По теме № 6
Лекция
Экономических дисциплин
ФГКОУ ВПО
Уфимский юридический институт
кафедра экономических дисциплин
Утверждаю
Начальник кафедры
полковник полиции
У.З.Сафин
по учебной дисциплине «Судебная бухгалтерия»
«Классификация и режим использование счетов по учету хозяйственных процессов»
по специальности 030501.65 Юриспруденция
Время – 2 часа
Лекция подготовлена: доцентом кафедры, кандидатом экономических наук А.С. Ишмеевой, преподавателем кафедры, кандидатом юридических наук майором полиции Э.Х.Рахимовым
Обсуждена и одобрена
на заседании кафедры
Вопросы лекции:
1. Бухгалтерский учет хозяйственных процессов
2. Учёт базовых средств.
3. Организация учёта материально-производственных запасов.
4. Общая характеристика записи по счету 20 и порядок определения фактической стоимости продукции.
5. Расчёты с покупателями и схема учёта реализации продукции. Недостатки в организации учёта͵ способствующие возникновению преступлений.
6. Особенности учета͵ влияющие на формирование способов преступлений.
Организации совершают разнообразные хозяйственные операции, которые составляют содержание базовых хозяйственных процессов. Именно хозяйственные процессы являются для организации объектами, составляющими хозяйственную деятельность.
В организации три базовых хозяйственных процесса:
1. заготовление товарно-материальных ценностей;
2. производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
3. продажа продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Заготовление товарно-материальных ценностей
Данный процесс представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению организации сырьем, материалами, топливом, энергией и другими предметами и средствами труда, необходимыми для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). В ходе этого процесса приобретается имущество как длительного пользования, так и одноразового использования.
При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (по перевозке и выгрузке, по доставке со станции железной дороги, из аэропорта или с пристани на склад организации). Все эти расходы носят название «расходы по заготовке и доставке». Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, фактическая себестоимость приобретения (заготовления) запасов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.
Основные счета бухгалтерского учета͵ используемые в процессе заготовления: 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Покупатель, получив от поставщика счет на отгруженные ему материалы, акцептует его (дает согласие на оплату) или отказывается от акцепта. На основании акцепта счета в бухгалтерском учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 на стоимость материалов по покупным ценам.
| Краткое содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) |
| Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за основные материалы: | |
| А) стоимость материалов по покупным пенам | |
| Б) расходы по перевозке материалов по ж/д (железнодорожный тариф) | |
| Принят к оплате счет автотранспортной конторы за перевозку материалов с ж/д станции на склад покупателя | |
| Авансовый отчет. Уплачено наличными за разгрузку и укладку материалов на складе | |
| Перечислено с расчетного счета: | |
| А) поставщику за материалы | 800 000 |
| Б) автотранспортной конторе | 10 000 |
| Итого (фактическая себестоимость приобретенных материалов) |
По дебету счета 10 кроме покупной стоимости материалов учитываются дополнительные расходы, связанные с их доставкой, разгрузкой, укладкой. Суммируя стоимость материалов по покупным ценам и дополнительные расходы, подсчитываем фактическую себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (пример 1).
Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, несмотря на то что покупная цена материалов равна 756 000 руб., фактическая себестоимость приобретенного объекта составила 812 000 руб.
Задачи бухгалтерского учета процесса заготовления (приобретения) ресурсов:
Бухгалтерский учет процесса производства
Данный процесс представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на предметы труда для получения готовой продукции.
В сфере производства принимают участие труд человека, предметы и средства труда. В результате у организации образуются соответствующие затраты: заработная плата работникам; стоимость предметов, израсходованных на изготовление продукции, и т. п. Кроме этого, у организации имеются общепроизводственные расходы (содержание машин и оборудования, затраты на ремонт базовых средств производственного назначения и т. п.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие, расходы по оплате информационных и аудиторских услуг и т. п.). Из всех этих затрат и складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуᴦ.
Для учета производственных затрат и расчета себестоимости изготавливаемой продукции применяется основной счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета собираются все затраты, которые в соответствии с действующим законодательством включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) (пример 2). По дебету счета 20 может быть сальдо, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ показывает остаток незавершенного производства на начало или конец отчетного периода. По кредиту счета отражается производственная себестоимость законченной обработкой продукции, выполненных работ или оказанных услуг (пример 3).
Пример 3
Задачи бухгалтерского учета процесса производства:
Бухгалтерский учет процесса реализации
С фера реализации представляет собой комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг), базовых средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыли или убытка). При учете операций, связанных с реализацией и определением финансового результата͵ используются счета: 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». У организации также могут возникнуть дополнительные расходы по сбыту: упаковка, транспорт, комиссионные сборы, рекламные расходы и т. п. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются обособленно на счете 44 «Расходы на продажу».
Основной счет бухгалтерского учета͵ на котором организация ведет учет процесса реализации готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), – счет 90 «Продажи». На данном счете выявляется финансовый результат от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) как разница между стоимостью продажи и полной себестоимостью. Особенность счета 90 состоит в том, что на нем одни и те же хозяйственные операции выражаются в двух оценках: по себестоимости (расходам) и по продажным ценам (доходам). Сопоставление этих двух оценок и позволяет выявить финансовый результат.
Исчисленный финансовый результат от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) подлежит обязательному списанию в конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, сальдо на счете 90 «Продажи» не остается.
Аналогичный принцип работы используется при осуществлении бухгалтерских записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Задачи бухгалтерского учета процесса реализации:
Вопрос 2. Учёт базовых средств
В соответствии с законодательством к основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев, которая не предназначена для продажи и способна приносить организации экономические выгоды (доход). К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, относятся: здания, сооружения, рабочие машины, транспортные средства и другие. Бухгалтерский учет базовых средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет базовых средств».
Основные средства - предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости, а предметы со сроком полезного действия менее 12 месяцев учитываются как материалы.
Срок полезного использования - ϶ᴛᴏ период, в течение которого объекты базовых средств должны приносить доход или служить для выполнения целей организации.
Основными задачами учета базовых средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления базовых средств их перемещения, выбытия, правильного исчисления амортизации базовых средств.
Классификация базовых средств
1. по отраслевому признаку: сельскохозяйственные, промышленные, транспортные и т.д.;
2. по назначению: производственные основной деятельности, непроизводственные, производственные других отраслей;
3. по видам: здания сооружения, приборы, транспортные средства и т.д.
Различают три вида оценки базовых средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии. Это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление объектов за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Первоначальная стоимость базовых средств может быть увеличена в случае достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации, а также в случае их переоценки.
Восстановительная стоимость базовых средств - ϶ᴛᴏ стоимость приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом суммы износа.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, а принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам базовых средств.
На каждый объект базовых средств заводятся инвентарные карточки. В них указываются наименование, инвентарный номер, год выпуска, № акта о приеме-передаче, первоначальная стоимость, сумма амортизационных отчислений, причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, выполненных ремонтных работах, реконструкции и т.п. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов. Предприятиям, имеющим небольшое количество базовых средств, разрешается вести учет в инвентаризационной книге.
Поступление базовых средств оформляется актом приема-передачи (ОС-1) в двух экземплярах: один передающей стороне, другой - получающей. В них указывают наименование объекта͵ год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта͵ первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета базовых средств. После оформления акт приема-передачи базовых средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в типовые инвентарные карточки аналитического учета базовых средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел или другой отдел предприятия. Акт утверждает руководитель предприятия. По мере ввода объекта в эксплуатацию составляют «Акт ввода в эксплуатацию базовых средств»
Выбытие базовых средств в организации оформляют следующими первичными документами:
1) актом приемки-передачи, если они продаются на сторону или передаются безвозмездно;
2) актом ликвидации базовых средств, если объект не пригоден к дальнейшей эксплуатации.
Факт выбытия отражают в инвентарной карточке аналитического учета͵ которую изымают из картотеки.
Операции по списанию всех базовых средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание базовых средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта͵ первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, (запасных частей металлолома и т.п.), полученных от ликвидации (выручки от ликвидации), результат списания.
В результате эксплуатации основные средства изнашиваются. Каждому предприятию свойственно накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся базовых средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчисления, которые называются амортизационными.
Износ - стоимостной показатель потери объектами базовых средств физических качеств или утраты технико-экономических характеристик.
Аналитический учет начисления амортизации ведется по отдельным инвентарным объектам базовых средств.
Синтетический учет базовых средств ведется по счету 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое показывает сумму первоначальной стоимости имеющихся на балансе предприятия базовых средств. Оборот по дебету – приходование объектов, по кредиту – их выбытие. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.
В синтетическом учете поступление базовых средств в организацию проводится через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет активный, калькуляционный. Он предназначен для определения инвентарной стоимости объекта. По дебету счета записываются суммы затрат, связанные с приобретением базовых средств, а по кредиту списывают первоначальную инвентарную стоимость введенного в эксплуатацию объекта. Сальдо дебетовое показывает объем незавершенных капитальных вложений.
Капитальные вложения - ϶ᴛᴏ приобретение, создание хозяйственным способом и строительство объектов, то есть инвестирование организацией финансовых, трудовых затрат с целью получения необходимых базовых средств.
К счету 08 бывают открыты субсчета:
08/1 - приобретение земельных участков
08/2 - приобретение объектов природоиспользования
08/3 - строительство объектов базовых средств
08/4 - приобретение объектов базовых средств
Возможно несколько вариантов поступления базовых средств в организацию.
Д 08 К 6 0- получены основные средства от поставщиков;
Д 08 К 75/1 – получены основные средства от учредителей;
Д 08 К 98/2 – получены основные средства безвозмездно.
§ 1. Предмет, метод и система хозяйственного процесса
Изменения социально-политического и экономического характера, произошедшие в Беларуси после провозглашения независимости, внедрение рыночн ых отношений в экономику, отказ от административно-плановых методов управления экономическими процессами, законодательное закрепление равенства всех форм собственности и свободы договора обусловили формирование в качестве специализированных хозяйственных судов.
В Республике Беларусь защиту экономических прав и законных интересов юридических лиц и граждан, общества и государства в предпринимательской сфере осуществляют специально уполномоченные органы - хозяйственные суды.
Право на судебную защиту является конституционным и реализуется субъектами хозяйствования в рамках строго определенной процессуальной формы. Право на судебную защиту представляет собой гарантированный Конституцией механизм охраны прав и свобод, который обеспечивается деятельностью судебных органов по предупреждению нарушений законных интересов, устранению препятствий реализации прав и свобод, восстановлению нарушенного права посредством осуществления правосудия .
Хозяйственные суды осуществляют правосудие в рамках хозяйственного и административного судопроизводства.
Под судопроизводством доктринально понимают, во-первых, совокупность процессуальных норм, определяющих порядок деятельности при отправлении правосудия, права участников процесса, гарантии их прав, общие принципы построения процессуальной отрасли права и т.д., а во-вторых, деятельность суда, правовое регулирование которой составляет предмет процессуального права, и даже деятельность иных органов на стадиях досудебного производства, имеющих целью подготовку материалов для суда .
Хозяйственное судопроизводство является одним из видов государственной деятельности, которая реализуется посредством рассмотрения и разрешения в судебных заседаниях в установленном порядке экономических споров, возникающих в результате осуществления предпринимательской деятельности.
Деятельность хозяйственного суда по осуществлению правосудия представляет собой хозяйственный процесс. Систему правовых норм, регулирующих порядок этой деятельности, называют хозяйственным процессуальным правом.
В теории права к общим системообразующим признакам отрасли права традиционно относят: 1) предмет правового регулирования; 2) метод правового регулирования; 3) принципы.
В связи с тем, что любая отрасль права представляет собой систему юридических норм, регулирующих определенную группу отношений и действий, хозяйственное процессуальное право - это система юридических норм, регулирующих деятельность суда и других заинтересованных субъектов, связанную с осуществлением правосудия по делам, отнесенным к ведению хозяйственных судов. Иначе говоря, хозяйственное процессуальное право регулирует порядок осуществления хозяйственного процесса. Социальное назначение хозяйственного процессуального права заключается в том, что через хозяйственный процесс происходит реализация норм материального права.
Сегодня хозяйственный процесс - своеобразная функция государства, вид государственной деятельности. Нормы материального права (например, гражданского) в основном регламентируют отношения, складывающиеся между субъектами права в гражданском обороте. В отличие от них, нормы хозяйственного процессуального права направлены на регулирование одного из видов государственной деятельности, поскольку осуществление судебной власти является функцией государства. Хозяйственное процессуальное право входит в систему процессуальных отраслей права наряду с гражданским процессуальным, уголовно-процессуальным, административно-процессуальным, процессуально-исполнительным правом.
По своим содержательным характеристикам хозяйственное процессуальное право относится к отраслям права публично-правового характера.
Предметом хозяйственного процессуального права как отрасли права является хозяйственный процесс. Итогом хозяйственного процесса является защита (восстановление) нарушенного права или законных интересов субъектов хозяйствования, в том числе и в виде принудительного исполнения.
Метод правового регулирования хозяйственного процессуального права. В теории права под методом правового регулирования обычно понимается совокупность юридических способов и приемов регулирования, воздействия на отношения и деятельность, которые являются предметом данной отрасли права. Выделяются три основных метода правового регулирования: 1) дозволение; 2) запрет; 3) предписание, которые сочетаются в различных вариантах. Хозяйственный процессуальный метод правового регулирования включает в себя элементы императивного (властных предписаний) характера с диспозитивным (дозволительным) началом. При этом одновременное сочетание в хозяйственном процессуальном методе правового регулирования императивных и дис-позитивных, публично-правовых и частноправовых начал объясняется правовой природой хозяйственного процессуального права. С одной стороны, хозяйственный процесс представляет собой властную деятельность суда по применению норм материального и процессуального права, что предполагает властное начало в механизме процессуального регулирования. С другой - хозяйственный процесс есть форма принудительного осуществления субъективных прав тех отраслей права (прежде всего, гражданского), которые основаны на равенстве, диспозитивности их субъектов.
Как отмечает В.В. Ярков, императивные начала метода арбитражного (хозяйственного) процессуального права в основном проявляются в следующем:
1) процессуальные нормы обеспечивают главенствующее положение суда как органа судебной власти;
2) в качестве основных юридических фактов выступают властные процессуальные действия суда;
3) арбитражное (хозяйственное) процессуальное право обеспечивает суду право контроля за действиями сторон, а также наделяет суд полномочиями по руководству процессом;
4) арбитражный (хозяйственный процесс) основывается на строго определенном процессуальном порядке осуществления правосудия - арбитражной (хозяйственной) процессуальной форме .
Диспозитивные начала метода хозяйственного процессуального права проявляются в следующем:
1) равенство сторон процесса в тех возможностях, которые предоставлены им для защиты своих прав и интересов;
2) свобода пользования этими правами, поскольку субъекты хозяйственного процессуального права вправе осуществлять либо не осуществлять свои права;
3) наличие системы гарантий прав субъектов хозяйственного процесса (хозяйственное процессуальное право защищает интересы истца в смысле процессуальных гарантий так же, как и интересы ответчика). Специфичность метода правового регулирования хозяйственного процессуального права заключается в том, что для хозяйственного судопроизводства характерен принцип примирения сторон, посредничества. Смысл этих процедур состоит в оказании содействия спорящим сторонам, в сохранении между ними партнерских отношений.
Функции хозяйственного процессуального права - это определенные обязанности, установленные законодательством в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а именно:
Итак, хозяйственный процесс есть урегулированная нормами хозяйственно-процессуального законодательства форма деятельности хозяйственных судов, направленная на защиту оспариваемого или нарушенного права организаций и граждан - предпринимателей.
Хозяйственные суды рассматривают споры, возникающие при осуществлении предпринимательской деятельности из гражданских, административных, земельных, налоговых, финансовых, природоохранных и других правоотношений, сторонами в которых выступают юридические лица, индивидуальные предприниматели, государство и его органы.
При рассмотрении хозяйственного процесса можно выделить три аспекта его изучения (рисунок 1.1).
Отрасль права - совокупность правовых норм, образующих самостоятельную часть системы права, регулирующих общественные отношения в области рассмотрения и разрешения хозяйственных споров
Рисунок 1.1
Хозяйственный процесс выделился из гражданского процесса, восприняв основные его институты (учение об иске; теорию доказательств; состав участников судопроизводства; стадии процесса и виды производств; принципы судопроизводства; состав судебных расходов; рассмотрение и разрешение дел в судебном заседании и др.).
Хозяйственное процессуальное право как наука представляет систему правовых знаний, концепций, идей, прогнозов и представлений о хозяйственной (экономической) юрисдикции, принципах и порядке осуществления правосудия в экономических отношениях, тенденциях и особенностях становления и развития хозяйственных (арбитражных) судов. Не вызывают сомнения самостоятельность этой области правовых знаний и системность юридических норм.
Как система научных знаний хозяйственное (арбитражное) процессуальное право (хозяйственный процесс, арбитражное право) получило наибольшее развитие накануне и после образования системы арбитражных (хозяйственных) судов, когда полемизиро-вался вопрос о преимуществах арбитражной либо судебной формы защиты интересов субъектов хозяйствования (вторая половина XX в., конец 80-х - 90-е годы XX в.).
В этот период взгляды ученых разделились: одни считали хозяйственный процесс самостоятельной отраслью права, другие -подотраслью гражданского процессуального права.
Нет единства по этому вопросу и сейчас.
В качестве дополнительных аргументов в пользу самостоятельности хозяйственного процессуального права В.С. Каменков указывает следующие. Во-первых, арбитражные (хозяйственные) суды и общие суды составляют две самостоятельные ветви судебной власти, поэтому арбитражный (хозяйственный) процесс следует рассматривать как самостоятельную процессуальную систему. Во-вторых, хозяйственные суды существенно отличаются от общих судов по порядку и форме деятельности, организационному построению и компетенции и т.п. Хозяйственные суды имеют свою обособленную систему источников, реализующих их организацию и структуру, компетенцию. В-третьих, нормы, регулирующие компетенцию хозяйственных судов, имеют свой субъект, объект регулирования и содержания. В-четвертых, существуют определения специфики и предмета хозяйственного судопроизводства - хозяйственных (экономических) споров: при рассмотрении дел хозяйственный суд вникает не только в правовые вопросы, но и в экономические, финансовые, налоговые и др. В результате хозяйственный суд оказывает определенное влияние на деятельность не только спорящих сторон, но и других субъектов предпринимательства. В-пятых, постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь являются источником права .
В литературе обосновывается и иная точка зрения.
Так, А.М. Гребенцов утверждает, что арбитражное (хозяйственное) процессуальное право не обладает чертами, позволяющими относить его к самостоятельной отрасли права. Автор на диссертационном уровне доказывает, что нормы, регламентирующие судопроизводство по делам, отнесенным к ведомству арбитражных судов (для Российской Федерации), входят в состав гражданского процессуального права. Вместе с тем, несмотря на единый характер гражданского процессуального права, следует различать арбитражный (хозяйственный) и гражданский процесс, определяемые через характер и содержание деятельности соответствующих органов судебной власти. На основе сделанных выводов автор аргументирует и предлагает разработать и принять единый гражданский процессуальный кодекс, включающий в качестве главы или раздела нормы, регламентирующие особенности судопроизводства в арбитражных (хозяйственных) судах. По мнению ученого, единое гражданское процессуальное право и законодательство исключит существующее «правовое соперничество» между арбитражным (хозяйственным) и гражданским процессом, имеющее место в настоящее время, поднимет гражданское и административное судопроизводство на более высокий уровень развития, а также позволит проводить научные исследования в едином ключе без «теоретического дублирования» .
Этой же точки зрения придерживается и Т.П. Ерохина, кото -рая говорит о необходимости обеспечения единства судебной системы путем включения арбитражных (хозяйственных) судов в общую судебную систему и о принятии единого гражданского процессуального кодекса, в котором могут быть как общие разделы и главы, так и специальные, отражающие специфику судов общей юрисдикции и арбитражных (хозяйственных) судов .
Подобные взгляды высказывались и ранее: так, Р.Ф. Каллист-ратова, развивая концепцию о широком понимании предмета гражданского процессуального права, предлагала включить арбитражный (хозяйственный) процесс в понятие гражданского процессуального права в качестве его подотрасли .
Н.М. Коршунов и Ю.Л. Мареев, исследовав данную научную проблему, считают, что арбитражное (хозяйственное) процессуальное право представляет собой систему норм о гражданском судопроизводстве, определяющих порядок рассмотрения и разрешения дел в арбитражных (хозяйственных) судах или регулирующих гражданский процесс в арбитражных (хозяйственных) судах .
М. А. Рожкова по этому поводу отмечает, что наличие множества схожих черт в порядках судопроизводства арбитражного (хозяйственного) и общего судов не должно влечь за собой объединения данных правоприменительных процессов в единый гражданский процесс, поскольку каждый из них отражает специфику материального права, под регулирование которого подпадают рассматриваемые спорные правоотношения. Единое процессуальное право не было бы неограниченно приспособленным для принудительной реализации любого субъективного права .
Сходство второстепенных элементов, таких как возникновение, развитие и окончание производства по делу, учение о процессуальных отношениях, доказательствах и их оценке, учение о законной силе судебного решения и приговора, об исполнении решений, единство юридической природы ряда институтов судо-устройственного, арбитражного (хозяйственного), гражданского и уголовного процессуального права, а в последние годы - и адми-нистративно-деликтного права и процесса при наличии общих принципов привело к возникновению научной концепции судебного права. Суть этой концепции состоит в том, что судоустройствен-ные и судопроизводственные нормы рассматриваются в системе единого судебного права как взаимодействующие, объединяемые общностью целей и принципов правосудия по гражданским, арбитражным, административным и уголовным делам.
Э.М. Мурадьян дает следующее определение: «Судебное право - неординарная отрасль судоустройственного и процессуального права. Судебное право, скажем прямо и подчеркнём, не является отраслью права в традиционном и общепринятом в российском правоведении понимании отрасли. Судебное право представляет собой качественно преобразованную общность функционально разграниченных и, вместе с тем, органически связанных между собой отраслей судебно-процессуального права плюс судоустройства» .
Концепция судебного права не разделяется многими учеными, поскольку в действительности имеет место не объединение, а разделение отраслей права . В гражданском и уголовном процессах при наличии общих целей правосудия, существовании аналогичных институтов настолько много различий, что они не позволяют ни с научной, ни с практической точек зрения рассматривать все виды процесса в рамках единого судебного права .
Активно и перспективно развиваются учения о новых направлениях процессуального права как совокупности правовых норм, регулирующих юрисдикционную и иную охранительную деятельность специально уполномоченных государством органов: процессуально-исполнительное право , административно-деликтное процессуальное право ; административно-процессуальное право и др.
В теории права признано, что система отрасли права представляет собой совокупность всех ее норм и подразделение их на структурные части - в основном, на институты.
Система хозяйственного процесса состоит из двух частей: общей и особенной. Общая часть хозяйственного процесса - это система норм и правовых институтов, имеющих целью регулировать наиболее общие черты процессуальных отношений для всех стадий судопроизводства.
Общая часть включает в себя следующие институты:
Особенная часть хозяйственного процесса включает в себя нормы, объединяемые в специальные институты, которые регулируют определенные виды процессуальных отношений. Таких специальных институтов семь, сообразно количеству стадий хозяйственного процесса, а также учитывая особенности рассмотрения дел в порядке третейского производства:
Что касается хозяйственного процесса как учебной дисциплины, то она представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих судоустройство и судопроизводство по хозяйственным (экономическим) спорам. Эти нормы изучаются с учетом их практического применения.
Учебная дисциплина «Хозяйственный процесс» имеет логично сформированную учебную программу, охватывающую все аспекты хозяйственного судопроизводства . При этом базовыми учебными работами для развития данной учебной дисциплины явились учебники по арбитражному процессу советского периода , комментарий к Хозяйственному процессуальному кодексу Республики Беларусь , учебные и практические пособия по хозяйственному процессу, изданные в Беларуси , России , Украине и других странах СНГ.
1 Таранова, Т.С. Гражданский процесс. Общая часть: курс лекций / Т.С. Таранова. - Минск: БГЭУ, 2005. - С. 15.
2 Российская юридическая энциклопедия. - М., 1999. - С. 951.
3 Арбитражный процесс: учебник для студентов вузов / отв. ред. д-р юрид. наук, проф. В.В. Ярков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2006. - С. 34.
4 Каменков, В.С. Хозяйственный процесс: учеб. пособие / В.С. Каменков. -Минск: Книжный дом, 2005. - С. 16.
5 Гребенцов, А.М. Развитие хозяйственной юрисдикции в России: авто-реф. ... дис. канд. юрид. наук / А.М. Гребенцов; Уральская государственная юридическая академия. - Екатеринбург, 2001. - С. 5-7.
6 Ерохина, Т.П. Некоторые проблемы подсудности в гражданском судопроизводстве: автореф. ... дис. канд. юрид. наук / Т.П. Ерохина. - Саратов, 2004. - С. 13.
7 См.: Каллистратова, Р.Ф. Государственный арбитраж. Проблемы совершенствования организации и деятельности: автореф. ... дис. д-ра юрид. наук / Р.Ф. Каллистратова. - М., 1972. - С. 32.
8 Коршунов, Н. М. Гражданский процесс: учебник для вузов / Н.М. Коршунов, Ю.Л. Мареев. - М.: Норма, 2004. - С. 563-564.
9 Рожкова, М. А. Актуальные вопросы арбитражного процессуального права: соотношение гражданского и арбитражного процесса, понятие гражданского дела, диспозитивность в арбитражном процессе / М.А. Рожкова // Законодательство. - 2001. - № 10. - С. 49-59.
14 См.: Круглов, В.А. Административно-деликтное процессуальное право как самостоятельная отрасль права / В.А. Круглов // Закон и право. - 2006. - № 6. - С. 50-52.
15 См.: Святохина, Ю.В. Административно-процессуальное право: формирование и содержание административно-юстиционной модели: автореф. . дис. канд. юрид. наук / Ю. В. Святохина. - Воронеж, 2007. - 24 с.
16 Хозяйственный процесс: типовая учебная программа для студентов спец. 1 -24 01 02 - Правоведение, 1 -24 01 03 - Экономическое право высших учебных заведений / авт.-сост.: И.Н. Колядко [и др.]: учебное пособие. - Минск: БГУ, 2005.
17 См., напр.: Абова, Т.Е. Арбитражный процесс в СССР / Т.Е. Абова. - М.: Юрид. лит., 1985; Арбитражный процесс в СССР / под ред. А.А. Добровольского. - 2-е изд. - М.: МГУ, 1983. - 325 с.; Побирченко, И.Г. Советский арбитражный процесс / И. Г. Побирченко. - Киев: Вища школа, 1 988. - 272 с.
18 Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь: научно-практический комментарий / А.Д. Авдеев [и др.]; под общ. ред. В.С. Каменкова, И.Н. Колядко. - Минск: ГИУСТ БГУ, 2006. - 735 с.
19 Практикум по хозяйственному процессу / Т.А. Белова [и др.] / под общ. ред. И.Н. Колядко, Г.В. Яковлевой. - Минск: Амалфея, 2002; Грановский, А.А. Подготовка к рассмотрению дел в хозяйственном суде: практическое пособие / А.А. Грановский [и др.]; под общ. ред. В.С. Каменкова. - Минск: ГИУСТ БГУ, 2007. - 287 с.
20 Жандаров, В.В. Хозяйственный процесс: учеб. пособие / В.В. Жанда ров, С.Н. Колбасин. - Минск: Академия МВД, 2006. - 340 с.; Мартыненко, И. Э. Хозяйственный процесс: курс лекций / И. Э. Мартыненко. - Гродно: ГрГУ, 2005. - 275 с.
21 Арбитражный процесс: учебник для вузов / ред. Я. Ф. Фархтдинов. - М. СПб.: Питер, 2004. - 508 с.; Арбитражный процесс: учебник / под ред. М.К. Треушникова. - М.: Городец, 2007. - 656 с.; Арбитражный процесс: учебник для студентов вузов / отв. ред. д-р юрид. наук, проф. В.В. Ярков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2006. - 875 с.
22 Васильев, С. В. Хозяйственное судопроизводство Украины: учеб. посо бие / С.В. Васильев. - Харьков: Эспада, 2002. - 361 с.; Абрамов, Н.А. Хозяйственно-процессуальное право Украины: учеб. пособие (курс лекций) / Н.А. Абрамов. - Харьков: Одиссей, 2002. - 253 с.; Арбыражш суди Украши: юторико-правовий нарис, портрети, поди / за заг. ред. Д.М. Притики. - К.: Видавничий Дш «1н Юре», 2001. - 205 с.
Имущество организации и источники его образования находятся в непрерывном движении, во взаимосвязи. Между отдельными видами имущества и источниками его образования взаимосвязь осуществляется посредством хозяйственных операций.
Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках образования имущества.
Хозяйственные операции могут затрагивать только имущество (активы), только источники сто образования (пассивы) или одновременно имущество (активы) и источники его формирования (пассивы).
В ходе работы экономического субъекта финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств.
Хозяйственный процесс – это снабжение (заготовление), производство, продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами бухгалтерского учета.
В процессе снабжения приобретаются (заготавливаются) товарно-материальные ценности различного вида, необходимые для осуществления производственных и хозяйственных нужд, товары для реализации. В этом процессе формируется первоначальная стоимость приобретенных (заготовленных) ресурсов. В бухгалтерском учете определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.
В процессе производства выпускается продукция, оказываются услуги, выполняются работы. Организация несет затраты на производство готовой продукции, в результате чего формируется себестоимость продукции. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости – один из основных участков бухгалтерского учета.
В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом, и полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками, бюджетом и др. В результате реализации готовой продукции организация получает денежные средства – выручку. Разница между выручкой (продажной стоимостью) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток).
Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. По основным средствам – из суммы выручки вычитается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам – результат определяется как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей.
У организации могут быть и другие хозяйственные операции – по ремонту основных средств, капитальному строительству и т.д. Однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и сбыта продукции. Они взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета. Основное содержание бухгалтерского учета заключается в отражении учетно-аналитической информации о хозяйственных операциях.
Хозяйственную операцию характеризуют признаки и показатели. Признаки характеризуют различные операции качественно и дают возможность группировать их по общим основаниям. К признакам хозяйственных операций относятся: время и место их совершения, порядковые номера операций, вещественные элементы (цены, нормы, расценки). Показатели отражают количественную характеристику хозяйственных операций в натуральном, трудовом и денежном измерителях.
В бухгалтерском учете отражаются завершенные хозяйственные операции и совершившиеся (прошлые) события (факты хозяйственной деятельности). Это означает, что первичной единицей бухгалтерского наблюдения выступает хозяйственная операция и лишь в тех случаях, когда она приводит к изменению активов организации источников их формирования, – к изменению и прекращению хозяйственно-правовых отношений.
Cтраница 1
Хозяйственный процесс (его отражение в счетоводстве) представляет собой поток фактов хозяйственной жизни. До недавнего времени бухгалтеры и пользователи бухгалтерских данных строили свои представления об отношении бухгалтерского учета (БУ) к хозяйственному процессу (ХП) по натуралистической формуле БУ ХП, т.е. исходили из того, что все сведения, представляемые бухгалтерским учетом, адекватно отражают факты хозяйственной жизни.
Хозяйственные процессы - это то, что составляет повседневную жизнь любой организации, любого предприятия. Эти процессы отражаются в информационных потоках. Элементы этих потоков и составляют факты хозяйственной жизни.
Хозяйственные процессы объединяют многочисленные и разнообразные хозяйственные операции, контролируемые бухгалтерским учетом. В бухгалтерском учете отражают и контролируют прежде всего затраты на выполнение технологического процесса, капитальные вложения, издержки обращения и др. Кроме того, в бухгалтерском учете выявляются и фиксируются результаты, полученные от совершения хозяйственных процессов.
Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих элементов - фактов хозяйственной жизни.
Хозяйственный процесс всегда обрамляется множеством событиий, имеющих объективный и субъективный характер, влияние которых может проявляться и / или учитываться в управленческом процессе по-разному. Некоторые события немедленно отражаются на состоянии имущества и обязательствах предприятия, другие могут изменить их лишь потенциально. Здесь потенциальность носит двоякий характер. Прежде всего речь идет о вероятностной природе некоторых событий: например, темп инфляции может прогнозироваться и учитываться при принятии управленческого решения в нескольких вариантах. Иными словами, инфляция будет наверняка (имеется в виду, что вероятность ее появления близка к единице), но темп ее с определенностью заранее не предсказуем. Другой стороной потенциальности является отсроченность действия некоторого события; в хозяйственной жизни это проявляется довольно часто: например, многие регулятивы вводятся в действие спустя некоторое время после их опубликования.
Хозяйственные процессы в снабженческо-сбытовых органах отражаются на счетах Реализации, Внутрисистемного отпуска товаров, работ и услуг, Издержек обращения, Вспомогательных производств, Непромышленных производств и хозяйств и др. Окончательные финансовые результаты хозяйственной деятельности отражаются на счете Прибылей и убытков.
Основным хозяйственным процессом является производство продукции. Сущность его в том, что рабочие при помощи машин и других орудий труда воздействуют на предметы труда, превращая их в готовый продукт. Здесь учитываются материальные и трудовые затраты. Затраты на производство продукции, выраженные в денежной форме, позволяют определить ее себестоимость. Они также могут быть выражены в натуральном и трудовом измерителе.
Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой: Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.
Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются снабжение, производство и реализация продукции.
Какие хозяйственные процессы организации являются объектами бухгалтерского учета.
Участники хозяйственного процесса, реализуя свои интересы, ставят перед учетом определенные цели, которых достигают (или не достигают) путем выбора учетной политики.
Хозяйственные операции и хозяйственные процессы
Цель лекции: студент должен познакомиться с понятиями «хозяйственные операции», «хозяйственные процессы».
1. Понятие хозяйственного процесса и хозяйственной операции 1
2.1. Характеристика процесса капитальных вложений 2
2.2. Характеристика процесса снабжения 3
2.3. Характеристика процесса производства 4
2.4. Характеристика процесса продаж 5
Контрольные вопросы: 6
В любой организации осуществляется хозяйственная деятельность:
производственная,
торговая,
заготовительная,
коммерческая и др.
Такую организацию принято называть хозяйствующим субъектом .
Хозяйственная деятельность организации независимо от ее организационно-правовой формы представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, поочередно или одновременно протекающих хозяйственных процессов.
Каждый хозяйственный процесс в деятельности любой организации (от ее создания до ликвидации) слагается из множества постоянно совершающихся фактов хозяйственной жизни - хозяйственных операций.
Под хозяйственной операцией понимается комплекс действий сотрудников организации, результатом которых является решение конкретно поставленной оперативной цели.
Необходимое условие отражения каждой хозяйственной операции в учете - наличие правильно оформленного документа. Суть выполненной хозяйственной операции фиксируется в первичных документах (одном или нескольких).
Основные хозяйственные процессы
При осуществлении хозяйственных операций необходимо решить три проблемы:
установить время совершения хозяйственной операции и ее регистрации (проблема идентификации);
установить стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);
определить, каким образом операция должна быть отражена в учете (проблема классификации).
Все хозяйственные операции организации можно разделить на условные группы, имеющие место в разных фазах хозяйственной деятельности:
Назначение этих процессов - получение определенных результатов.
Внеоборотные активы (основные средства – ОС и нематериальные активы –НМА) могут:
приобретаться за плату у поставщиков;
создаваться или возводиться (хозяйственным либо подрядным способом).
Для учета процесса капитальных вложений используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К нему открываются счета аналитического учета по каждому объекту вложений. Фактические затраты, связанные с приобретением ОС и НМА, включают:
оплату покупной стоимости ОС и (или) НМА;
затраты на доставку, погрузочно-разгрузочные работы;
затраты на строительство ОС или создание НМА;
расходы на монтаж объектов ОС;
расходы на проектирование;
другие расходы организации, связанные с приобретением ОС и НМА.
Увеличение затрат отражается по дебету счета 08 с кредита разных счетов.
При вводе в эксплуатацию объектов внеоборотных активов первоначальная стоимость объектов списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 04 «Нематериальные активы».
Сальдо счета 08 отражает произведенные организацией фактические затраты в незавершенные строительством и приобретением активы.
По данным учета фактических затрат на объекты ОС и НМА на счете 08 рассчитывается (калькулируется) себестоимость (первоначальная стоимость) ОС и НМА, вводимых в эксплуатацию
В процессе снабжения организации приобретают производственные запасы (сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты), товары.
С каждым поставщиком предварительно заключается договор о поставках товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в котором указываются следующие реквизиты:
наименование ТМЦ;
количество; |
франко-место (место, до которого затраты несет поставщик, а затем - покупатель, например франко-склад покупателя) и др.
В бухгалтерском учете отражаются операции:
поступления ТМЦ;
формирование транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и других расходов, связанных с приобретением ТМЦ;
расчеты с поставщиками за ТМЦ и ТЗР.
При приобретении ТМЦ формируется их фактическая себестоимость, которая включает:
стоимость ТМЦ по ценам поставщиков;
расходы на приобретение ТМЦ (ТЗР, прочие расходы на приобретение ТМЦ). Для учета процесса снабжения
Планом счетов предусмотрены два варианта:
с использованием счета 10 «Материалы» (или 41 «Товары»);
использованием счетов 10 «Материалы» (или 41 «Товары»), 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Группировка затрат
В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость слагается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.
Затраты на производство и управление отражаются в бухгалтерском учете:
по составу - элементам затрат (что израсходовано);
по направлениям затрат - статьям калькуляции (на какие цели).
Затраты по элементам подразделяются следующим образом:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальное страхование и обеспечение;
амортизация основных средств;
прочие расходы.
Статьи калькуляции организация определяет самостоятельно в зависимости от своей отраслевой принадлежности, например для промышленных предприятий - это:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
топливо, энергия на технологические нужды;
покупные изделия;
производственные услуги сторонних организаций;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование;
расходы на освоение и подготовку производства;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные затраты;
внепроизводственные расходы.
Классификация затрат на производство
Классификация затрат на производство продукции:
по экономической роли в производственном процессе:
основные,
накладные;
по способу включения в себестоимость продукции:
косвенные;
по отношению к объему производства:
условно-переменные,
условно-постоянные;
по периодичности возникновения:
единовременные;
по отнесению к отчетному периоду:
истекшие затраты,
зарезервированные расходы,
расходы будущих периодов;
по участию в процессе производства:
производственные расходы,
расходы на продажу;
по эффективности:
производительные,
непроизводительные.
Наиболее важна классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции. По этому признаку затраты делятся на прямые и косвенные
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить возмещение расходов на производство, сбыт и получение прибыли.
Из полученной выручки организация может оплатить приобретенные имущество, сырье и материалы, а также рассчитаться:
с работниками по оплате труда;
с бюджетом по налогам и сборам;
по платежам во внебюджетные фонды;
с банком по кредитам.
Продажа продукции означает переход права собственности на нее (владение, пользование, распоряжение):
от продавца к покупателю;
от производителя к потребителю.
С этого момента стоимость проданной продукции признается доходом и включается в объем выручки.
Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или заказу;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
право собственности на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу;
произведенные расходы по данной операции могут быть определены.
Доходы организации в зависимости от характера их получения и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:
доходы от обычных видов деятельности (выручка составляет 5 и более процентов общей суммы доходов организации за отчетный период);
прочие доходы (поступления, составляющие менее 5% общей суммы доходов организации за отчетный период).
Понятие хозяйственной операции и хозяйственного процесса. операциях и хозяйственных процессах и фактах хозяйственной жизни. Классификация хозяйственных операций по отношению к... расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций , процессов заготовления, производства и реализации...
Которые производятся текущие учётные записи хозяйственных операций . Запись хозяйственных операций в регистры называется учётной регистрацией... ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА 3.1. Понятие счетов бухгалтерского учёта В процессе ...
Наблюдения и контроля над отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами с целью управления ими при их...); пассивы организации (источники образования имущества); хозяйственные операции и процессы Согласно ст. 2 Закона РБ «О бухгалтерском...
Введение…………………………………………………………………….…..…3 Учет хозяйственных операции на начало отчетного периода………….…7 Учет хозяйственных операции в течение... , их обязательства и хозяйственные операции , осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основные...
