О новой форме Расчета по страховым взносам, представляемого в 2017 года в налоговую инспекцию, мы рассказывали в и приводили пример заполнения страховой отчетности. А какие существуют контрольные соотношения по страховым взносам?
Порядок заполнения Расчета по страховым взносам приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Однако о том, как проверить правильность заполнения формы, в Порядке не говорится.
Для того, чтобы налоговая инспекция могла проконтролировать корректность заполнения Расчета, были разработаны Контрольные соотношения. Первые Контрольные соотношения к новой форме Расчета вышли еще в марте 2017 года (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). В июне 2017 года налоговое ведомство свои Контрольные соотношения обновило, выпустив . Конечно, ими может воспользоваться и плательщик страховых взносов для самопроверки.
Контрольные соотношения в отчете для Расчета по страховым взносам представлены в виде таблицы, состоящей из следующих основных граф:
Представим примеры внутридокументных контрольных соотношений по страховым взносам:
| Содержание контрольного соотношения | При невыполнении контрольного соотношения | ||
|---|---|---|---|
| Возможное нарушение законодательства РФ | Формулировка нарушения | Предпринимаемые действия | |
| Гр. 3 ст. 061 подразд. 1.1 прил. 1 = Σ стр. 240 (1 месяц) подразд. 3.2.1 | ст. 431 НК РФ | Общая сумма исчисленных страховых взносов на ОПС за первый месяц последнего квартала с базы, не превышающей предельной величины, в целом по плательщику сумме взносов за этот же месяц с базы, не превышающей предельной величины, по каждому физическому лицу | Плательщику страховых взносов не позднее дня, следующего за днем получения Расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление |
| Ст. 050 р. 1 = Σ всех гр. 1 ст. 060 подр. 1.2 прил. 1 р. 1 | Сумма страховых взносов на ОМС к уплате за отчетный период сумме взносов за отчетный период по каждому виду тарифа | Проверить, изменялась ли сумма исчисленных страховых взносов при камеральной налоговой проверке Расчета за предыдущий отчетный период. Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, то в соответствии со ст. 88 НК РФ направить плательщику требование о представлении в течение 5 рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ | |
Контрольными соотношениями (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@) предусмотрены также междокументарные сверки, т. е. проверка Расчета с формой 6-НДФЛ, а также со сведениями из ФСС.
Так, к примеру, контрольные соотношения 6-НДФЛ и страховых взносов такие:
Кстати, ФСС выпустил свои контрольные соотношения к расчету по страховым взносам (Письмо ФСС РФ от 15.06.2017 N 02-09-11/04-03-13313).
С 01.01.2018 расчет считается непредставленным, если (п. 7 ст. 431 НК РФ):
Эти поправки нужно иметь в виду уже при подготовке и сдаче расчета по итогам 2017 года.
С учетом новшеств ФНС доработала функционал программы подготовки документов налоговой и бухгалтерской отчетности и расчетов по страховым взносам «Налогоплательщик ЮЛ», а также разработала дополнительные контрольные соотношения для проверки РСВ (
В основном контрольные соотношения, опубликованные в письме ФНС , сохранились в том же виде, что и в предыдущей версии (письмо ФНС ). Но есть и изменения. Например, в соотношении о равенстве «Общая сумма исчисленных СВ на ОПС за каждый месяц с базы, не превышающей предельной величины, в целом по плательщику ≠ сумме исчисленных СВ на ОПС за соответствующий месяц с базы, не превышающей предельной величины, по каждому физлицу» теперь допускается погрешность, но не более чем на значение в 0,5 копейки, умноженное на количество застрахованных лиц.
В контрольном соотношении для графы 2 строки 050 приложения 7 появилось условие, что оно должно выполняться только для годового расчета: при условии «код отчетного периода» = 34 гр. 2 ст. 050 прил. 7 р. 1 СВ ≥ 70.
Отменено контрольное соотношение о равенстве значения строки 240 в каждом месяце произведению базы на тариф (ст. 220 × тариф = ст. 240), которое в I квартале доставило много хлопот бухгалтерам, потому что они производят расчет взносов не с базы за месяц, а нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм (в соответствии с п. 1 ст. НК РФ). А также теперь не будет сверяться значение ст. 030 подраздела 1.2 (выплаты для расчета взносов на ОМС) с суммой по графам 210 раздела 3 (расхождения возникали при осуществлении выплат временно пребывающим иностранцам).
Зато появились новые проверки для количества застрахованных лиц. Теперь налоговые органы будут сверять в расчете значения, указанные в графе 2 строк 010 подразделов 1.1, 1.2 и приложения 2, с количеством «1» (признак застрахованного лица в системе), указанных в строках 160 (ОПС), 170 (ОМС), 180 (ОСС) подразделов 3.1.
Изменения коснулись и междокументных проверок. Так, для сверки с 6-НДФЛ теперь в расчете будет задействована не строка 030 подраздела 1.1, а строка 050 (база для исчисления страховых взносов). Кроме того, налоговые органы будут сверять данные по строке 080 приложения 2 (возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения) с информацией, предоставленной в ФНС из ФСС.
Остальные показатели, касающиеся расходов по обязательному социальному страхованию (приложения 3, 4), будут проверять территориальные органы ФСС с применением контрольных соотношений, опубликованных в письме .
Вопрос. Отправила расчет по страховым взносам в ИФНС. В ответ пришло уведомление, что расчет принят, но требуется уточнение, так как обнаружено несоответствие ФИО-СНИЛС по одному сотруднику. Как правильно заполнить уточненный расчет?
Ответ. В уточненный расчет надо включить раздел 1 с теми же данными, что были в первичном расчете, а раздел 3 на указанного сотрудника должен быть включен дважды:
Вопрос. Наша организация сдает расчет по страховым взносам централизованно за все подразделения. Сформировали единый расчет, отправили в налоговую по месту учета ГО и получили уведомление, что расчет считается непредставленным из-за «невыполнения условия равенства значения суммы страховых взносов по плательщику совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам». Но у нас сходятся суммы между строкой 061 и графами 240. В чем причина отказа?
Ответ. Проверьте не дублируется ли СНИЛС в разделе 3. Такое возникает, когда работник в течение отчетного периода перемещается по подразделениям, а по окончании периода единый расчет формируется из xml-файлов, полученных от подразделений. При обработке расчета в ФНС, суммы по графе 240 по двойным СНИЛС исключаются из расчета для проверки, так как не могут быть идентифицированы однозначно, и поэтому возникает расхождение со строкой 061. На одно физлицо должен быть только один раздел 3, а суммы, начисленные в разных подразделениях, надо объединить. Проверку на дублирование СНИЛС можно сделать в Контур.Экстерне.
Вопрос. Когда сдавали РСВ в ПФР можно было через Контур. Экстерн запросить у Фонда сверку по ФИО/СНИЛС. Как сделать такой запрос в ФНС?
Ответ. Такую сверку ФИО-СНИЛС можно сделать только в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. А в системе Контур.Экстерн при заполнении расчета по страховым взносам в разделе 3 можно сформировать файл xml для загрузки в личном кабинете, чтобы не вводить там анкетные данные вручную. Такая возможность появилась в системе Контур.Экстерн в начале июля.
Приложение N 2
Утвержден
приказом ФНС России
от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Для подачи уточненки РСВ 2017 или пояснений по Расчету в Налоговую у компании есть 5 рабочих дней.
Камеральные проверки по новому отчету РСВ 2017 налоговики проводят согласно требованиям статьи 88 НК РФ. Если в ходе такой проверки контролеры обнаружили неточности в представленных расчетах и потребовали разъяснений, не стоит игнорировать налоговиков. С 1 января 2017 года при непредставлении запрошенных пояснений или не подаче уточненки, организация может быть оштрафована на 5 тысяч рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ), а за повторное нарушение в течение налогового периода - уже на 20 тысяч рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Расскажем об основных правилах подачи уточненок и пояснений в Налоговую в ходе и после камеральной проверки РСВ 2017.
Отправить в налоговую электронно быстро и безопасно нужные сведения: и первичный, и уточненный РСВ 2017 поможет система «Бухсофт онлайн» - электронная отчетность через интернет.
Разберем самые распространенные ошибки и порядок действий при их обнаружении:
Для подачи уточненки РСВ 2017 или пояснений по Расчету у компании есть 5 рабочих дней.
Отсрочек не предусмотрено. Однако в Налоговом кодексе РФ есть допущение, разрешающее продлить срок представления документов (п. 3 ст. 93 и п. 5 ст. 93.1 НК РФ, приказ ФНС России от 25.01.17 № ММВ-7-2/34@). Кроме того, любая организация имеет возможность на законных основаниях продлить срок подготовки пояснений. Квитанция о получении требования от налоговиков должна быть отправлена им в течение 6 рабочих дней. При этом срок подачи уточненки либо пояснений отсчитывается от даты отправки квитанции. Если требование есть возможность прочитать, как говорится, не отходя от кассы, то отправить квитанцию можно на шестой день после получения. Таким образом, у компании будет пять дополнительных дней, чтобы подготовить пояснения или сформировать уточняющий Расчет.
В ходе камеральной проверки налоговики могут потребовать документы, в которых будут обоснованы отраженные в Расчете суммы, не облагаемые страховыми взносами (п. 8.6 ст. 88 НК РФ). Стоит отметить, что подобных выплат, перечисленных в Налоговом кодексе РФ, довольно много и не для всех из них предусмотрена детализация в РСВ 2017.
От вида начисленных необлагаемых взносами сумм зависит перечень требуемых документов, и знать заранее какие именно истребуют контролеры невозможно.
Тем не менее, каждым запрошенным документом обязан быть подтвержден факт начисления таких сумм, основание для их начисления и размер начисления каждому работнику.
Потому по требованию контролеров рекомендуем представить наиболее полный комплект документов, которыми компания сможет подтвердить, что конкретные выплаты не являются облагаемыми взносами. Если пропустить какой-либо документ, налоговики могут сделать вывод, что выплаты не являются необлагаемыми и произвести доначисление взносов.
Если из требования налоговиков непонятно, какие именно бумаги им необходимо направить, отправьте уведомление о невозможности представить документы. Форма такого уведомления приведена в приложении к приказу ФНС РФ от 25.01.17 № ММВ-7-2/34@. В уведомлении укажите, что запрошенными бумагами вы не располагаете и попросите более точно указать, какие именно документы требуются налоговыми инспекторам.
Стоит отметить, что уже имеют место рассылаемые налоговыми инспекторами требования по камеральным проверкам РСВ 2017 за первый квартал. Среди прочих следует выделить три наиболее часто встречающиеся причины запроса контролерами пояснений и документов.
Налоговики, главным образом, сверяют новый расчет по страховым взносам с 6-НДФЛ. Для этого разработаны контрольные соотношения.
Организации наверняка будет выслано требование пояснений, если в Расчете доходы превышают выплаты, указанные в 6-НДФЛ. Согласно контрольным соотношениям разница строк 020 и 025 в 6-НДФЛ должна быть больше либо равна сумме выплат, указанной по строке 030 подраздела 1.1 РСВ 2017 (письмо ФНС России от 13.03.17 № БС-4-11/4371@).
Если суммы по этим строкам двух отчетов не сходятся - вовсе не значит, что допущена ошибка. Доходы в 6-НДФЛ и РСВ 2017 необязательно должны быть равны. Например, в строке 020 расчета по НДФЛ указываются доходы без сумм пособий по материнству и уходу за ребенком, при этом в строку 030 РСВ 2017 данные выплаты включаются наряду с другими доходами.
С этого года работодатели сдают в налоговые органы единый расчет по страховым взносам, который заменил собой формы РСВ-1 ПФР, РСВ-2 ПФР, РФ-3 ПФР и 4-ФСС. Форма расчета (КНД 1151111) утверждена Приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@.
Отчитываться по взносам нужно один раз в квартал, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. В 2017 году срок сдачи отчетности по взносам приходится:
Контрольные соотношения – это метод математической проверки данных, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. приведена таблица, в которой содержатся:
Приведенные алгоритмы будут использовать проверяющие при камеральных проверках. Эти соотношения полезны также страхователям, чтобы протестировать свои отчеты за I квартал 2017 года, которые им предстоит сдать впервые.
Разберемся, как пользоваться на примере проверки показателя «ст. 030 р. 1 СВ оп» – графа 3 таблицы:
«ст. 030 р. 1 СВ оп = ст. 030 р. 1 СВ поп + ст. 031 р. 1 СВ оп + ст. 032 р. 1 СВ оп + ст. 033 р. 1 СВ оп.».
В данном алгоритме использованы следующие сокращения:
Применяем сокращения и получаем результат: «Строка 030 раздела 1 расчета за отчетный период определяется как сумма строк 030 раздела 1 расчета за предыдущий отчетный период и строк 031, 032, 033 раздела 1 расчета за отчетный период».
В графе 5 таблицы дана информация: «сумма СВ на ОПС за отчетный период (не равно) сумме СВ на ОПС за предыдущий отчетный период и за последние три месяца отчетного периода».
Это значит, что согласно данным таблицы контрольных соотношений, показатель строки 030 раздела 1 расчета за отчетный период не может равняться сумме взносов на обязательное пенсионное страхование за предыдущий отчетный период и за последние три месяца отчетного периода.
В графе 6 таблицы прописано, какие действия при обнаружении нарушения данного соотношения предпримет инспектор. В частности, запросит пояснения, представить которые нужно в течение пяти дней.
