К общему пакету документов в рамках бухгалтерской отчетности относится и отчет об изменениях капитала. Данный документ составляется объектами предпринимательской деятельности коммерческого типа. Объекты малого предпринимательства, а также структуры, которые не являются коммерческими, данный вид отчетности могут не составлять.
Пример бланка отчета по форме 3 (ОКУД 0710003):
Данный вид документации бухгалтерского назначения принят для того, чтобы отобразить все изменения, которые произошли с составными частями капитала, а также события, которые этому предшествовали. То есть если какие-либо расходы или доходы оказали влияние на капитал, то они обязательно должны быть отображены в данном формате бухгалтерской годовой отчетности.
Отчет состоит из трех частей:
Отчет об изменении капитала, бланк которого рекомендуется Минфином, может претерпевать необходимые коррективы и перемены, связанные с деятельностью компании, чтобы максимально соответствовать ее требованиям к удобству рассмотрения документации. Но последовательность изложения информации должно соответствовать официальному образцу.
Форма 3 отчета об изменениях капитала должен состоять из трех указанных выше разделов, каждый из которых представлен в виде таблицы. В первом разделе рассматривается структура собственного капитала, второй призван объяснить и отобразить изменения, которые с ним произошли. Третья часть показывает размеры чистого капитала на начало периода, а также на его конец.
Форма 3 бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна иметь в своем заполнении показатели чистой прибыли или понесенных компанией убытков. Также по требованиям, предъявляемым МФ РФ, все статьи должны иметь свое выражение в денежном виде. В данной отчетности коррективы по изменениям учетной политики, а также при обнаружении ошибок работы полагается предъявлять по методу накопления.
Отражение свое должны найти операции, проводимые с капиталом. Добавочный и резервный виды капитала также должны показаться в отчете, равно как и изменения, которые с ними произошли. В данной документации предприятия, владеющие акциями, должны показать стоимость их в денежной форме, а также положение на рынке и количество.
Отчетная форма должна вместить указанные выше данные, иначе необходимо предоставить к ней дополнение.
В первой части данного отчета имеются сведения про изменения по видам капитала, принадлежащего данному предприятию, а также об акциях, которые были выкуплены предприятием у собственников. В этом же разделе может указываться прибыль, которая не нашла распределения, или непокрытые виды убытков.
Метаморфозы уставного капитала могут происходить в случае перестройки компании, изменения стоимости, а также количества ее акций, а еще при внесении перемен в политику учета. Если перемены идут в меньшую сторону, необходимо предоставить пояснения к документу.
Точно по такому же принципу отражаются перемены в других видах капитала.
По второй части отчета об изменениях капитала образцом заполнения можно считать такие данные:
Вторая часть данного документа подлежит заполнению только в том случае, если были предприняты меры по коррекции. Так же, как и в первом случае, за отчетный период берется текущий год, а также два предшествующих.
В разделе номер три указываются чистые активы предприятия, по которому составляется форма. «Чистые активы» — средства внеоборотного и оборотного характера, наличие их обусловлено состоянием, принадлежащим компании. Указанное значение должно превышать уставной капитал. В том случае, когда чистые активы меньше, следует уменьшить средства собственной группы, предоставленные учредителями фирмы.
Смотрите также видео про составление бух. отчетности и данного отчета в частности:
Итак, данный вид бухгалтерской отчетности не является обязательным. Он составляется по форме 3, рекомендованной Минфином, но которая может быть изменена для удобства предприятия. Данная форма состоит из четырех листов. Первый является титульным, остальные три заполняются в соответствии с разделами. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет просмотреть прибыльность организации в динамическом развитии на протяжении последних трех лет, что дает возможность точно предвидеть дальнейшее банкротство или, наоборот, увеличение прибыли.
Отчет об изменении капитала – обязательный документ финансовой отчетности, отражающий движение средств собственного капитала, а также содержащий информацию о величине нераспределенной прибыли (убытка) и доле акций предприятия. Собственники малого бизнеса, имеющие право не вести аудит, и некоммерческие субъекты могут не составлять этот отчет и исключить его из финансовой отчетности.
Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно должна быть указана информация по разделам:
Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает события, происходящие с собственными источниками предприятия. Первый раздел посвящен структуре капитала и операциям, проведенным с ним. Второй состоит минимум из трех, а если необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей. Третий раздел содержит информацию о величинах на конец и начало периода чистых активов. Отчет об изменениях капитала (форма 3) должен быть составлен на основании данных за 3 года: отчетного и двух предшествующих ему.
Отчет об изменениях капитала (форма 3) в обязательном порядке должен быть оформлен согласно требованиям МФ РФ. В содержании указывают:
Данные должны быть изложены в самом отчете или в приложении к нему. При соблюдении правила ведения бухгалтерского и финансового учета, не составляет труда заполнить форму 3 «Отчет об изменении капитала», бланк-образец которой можно найти в рекомендациях МФ РФ к составлению обязательной финансовой отчетности.
I раздел третьей формы содержит информацию обо всех изменениях элементов собственного капитала предприятия за рассматриваемый период. В его состав входят: уставный, добавочный, резервный капитал, а также данные о нераспределенной прибыли (убытка непокрытого), выкупленных акций у собственников предприятия.
В каждой из частей указывают соответствующие показатели, которые можно сопоставить с данными прошлых лет. Если предприятие не изменяло учетную политику, то величины совпадут с теми, что были занесены в отчеты за прошлые 2 года. В случае изменений необходимо провести корректировки данных и указать причины несоответствия в пояснительной записке к отчету.
Уставный капитал предприятия создают при образовании юридического лица за счет взносов учредителей. Во время финансовой деятельности компании объемы активов могут изменяться, что должно быть документально зафиксировано.
Отчет об изменении капитала начинается с первой части «Уставной капитал» I раздела. Данные, необходимые для заполнения, находятся на счете 80, который открывают для учета денежных средств уставного капитала. В графе указывают:
Кредитовые обороты по счету 80 указывают в соответствующей строке отчета - увеличение капитала. При наличии дебетовых оборотов по счету уставного капитала заполняют графу с пояснением причины его уменьшения. К изменению величины уставного капитала обычно приводит увеличение или уменьшение количества акций и их номинальной стоимости, а также реорганизация предприятия.
Данные по этой статье отчета находятся в бухгалтерском балансе (раздел III). Числовое значение собственных и выкупленных у акционеров акций входит в состав капитала и вычитается из него. Из-за этого рекомендуется в форме 1 и 3 указывать сумму, используя круглые скобки.
Выкупленные для дальнейшей перепродажи акции в стоимостном выражении отражены на сч. 81. Сумму составляют фактические затраты на приобретение. При изъятии акций из обращения размер уставного капитала уменьшается на сумму их стоимости. Разницу между продажной ценой и номиналом относят в прочие доходы/расходы предприятия.
Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.01 отчетного года. Такой порядок устанавливается из-за правил переоценки ОС: данные, полученные на 1.01 нового года, необходимо указывать на 31.12. предыдущего года. Например, при переоценке на 01.01.16. для отчета будет указана дата 31.12.15.
Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:
Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.
Для отражения данных о сумме нераспределенной прибыли (убытка) используют период, оказывающий влияние на общее значение величины. Как и для показателя добавочного капитала, рассматриваемым промежутком является срок с 31 декабря года, предшествовавшего отчетному, по 1.01. отчетного года.
К показателям, формирующим прибыль (убыток), относят:
Доходы и расходы, которые напрямую связаны с увеличением (уменьшением) капитала, не включают в финансовый результат деятельности предприятия. Их величину относят в случае доходов к строке 3213 (3313), а в случае расходов - к строке 3223 (3323) отчета об изменениях капитала.
Значения строк уменьшения капитала указывают в круглых скобках, т. к. величины изменяют капитал в меньшую сторону. Строка 3227 (3327) содержит информацию о сумме прибыли, которая была распределена между учредителями.
После того как данные первого раздела успешно внесены в документ, необходимо подсчитать сумму всех значений. Стоит учитывать, что значение в скобках нужно вычесть из результата. Итоговые величины должны совпасть с данными, указанными в бухгалтерском балансе (раздел III).
Каждая из заполняемых статей раздела имеет свой код. Рассмотрим пример заполнения первого раздела без указания сумм, считая отчетным годом 2015-й. Сначала данные группируют в подразделы:
Каждый из них (кроме 3100) содержит следующую информацию:
1. Код 3210, 3310 «Увеличение размера капитала, всего», в т. ч.:
2. Код 3220, 3320 «Уменьшение размера капитала», в т. ч.:
3. Код 3230, 3330 «Добавочный капитал».
4. Код 3240, 3340 «Резервный капитал».
В таблице указана информация без графы о наименовании статьи: используется только код. При составлении отчетности необходимо заполнять все 8 граф.
Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у собственников | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (убыток) | Итого |
3100 | () | |||||
3200 | () | |||||
3210 | ||||||
3211 | - | - | - | - | Об (Кт) сч. 84 со сч. 99 | |
3212 | - | - | Ск (Кт) сч. 83 | - | ||
3213 | - | - | Об (Кт) сч. 83 | - | ||
3214 | Об (Кт) сч. 80 со сч. 75 | Об (Кт) сч. 81 в корреспонденции со сч. 75, 91 | - | - | ||
3215 | Об (Кт) сч. 80 со сч. 75 | Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 19, 75 | - | - | ||
3216 | ||||||
3220 | () | () | () | () | () | |
3221 | - | - | - | - | Об (Дт) сч. 84 со сч. 99. Значение в "()" | () |
3222 | - | - | () | - | () | () |
3223 | - | - | () | - | () | () |
3224 | Об (Дт) сч. 80 со сч. 75. Значение в "()" | Об (Дт) сч. 83 со сч. 75, значение в "()". Или Об (Кт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 80 | - | () | ||
3225 | Об (Дт) сч. 80 со сч. 81, значение в "()" | Суммарный оборот по сч. 81 (если сумма Об (Дт) › суммы Об (Кт), то значение в "()") | - | () | ||
3226 | () | |||||
3227 | - | - | - | - | Об (Дт) по сч. 84 со сч. 75, 70, значение в "()" | () |
3230 | - | - | Об (Дт) сч. 83 в корреспонденции со сч. 84 | Об (Кт) сч. 82 со сч. 83 | Об (Кт) сч. 84 со сч. 83 | - |
3240 | - | - | - | - |
В скобках - значения, которые вычитают при вычислении, а прочерк означает пустую графу. В таблице указан пример заполнения без указания сумм данных первого раздела отчета об изменениях капитала.
Строки подгруппы 3300 заполняются аналогично 3200. После заполнения по каждому столбцу выводится конечное значение, которое обозначается в строках подгрупп 3210 и 3220, а затем в общей характеристике капитала за год (строка 3100, 3200). Для того чтобы определить значение графы «Итого», нужно выполнить сложение всех данных каждого столбца в строке.
Как и в первом разделе, данные указывают за отчетный период и два года, ему предшествующих. Составление отчета об изменении капитала с использованием этого документа обязательно только в тех случаях, когда в отчетном периоде были внесены изменения в учетную политику предприятия или исправлены серьезные ошибки предыдущих лет.
Отчет составляется в виде таблицы с указанием наименований показателей, их кодов и значений за 3 рассматриваемых периода. Документ составляют, используя алгоритм:
Второй и третий пункты алгоритма выполняются в зависимости от необходимых действий: корректировка вносится из-за исправления ошибок или изменения учетной политики организации.
Форма третьей части отчета содержит информацию о чистых активах предприятиях за 3 рассматриваемых периода. Чистые активы – это сумма стоимости внеоборотных и оборотных средств, которые обеспечены собственным капиталом. Стоимость чистых активов АО и ООО рассчитывают согласно приказу МФ РФ.
Бухгалтерский учет – основной источник данных для расчета чистых активов. Значения для вычислений берут из баланса (форма 1). Формула чистых активов выглядит так: С ч.а. = А – Об – З, где:
АО или ООО крайне важно следить за показателем чистых активов: он всегда будет равен или больше уставного капитала. Если условие не выполняется, необходимо принять меры по его соблюдению: уменьшить размер собственных средств, внесенных учредителями.
На 2016 год не были внесены поправки в составление финансовой отчетности. Форма № 3 по-прежнему состоит из четырех частей: титульной и трех разделов.
Титул должен содержать основную информацию о предприятии:
Большую часть титульного листа оформляют подобно другим формам отчетности.
Данные необходимо указывать последовательно по каждому году (от третьего до отчетного), отрицательные значения заключать в круглые скобки. Пустые поля заполнить прочерком. Последней датой сдачи годового отчета за 2015 год принята дата 31.03.16.
Качественный анализ годовой отчетности, в частности формы 3, позволяет оценить развитие предприятия в динамике и разрабатывать дальнейшие цели финансовой деятельности. Результаты систематизации данных могут говорить о ближайшем будущем организации: банкротстве или увеличении прибыли. Рассматривая показатели отчета об изменениях капитала, специалист способен выделить сильные и слабые стороны, тем самым обеспечивая возможность руководству регулировать политику собственного бизнеса на выгодных для себя условиях.
Характер анализа отчетности зависит от цели, в качестве которой может выступать просто мониторинг данных или же определение ликвидности, кредитоспособности, платежеспособности и прочих показателей эффективности работы предприятия. Для вычислений используют соответствующие коэффициенты.
Основные показатели движения капитала компании – коэффициент поступления и выбытия средств, которые определяются по формулам: К п = П ÷ С к.г. , К в = В ÷ С н.г. . Коэффициент поступления вычисляют как отношение суммы поступившего капитала к остатку на конец года, а коэффициент выбытия – как сумму выбывших средств к остатку на начало года. Если коэффициент поступления превышает значение коэффициента выбытия, то собственный капитал предприятия обогащается. Правило действует и в обратную сторону.
Отчет об изменениях капитала входит в состав обязательной финансовой отчетности, которая состоит из четырех форм. Записи осуществляются только на основании данных бухгалтерского учета. Основная часть информации переносится из бухгалтерского баланса. После подсчета итоговых сумм формы 3 необходимо проверить их совпадение с данными формы 1.
Данные за 2017 г. Возьмите их из прошлогоднего отчета.
Данные за отчетный год возьмите из бухучета. В строке 3311 укажите чистую прибыль - кредитовый оборот за год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 . При убытке вместо строки 3311 заполните строку 3321 - покажите в ней в скобках дебетовый оборот за год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала
Оборотно-сальдовая ведомость счетов учета капитала.
По кредиту счета 84 отражена чистая прибыль за отчетный год - 1 000 000 руб.; по дебету начислены дивиденды - 500 000 руб.
Корректировок за счет 84 счета не было. В строки 3100 - 3200 переносим данные из ОИК за прошлый год. В разд. 2 ставим прочерки. Строки 3200 - 3300 заполняем так (все данные в тыс. руб.):
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.
МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ |
Пожалуйста, оставьте ваш отзыв о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™ |
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Одним из таких приложений является отчет об изменениях капитала, о порядке заполнения которого мы и расскажем в настоящей статье.
Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, как известно, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , пока еще не утверждены, однако они находятся в стадии разработки. Так, например, Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 годы.
В соответствии с данной программой Фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" разработан ряд проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, ознакомится с текстом которых можно на сайте: http://bmcenter.ru .
Итак, в настоящее время состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей 14 Закона N 402-ФЗ, а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Согласно названным документам бухгалтерская отчетность включает в себя:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Приложения к ним, а именно:
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств;
Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.
Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД ), утвержденной Приказом N 66н.
"Резервный капитал";
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Напомним, что уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров , осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:
Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));
Вкладов в имущество общества ( Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 07-04-09/78875);
Сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н);
Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));
Разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).
Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 "Резервный капитал".
В составе резервного капитала могут учитываться:
- в акционерных обществах:
Резервный фонд;
Иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
- в унитарных предприятиях:
Резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ));
Иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Закона N 161-ФЗ).
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:
Увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (абзац 7 пункта 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);
Скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);
Уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.
Обратите внимание! Раздел 1 "Движение капитала" отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря: - отчетного года; - предыдущего года; - предшествующего предыдущему году. При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп: 1) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. 2) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды. 3) изменение добавочного капитала; 4) изменение резервного капитала. |
Указанная корректировка показывается:
За предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;
Операции отчетного года при этом не затрагиваются.
Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.
Изменены требования, установленные законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
Организация разработала или выбрала новый способ ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
Существенно изменились условия деятельности организации.
Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010).
При этом пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, то необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (пункт 12 ПБУ 22/2010). Такая ситуация представлена в пункте 13 ПБУ 22/2010 и возможна, если:
Либо требуются сложные или многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
Либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.
Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена графа "Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (пункт 5 Приказа N 66н).
В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.
Пример |
Организация ПАО "Солнце", созданная в 2017 г., составляет отчет об изменениях капитала за 2018 г.
Поскольку данных за 2016 г. нет, соответствующие строки и графы за этот год организацией не заполняются.
Раздел 1 "Движение капитала".
2017 г.
Уставный капитал организации составил 120 000 руб.
По результатам деятельности за 2017 г. была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о формировании резервного капитала.
2018 г.
Произведены отчисления в резервный фонд в размере 16 000 руб.
Уставный капитал организации увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб.
Акции ПАО "Солнце", выпущенные в 2018 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал").
По результатам деятельности за 2018 г. была получена чистая прибыль в сумме 500 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2018 г. 180 000 руб. Таким образом, нераспределенная прибыль организации на конец 2018 г. составила 320 000 (500 000 руб. - 180 000 руб.).
Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В 2018 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ПАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2017 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС).
Данная ошибка согласно критериям, установленным организацией, является существенной.
Раздел 3 "Чистые активы".
Предположим, что сумма чистых активов организации согласно расчету на 2017 г. составила 900 000 руб., а на 2018 г. - 1 300 000 руб.
Коды | ||||||||||
Форма по ОКУД | 0710003 | |||||||||
Дата (число, месяц, год) | 31 | 12 | 2018 | |||||||
Организация | Публичное акционерное общество "Солнце" | по ОКПО | 51268891 | |||||||
Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7715213461 | ||||||||
Вид экономической деятельности | Производство одежды, кроме одежды из меха | по ОКВЭД | 14.1 | |||||||
Организационно-правовая форма/форма собственности | ||||||||||
Публичное акционерное общество/Частная собственность | по ОКОПФ/ОКФС | 1 22 47 | 16 | |||||||
Единица измерения: | тыс. руб. (млн. руб.) | по ОКЕИ | 384 (385) |
Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Конева, д.14
1. Движение капитала
Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Итого | |||||
16 г. <1> | 3100 | - | (-) | - | - | - | - | |||
За 2017 г. <2> | ||||||||||
Увеличение капитала - всего: | 3210 | - | - | - | - | 320 | 320 | |||
в том числе: | X | X | X | X | ||||||
чистая прибыль | 3211 | 320 | 320 | |||||||
переоценка имущества | 3212 | X | X | - | X | - | - | |||
3213 | X | X | - | X | - | - | ||||
дополнительный выпуск акций | 3214 | - | - | - | X | X | - | |||
3215 | - | - | - | X | X | - | ||||
3216 | - | - | - | - | - | - |
Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | ||||||||
Уменьшение капитала - всего: | 3220 | (-) | - | (-) | (-) | (-) | (-) | ||||||||
в том числе: | X | X | X | X | (-) | (-) | |||||||||
убыток | 3221 | ||||||||||||||
переоценка имущества | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |||||||||
3222 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |||||||||
3224 | (-) | - | - | X | - | (-) | |||||||||
уменьшение количества акций | 3225 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
реорганизация юридического лица | 3226 | - | - | - | - | - | (-) | ||||||||
дивиденды | 3227 | X | X | X | X | (-) | (-) | ||||||||
Изменение добавочного капитала | 3230 | X | X | - | - | - | X | ||||||||
Изменение резервного капитала | 3240 | X | X | X | - | - | X | ||||||||
Величина капитала на 31 декабря 2017 <2> | 3200 | 120 | (-) | - | - | 320 | 440 | ||||||||
За 2018 г. <3> | |||||||||||||||
Увеличение капитала - всего: | 3310 | 40 | - | 28 | 16 | 500 | 584 | ||||||||
в том числе: | X | X | X | X | |||||||||||
чистая прибыль | 3311 | 500 | 500 | ||||||||||||
переоценка имущества | 3312 | X | X | - | X | - | - | ||||||||
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | 3313 | X | X | - | X | - | - | ||||||||
дополнительный выпуск акций | 3314 | 40 | - | 28 | X | X | 68 | ||||||||
увеличение номинальной стоимости акций | 3315 | - | - | - | X | X | - | ||||||||
X | X | X | (-) | (-) | |||||||||||
убыток | 3321 | ||||||||||||||
переоценка имущества | 3322 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | ||||||||
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | 3323 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | ||||||||
уменьшение номинальной стоимости акций | 3324 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
уменьшение количества акций | 3325 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
реорганизация юридического лица | 3326 | - | - | - | - | - | (-) | ||||||||
дивиденды | 3327 | X | X | X | |||||||||||
до корректировок | 3400 | - | 320 | - | 440 | ||||||||||
корректировка в связи с: | |||||||||||||||
изменением учетной политики | 3410 | - | - | - | - | ||||||||||
исправлением ошибок | 3420 | - | (18 ) | - | (18 ) | ||||||||||
после корректировок | 3500 | - | 302 | - | 422 | ||||||||||
в том числе: | |||||||||||||||
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): | |||||||||||||||
до корректировок | 3401 | - | 320 | - | 320 | ||||||||||
корректировка в связи с: | |||||||||||||||
изменением учетной политики | 3411 | - | - | - | - | ||||||||||
исправлением ошибок | 3421 | - | (18 ) | - | (18 ) | ||||||||||
после корректировок | 3501 | - | 302 | - | 422 | ||||||||||
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию по 2011 и 2010 гг.
Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.
В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Важно
Вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
Первая строка раздела (3100) названа так:
«Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.
«Пассив» отчитывается за 2012 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2012 г. - это 2011 г.
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Внимание!
Переоценку, которую вы выполнили по состоянию на 1 января 2011 г., нужно считать переоценкой на 31 декабря 2010 г. и соответствующим образом скорректировать величину добавочного капитала по строке 3100. Такой порядок заполнения отчета вытекает из требования о ретроспективном отражении изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 27января 2012 г. № 07-02-18/01).
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2011 г., отразите в строке 3200.
В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2012 г.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.
Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.
Например, в 2011 г. компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 ПВБУ). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на 1 января 2011 г., следовало отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», тем самым уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2010 г.
По строке «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.
Внимание!
В 2011 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в 2011 году эту сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Измененную учетную политику следует распространить на 2010 г. Следовательно, в отчетном году строки «Переоценка имущества» не должны затрагивать графу 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2011-2012 годах нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующим годам) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Этот порядок действовал в прежние годы и сохраняется в отчетном году.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) 100 000 руб., а для ООО (созданных не ранее 1 июля 2009 г.) и ЗАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) - 10 000 руб.
Пример заполнения формы
Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала наглядно разобран в .
Кроме того, вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru и сможете пользоваться книгой в электронном формате.