы дороже 100 тыс. руб. Все, что дешевле, списывают в расходы сразу.
В бухучете списывайте через амортизацию имущество, которое обладает признаками ОС и стоит дороже 40 тыс. руб.
Признаками ОС обладает актив, который:
Предназначен для производственной, управленческой деятельности или для сдачи в аренду;
Компания не планирует перепродавать;
Способен приносить в будущем доход.
Лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете компания должна закрепить в учетной политике. 40 тыс. - это максимальная граница. Организация вправе выбрать и меньшую сумму. Но не большую. Имущество дороже 40 тыс. руб. в бухучете можно списать только через амортизацию.
Служат больше 12 месяцев;
Стоят дороже 100 тыс. руб.
Раньше в налоговом учете амортизировали имущество от 40 тыс. руб.
Начали использовать ОС раньше? Тогда руководствуйтесь прежними правилами. Амортизируйте имущество стоимостью от 40 тыс. руб.
Итак, лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете - 40 тыс., а в налоговом - 100 тыс. руб. Допустим, компания купит объект стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб. В бухучете такой актив будет амортизироваться, а в налоговом - нет. Поэтому тем компаниям, что применяют ПБУ 18/02, придется учитывать разницы.
В декабре 2015 года компания купила компьютер. А в январе 2016 года ввела его в эксплуатацию. Стоимость покупки 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.
Ежемесячная амортизация по компьютеру - 2000 руб.
В январе бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов ОС» КРЕДИТ 60
— 60 000 руб.(70 800 - 10 800) — приобретен компьютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 10 800 руб. — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов ОС»
— 60 000 руб. — ввели в эксплуатацию компьютер;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
— 10 800 руб. — приняли к вычету НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
— 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) — учли отложенное налоговое обязательство.
В налоговом учете компания спишет стоимость компьютера в расходы в момент покупки. А вот в бухучете он будет амортизироваться. Возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО).
С февраля и каждый месяц по мере амортизации объекта разница и ОНО будут погашаться проводками:
ДЕБЕТ 20 (25,26) КРЕДИТ 02
— 2000 руб. — начислена ежемесячная амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 400 руб. (2 000 руб. х 20%) — погашена часть ОНО.
Да, лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете останется без изменений. С 1 января 2016 года амортизируемым будет считаться имущество со стоимостью более 100 тыс. рублей, а не 40 тыс. рублей, как раньше (п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. закона № 150-ФЗ). Новый лимит можно будет применять только к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2016 года.
В бухгалтерском учете по-прежнему нужно будет амортизировать объекты стоимостью свыше 40 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Поэтому при покупке в следующем году активов от 40 тыс. до 100 тыс. рублей в учете возникнут временные разницы.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из справочников
Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2016 году
Что изменилосьСуть измененияОснование
Налог на прибыль
Увеличен лимит стоимости амортизируемого имущества*Имущество, введенное в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость больше 100 000 руб.* (в 2015 году лимит стоимости – 40 000 руб.)Ч. 7 и 8 ст. 2 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ
Лимит основных средств в налоговом учете вырос до 100 тыс. рублей
«О внесении изменений »
Федеральный закон от 08.06.15 № 150-ФЗ
С 2016 года вступят в силу две важные поправки по налогу на прибыль. Во-первых, амортизируемым будет считаться имущество дороже 100 тыс. рублей.* Во-вторых, больше компаний смогут платить квартальные (а не ежемесячные) авансы по прибыли. Эти изменения ввел Федеральный закон от 08.06.15 № 150-ФЗ. Документ вступит в силу 1 января 2016 года.
Лимит основных средств
С 1 января 2016 года амортизируемым будет считаться имущество со стоимостью более 100 тыс. рублей, а не 40 тыс. рублей, как раньше (п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. закона № 150-ФЗ). Новые значения надо будет прописать в учетной налоговой политике на 2016 год.
Новый лимит можно будет применять только к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2016 года.* На объекты стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей, которые компания ввела в эксплуатацию до 2016 года и использует в деятельности, поправка не распространяется. Их стоимость надо будет продолжать списывать через амортизацию (см. подверстку). Поэтому если компания планирует приобрести в собственность активы стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. рублей, то такую покупку выгоднее отложить до следующего года, когда вступят в силу поправки. Тогда всю стоимость этих объектов можно будет списать сразу, не амортизируя. Повышение лимита для амортизируемого имущества касается и компаний на упрощенке. Они также относят к основным средствам имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ.
В бухгалтерском учете по-прежнему нужно будет амортизировать объекты стоимостью свыше 40 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Как мы выяснили в Минфине, изменения пока не планируют. Поэтому при покупке в следующем году активов от 40 тыс. до 100 тыс. рублей в учете возникнут временные разницы.*
На цифрах
В январе компания ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 60 тыс. руб. Срок службы актива - 5 лет (60 мес.). Метод амортизации - линейный.
В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки.
Согласно активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:
Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.
В скором времени будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».
Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год. Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.
Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году
В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.
Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов. По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.
(в редакции Федерального закона от от 03.07.2016 № 117-ФЗ).
Амортизируемым ОС будет считаться имущество стоимостью более 100 тыс. рублей.
Новые правила применяются к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2016 года.
В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч руб.. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже.
Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч руб. можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч руб. и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.
Первоначальная стоимость объекта |
Как отразить |
Как отразить |
до 40 000 руб. |
организация вправе выбрать один из двух способов: Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; |
|
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно |
списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию |
включить в состав ОС и амортизировать |
свыше 100 000 руб. |
включить в состав ОС и амортизировать |
включить в состав ОС и амортизировать |
В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю.
Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч руб. до 100 тысяч руб. включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч руб. отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой.
Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА)
, который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Пример 1
В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 86 400 руб. — принято к учету основное средство.В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО (Отложенное Налоговое Обязательство).В период с марта 2016 года по февраль 2020 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1 800 руб. — начислена амортизация.При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб.
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.
Пример 2
В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2016 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2016 года объект был продан.В феврале 2016 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. — принято к учету основное средство.В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО (Отложенное Налоговое Обязательство).В период с марта по май 2016 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3 750 руб. — начислена амортизация.При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб.
В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб.
(18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. — списано ОНО
Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.
В 2019 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:
Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.
Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.
Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2019 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.
Ожидалось, что с начала года в учете основных фондов должны были произойти существенные изменения. В частности, ПБУ 06/01 планировали поименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств. Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета НРБУ "БМЦ" (с документом можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов 40 000 рублей планировали отменить, предоставив организациям право назначить лимит стоимости основных средств 100 тыс. рублей (как в налоговом учете). Однако в сентябре 2018 года совет при министерстве обсудил проект нового федерального стандарта и принял решение об отказе в принятии документа.
Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2019 году. В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.
В 2019 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.
С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.
По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году
С 1 января 2019 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств 2019 года . Для всех старых активов сроки использования прежние.
