Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе в 2017 посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.
Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2017 году, в частности:
Полный перечень лиц, которые , приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .
Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят , а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.
Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.
Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2017 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.
По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2017 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.
Для этого нужно сложить свои доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), признанные по «кассовому» методу и отраженные в Книге учета доходов и расходов.
При этом, если в прошлые годы организация платила налог на прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена предоплата, были исполнены только в текущем году.
Плательщик УСН, у которого в 2017 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.
Налог на упрощенке определяется как произведение и налоговой ставки.
При УСН налоговой базой является денежное выражение .
Если объект налогообложения , то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.
Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При УСН процентные ставки налога также зависят от (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:
Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :
При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.
Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.
КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2017 год 182 1 05 01011 01 0000 110.
Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2017 году следующие:
При этом КБК УСН «доходы» в 2017 году для ИП и организаций один и тот же.
Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2017 году следующие:
С 2017 года упрощенец уплачивает минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».
Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, для ИП налоговая декларация по УСН за 2016 год может быть представлена не позднее 02.05.2017.
При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.
Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).
ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.
Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.
В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).
Те упрощенцы, которые отнесены к и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).
Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (
14 июня 2016 года Государственной Думой принят в третьем (окончательном) чтении законопроект № 1040802‑6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Кроме урегулирования новых полномочий налоговых органов по администрированию страховых взносов данный законопроект вносит существенные изменения в гл. 26.2 НК РФ.
Согласно действующей редакциигл. 26.2 НК РФ организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на УСНО, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам для целей перехода на УСНО не распространяется.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Приведенные предельные величины - 45 и 60 млн руб. - подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.
С учетом индексации в 2016 году предельный размер доходов при УСНО равен 79,74 млн руб., а для целей перехода на УСНО с 2017 года - 59,805 млн руб.
Налогоплательщики не раз предлагали увеличить предельный размер доходов при УСНО, но представители Минфина были против этого. Они считают, что существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право субъектов малого предпринимательства на применение УСНО, не является сдерживающим фактором для применения данного специального налогового режима, поскольку по результатам проведенного ФНС анализа уровня доходов налогоплательщиков, применявших УСНО в 2013 году, из 2,48 млн организаций и индивидуальных предпринимателей доход до 20 млн руб. получили 2,37 млн (95,6 %) налогоплательщиков, а доход до 50 млн руб. - 2,46 млн (99,2 %) налогоплательщиков.
Количество налогоплательщиков, применяющих УСНО и получивших доход, граничивший с пороговым значением (от 50 до 60 млн руб.), составляет всего 0,8 %.
Из приведенных цифр делался вывод, что величина предельного размера дохода, ограничивающая право налогоплательщиков на применение УСНО, не является сдерживающим фактором для применения данного специального налогового режима (письма Минфина России от 30.12.2015 № 03‑11‑11/77673, от 20.05.2016 № 03‑11‑11/29186).
При этом критерии отнесения к субъектам малого бизнеса следующие: предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для микропредприятий должны быть равны 120 млн руб. (Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
И «упрощенцы» неоднократно предлагали увеличить предельный размер доходов при УСНО до величины 120 млн руб., которая соответствует критериям отнесения к микропредприятиям по величине доходов.
Наконец, предприниматели были услышаны: с 2017 года предельный размер доходов при УСНО будет равен 120 млн руб. Соответствующие изменения вносятся в п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн руб. будут заменены на 120 млн руб.
Следовательно, размер доходов для перехода на УСНО пропорционально увеличивается до 90 млн руб., поправки вносятся в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Но действие механизма индексации предельного размера доходов приостанавливается до 1 января 2020 года. При этом на 2020 год сразу установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, равный 1.
Таким образом, начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2020 года предельный размер доходов при УСНО будет равен 120 млн руб., соответственно, для целей перехода на УСНО - 90 млн руб.
К сведению:
Принятие рассматриваемых изменений является реализацией п. 74 и 75 Плана действий Правительства РФ, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития РФ в 2016 году, утвержденного Председателем Правительства РФ Д. А. Медведевым 1 марта 2016 года № 1349п-П13, которыми и были предусмотрены увеличение пороговых значений для применения специальных налоговых режимов (до 120 млн руб.) и повышение предельного размера стоимости основных средств, используемого в целях применения УСНО.
Для индивидуальных предпринимателей, совмещающих УСНО и ПСН, отметим, что ограничение по доходам налогоплательщика для целей применения ПСН установлено в размере 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
По мнению финансистов, принятие решения о повышении ограничения по доходам налогоплательщиков для применения ПСН с 60 до 120 млн руб. может привести к росту числа индивидуальных предпринимателей, перешедших на указанную систему налогообложения, и сокращению поступлений в бюджетную систему РФ по НДС, НДФЛ и налогу на имущество физических лиц, уплачиваемым в соответствии с общим режимом налогообложения (Письмо от 12.05.2016 № 03‑11‑11/27340). С учетом изложенного увеличивать размер ограничения по доходам налогоплательщиков для применения ПСН с 60 до 120 млн руб. в настоящее время считается нецелесообразным. Рассматриваемым документом предельное значение доходов при ПСН не увеличивается.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. В связи с этим индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбирать систему налогообложения: общий режим налогообложения, УСНО, спецрежим в виде ЕНВД или ПСН.
Представители Минфина считают, что в случае, если доходы индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, превышают 60 млн руб., указанный индивидуальный предприниматель может перейти на УСНО в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, либо на уплату ЕНВД в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В данном случае учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании положений гл. 25 НК РФ.
В отличие от предельной величины доходов при УСНО, ограничение по остаточной стоимости основных средств не менялось ни разу начиная с 2002 года - года введения в НК РФ гл. 26.2. Это ограничение является препятствием для применения УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют дорогостоящие основные средства или занимаются фондоемкими видами деятельности, особенно если вспомнить о ценах на коммерческую недвижимость или производственные здания в крупных городах.
В связи с этим предприниматели не раз обращались в Минфин с просьбой увеличить размер остаточной стоимости основных средств, называлась цифра «1 млрд руб.».
Однако, с точки зрения финансистов, принятие решения о повышении ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 1 млрд руб. для применения УСНО может привести к сокращению поступлений в бюджетную систему РФ. Соответственно, увеличивать размер ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 1 млрд руб. для применения юридическими лицами УСНО в настоящее время нецелесообразно (Письмо от 12.05.2016 № 03‑11‑11/27340).
В итоге остаточная стоимость основных средств для целей применения УСНО увеличена в полтора раза - до 150 млн руб. Конечно, можно было бы увеличить эту цифру и побольше с учетом имеющейся инфляции, но остается довольствоваться тем, что принято. Итак, с 2017 года «упрощенцы» вправе иметь основные средства остаточной стоимостью до 150 млн руб.
Обратите внимание:
На момент подготовки материала законопроект № 1040802‑6 находится на рассмотрении в Совете Федерации.
Отметим, что рассматриваемым законопроектом не предусматривается внесение поправок в п. 2 ст. 346.12 НК РФ в части распространения применения ограничения по остаточной стоимости основных средств в отношении индивидуальных предпринимателей для целей перехода на УСНО (Письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03‑11‑11/29186). Но для целей применения УСНО ограничение по остаточной стоимости основных средств по‑прежнему распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Внесенные в п. 4 ст. 346.20 НК РФ поправки исключают какое‑либо двоякое толкование этой нормы.
Также теперь будет более корректно прописано, что в период действия налоговой ставки в размере 0 % указанные индивидуальные предприниматели, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Данный порядок действовал и ранее.
Независимо от того, планируете ли вы с самого старта своей предпринимательской деятельности работать на УСН, и после работы на другой системе решили осуществить переход на УСН в 2017 году: новые условия и критерии
работы полезно будет изучить в любом случае. Это касается и условий работы на упрощенке, и документации, которая необходима, и сроков перехода. Теперь переход на УСН в 2017 году
можно осуществить с учетом увеличенных вдвое лимитов, так же, как и применять систему, да и допустимая остаточная стоимость основных средств слегка изменилось, что тоже следует принять во внимание. Итак, обо всем по порядку.
УСН – упрощенная система налогообложения , которая является максимально подходящей для начинающих бизнесменов. Тех, кто хочет платить налог, используя эту систему налогообложения можно поделить на две группы:
Кто не может работать по УСН:
Не стоит пытаться обмануть налоговиков, и осуществлять переход на УСН , не уведомляя об этом службы. Во-первых, отчетность разная в каждой системе налогообложения, и если инспекция ждет от вас декларацию по ЕНВД, а вы пришлете отчет по упрощенке, это уже вызовет множество проблем. Во-вторых, оплата направиться не по тому коду бюджетного классификатора, и будет там находиться в качестве излишней выплаты, зато по ЕНВД выплаты не будет, что может привести к приостановке работы расчетного счета. Так что, если вы решили выбрать упрощенку в 2017 году, лучше сделать это законно и правильно.
Предприниматель зарегистрировал свою фирму 20 января 2017 года, это значит, что ему следует направить уведомление о желании использовать упрощенку не позже, чем 19 февраля 2017 года. За этот период следует выбрать, к использованию какого объекта лучше склониться: если это объект доходы, то налоговые ставки будут шестипроцентные, а если налог доходы-расходы – ставка составляет тринадцать процентов. В зависимости от того, по какому объекту будет осуществляться переход на УСН , сформируется и размер налогового отчисления для плательщика.
Предприятие на протяжении года работало на упрощенном режиме, но в ноябре месяце он получило 138 000000р. от выручки по продажам, следователь, в четвертом квартале условие, на основании которого был выполнен переход на УСН , нарушили. Выручка составила больше ста двадцати миллионов, и это говорит о необходимости предприятия вернуться к общей системе налогообложения, причем в октябре месяце.
Если предприниматель потерял свое право использовать упрощенную систему, то ему необходимо подать декларационный отчет в месяце, который идет после квартала с нарушением, но не позже, чем двадцать пятого числа. При принятии решения об остановке работы по упрощенной системе, отчеты так же подаются не позже двадцать пятого числа. Месяц подачи – тот, который следует после принятия решения о приостановке работы на УСН. Тогда же выплачиваются все налоговые обязательства по декларационному отчету.
Как мы видим переход на УСН – процесс вполне доступный и не сложный, так же, как и отказ от этой системы в пользу другой. Главное, делать все законно, не стараясь обойти налоговиков, так как это обернется только большими проблемами и штрафами. Прежде чем подавать заявку на переход на УСН, внимательно изучите все требования к участникам данного режима, их не так-то много, но, тем не менее, стоит сверить соответствие вашего предприятия.
Что это такое УСНО? Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, "упрощенка") - это специальный режим, который позволяет, при соблюдении ряда условий, значительно уменьшить налоговую нагрузку малого бизнеса. Упрощенка объединяет в себе два разных варианта налогообложения: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы, которые отличаются налоговой ставкой и порядком расчета налогов.
Если вы затрудняетесь в выборе варианта УСН или хотите получить совет от профессионала, вы можете воспользоваться бесплатной консультацией от экспертов 1С:
УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|
Объект налогообложения | Доходы, уменьшенные на расходы |
|
Налоговая ставка | от 1% до 6% (в зависимости от регионального закона) | От 5% до 15% (в зависимости от регионального закона) |
Особенности учета | Простой, ведется только учет полученных доходов | Сложный, требует учета доходов и расходов, методология подтверждения расходов такая же, как и при расчете налога на прибыль |
Расчет налога | Исчисленный единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, уплаченных за работников и(или) индивидуальным предпринимателем за себя* | Страховые взносы не уменьшают исчисленный налог, но учитываются в сумме произведенных расходов |
* Только ИП без работников могут уменьшать исчисленный единый налог или авансовый платеж на всю сумму уплаченных страховых взносов. Если работники есть (это касается и ИП, и ООО), то уменьшать рассчитанный налог на сумму уплаченных страховых взносов можно не более, чем на 50%.
При выборе между этими вариантами упрощенки нужно рассчитать налоговую нагрузку отдельно для УСН Доходы и для УСН Доходы минус расходы. Кроме размера региональной налоговой ставки, установленной для упрощенной системы налогообложения в 2017 году, учитывайте также, сможете ли вы документально подтверждать произведенные расходы.
Налог, который платят на упрощенной системе налогообложения, называется единым. Единый налог заменяет для организаций следующие налоги:
Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет:
Упрощенная система налогообложения - это льготный налоговый режим, поэтому для перехода на него нужно соответствовать ряду условий:
Кроме того, статья 346.12 (3) НК РФ приводит перечень налогоплательщиков, которые не могут работать на УСН, среди них:
Наконец, главное ограничение для тех, кто хочет платить налог на УСН: не превышать лимит получаемых доходов. Если по итогам квартала или года ваши доходы превысят 150 млн. рублей, то вы теряете право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
Упрощенная система налогообложения достаточно проста для учета и отчетности, особенно на УСН 6%. Налоговая декларация по УСН сдается одна, по итогам года в срок до 31 марта для предприятий и до 30 апреля для ИП. Дополнительно ведется книга учета доходов и расходов (), где в течение года отражают все полученные доходы, а работающие на УСН Доходы минус расходы учитывают еще и произведенные расходы. Другой налоговой отчетности на упрощенной системе налогообложения в 2017 году нет.
Определенные сложности могут возникать для тех плательщиков УСН, которые платят налог с доходов, уменьшенных на расходы. Основной риск здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией некоторых расходов, заявленных в декларации по УСН. В этом случае, кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).
Чтобы избежать таких проблем, нужно учитывать, что произведенные расходы должны быть:
Расчет УСН и уплата налога на упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности. Хотя налоговым периодом для расчета налога является календарный год, но обязанность платить авансовые платежи УСН возникает по итогам квартала, в котором был получен доход. Если же дохода в каком-то квартале не было, то и платить авансовые платежи не надо.
Для тех, кто работает на упрощенной системе налогообложения по варианту УСН Доходы минус расходы, существует еще и обязанность уплаты минимального налога. Если по итогам года вы получили доказанный убыток, то все равно обязаны заплатить налог в размере 1% от полученных доходов.
Сроки уплаты на УСН авансовых платежей следующие:
Далее по итогам года делают окончательный расчет налога, учитывая при этом все уже внесенные поквартально авансовые платежи. Срок уплаты налога на УСН по итогам налогового периода - до 30 марта следующего года.
Обращаем внимание всех ООО на УСН - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.
Если вы хотите избежать досадных финансовых потерь, нужно грамотно . Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания .
Как изменилась упрощенная система налогообложения (УСН) с 2017 года? Изменились ли лимиты доходов и расходов при «упрощенке»? Внесли ли поправки в перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога с объектом «доходы минус расходы»? Какие КБК в 2017 году для «упрощенцев»? Как уменьшать «упрощенный» налог на страховые взносы? В статье приведен полный обзор изменений по УСН с 2017 года.
Однако ранее предусматривалось, что если организация хочет перейти на УСН с нового года, то ее доходы за 9 месяцев предшествующего года не должны превышать 45 млн. рублей без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
На 2016 год коэффициент-дефлятор был определен как 1,329 (Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772). Соответственно, если организация хотела перейти на УСН с 2017 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2016 года не должны были превышать 59 805 000 руб. (45 000 000 × 1,329).
В 2017 году ситуация меняется. Обозначенные лимиты увеличены. В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ закреплено фиксированное значение – 112,5 млн. рублей. Поэтому переходить на «упрощенку» с 2018 года смогут организации, если доходы за 9 месяцев предшествующего года не превысили 112,5 млн. рублей. Причем действие коэффициента-дефлятора будет приостановлено до 1 января 2020 года. Соответственно, применять дефлятор к 112 млн. рублей не нужно.
Новый лимит (112,5 млн. рублей) можно применять с 2017 года. Соответственно, если организация пожелает перейти на УСН с 2018 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2017 года не должны будут превысить 112,5 млн. рублей. Получается, что больше организаций смогут перейти на «упрощенку» с 2018 года. При этом имейте в виду, что индивидуальные предприниматели вправе не учитывать ограничения по лимитам в целях перехода на УСН. Повышение названного лимита предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации”.
Как мы уже сказали, по общему правилу, организации и ИП переходят на УСН с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако особые правила предусмотрены для налогоплательщиков, переходящих на «упрощенку» с другого спецрежима – ЕНВД. Они могут работать на УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате «вмененного» налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для осуществления перехода на УСН организациям и ИП нужно представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Срок представления названного уведомления о переходе на УСН ранее налоговым законодательством не был определен. Поэтому законодатели внесли изменения в абзац 4 статьи 346.13 НК РФ и прописали, что с 2017 года подать уведомление нужно не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Прежде вопрос о сроки подаче уведомления регулировался лишь на уровне разъяснений финансистов (Письмо Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123). Поправка предусмотрена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что если после окончания отчетного (налогового) периода доходы организации или бизнесмена превысят определенную сумму, то продолжать применять УСН нельзя (Письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).
Ограничение по максимальному доходу в 2016 году ранее было прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ в размере 60 миллионов рублей. Эту сумму требовалось ежегодно увеличивать на коэффициент-дефлятор. На 2016 год коэффициент был определен как 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). С применением коэффициента максимальный предел дохода при УСН в 2016 году составлял 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329).
С 2017 года максимальная величина дохода для сохранения права на «упрощенку» увеличилась до 150 млн. рублей. С 2017 года больше этой суммы получать от бизнеса и оставаться на УСН нельзя. Поэтому фирмам или ИП нужно следить, чтобы их доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также 2017 года не превысили 150 млн. рублей. Иначе они лишаться права на УСН с начала квартала, в котором доходы превысят 150 млн. рублей. Это предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Обратите внимание, что действие коэффициентов-дефляторов с 2017 года приостановлено до 1 января 2020 года. Поэтому индексировать 150 млн. рублей на коэффициенты с 2017 года не следует.
Если по доходам в 2017 году не произойдет превышения 150 млн. рублей, то в 2018 году можно будет продолжать применять УСН без подачи каких-либо уведомлений в налоговую инспекцию (п.4.1 ст.346.13 НК РФ).
Сначала (в 2016 году) законодатели увеличили лимит по доходам за 9 месяцев с 45 до 90 млн. рублей, а лимит по доходам для сохранения права на УСН с 60 до 120 млн. рублей. Мы сообщали об этом в э статье « ». Но потом передумали. И повысили лимиты еще больше: до 112,5 и 150 млн. рублей соответственно.
Для УСН приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698 утвержден коэффициент-дефлятор 1,425. Однако этот коэффициент лишь вводит в заблуждение “упрощенцев”. Применять его в 2017 году не нужно. Дело в том, что индексацию лимита доходов для УСН приостановили с 2017 года до 2020 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Поэтому в 2017 году лимит доходов, который позволяет оставаться на УСН, не следует умножать на коэффициент. С 2017 года этот лимит будет равен 150 млн руб.
Следить за лимитом по остаточной стоимости нужно организациям, как планирующим применять УСН с начала нового года, так и уже использующим «упрощенку».
C 2017 года максимальная планка по стоимости активов со 100 увеличилась до 150 миллионов рублей. Соответственно, с 1 января 2017 года компании и ИП вправе опираться уже на новый максимальный предел по остаточной стоимости своих ОС.
Имейте в виду, что ИП не имеют обязанности по контролю за остаточной стоимостью своих активов при переходе на УСН. Но если ИП уже ведет бизнес на «упрощенке», то следить за этими показатели он обязан наравне с организациями (письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03-11-11/1656).
Организации и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе при определении налоговой базы уменьшать доходы на некоторые расходы. До 2017 года предусматривалось, что в расходы можно списать понесенные затраты на уплату налогов, сборов и погашения задолженности по ним (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так, в частности, в расходах можно учесть:
С 2017 года страховые взносы переходят под контроль Федеральной налоговой службы и ее инспекций. См. « ».
В 2017 году в расходах при расчете УСН можно учесть страховые взносы (например, пенсионные, медицинские или взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством). В подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ законодатели прописали порядок признания признавать расходов на уплату страховых взносов и задолженности по ним. С 2017 года расходы по налогам, сборам и взносам нужно признавать в следующем порядке:
Возможно, что в 2017 году сторонняя организация, ИП или физическое лицо заплатит за «упрощенца» его налоги, сборы или страховые взносы. Можно ли будет учесть такие платежи в расходах при расчете «упрощенного» налога? Нет, с 2017 года платежи третьих лиц по налогам, сборам и взносам на расходы просто так отнести нельзя. Однако в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ законодатели предусмотрели, что расходы можно признать после погашения образовавшейся задолженности перед третьим лицом. Поясним порядок признания таких расходов в таблице.
| Вид расхода | Порядок признания расхода |
| Платежи третьего лица в пользу «упрощенца» по налогам, сборам и страховым взносам. | Учитываются в фактически уплаченном размере при погашении «упрощенцем» задолженности перед третьим лицом, которая возникала в связи с уплатой им налогов, сборов или страховых взносов. |
| Платежи третьего лица в пользу «упрощенца» по погашению задолженности по налогам, сборам и страховым взносам. | Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погасил долг перед третьим лицом, который образовался в связи с уплатой им задолженности по налогам, сборам и взносам. |
Таким образом, чтобы с 2017 года учесть в расходах платежи третьих лиц, нужно будет вернуть этим лицам потраченные ими суммы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (или задолженности по ним). Это предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
С 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». См. « ».
До 2017 года предусматривалось, что при совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому применяемому налоговому режиму. Если организовать такой учет невозможно, то при исчислении налоговой базы расходы нужно распределять пропорционально долям доходов по разным режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
С 2017 года точно такой же порядок будет использоваться не только к ЕНВД, но и в случае совмещения УСН и патентной системы налогообложения, которую могут применять индивидуальные предприниматели. При этом уточняется, что доходы и расходы по ЕНВД и патентной системе не нужно учитывать при исчислении налоговой базы по УСН. Это предусмотрено новой редакцией пункта 8 статьи 346.18 НК РФ. Таким образом, поступления по патенту или «вмененки» единый налог по УСН не увеличат. Данные поправки в НК РФ с 2017 года предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
До 2017 года индивидуальные предприниматели (ИП) без работников, применяющие УСН с объектом «доходы», были праве уменьшать сумму «упрощенного» налога (авансовых платежей) на уплаченные «за себя» страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако формулировка «в фиксированном размере» зачастую вызывала споры среди бухгалтерского сообщества. Дело в том, что страховые взносы ИП «за себя», формируются из двух величин:
Некоторые бухгалтеры считали, что сумма взносов с дохода более 300 000 рублей – это переменная величина и она не может называться «фиксированные взносы». Отсюда и возникали споры о том, можно ли «упрощенный» налог уменьшать на такие суммы взносов.
C 2017 года организации и ИП на «упрощенке» должны вести обновленную книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В обновленной книге появился новый раздел V, в котором налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» должны показывать торговый сбор, уменьшающий налог по УСН. Раньше для торгового сбора специальных строчек в книге не было. Кроме того, проставлять печать в книге учета и расходов с 2017 года потребуется, если такая печать, в принципе, есть у организации. То есть, наличие печати станет необязательным. Также в графе 4 «Доходы» раздела I книги не нужно указывать прибыль контролируемых иностранных компаний. Об этом появится уточнение в порядке заполнения книги. Ознакомиться с проектом новой книги учета и расходов при УСН можно по ссылке .
С 2017 года отменен отдельный КБК для минимального налога, который платят компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» (Приказ Минфина России от 20.06.2016 № 90н).
КБК, используемые в 2016 году для уплаты единого налога, недоимки и пени по УСН, будут использованы с 2017 года также для уплаты минимального налога. В связи с этим изменением минимальный налог за 2016 год потребуется перечислить на КБК для обычного «упрощенного» налога – 18210501021011000110. См. « ».
Заметим, что прежде для компаний на УСН с объектом «доходы минус расходы» было два отдельных кода. Из-за этого возникала путаница. Если компания по ошибке перечисляла авансы на КБК минимального налога, то инспекторы начисляли пени. Это, разумеется, было несправедливо. См. « ».
