Абсолютно все денежные перечисления работодателя являются объектом налогообложения. Отпускные выплаты не признаны исключением, а это значит, что с них также необходимо производить отчисление НДФЛ. Данное действие является прямой обязанностью работодателя, а не налогового агента.
В отношении отпускных выплат и отчисления с них НДФЛ нередко возникают определенные сложности и постоянные вопросы. Это связано с тем, что данная процедура не имеет достаточной законодательной базы. Помимо этого, много вопросов возникает относительно точного момента получения дохода. Им необходимо считать день начисления отпускных сотрудниками бухгалтерии.
Как и любое другое внутреннее движение финансовых активов компании, начисление отпускных выплат должно быть надлежащим образом отражено в составленной бухгалтерской проводке. В таком случае туда вносятся следующие данные:
Рассмотрим соответствующий пример:
Андреев А.В. отправился в регулярный оплачиваемый отпуск с 02.07.2016 года. Отпускной период равен стандартному размеру - 28 календарных дней. На основании произведенных бухгалтерских подсчетов бухгалтеру были начислены отпускные выплаты в размере 32 000 рублей. Никаких привилегий в отношении отмены вычетов у Андреева А.В. не имеется, следовательно, с этой суммы необходимо вычесть положенные 13%. Получаем: 32 000х13 = 4160 рублей - именно эта сумма должна быть переведена работодателем налоговому учреждению. Данная операция будет сопровождаться следующими проводками:
Пример №2
Работник ООО «Сигнал» Иванов В.В. взял 5 дополнительных дней отпуска. Размер его заработка за один месяц составляет 15 000 рублей. Средняя стоимость одного рабочего дня составляет 460 рублей. Общая сумма отпускной выплаты составит:
460х5 = 2300 рублей.
В случае оплаты отпускных наличными средствами, из кассы:
Если отпускные суммы выдаются работникам наличными средствами из кассы, процедура перечисления налога должна быть осуществлена в тот же день, когда сотрудникам на руки были выданы денежные средства. Допускается перечисление налога на следующий день, но не позднее. Например, если выплата отпускных сумм сотрудникам состоялась в среду, государственный налог обязательно должен быть уплачен не позднее пятницы.
В случае выплаты отпускных путем процедуры перечисления с расчетного счета
Если отпускные выплаты выдаются работникам наличными средствами, но при этом предварительно снимаются с расчетного счета организации, процедуру налогообложения необходимо осуществить в тот момент, когда эти денежные средства были сняты со счета. При этом тот факт, когда после этого денежные средства будут выданы работникам на руки, здесь вообще не будет иметь значения.
Например, сотрудники бухгалтерии осуществили снятие денежных средств с расчетного счета в пятницу. При этом сотрудники получили отпускные выплаты только в среду, на следующей неделе. В таком случае, уплата налога обязательно должна быть осуществлена в пятницу, сразу после снятия финансовых средств со счета.
Оплата отпуска осуществляется посредством безналичного расчета
Многие организации используют метод безналичного расчета, при котором сотрудники не получают на руки никаких денежных средств. Все суммы переводятся им на специальные банковские карты.
В таком случае указанный налог должен быть уплачен именно в день перечисления финансовых сумм.
Конечная сумма НДФЛ рассчитывается по довольно простой формуле. Для того чтобы ее получить, необходимо умножить существующую налоговую базу на определенную процентную ставку.
В отношении расчета НДФЛ с отпускных выплат необходимо осуществить следующие дополнительные действия:
Вышеуказанные действия подходят к достаточно стандартным ситуациям, которые встречаются в большинстве случаев. Но иногда расчеты налоговой базы и точной суммы НДФЛ могут существенно усложниться по причине наличия дополнительных факторов и нестандартных ситуаций.
Например, действующие законодательные нормы устанавливают, что у каждого сотрудника появляется законное право на получение оплачиваемого отпуска в том случае, если стаж его работы в конкретной организации достиг полугода. Однако бывают и ситуации исключения, при которых работодатель идет навстречу представленным сотрудником просьбам и выдает оплачиваемый отпуск «авансом», когда необходимый стаж еще не был достигнут. Как правило, такие ситуации случаются достаточно редко, но все же имеют место быть. Например, если у сотрудника появились очень веские причины для временного отъезда либо иные обстоятельства.
В таком случае в отношении работника устанавливается обязанность по предоставлению компенсационной выплаты за ранее взятый отпуск без достижения необходимого стажа. Тогда образовавшаяся сумма задолженности может быть вычтена сотрудниками бухгалтерии в качестве компенсации. Но здесь также существуют и дополнительные ограничения, которые устанавливаются действующими законодательными нормами. Главное из них заключается в том, что вычтенная ранее сумма не должна превышать 20% от общего размера выплаты.
В ситуациях, когда перечисленная работнику сумма оказалась меньше, чем размер его задолженности, за ним остается обязанность по последующему компенсированию. В таком случае определенная часть денежных средств может быть вычтена из ранее переведенной суммы, в то время как другая может быть внесена в кассу организации из личных денежных средств работника.
Если работник по каким-либо причинам так и не погасил задолженность, которая у него имелась перед работодателем, последний имеет законное право на обращение в суд. Его исковое заявление будет содержать требования об обязательном взыскании недостающей суммы в пользу организации. В качестве доказательств заинтересованному лицу необходимо будет представить соответствующие документальные подтверждения. К таким можно отнести: действующий трудовой договор с работником, бухгалтерские выписки и справки, свидетельствующие о перечисленной ранее сумме в определенном размере и т.д.
После рассмотрения всех представленных доказательств суд примет решение об установлении обязательной выплаты, которую должен будет совершить сотрудник в установленные сроки.
Как уже было сказано выше, отпускные являются такими же полноценными выплатами, как, например, заработная плата. Следовательно, с них должны быть удержаны и иные налоги, установленные действующими законодательными нормами. Помимо НДФЛ, с отпускных выплат должны быть произведены и такие вычеты, как взносы, направленные на осуществление социального страхования, страховые взносы от производственных травм, заболеваний, несчастных случаев и т.д.
Уплата государственных налогов является неотъемлемой частью трудовых правоотношений. При этом вся ответственность по соблюдению действующих сроков уплаты, а также иных правил, целиком и полностью ложится на работодателя. К выплатам абсолютно любого налога следует отнестись с максимальной ответственностью, ведь нарушения в данной сфере грозят применением достаточно суровых норм по отношению к виновным лицам. Руководителя организации может ждать серьезный денежный штраф, отстранение от должности и даже применение уголовной ответственности.
C 2016 года изменился порядок удержания подоходного налога при выходе работника в отпуск. Учитывая, что работодатель выступает в этом случае налоговым агентом, стоит разобраться, как удержать НДФЛ с отпускных, когда платить в 2018 году в бюджет, какая дата признаётся моментом получения дохода.
Если работник принят по , то работодатель обязан ежегодно обеспечивать ему оплачиваемый отдых в течение 28 календарных дней. Это так называемый основной отпуск, а некоторым категориям, занятым в опасных или вредных условиях труда, положен также дополнительный, сроком не менее 7 календарных дней.
Право на отпуск у конкретного работодателя работник получает уже после того, как непрерывно отработает первые шесть месяцев, но при обоюдном согласии сторон на отдых можно выйти и раньше. Не требуется согласие работодателя на выход в отпуск раньше полугода, если речь идёт о женщинах, готовящихся уйти в декрет; несовершеннолетних; усыновивших ребёнка в возрасте до трёх месяцев. В таких случаях достаточно только заявления работника (статья 122 ТК РФ).
Обратите внимание: на исполнителей по трудовое законодательство не распространяется, поэтому отпуск за счёт работодателя им не полагается.
Минимум за три календарных дня до ухода сотрудника на отдых надо заплатить ему отпускные. Размер выплаты рассчитывается на основании среднего дневного заработка, который умножается на количество дней отпуска. Доход может выдан как наличными деньгами, так и переводом на карту физического лица.
Статья 226 НК РФ обязывает организации и ИП, от которых физическое лицо получило доходы, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Выплаты на отпуск облагаются НДФЛ по той же ставке, что и заработная плата:
В общем случае налоговый агент перечисляет удержанный с физического лица подоходный налог в ИФНС по месту своего учёта. Если у организации есть обособленное подразделение, то налог, удержанный с его сотрудников, перечисляется по месту нахождения ОП. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ЕНВД и ПСН, перечисляют НДФЛ с доходов физических лиц по месту ведения соответствующей деятельности. Это следует из п. 7 статьи 226 НК РФ.
Важно: за нарушение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению подоходного налога с зарплаты, отпускных и других выплат налагается штраф по статье 123 НК РФ. Сумма взыскания - 20% от неудержанной или не перечисленной суммы НДФЛ.
До внесения изменений в статью 226 (6) НК РФ действовал один общий принцип перечисления НДФЛ налоговыми агентами:
Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных, объяснялись тем, что законодательство не определяло чётко этот момент. Дело в том, что нормы Трудового кодекса причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Так, статья 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» определяет, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Однако тот факт, что отпускные относятся к категории оплаты труда работника, не означает, что сроки перечисления НДФЛ с отпускных в НК РФ приводятся в пункте 2 статьи 223. Это положение относится только к удержанию налога с заработной платы, но не отпускных. В частности, такое мнение содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009.
Теперь разночтений, когда платить НДФЛ с отпускных в 2018, быть не должно. Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ установлено, что перечисление НДФЛ с выплат работнику должно происходить в следующие сроки.
Таким образом, на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2018, теперь есть однозначный ответ: не позднее конца месяца, в котором они были оплачены . Кроме того, новые сроки перечисления НДФЛ с отпускных в этом году позволяют бухгалтеру уплатить подоходный налог сразу с нескольких работников. Это особенно актуально в летний период, когда в отпуска уходят массово. Кроме того, можно выплатить одним платежным поручением с подоходным налогом с отпускных, если они были выплачены в одном месяце.
Обратите внимание: закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ изменил только срок уплаты НДФЛ с отпускных в 2018 году, т.е. перечисления его в бюджет. А исчисление и удержание подоходного налога с отпускных, как и раньше, происходит при их фактической выплате (статья 226 (4) НК РФ).
Интересует, что нового в НДФЛ с отпускных в 2018 году, какие изменения? Пример перечисления подоходного налога привёдем на таких данных:
Работник написал заявление на отпуск с 6 июня 2018 года на 28 календарных дней. Получить выплаты отпускник должен не позднее, чем за три календарных дня до отпуска, поэтому платёж бухгалтер должен провести 1 июня 2018 года. Уплата НДФЛ в данном случае осуществляется не позднее 30 июня, но более ранняя оплата тоже не будет нарушением.
Немного изменим пример: работник выходит в отпуск с 1 июня 2018 года. В данном случае оплатить отпускные необходимо не позднее 29 мая 2018 года. Как видим, месяц выплаты здесь другой, поэтому перечислить подоходный налог надо успеть не позже 31 мая.
В письме от 15.04.2016 № 14‑1/В‑351 Минтруд России высказался по вопросу НДФЛ с отпускных в 2018 году, какие изменения. Пример расчётов связан с ситуацией, когда на отпускной период приходится праздничный нерабочий день 12 июня. Надо ли учитывать его в общей продолжительности отпуска? Ведомство считает, что праздники, приходящиеся на отпускной период, в число календарных дней отпуска не включаются. Нерабочие праздничные дни должны учитываться при расчёте средней заработной платы.
При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант - предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.
Можно ли выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, если работающий не планирует увольняться? Статья 126 Трудового кодекса позволяет заменить отдых деньгами, но только те дни, которые превышают обычную продолжительность в 28 календарных дней. То есть, речь идет не об обычном, а об удлинённом основном или дополнительном отпуске.
Кроме того, есть кадровые категории, которым выдача денежной компенсации без увольнения запрещена законом:
Денежная компенсация признается доходом физического лица и облагается подоходным налогом. Однако, в отличие от отпускных, НДФЛ с этих доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
В справке 2-НДФЛ коды доходов в 2018 году также будут различаться:
Отпускные выплаты (ОВ) являются той же самой зарплатой за определенный период времени, но полученной заранее. Поэтому от уплаты социальных взносов (СВ) эти начисления не освобождаются.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Однако есть и исключения, некоторые виды отпусков не облагаются взносами:
К тому же материальная помощь, начисленная вместе с отпускными, не подлежит удержаниям. Все эти выплаты обеспечиваются социальным страхованием и от уплаты СВ освобождены.
Трудовым законодательством установлена минимальная , она составляет 28 дней по календарю ().
Однако работодатели вправе предоставлять своим сотрудникам более длительные отпуска. Данное условие обязательно указывается в коллективном либо трудовом соглашении, или во внутреннем уставе предприятия.
Так же существуют определенные категории трудящихся, которым на законодательном уровне полагаются удлиненные отпуска.
Продолжительность отпуска зависит от сферы деятельности, условий труда, квалификации и регулируется Трудовым Кодексом (ТК РФ).
Каждый трудящийся в нашей стране наделен правом на отдых. В большинстве случаев отпуск длится 28 КД и предоставляется один раз в отработанном году, но законом не запрещено делить его на несколько частей.
Обязательным условием является лишь то, чтобы хоть одна его часть длилась не меньше четырнадцати КД.
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска состоит из нескольких этапов:
Получив отпускные, сотрудник отправляется на отдых, срок которого указывается в заявлении. Праздничные даты и дни по болезни не могут быть включены в продолжительность отпуска.
При расчете ОВ решающую роль играют три показателя:
На основании этих данных вычисляется средний дневной заработок сотрудника (СДЗС) по следующей формуле: СДЗС= средний заработок за РП/ РП в месяцах/29,3.
Порядок и особенности начисления отпускных выплат предусмотрены действующим законодательством.
При исчислении налогов и взносов следует опираться на данные документы:
По этим адресам бухгалтер найдет ответы и разъяснения по налогообложению и обязательному страхованию в отношении отпускных выплат.
Итак, какие взносы уплачиваются с ОВ в обязательном порядке? Это исчисления на:
Плательщиком является организация, начисляющая ОВ. Уплата взносов должна быть произведена до пятнадцатого числа каждого месяца, если в предыдущем были начисления отпускных, причем не важно, когда денежные суммы были выданы работнику на руки.
Обязательно, за исключением отпусков, предоставленных на оздоровление сотрудников с профессиональными заболеваниями, а так же, пострадавших в результате Чернобыльской аварии или получивших производственную травму.
ОВ представляют собой часть основного заработка сотрудников, в связи с этим они никоим образом не могут исключаться из расчетной базы по СВ.
За несвоевременную или частичную уплату обязательных взносов несет ответственность работодатель, которому в этом случае грозят штрафные санкции.
Страховые взносы напрямую зависят от деятельности предприятия и выбранной им системы налогообложения, а так же от:
Суммарный размер СВ по общей тарифной ставке в 2019 году составляет 30% от официального заработка сотрудника, и 20% при уменьшенных льготных ставках.
Страховые взносы перечисляются в:
ФФОМС предоставляет страхование от несчастных случаев на производстве, травматизма и профессиональных заболеваний. Сюда отчисляется 5,1% от заработка сотрудника (не является обязательным для льготных категорий работодателей).
ФСС предусматривает страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и получает 2,9% от официальной зарплаты работников.
ПФР требует перечислений в размере 22% от заработка для основной массы работодателей, и 20% от льготников. В эту сумму входят и страховая, и накопительная часть будущей пенсии работника.
Предельная база для исчисления СВ представляет собой суммарную величину годового дохода сотрудника. Заработок свыше этого предела взносами не облагается.
В текущем году она составляет:
– непременные спутники доходов, и оплата отпуска здесь не является исключением. В текущем году НДФЛ удерживается из ОВ в привычном порядке, изменились лишь требования по срокам уплаты их в казну государства.
Которую применяет организация, в том месяце, когда сотруднику рассчитаны и начислены отпускные, на всю их сумму начислите:
В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Даже если, например, весь отпуск приходится на следующий месяц. Такой подход в полной мере поддерживают и судьи (см. постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).
А вот на порядке налогового учета отпускных есть смысл остановиться подробнее.
Основной отпуск. Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Причем данное правило применяется и в отношении отпускных, начисленных в текущем году за отпуска, которые были перенесены с прошлых лет (письмо от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/4/55).
Порядок списания расходов по отпускным в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов.
Если организация использует кассовый метод, отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления отпускные спишите на расходы в том месяце, в котором они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ). Но тут есть один нюанс, который мы рассмотрим ниже.
Дополнительный отпуск. Налогообложение отпускных зависит от того, является отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его по своей инициативе.
На сумму отпускных по обязательным дополнительным отпускам уменьшите налоговую базу по (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, организация может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении следующих условий.
Во-первых, ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора.
Во-вторых, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации (например, приказом руководителя). Такой порядок следует из статьи 116 Трудового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17.
При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления отпускные учтите в расходах в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Отпускные по дополнительному отпуску, который организация предоставит по своей инициативе, включить в расходы при налога на прибыль нельзя. Это определяет пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
В то же время в бухгалтерском учете такие выплаты включаются в состав расходов. Поэтому в учете возникают постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства.
Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Списание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть отпускные, если дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Организация применяет метод начисления
Начисленную сотруднику сумму отпускных нужно включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Такой позиции придерживаются сотрудники контролирующих ведомств (письма Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255, от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212). Это объясняется так.
Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты - это та же зарплата, только выданная вперед.
Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль - I квартал, полугодие и девять месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за девять месяцев.
Другая часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год. То есть расходы в любом случае будут учтены, но позже.
Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Ведь в любом случае расходы будут учтены полностью.
Исключение из этого правила - организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные по переходящему отпуску. Организация применяет метод начисления
Начисленные на сумму отпускных взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределять на разные месяцы не нужно.
Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), и списать на расходы также на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Внимание: в некоторых случаях между бухгалтерским и налоговым учетом расходов при переходящем отпуске возникают различия, что может привести к появлению временных разниц (п. 8 ПБУ 18/02).
Пример
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления. В налоговом учете компания резерв на оплату отпусков не создает. Налог на прибыль компания рассчитывает ежемесячно.
Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,3 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.В июле 2015 года менеджеру Кондратьеву А. С. (1957 г. р.) был предоставлен основной оплачиваемый отпуск.
За расчетный период (с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 483 260 руб. Расчетный период отработан полностью.Среднедневной заработок Кондратьева составил:
483 260 руб. : 12 мес. : 29,3 дн/мес. = 1374,46 руб/дн. Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1374,46 руб/дн. × 28 дн. = 38 484,88 руб., в том числе: 1374,46 руб/дн. × 18 дн. = 24 740,28 руб. (за июль);
1374,46 руб/дн. × 10 дн. = 13 744,60 руб. (за август). Стандартные вычеты по НДФЛ работнику не предоставляются.
В июле бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
38 484,88 руб. - начислены отпускные Кондратьеву (за весь период отпуска);
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
11 660,92 руб. (38 484,88 руб. × 30,3%) - начислены взносы в фонды (общей суммой);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
5003 руб. (38 484,88 руб. × 13%)- удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
33 481,88 руб. (38 484,88 - 5003) - выплачены сотруднику из кассы отпускные.Всю сумму страховых взносов бухгалтер учел в расходах по налогу на прибыль в июле. В этом же месяце он учел часть отпускных в сумме 24 740,28 руб. В бухгалтерском же учете эти суммы уже были учтены в расходах в момент создания резерва.
Поэтому сейчас нужно списать часть начисленного тогда отложенного налогового актива:
7280,24 руб. ((24 740,28 руб. + 11 660,92 руб.) × 20%) - уменьшена сумма отложенного налогового актива.
В августе бухгалтер включил в налоговые расходы оставшиеся 13 744,60 руб. отпускных. И сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
2748,92 руб. (13 744,60 руб. × 20%) - списана сумма отложенного налогового актива.
Упрощенка. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включите в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация выбрала объектом налогообложения «доходы», сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. Дело в том, что такие организации свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Однако в этом случае единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налогообложение «дополнительных» отпускных зависит:
Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, то отпускные по обязательному дополнительному отпуску учтите в расходах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отпускные включите в расходы в момент их выплаты.
Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено в законодательстве, отпускные в расходах учесть нельзя. Дело в том, что перечень расходов, которые организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этом перечне не поименована.
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата отпускных никак не повлияют на расчет единого налога. Поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).
Однако в этом случае единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Общая система + ЕНВД. Сумму отпускных учитывайте по правилам режима налогообложения, применяющегося для деятельности, в которой занят сотрудник. Отпускные сотрудника, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
О том, что на отпускные начисляются страховые взносы, знает далеко не каждый сотрудник, однако руководство об этом обязательно должно иметь представление! В противном случае нерадивую компанию ждет внушительный штраф и проверка, предоставить которой теперь уже придется всю бухгалтерию. Отпускные средства в любом случае облагаются налогами, вне зависимости от уровня заработной платы и продолжительности стажа сотрудника.
Согласно действующему Трудовому кодексу, помимо права на труд, человек имеет право и на заслуженный в работе отпуск. Конечно, логично предположить, что во время отдыха человек не выполняет свою непосредственную работу, поэтому оплату получать не должен. Подобная практика наверняка привела бы к отсутствию мотивации персонала, поэтому на законодательном уровне было принято решение: заработанные отпускные выплачивать нужно обязательно. Таким образом, у служащего появляется дополнительный стимул: работать лучше для того, чтобы, помимо премии, получить продолжительный оплачиваемый отпуск, предоставить который за отменный труд ему смогут в любое время!
И прежде чем разбирать, какие именно налоги обычно начисляются на отпуск, важно понимать, как предоставляются дни, свободные от работы. Негласное определение отдыха - ежегодный календарный, однако подобное название имеет вполне логичное объяснение. Отдых работников на крупных предприятиях обычно разделен на несколько периодов, примерно две недели для того, чтобы в общем получить 28 дней. Такой показатель является среднестатистическим и обязательным для исполнения на всех государственных предприятиях. Однако, если руководитель вдруг захочет подарить своим сотрудникам и 30 дней, наказывать его за это, конечно же, никто не будет.
Кроме того, существует и отдельная категория работников, которые могут отдыхать несколько дольше. В частности, это касается сферы образования, где все объясняется каникулами учащихся. Отпуск преподавателей и учителей, безусловно, будет оплачиваемым, однако уменьшить его по собственному желанию они не смогут. А вот увеличить - вполне реально.
Во всех остальных случаях, для того чтобы заслужить право на отпускные, необходимо отработать положенное количество рабочих дней. Впервые воспользоваться правом отдыха служащий сможет уже через полгода после вступления в должность. Однако это желание в обязательном порядке должно быть согласовано с коллегами и руководителем!
Как правило, уже в январе составляется график отдыха, менять который стремятся не очень охотно. Помимо обычного человеческого желания отдохнуть в лучшее время года, связано это и с порядком начисления страховых взносов с отпускных.
В подавляющем большинстве случаев начисления производятся бухгалтерией на основании следующих критериев:
Указанный расчетный период - это год или попросту 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению долгожданного отпуска.
Однако здесь в расчет берется лишь то время, которое было отработано сотрудником и за которое выплачивалась заработная плата.
Если за прошедший год им было отработано меньше 6 месяцев, отпуск может и не быть предоставлен. Здесь все зависит от лояльности руководителя и необходимости присутствия сотрудника на своей должности в конкретный момент времени.
Средний показатель заработной платы для начисления налога рассчитывается на один день, а после полученное значение попросту умножается на количество дней отпуска.
Если на предприятии существует система премирования и сотрудник получает ее - этот показатель также обязательно нужно брать во внимание.
Однако учитываться премии и надбавки будут всего лишь один раз, при расчете среднего показателя заработной платы. Далее они нигде уже фигурировать не будут.
Отпускные средства облагаются налогами аналогично заработной плате. А это значит, что, помимо всего прочего, бухгалтеру придется рассчитать и:
При этом удержан налог может быть либо при непосредственной выдаче денежных средств, либо же при их перечислении на расчетный счет служащего. Начислить налог необходимо в тот самый месяц, когда начисляются отпускные средства, а уплатить их необходимо не позднее 15 числа следующего месяца.
Исключение составляют лишь взносы в Фонд социального страхования, удержания в которых происходят лишь при выдаче заработной платы сотруднику.
То есть если работник ушел в длительный отпуск и получит свою заработную плату более чем через месяц, тогда и будет удержан налог. Нарушением это не считается.
