Финансово-хозяйственная деятельность находит отражение в бухгалтерском балансе предприятия. Он представляет собой основную форму отчетности.
В балансе отражаются:
По структуре он подразделяется на актив и пассив. Финансовый результат: прибыль или убыток отражается на счете нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Таким образом, неверно считать, что убыток отражается в активе баланса. Рассмотрим понятия более подробно.
Законодательно установлено, что все организации обязаны публиковать баланс в открытом доступе. Таким образом, каждый контрагент, зарегистрированный на портале гос.услуг имеет возможность ознакомиться с финансовым состоянием предприятия. В том числе увидеть размер убытков в балансе..
Внимание!
Убыток в бухгалтерском балансе должен покрываться путем суммирования таких показателей, как прибыль прошлых лет, нераспределенная, средства находящиеся на резервном фонде и целевые взносы. Также это возможно за счет добавочного капитала.
Если при сложении таких строк урон не покрывается, следовательно, источников финансирования не достаточно. Таким образом, баланс убыточен. При положительной динамике деятельности предприятия, часть прибыли уходит в резерв. Она выступает, как «подушка безопасности» для будущих расходов. Счета: Дт84-Кт82.
Убытки можно отразить в балансе на счете 99.
Основные счета:
Сальдо на сч.99 может отражаться как по кредиту, так и по дебету. Пока оно не проверено и не утверждено, фиксируется на сч.84 непокрытые убытки.
Итак, получается проводка: Дт99-Кт84. Если в балансе присутствует убыток, проводка выглядит следующим образом: Дт84-Кт99. В начале года, следующего за отчетным периодом, собственники распределяют доход. Цель реформации: выделить с бухгалтерского сч.84 суммы по целевому назначению.
Получается, следующая проводка: Дт84-Кт75
Итак, суммы расставлены в балансе, убытков получилось довольно много. На покрытие прибыли отчетного периода недостаточно. В таком случае прибегают к использованию зарезервированной прибыли.
Проводка: Дт82-Кт84
При распределении прибыли прошлых периодов на покрытие убытков: Дт84-Кт84
Многие заинтересованные собственники, могут покрыть ущерб предприятия из личных средств.
Проводка оформляется: Дт75-Кт84.
Внимание: пока организацией не будут покрыты убытки, собственникам не будут начисляться дивиденды.
Итак, выше мы рассмотрели вариант убыточного баланса. Но есть и другой исход, он может быть положительный. БП – это выгода, которую получило предприятие от всех видов предпринимательской деятельности за отчетный период и занесенная в фин.отчетность.
Совет: вы можете оценить фин.-хозяйственного состояния организации по размеру прибыли.
Параллельно с ним оценка производится по показателям чистой и валовой прибыли. Название БП произошло из суммирования показателей бух.учета и статей баланса.
Из названия, казалось бы, следовало выделение отдельной строки в балансе. На практике дело обстоит иначе. Сумма всей прибыли в бух.балансе отражается на стр.1370 нераспределенная. Такой показатель взаимосвязан с Отчетом о финансовых результатах со строками:
При составлении годовой отчетности: Дт99-Кт84 или стр.2300 минус стр.2410 плюс/минус стр.2430 плюс/минус стр.2450 минус стр.2460
Также БП зафиксирована в Отчете о фин. результатах на стр.2300 – прибыль до налогообложения.
БП следует рассчитывать по нижеприведенной формуле.
БП=ПВО+ПОД+ППР
При положительной динамике итоговая сумма будет со знаком «+». Если сумма получилась отрицательна, значит баланс предприятия убыточен.
Итак, балансовая прибыль рассчитана. Стоит понять, что дает этот показатель. Его используют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пути дальнейшего развития и факторы, которые оказывают непосредственное влияние.
Совет: если по итогам отчетного периода ваш бухгалтерский баланс оказался убыточным, пересмотрите политику функционирования предприятия.
Выше были рассмотрены строки баланса, где отражается доход/убыток предприятия. Цель каждого управленца свести баланс к положительному результату на конец отчетного периода.
Мероприятия, для выхода предприятия из убытка и получение дополнительной прибыли:
Показатель «прибыль» для предприятия – самый главный фактор производства в условиях рыночной экономики. Цель каждого коммерческого предприятия получить выгоду и ежегодно ее увеличивать.
Основные пути увеличения прибыли:
Подведем итоги. БП или убыток помогают определить, насколько эффективно была применена экономическая стратегия предприятия. Показатели, из которых складывается прибыль, позволяют оценить на что следует сделать упор в увеличении в будущем отчетном периоде. Основные пути увеличения прибыли это уменьшение себестоимости товара и увеличение производства.
В одной области всегда работает несколько десятков, а то и тысяч фирм, производящих похожие товары. 2 Выбор всегда за покупателем, поэтому важно заинтересовать его, сделать свою продукцию более привлекательной, в том числе и по цене. Тогда предприятие может получить приличный доход, однако прибыль учитывает не только эту величину, но и многочисленные затраты, связанные с закупкой сырья, оплаты рабочего времени, покупки или аренды оборудования, транспорта и т.д. 3 Чтобы определить фактическую прибыль предприятия, следует вычесть из основного дохода суммарную величину явных издержек. Для этого необходимы корректные данные бухгалтерского баланса, в которым учтены все движения средств по соответствующим счетам: ПП = ОД – ЯИ, где ПП – прибыль предприятия, ОД – доход от основной деятельности, ЯИ – явные издержки. 4 Явные издержки – это себестоимость продукции.
Правительства РФ, в виде дополнительных затрат эмитента в связи с ростом стоимости выданных им обязательств, номинал которых установлен в натуральных единицах, подлежащих переоценке в соответствии с законодательством РФ, на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов, в связи с осуществлением экономической деятельности (прочие внереализационные расходы). Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются различные внереализационные, т.е.
не связанные с операциями реализации (купли — продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.). На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
Важно
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
Внимание
Отражена выручка от продажи товара 62 «Покупатели и заказчики» 90, субсчет 1 «Выручка» 118 000 Начислен НДС от продажи 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 18 000 Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 85 000 Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты: Счет 90 «Продажи» Дебет Кредит 18 000 118 000 85 000 Оборот 103 000 Оборот 118 000 Сальдо 15 000 Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Согласно законодательству, при проведении государственных закупок можно в течение квартала производить заказ одноименных товаров только на определенную сумму денег, составляющую на текущий момент 500 тысяч рублей. Еще меньшая сумма — 100 тысяч рублей — предполагается при закупке одноименного товара у единственного поставщика или подрядчика работ.
4 Однородные группы, в которые объединены несколько видов товаров, достаточно велики. Кроме того, они включают в себя достаточно разные по применению с специфических отраслях товары, поэтому перед организациями зачастую встают трудности при закупке якобы однородных (согласно действующему законодательству) товаров на большие суммы денежных средств, превышающие установленные цифры.
Проводки по отражению прочих доходов и расходов:
3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч.
99 корреспондирует с различными счетами учета материальных ценностей, учета денежных средств, учета расчетов с персоналом. 4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое - организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое - в прибыли. В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом.
В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ» Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
В частности, к чрезвычайным расходам относятся: некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и материалов — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Определите сумму внереализованных доходов и расходов предприятия. К ним относят: уплаченные и полученные штрафы, пени, неустойки и иные экономические санкции; проценты и доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных и расчетных счетах; курсовые разницы; списанная дебиторская и кредиторская задолженность; убытки от стихийных бедствий; судебные издержки; прибыли и убытки прошлых лет и прочее.
3
Внесите операционные и внереализованные доходы и расходы в соответствующие строки 060, 070, 080, 090 и 100 отчета о прибылях и убытках по форме №2. 4 Рассчитайте прибыль или убыток предприятия, полученный за отчетный период от продаж. Заполните для этого отчет по форме №2. В строке 029 укажите валовую выручку, равную сумме величин указанных на кредите счета 90.1 «Выручка» за вычетом налогов, акцизов, таможенных пошлин и себестоимости реализованной продукции.
Обратите внимание Если предприятие может определить тот отчетный период, к которому относится прибыль прошлых лет, то корректировку необходимо внести в налоговую отчетность периода, к которому относится выявленная ошибка. Полезный совет Любая ошибка в бухгалтерской отчетности может повлечь налоговую или административную ответственность, за что предприятие может быть оштрафовано.
Чистая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Ее объем зависит от величины выручки организации, себестоимости продукции, внереализационных и операционных доходов и расходов.
Инструкция 1 Помните, что в бухгалтерском учете чистая прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» и является конечным финансовым результатом предприятия.
Источники:
Организации, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, обязаны заполнять декларацию по прибыли. Вместе с исчисленной прибылью им следует начислять авансовые платежи, размер которых зависит от объемов выручки компании, а также формы собственности. Размер аванса начисляется из расчета за квартал, за месяц и по фактически полученной прибыли, что закреплено в Налоговом Кодексе РФ. Вам понадобится
Инструкция 1 Если выручка от реализации вашей компании за предыдущий квартал не превышает десяти миллионов рублей или же ваше предприятие относится к тем организациям, перечень которых указан в статье 286 Налогового Кодекса РФ, то вам следует начислять авансовые платежи ежеквартально.
Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается путем деления на три квартального аванса за предыдущий квартал. Декларацию следует представлять в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. 6 Если же вы решили уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то предупредите налоговый орган об этом до начала нового отчетного периода (календарного года). Исчислять авансы по данной системе следует следующим образом: определите налоговую базу по налогу на прибыль, умножьте ее на ставку налога. Полученный результат – ежемесячный авансовый платеж, который следует начислять нарастающим итогом с начала отчетного периода.
РЕАЛИЗОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ (ИЛИ УБЫТОК)
(realized profit, or loss) Прибыль (убыток) в результате совершенной сделки (как правило – продажи товаров или услуг либо иных активов). В бухгалтерском учете обычно считается реализованной при продаже на законных основаниях элементов активов, а не на момент денег за него. Дело в том, что при продаже элемента актива в реализуемый элемент обменивается на другое – дебиторскую . Вне зависимости от того, считается ли дебитора хорошим или плохим, его следует рассматривать уже как другую сделку.
Бизнес. Толковый словарь. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 1998 .
реализованная прибыль (или убыток) - Прибыль (или убыток), образовавшаяся в результате совершенной операции (как правило, реализации товаров, услуг или других активов). В бухгалтерском учете прибыль обычно учитывается как реализованная в тот момент, когда актив был законным образом… …
- (или убыток) Прибыль (или убыток), образовавшаяся в результате совершенной операции (как правило, реализации товаров, услуг или других активов). В бухгалтерском учете прибыль обычно учитывается как реализованная в тот момент, когда актив был… … Финансовый словарь
- (realized profit, loss) Прибыль (или убыток), образовавшаяся в результате совершенной операции (как правило, реализации товаров, услуг или других активов). В бухгалтерском учете прибыль обычно учитывается как реализованная в тот момент, когда… … Финансовый словарь
Прибыль - (Profit) Прибыль это превышение всех доходов фирмы над её затратами Расчет прибыли предприятия с учетом доходов и расходов, формула налогооблагаемой прибыли и распределение чистой прибыли Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора
прибыль/убыток от удержания активов Справочник технического переводчика
Прибыль,убыток от удержания активов (HOLDING GAIN OR LOSS) - Разница между ценой удерживаемого в течение периода актива в конце и в начале периода. Реализованная прибыль/убыток от удержания в отчетах обычно не отражается отдельно. Нереализованная прибыль в доходах, как правило, вообще не показывается.… … Словарь терминов по управленческому учету
I I. История развития железных дорог. Ж. дорога, в том виде, в каком она существует теперь, изобретена не сразу. Три элемента, ее составляющие, рельсовый путь, перевозочные средства и двигательная сила прошли каждый отдельную стадию развития,… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона
Наценка - (Margin) Определение наценки, торговая и розничная наценка, расчет наценки Информация об определении наценки, торговая и розничная наценка, формула и расчет наценки Содержание Содержание Определения описываемого предмета Описание термина «»… … Энциклопедия инвестора
Актив, объект собственности, являющийся частью приносящего доход имущества инвестора или совокупного имущества предпринимательской фирмы. Аннуитет (рента), сумма денег, выплачиваемая через регулярные промежутки времени, например ежемесячно или… … Энциклопедия Кольера
Мировой финансово-экономический кризис 2008-2012 годов - Содержание >>>>>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора
Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016. При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так: Дт Кт Описание Сумма Документ 45 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости 51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка 62 90 Признана в учете выручка от реализации 911 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная 90 68 НДС Учтена сумма НДС 138 966 руб. Банковская выписка, товарная накладная 90 45 Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб.
Должностные лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, в сроки, установленные руководством банка, но не реже одного раза в неделю, сдают в бухгалтерию банка отчётность о приходе и расходе материальных ценностей. 6. К основным средствам банка относятся: здания, сооружения, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы. Кроме того, к основным средствам относятся: земельные участки в собственности банка; оружие — независимо от стоимости (боеприпасы — на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов); объекты сигнализации, телефонизации — независимо от стоимости, не включённые в стоимость здания при строительстве.
7.
При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.). Закрытие счета 99 в конце года В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.
Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю. В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново. Конечный итоговый финансовый результат в декабре списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка: Дт 70402 «Убытки предшествующих лет» Кт 70401 «Убытки отчетного года». В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402. По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается.
Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами. Для учета распределения прибыли используются счета 70501 «Использование прибыли отчетного года», 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка.
Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто). 2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка. 3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах.
Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.
Внимание
Учет финансовых результатов Для отражения итогового финансового результата деятельности организации за месяц, год используется счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, по кредиту – прибыль. Итоговую прибыль или убыток формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) и прочие доходы и расходы (к которым относятся операционные и внереализационные). Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», который подробно рассмотрен в этой статье.
Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту. 11. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка. 12. Аналитический учёт основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учёт осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по группам и нормам амортизационных отчислений. 13.
Важно
Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете. Понятие финансового результата Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток.
Такая деятельность носит индивидуальный, внутренний характер и подлежит отражению в бухгалтерском учёте на соответствующих счетах. Внутренние операции банка называют ещё операционными расходами. 2. Все операции должны оформляться оправдательными документами, оформленными в соответствии с требованиями закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте».
Эти документы являются первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. 3. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приёме на работу в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности. 4. Учёт материальных ценностей ведётся на карточках, в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счёта, на электронно-вычислительных машинах.
5.
Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»). Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы). Пример отражения финансового результата в учете ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб.
При этом прибыль одного квартала (месяца) может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. Порядок отражения финансового результата в бухгалтер — ском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка. Как правило, закрытие счетов доходов и расходов производится в конце года (в последний день года) заключительными оборотами.
Прибыль (убыток) за отчётный год отражается только на балансе головного банка. Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата: 1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций.
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. Этот счет имеет остаток в течение года, а на конец года перед составлением годового отчета этот счет закрывается.
В течение года нарастающим итогом по дебету 99 записываются убытки и потери, по кредиту 99 - прибыли и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяет конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 - прибыль , дебетовое сальдо счета 99 -убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из:
прибыли или убытков от обычных видов деятельности
прочих доходов и расходов
начисление платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли; суммы причитающихся налоговых санкций.
По кредиту 99 учитывается в течение года нарастающим итогом все виды полученной прибыли:
а) прибыль от обычных видов деятельности Д 90/9
б) прибыль, полученная от прочих видов деятельности (выбытие основных средств и нематериальных активов, от участия в уставном капитале других предприятий, сдача в аренду имущества) Д 91/9
По дебету 99 в течение года учитываются все полученные виды убытков:
а) убытки от обычных видов деятельности Д 99
б) убытки от прочих видов деятельности Д 99
в) начисление налога на прибыль Д 99
г) начисление платежей по перерасчетам по налогу на прибыль и начисление санкций за нарушение налогового законодательства Д 99
В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет его производится по формуле:
Бухгалтерская прибыль (отчет о прибылях и убытках)
Ставка налога на прибыль (20%)
После этого полученную сумму нужно скорректировать:
Текущий налог на прибыль
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА)
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
+
+
Условным расходом по налогу на прибыль является налог на прибыль, полученный в бухгалтерском учете.
Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
Начисление условного дохода по налогу прибыль ( условный доход возникает в случае, когда предприятие получило убыток по результатам хозяйственной деятельности) отражается проводкой:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д 99 «Прибыли и убытки»
Различные правила признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения приводят к мазницам между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убыткам) отчетного периода. В результате чего предприятие получают разные суммы налога, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учёте.
Задача предприятия - выявить возникшие разницы между правилами учета и налогообложения скорректировать условный расход (доход) до величины текущего налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль дли целей налогообложения, соответствующей сумме налога, начисленной в декларации по налогу на прибыль.
Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и органами внебюджетных фондов) налагаемых на организацию отражаются бухгалтерской проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года счет 99 закрывается и остаток со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается (переносится) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму нераспределенной прибыли по итогам года делается проводка
На сумму непокрытого убытка по итогам года делается проводка:
Ежемесячно на предприятии определяется на счете 99 чистая прибыль (убыток) :
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Прибыль (убыток) от продаж
Сальдо прочих доходов и расходов
Налог на прибыль + -
Платежи по перерасчетам + Санкции за нарушение налогового законодательства
Учет по счету 99 ведется в журнале-ордере № 15.
Например:
АО «Динамо» в декабре получило выручку от продажи продукции в сумме 1180 ООО руб. (в том числе НДС 180 ООО руб.), фактическая себестоимость проданной продукции 600 000 руб В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 400 руб. (в том числе НДС 366 руб.). Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности АО «Динамо». Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили:
заработная плата рабочих с начислением страховых взносов во внебюджетные фонды 3000 руб., амортизация 600 руб.
Сделайте необходимые бухгалтерские проводки.
|
фактическую себестоимость) | |||||||
|
К 62 1 180 000 | |||||||
|
(прибыль) |
||||||||
|
Об. 780 000 < | ||||||||
|
К 91/9 1 1 566 |
||||||||
К 68 80 000 (налог на прибыль)
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Результатом предпринимательской деятельности, которую осуществляет организация, может быть прибыль или убыток.
Прибыль организации - это превышение доходов организации над величиной всех расходов, если же расходы превышают величину доходов, то результатом деятельности организации будет убыток.
Положительный финансовый результат, уменьшенный на величину налога на Прибыль и величину штрафных санкций, связанных с налогообложением называется нераспределенной прибылью соответственно – отрицательный результат будет называться непокрытым убытком.
В течение отчетного года формирование сумм чистой прибыли (чистого убытка) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки должен быть закрыт, так как каждый новый отчетный год организации начинают с нулевого остатка по данному счету.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете называется реформацией баланса. При реформировании баланса сравнивается прибыль, полученная за отчетный год (кредит счета 99 «Прибыли и убытки») и убытки, понесенные за отчетный год (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Из прибыли (убытка) за отчетный год по ставке 20 % начисляются условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный год и штрафные санкции в бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный год. В результате реформации баланса по итогам работы за год определяется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Если прибыль, полученная за отчетный год больше убытков; понесенных за отчетный год, то у организации определяется нераспределенная прибыль. Если убытки, понесенные за отчетный год, больше прибыли, полученной за отчетный год, то у организации определяется непокрытый убыток.
Учет конечного финансового результата ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный.
Д 84 К
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывают субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетного года;
84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет.
В бухгалтерском учете записываются проверки:
Определена нераспределенная прибыль за отчетный год
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Определен непокрытый убыток за отчетный год:
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль называется «чистой» прибылью. В соответствии с решением общего собрания акционеров (участников) «чистая» прибыль может быть направлена на:
выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
формирование резервного капитала организации;
покрытие убытков прошлых лет;
увеличение уставного капитала организации.
В бухгалтерском учете записываются проводки:
Начислены дивиденды юридическим лицам за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
У источника выплаты удерживается налог на дивиденды по ставке 9 %:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Начислены дивиденды физическим лицам - сотрудникам организаций за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Образован (увеличен) резервный капитал за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 Резервный капитал»
На покрытие убытков предыдущего года, которые учитываются на счете 84:
Кредит 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»
На прирост величины уставного и доведения его до величины чистых активов:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Если по результатам работы за год у организации определен непокрытый убыток, то на его покрытие могут быть направлены средства резервного капитала, средства учредителей (участников), средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста имущества по переоценке). В бухгалтерском учете непокрытый убыток показывается в круглых скобках только тогда, когда использованы все источники для его покрытия.
Чистый убыток по итогам отчетного года покрывается:
а) использованы средства резервного капитала на покрытие убытка отчетного года за счет резервного капитала
б) направлены средства учредителей на покрытие убытка отчетного года
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
в) погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »
Учет фондов и резервов
А)Резервный капитал представляет собой часть собственного капитала организации. Его назначение - возмещение убытков организации за отчетный год и различного рода не производственных потерь.
Резервный капитал создается предприятиями различных организационно-правовых форм. Законодательно установлено создание резервного капитала в обязательном порядке для акционерных обществ, остальные предприятия самостоятельно определяют необходимость формирования резервного капитала и закрепляют это решение в учредительных документах. Резервный капитал может использоваться:
а) на покрытие убытков организации;
б) выкуп собственных акций;
в) погашение облигаций организации при отсутствии иных средств.
Средства резервного капитала не могут быть направлены на другие цели.
Резервный капитал формируется за счет средств чистой прибыли организации, путем ежегодных отчислений до того момента, когда размер резервного капитала будет соответствовать его размеру, зафиксированному уставов организации.
В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ (как закрытых ЗАО, так и открытых ОАО), который не должен быть менее 5% от уставного капитала акционерного общества. При этом максимальная величина резервного капитала акционерных обществ законодательством не ограничивается. При этом ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.
Общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд - для унитарных предприятий) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.
Создание и движение резервного капитала в бухгалтерском учете отражается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
К 82 «Резервный капитал» Д
Использование средств (-) Образование средств (+)
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»
Кредит 82 «Резервный капитал»
(т. е. чистая прибыль направлена, ^ формирование резервного капитала).
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Погашение убытка организации за счет средств резервного капитала отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток».
Направление средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных (долгосрочных) займов отражается записью:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».
В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в сумме остатков по счету 82 «Резервный капитал» на отчетную дату, при этом необходимо выделить:
резервы, образованные в соответствии с законодательством;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12 (синтетический и аналитический учет)
Б) Учет добавочного капитала
Добавочный капитал организации наряду с резервным капиталом, является частью собственного капитала организации.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном, основном фондовом счете 83 «Добавочный капитал».
Увеличение кредиту счета 83 «Добавочный
Капитал. Уменьшение добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал может быть сформирован путем:
увеличения стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, возникающего в результате их переоценки (дооценки);
эмиссионного дохода (сумма разницы, полученная между номинальной и продажной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, при учреждении общества или при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации, если одним из учредителей является иностранное юридическое или физическое лицо.
Операции по формированию добавочного капитала отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.
Если добавочный капитал сформирован за счет увеличения стоимости основных средств или нематериальных активов по результатам переоценки (дооценка):
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 83 «Добавочный капитал». , у
Пример. Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 1 января. При этом балансовая стоимость объекта основных средств увеличилась на 3000 руб., я сумма начисленной по нему амортизации - на 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» - 3000 руб. - отражена сумма дооценки объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1000 руб. - отражена сумма увеличения амортизации в результате переоценки.
Если добавочный капитал сформирован за счет эмиссионного дохода:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)
Кредит 83 «Добавочный капитал».
При этом следует обратить внимание, что за счет эмиссионного дохода формировать добавочный капитал имеют возможность только акционерные общества, так как этот доход связан с продажей акций.
Пример. ОАО осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 200 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 2000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 23000 руб. Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 23000 руб. (23000)руб. х 100 акций).
