Http://tinyurl.com/yyoqu6m4
Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) имеют «двойственную» природу: в бухучете они вписываются в «широкое» определение основных средств (ОС), а в налоговом учете к таковым не относятся. В связи с этим их отражают в учете по особым правилам, которые мы рассмотрим в статье.
Статус МНМА
Необоротные, но не «основные…». Начнем с того, что МНМА вписываются в «широкое» определение ОС. Это видно из П(С)БУ 7 «Основные средства» , согласно которому в состав ОС включают и МНМА ( п.п. 5.2.2 П(С)БУ 7 ).
В то же время МНМА учитывают в составе прочих необоротных материальных активов ( п. 5.2 П(С)БУ 7 ) и зачисляют на субсчет 112 «МНМА» , а не на счет 10 «Основные средства».
Суммы, которые уплачиваются поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
Регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект МНМА;
Суммы ввозной пошлины;
Суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) МНМА (если они не возмещаются предприятию);
Расходы по страхованию рисков доставки МНМА;
Расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку МНМА;
Другие расходы, непосредственно связанные с доведением МНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Поэтому при сопоставлении с пределом 6000 грн. нужно анализировать стоимость актива с учетом всех указанных составляющих.
Пример 1. Предприятие - плательщик НДС приобрело оборудование стоимостью 7000 грн. с НДС (в том числе НДС - 1166,67 грн.). При этом расходы на доставку оборудования на предприятие составили:
. вариант 1 - 200 грн. с НДС (НДС - 33,33 грн.);
. вариант 2 - 200 грн. без НДС.
В первом варианте оборудование вписывается в категорию МНМА. Ведь первоначальная стоимость 6000 грн. (7000 - 1166,67 + 200 - 33,33).
Во втором варианте его стоимость составляет 6033,33 грн. (7000 - 1166,67 + 200), то есть выше 6000 грн., и, соответственно, он не попадает в категорию МНМА.
Итак, при сопоставлении стоимости актива с порогом 6000 грн. нужно быть внимательным и учитывать все составляющие из п. 8 П(С)БУ 7 .
Особенности бухгалтерского учета МНМА
Учет активов как МНМА имеет ряд преимуществ. Рассмотрим их.
Начисление амортизации . Амортизация МНМА может начисляться по «ускоренным» методам ( п. 27 П(С)БУ 7 ):
В первом месяце использования объекта - в размере 50 % амортизируемой стоимости, и остальных 50 % - в месяце исключения его из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или
В первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Амортизация на МНМА может также начисляться прямолинейным и производственным методом, но на практике они используются редко.
Итак, в сравнении с другими необоротными активами, стоимость МНМА фактически сразу (при вводе в эксплуатацию) включается в расходы и, соответственно, быстрее уменьшает прибыль.
Переоценка . Если амортизация на МНМА начисляется названными «ускоренными» методами (50 % х 50 % или 100 %), то такие МНМА не подлежат переоценке ( п. 16 П(С)БУ 7 ). Соответственно, по ним не нужно анализировать, насколько их остаточная стоимость отличается от справедливой, и проводить хлопотную процедуру переоценки.
Ремонты и улучшения . Здесь у МНМА отдельных преимуществ нет, операции ремонта (улучшения) МНМА отражаются в учете по тем же правилам, что и ремонт любых ОС. А именно:
Расходы, связанные с улучшением МНМА (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта , увеличивают первоначальную стоимость МНМА ( п. 14 П(С)БУ 7 ). В то же время при методе 100 % амортизации на МНМА они фактически сразу же включаются в расходы в виде начисленной амортизации;
Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта МНМА в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов ( п. 15 П(С)БУ 7 ).
МНМА в налоговом учете
Налог на прибыль . Налоговики придерживаются последовательной позиции, что МНМА не считаются ОС. Такой подход был высказан, в частности, в письмах ГФСУ от 05.02.16 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 и от 19.01.17 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15 .
В связи с этим контролеры в упомянутых письмах настаивают на том, что МНМА не должны учитываться при проведении корректировок по ст. 138 НКУ (ср. 025069200) . По мнению налоговиков, МНМА также не нужно включать в приложение АМ, в котором приводят данные балансовой стоимости и начисленной амортизации по ОС и нематериальным активам ( письмо ГФСУ от 28.10.16 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15 ).
Итак, применительно к МНМА не проводят отдельных корректировок финрезультата и операции с такими объектами (приобретение, ввод в эксплуатацию, ремонт и т. п.) отражают в учете по налогу на прибыль исключительно по бухгалтерским правилам.
НДС. Применительно к НДС проблема с МНМА возникает в ситуации их ликвидации (списания). Ее в какой-то степени породили сами законодатели. Так, с 01.01.17 г. в пп. «г» п. 198.5 НКУ указано, что налоговые обязательства по НДС начисляют при использовании необоротных активов в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ ).
. начисляются , если стоимость таких МНМА не включается в стоимость другой готовой продукции, операции поставки которой подлежат налогообложению;
. не начисляются , если стоимость таких МНМА включается в стоимость другой готовой продукции, операции поставки которой подлежат налогообложению.
В большинстве случаев МНМА не включаются в стоимость другой готовой продукции. Это происходит только применительно к производственным МНМА, амортизацию которых учитывают на счетах 23 «Производство» и 91 «Общепроизводственные расходы».
Есть основания считать, что изложенный налоговиками подход не соответствует нормам НКУ , поскольку МНМА используются до списания в хозяйственной деятельности плательщика и никаких оснований для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств здесь нет.
Впрочем, эту проблему можно решить следующим образом. Установить в бухучете применительно к МНМА метод начисления амортизации в размере 100 % при вводе их в эксплуатацию. Тогда на дату списания у МНМА не будет остаточной стоимости, а значит, не будет и базы для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств по НДС, которую в подобных случаях определяют согласно п. 189.1 НКУ . А именно: для необоротных активов исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.
Пример 2. Предприятие приобрело принтер для использования в административных целях стоимостью 6000 грн. с НДС (в том числе НДС - 1000 грн.), расходы на доставку составили 100 грн. без НДС. В последующем предприятие понесло расходы на ремонт принтера в размере 360 грн. с НДС (в том числе НДС - 60 грн.).
Предприятие также приобрело картридж, который учитывается как отдельный объект МНМА, стоимостью 600 грн. с НДС (в том числе НДС - 100 грн.), расходы на заправку картриджа составили 300 грн. без НДС.
Предприятие приобрело стул офисный стоимостью 1000 грн. (без НДС), который в последующем списывается по причине поломки. При этом предприятие начисляет на стул амортизацию в размере:
. вариант 1- 100 % при вводе в эксплуатацию,
. вариант 2 - 50 % - при вводе в эксплуатацию и 50 % - при выбытии.
Предприятие также модернизировало компьютер на сумму 2000 грн. (без НДС), первоначальная стоимость компьютера составила 6000 грн. без НДС (объект включался в состав МНМА и амортизация на него была начислена в размере 100 % стоимости при вводе в эксплуатацию). Модернизация квалифицирована как расходы, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Учет этих операций приведем в таблице.
Учет операций с МНМА
| Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | Сумма, |
|
| дебет | кредит |
||
| 1. Оприходован принтер | |||
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС по принтеру (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН)) | |||
| 3. Отражены расходы, связанные с доставкой принтера | |||
| 4. Оплачен принтер поставщику | |||
| 5. Оплачены расходы, связанные с доставкой принтера | |||
| 6. Введен принтер в эксплуатацию | |||
| 7. Начислена амортизация на принтер (единоразово) | |||
| 8. Понесены расходы на ремонт принтера | |||
| 9. Отражен налоговый кредит по НДС по ремонту (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН) | |||
| 10. Оплачены расходы на ремонт принтера | |||
| 11. Оприходован картридж | |||
| 12. Отражен налоговый кредит по НДС по картриджу (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН) | |||
| 13. Оплачен картридж поставщику | |||
| 14. Введен картридж в эксплуатацию | |||
| 15. Начислена амортизация на картридж (единоразово) | |||
| 16. Понесены расходы, связанные с заправкой картриджа | |||
| 17. Оплачены расходы на заправку картриджа | |||
| 18. Оприходован стул офисный | |||
| 19. Оплачен стул офисный | |||
| 20. Введен стул офисный в эксплуатацию | |||
| Вариант 1 (амортизация начислена в размере 100 % стоимости) |
|||
| 21. Начислена амортизация на стул офисный (единоразово) | |||
| 22. Списан стул офисный в связи с поломкой (1) | |||
| Вариант 2 (амортизация начислена в размере 50 % стоимости) |
|||
| 23. Начислена амортизация на стул офисный при вводе в эксплуатацию (50 %) | |||
| 24. Начислена амортизация на стул офисный в месяце списания (50 %) | |||
| 25. Списан стул офисный | |||
| 26. Начислены компенсирующие налоговые обязательства на стул офисный на основании п. 198.5 НКУ (2) | |||
| 27. Понесены расходы на модернизацию компьютера | |||
| 28. Оплачены расходы на модернизацию компьютера | |||
| 29. Введен компьютер после модернизации в эксплуатацию | |||
| 30. Начислена амортизация на компьютер при вводе в эксплуатацию (единоразово) | |||
| ( 1) Поскольку остаточная стоимость равна 0, то и налоговые обязательства по НДС тоже будут нулевые. (2) Налоговые обязательства начисляют в «осторожном» варианте в соответствии с разъяснениями контролеров. За базу для обложения НДС берем остаточную стоимость, поэтому сумма НДС составит 100 грн. (500 х 20 %). |
|||
Счет 11 "Другие необоротные материальные активы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства".
По дебету счета 11 "Другие необоротные материальные активы" отражаются поступление приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие(по первоначальной стоимости); сумма расходов, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания актива, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.
Счет 11 имеет семь субсчетов:
111 "Библиотечные фонды";
112 "Малоценные необоротные материальные активы";
113 "Временные (нетитульные) сооружения";
114 "Природные ресурсы";
115 "Инвентарная тара";
116 "Предметы проката";
117 "Другие необоротные материальные активы".
Каждый из этих субсчетов предназначен для учета соответствующих групп других необоротных активов.
На субсчете 111 "Библиотечные фонды" ведется учет наличия и движения библиотечных фондов.
Проведена подписка на газету "Урядовый курьер" и журнал "Бухгалтерия в сельском хозяйстве". Сначала сумму за подписку относят в дебет счета 39 "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно соответствующие суммы относят в расходы на дебет счета 92 "Административные расходы" с кредита счета 39. Но можно списать всю сумму за підлиску в расходы в момент ее уплаты, что соответствует требованиям налогового учета. Полученные подшивают газеты, журналы подбирают и учитывают внесистемно, то есть не отражают по счетам бухгалтерского учета.
Если на предприятии создается специальная библиотека, тогда на каждое издание заводят карточку и формируют каталоги. В таком случае по мере поступления изданий их приходуют в дебет субсчета 111 "Библиотечные фонды" с кредита субсчета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и других, зависящих от порядка приобретения библиотечных фондов. Списывают их за актами, которые составляются комиссией на предприятии.
На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов.
При выдаче со склада в эксплуатацию малоценные необоротные материальные активы с баланса не списывают, а отражают как внутрихозяйственное перемещение объектов по дебету и кредиту субсчета 112 "Малоценные необоротные материальные активы". Для разграничения ценностей, находящихся на складе и в эксплуатации до субсчете 112 целесообразно ввести субсчета следующего порядка:
1121 "Малоценные необоротные материальные активы на складе";
1122 "Малоценные необоротные материальные активы в эксплуатации".
Во время передачи объектов со склада в эксплуатацию нужно по ним начислять амортизацию: дебет счетов 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" и других и кредит субсчета 132 "Износ других необоротных материальных активов".
Из эксплуатации такие предметы списывают на основании акта: дебет субсчета 132 и кредит субсчета 1122. Одновременно доначисляют соответствующую сумму амортизации: дебет счетов 23,91, 92 и кредит субсчета 132.
Амортизация за малоценными предметами начисляется в порядке, принятом на предприятии. Для этого можно начислять амортизацию в размере 50 % стоимости объектов при выдаче их в эксплуатацию, а остальные 50 % стоимости - при списании объектов. Можно также начислять амортизацию в размере 100 % стоимости объектов при выдаче их в эксплуатацию.
На субсчете 113 "Временные (нетитульные) сооружения" ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений.
На субсчете 114 "Природные ресурсы" ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для последующей добычи (нефти, газа и тому подобное).
На субсчете 115 "Инвентарная тара" ведется учет наличия и движения инвентарной тары. К инвентарной тары принадлежит многооборотная тара длительного использования, которая не выдается под залог, а постоянно находится на предприятии и используется для хранения материальных ценностей на складах или для обеспечения процессов производства или реализации (кадки, чаны, цистерны, металлические ящики и тому подобное). Эта многооборотная тара длительного использования называется инвентарной, потому что принадлежит к инвентарных объектов, каждому из которых присваивается индивидуальный инвентарный номер.
Учитывают инвентарную тару в инвентарных карточках на каждый инвентарный объект заводится отдельная инвентарная карточка.
Приобретение инвентарной тары учитываются в составе капитальных инвестиций. По ней начисляют амортизацию как предусмотрено П(С)БУ 7 "Основные средства". Списывают инвентарную тару в результате ликвидации по актам, которые составляет комиссия, или ее продают. Операции по выбытию инвентарной тары отражают аналогично как и по другим видам основных средств.
Неінвентарну тару учитывают в составе запасов.
На субсчете 116 "Предметы проката" ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.
На субсчете 117 "Другие необоротные материальные активы" ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 11 "Другие необоротные материальные активы". Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.
За такими же группами на отдельных субсчетах ведут бухгалтерский учет основных средств, не используемых в производственной деятельности, а также тех, которые по договорам аренды целостных имущественных комплексов или финансового лизинга (аренды) зачислены или зачисляются на баланс предприятия.
Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных инвестиций, учет которых ведут на счете 15 "Капитальные вложения". Приходуются объекты в состав основных средств по актам в дебет счета 10 "Основные средства" с кредита счетов 15,42 и других.
Для учета основных средств и других необоротных материальных активов применяется журнал № 4, а в сельском хозяйстве - журнал-ордер № 4А с.г.
Необоротные активы представляют собой ресурсы, которые могут быть как материальными, так и нематериальными. Эти ресурсы принадлежат определенной компании и благодаря им обеспечивается функционирование данного предприятия. Период полезной эксплуатации таких активов составляет более чем один операционный цикл или год. Среди примеров подобных активов можно перечислить недвижимость, различное оборудование, мебель, здания и многое другое. В группу необоротных авуаров также входят и нематериальные активы. Их можно идентифицировать, но физическая форма у них отсутствует. Статья на сайт более детально расскажет о необоротных видах активах и их учете.
Что же представляют собой необоротные материальные активы?
К материальным необоротным активам можно отнести следующее:
Чтобы вести бухгалтерский учет все ОС были разделены на 3 категории:
Эти авуары входят в категорию материальных. Компании содержат их для таких целей, чтобы использовать для поставки различных товаров, для производственных процессов, для оказания различных услуг, и иных целей. Материальные ценности, чей срок не превышает 12 месяцев, в налоговом учете или в бухгалтерском, не приурочиваются к категории малоценных необоротных авуаров. Они относятся к числу запасных авуаров.
Для учитывания информации о направленности, а также о существовании МНМА предопределен такой субсчет как 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По кредитному остатку этого субсчета отражается следующее:
Можно рассмотреть и особенности амортизации МНМА. Компания сама выбирает подходящий для нее способ амортизации. Учитываются будущие экономические выгоды, которые будут получены в результате использования выбранного метода. Владельцы подобных активов не могут использовать все способы амортизации. Для использования можно выбрать один из следующих способов:
В 2013 году, в Украине, Министерство финансов внесло ясность, что к числу необоротных малоценных авуаров относятся такие предметы, чья стоимость не превосходит сумму в 2500 гривен. Период расходования этих предметов должен составлять не менее года. Сумма учитывается без НДС. В случае сценически-постановочных средств, например предметы интерьера, различные костюмы, декорации, парики, бутафории, головные уборы, обувь, национальные и различные тематические костюмы, сумма за одну единицу не должна быть выше, чем 5000 гривен. Можно сделать вывод, что к категории базовых средств можно определить такие объекты, чья цена, без учета НДС составляет максимум 2500 гривен за одну штуку.
Для того чтобы организовать учет необоротных активов, каждому предмету должен быть присвоен инвентарный номер. В учет не идет, эксплуатируется ли объект или он находится в запасе. Также на каждый объект будет заведена специальная инвентарная карточка. В ней будут указаны в краткой форме характеристики объекта и его индивидуальные особенности.
Необоротные активы, которые принадлежат различным учреждениям бюджетной категории, со временем будут изнашиваться. Износ является тем показателем, который определяет, какие физические качества, потерял тот или иной объект. Существуют некоторые объекты, на которых износ не будет начисляться. К таким относятся следующие:
На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.
Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.
К ней относят текущие активы, для которых:
Для них также характерно:
Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки:
Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.
МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.
Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.
Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:
Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.
Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.
К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.
Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “ ». Учетная проводка такова:
Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.
Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.
В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.
Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).
| Счета | Сумма, руб. | Описание | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 | 60 | 50 850 (60 000-9150) | затраты на закупку отмечены |
| 19 | 60 | 9150 | входной НДС учтен |
| 60 | 51 | 60 000 | перечисление денег продавцу |
| 68 | 19 | 9150 | НДС предъявлен к вычету |
| 20 | 10 | 50 850 | списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката |
Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.
Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.
Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.
Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “ ». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.
Такой способ ведения учета позволяет:
Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:
Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:
Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:
| Счета | Описание | |
| Дебет | Кредит | |
| 08 | 60 | Малоценка оприходована за фактом ее поступления |
| 19 (1) | 60 | Отражение НДС |
| 01 | 08 | Малоценка передана в эксплуатацию |
| 68 | 19 (1) | НДС зачтен |
| 20 или 23 | 02 | Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году) |
| 02 | 01 | Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан) |
При использовании МБП менее года проводки таковы:
| Счета | Описание | |
| Дебет | Кредит | |
| 10 (10) | 60 | МБП оприходованы согласно фактам их поступления |
| 19 (1) | 60 | НДС |
| 20 или 23 | 10 (11) | Малоценка передается в пользование |
| 68 | 19 | НДС зачтен |
| 10 (11) | 02 | Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки |
Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:
| Счета | Описание | |
| Дебет | Кредит | |
| 10 (9) | 60 | Инвентарь оприходован |
| 20, 23 | 10 (9) | Списание инвентаря |
При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.
Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.
Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
| 60 | 71 | 1500,00 | Получен авансовый отчет |
| 10 | 60 | 1271,25 | Бумага оприходована |
| 19 | 60 | 228,75 | НДС входной к вычету принят |
| 26 (44) | 10 | 1271,25 | Товар отправлен в работу |
Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.
Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:
| Условия для МБП | ОСНО | УСН |
| Ведение бухучета | На сч. 10 плюс забалансовый учет | – |
| Время списания на издержки | Сразу же при поступлении | После запуска в эксплуатацию |
| Включение в расходы в зависимости от места использования | Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников | Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы) |
Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.
В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → “ ». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.
Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.
Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.
Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?
Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.
Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?
Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.
Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?
Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.
Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?
Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.
Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?
Звонок в один клик
В чем сходство и отличие малоценных необоротных материальных активов и основных средств? Какие стоимостные и временные ограничения по МНМА существуют в бухгалтерском и налоговом учете? Как документально оформить приобретение и списание МНМА? Попробуем ответить на эти и другие вопросы, касающиеся учета малоценных необоротных материальных активов.
Общие положения
В первую очередь выясним, в чем сходство и отличие учета малоценных необоротных материальных активов (далее - МНМА) и основных средств (далее - ОС).
Продажа МНМА
Вполне реальна в жизни предприятия ситуация, когда принимается решение продать МНМА. Возникают вопросы: продажа такого актива считается продажей необоротного актива или это реализация товара? Будут ли применяться нормы п. 146.13 НКУ для определения дохода от продажи ОС? Чтобы ответить, отметим, что следует учесть, по какому методу начисляется амортизация МНМА: 100% или 50 + 50%.
Проанализируем последствия, когда амортизация начислялась по методу, отличному от метода 100%. Итак, имеется остаточная стоимость МНМА. В бухгалтерском учете такой необоротный актив, согласно требованиям П(С)БУ 27 , признается содержащимся для продажи. То есть его нужно перевести в запасы (учет ведется на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»). А дальнейшую продажу следует отразить в составе прочей операционной деятельности с применением субсчетов 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» и 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».
По дате перехода права собственности на проданный МНМА (теперь фактически товар) признается доход (п. 137.1 НКУ). Помните, что с 01.01.2013 г. действуют нормы ст. 39 НКУ, в которой предусмотрены определение и порядок применения обычных цен при осуществлении операций в случаях, установленных п. 39.1 НКУ. При этом в периоде продажи возникают расходы в виде себестоимости, которые будут в размере оставшихся 50% стоимости амортизировавшегося МНМА. Обратите внимание: если при зачислении МНМА применялся метод начисления амортизации 100%, в составе себестоимости ничего не учитывается (ведь расходы по такому активу были признаны в полной сумме раньше).
Применяются ли при продаже МНМА нормы п. 146.13 НКУ, который устанавливает правила определения доходов или расходов в зависимости от разницы дохода от продажи и балансовой стоимости ОС? На наш взгляд - нет, такие нормы при продаже МНМА не применяются. Вот наши аргументы:
1) нормы п. 146.13 НКУ распространяются на отдельные объекты ОС и нематериальные активы, однако в этом пункте отсутствует упоминание о прочих необоротных активах;
2) МНМА в налоговом учете не относится к ОС, это прочие необоротные активы, что подтверждается п. 145.1 НКУ;
3) амортизация таких прочих необоротных активов начисляется по своим особым правилам (пп. 145.1.6 НКУ).
С другой стороны, если даже допустить, что плательщик налога на прибыль решит применять норму п. 146.13 НКУ, несложно сделать вывод, что объект налогообложения по такой операции (имеется в виду математический результат) будет таким же, как тот, который будет получен при применении норм продажи МНМА как товара с признанием (непризнанием) расходов в зависимости от примененного метода амортизации).
Налоговые обязательства по НДС по такой операции будут возникать по обычным нормам ст. 188 НКУ.
Пример Приказом об учетной политике предприятия установлен стоимостный критерий предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, - до 2500,00 грн. Предприятие решило продать МНМА, первоначальная стоимость которого составила 2400,00 грн без НДС. Метод начисления амортизации - 50 + 50%. Балансовая стоимость (сумма остаточной стоимости) МНМА в соответствии с пп. 14.1.9 НКУ составляет 1200,00 грн. Реализация МНМА осуществляется по договорной цене 1440,00 грн (в т. ч. НДС), которая соответствует уровню обычной цены. Учет операций приведен в таблице.
Таблица 2
Продажа МНМА
|
Бухгалтерский учет Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит» | |||
