В данной статье мы рассмотрим учет отложенного налога на прибыль. Разберемся в учете условного расхода. Поговорим о влияние отложенных налогов на чистую прибыль.
Присутствие в хозяйствовании компаний двух полноценных разновидностей учета – бухгалтерского и налогового, порождают периодические несоответствия в финансовых результатах. Но это у профессионалов проблем не вызывает, поскольку отложенный налог на прибыль – явление обычное. Возможно ли корректно его учитывать, и как именно, описано ниже.
Работая над налоговой декларацией бухгалтеру необходимо правильно оценивать и определять размер отложенного налога на прибыль (ОНП). Его появление носит объективный характер, поскольку переплетается с отличиями в методиках расчета объемов прибыли в учетах налоговом и бухгалтерском.
Рассчитанный за первичными документами налог, скорее всего, не будет совпадать с размером отчислений, отправленных в казну фактически. Положением о бухучете под номером 18/02 в практическое ведение учета внедрены показатели, увеличивающие (снижающие) прибыль, облагаемую налогом.
Неодинаковое регламентирование признания издержек с доходами становится причиной порождения нескольких разновидностей разниц. А именно:
Когда в финансовых расчетах определенные суммы полученных доходов (понесенных издержек) принимаются в одинаковых размерах для обоих видов учета, но, все же, получается разница по причине несовпадения времени их признания, то она носит название «временная» и автоматически порождает некую величину ОНП. ВР выступает основой появления этого объема ОНП.
ОНП можно определить, пользуясь формулой:
Фирма или компания обязательно произведет перечисление в бюджет этого отложенного на будущее налога. Его объем в теперешнем отрезке времени сказывается (увеличивает или же, наоборот, уменьшает) на величине налога к уплате в еще не наступивших отчетных периодах ведения бизнеса.
Временные разницы могут быть:
Под воздействием вычитаемых ОНП растет, вторых (облагаемых налогом) – уменьшается.
Первая разновидность ВР имеют место, если издержки в учете налоговом фиксируются несколько позднее, а полученные доходы – немного раньше, чем в бухучете.
К вычитаемым разницам принадлежат, в частности:
– амортизационные суммы (по ОС) – когда в бухучете их величина превышает насчитанный объем в учете налоговом;
– убыток налоговый, переносящийся на будущий хозяйственный период;
– издержки с доходами, возникающие, как результат курсовых разниц, неизбежных при проведении инвалютных операций.
Налогооблагаемыми разницами выступают размеры издержек с доходами, положительно влияющие на объем заработанной прибыли:
– в бухучете – если имеется в виду теперешний период;
– облагаемой налогом – в периодах, которые наступят позднее.
Эта разновидность разниц может появиться:
Наличием ВР в признании денежных манипуляций объясняется то, что учетный работник формирует ОНА (отложенный налоговый актив). ОНА – составная ОНП, в последующем отчетном периоде влияющая на его величину в сторону снижения. Появление подобного актива возможно тогда, когда размер общей бухгалтерской прибыли, меньше по сравнению с налоговой.
Чтобы определить ОНА, следует воспользоваться зависимостью показателей:
При наличии разницы налогооблагаемой происходит зарождение еще одного показателя, который сокращенно обозначается как «ОНО», и означает – отложенное налоговое обязательство. ОНО – составная ОНП, увеличивающая его в отрезки времени будущие. Чтобы подсчитать ОНО, необходимо воспользоваться формулой:
Отражение ОНА в бухучете проводится на счет 09, ОНО – на счете 77. (см. → “ “)
Пример 1. Организация под названием «Вектор» начисляет амортизацию, пользуясь способом уменьшаемого остатка. В учете налоговом применяется линейный метод.
Амортизационное отличие по видам учета и методам определения суммы износа составляет (тыс. RUB):
165,00 – 68,00 = 97,00
С окончанием периода службы оборудования, оно буде самортизировано полностью в обоих видах учета. ВР испарится.
Определяем:
97 · 0,2 = 19,4
580 · 0,2 = 116,00
19,4 + 116 = 135,40
Налог текущий (учет налоговый):
677 · 0,2 = 135,40
Важно! Когда расчет проделан безошибочно, то величины налога на прибыль идентичны.
Операции с ОНА записываются в учетных документах так:
Формирование ОНО фиксируется корреспонденцией:
Дт сч. 68 Кт сч. 77
В отчетных периодах, которые наступят позднее, размеры издержек с доходами в бухучете и учете налоговом постепенно сблизятся. ОНО погасятся обратной записью:
Дт сч. 77 Кт сч. 68
Определенные виды издержек и доходов, учитываемые исключительно в бухучете (а в налоговом нет), называются разницами постоянными. Эти отличия никуда не денутся и с наступлением будущего периода. Ведь недаром у них такое наименование. В частности, понесенные издержки, безусловно, принимаются в бухучете, однако, по постулатам НК они таковыми не могут быть признаны в налоговых документах.
Среди таких следует выделить:
Иногда сформированная разница постоянного характера снижает величину прибыли в налоговом учете. Такое бывает, например, когда предприятие вкладывает часть своего имущества в уставный капитал иной компании, и получает при этом прибыль. Налоговым учетом она не признается, а бухгалтерским – считается со знаком плюс.
Важно! Появление ПР становится возможным в случае признания издержек с доходами доходов лишь одним из учетов.
Разницы постоянного характера порождают:
И обязательства такого рода, и активы, учитываются в тот же отрезок времени, когда происходит и возникновение ПР. Определить их можно, используя специальную формулу:
Важно! ВР и ПР обязательны для того, чтобы прибыль в учетах бухгалтерском и налоговом совпадала по объему.
ТНП является налоговая сумма, которую необходимо оправить в бюджет в отчетном периоде. Определяется путем пересчета условных доходов (или издержек) на размеры отложенных и постоянных активов с обязательствами за соответствующий отрезок времени:
Где: ДУсл (РУсл) – доходы (издержки) условные касательно налога.
Важно! Если отсутствуют ПР, ВР, влекущие за собой формирование ОНО и ОНА, размер условного расхода не отличается от величины текущего налога на прибыль.
Пример 2. В учетных документах фирмы присутствуют разницы:
| Постоянная | Налогооблагаемая | Вычитаемая | |||||
| Рост (+) | Снижение (-) | Снижение (-) | RUB | ОНА | |||
| прибыль | ПНО | прибыль | ПНА | прибыль | ОНО | ||
| 4000,00 | 800,00 | 6 000,00 | 1 200,00 | 210 000,00 | 42 000,00 | 40 000,00 | 800,00 |
Записи учетного работника:
В 2016 году прибыль бухгалтерская – 1 600 тыс. руб.
Наличие разниц определило такую прибыль налоговую:
1 600 000 + 4000 – 6000 – 210 000 + 4000 = 1 392 000,00
Налог (20%):
1 392 000 · 0,2 = 278 400,00
Условные издержки по налогу:
1 600, 00 · 0,2 = 320 тыс.
Объем налога на прибыль текущего (алгоритм п. 21, в ПБУ 18/02):
320 000 + 800 – 1 200 – 42 000 + 800 = 278 400,00
Результат не отличается от суммы, рассчитанной в налоговом учете. Для самопроверки необходимо проверить остаток на сч. 68. Все расчеты сделаны правильно, если его величина такая же, как и объем текущего налога на прибыль.
Налог на прибыль, относимый на снижение ее отчетного размера, отражается с помощью записей:
Дт сч. 99 Кт сч. 68
Чистая прибыль, распределяемая внутри фирмы или компании, равняется остатку сч. 99.
Но по постулатам ПБУ од номером 18/02 ОНА и ОНО не фиксируются на указанном счете. Объем прибыли, оставшейся в распоряжении компании, может быть определен некорректно.
Пример 3. Размер прибыли бухгалтерской – 20 тыс. руб.; налогооблагаемая сумма – 25 тыс. RUB. Налог – 5 тыс. RUB (25 · 0,2).
Предположим, что разница в объеме прибыли объясняется тем, что в бухучете некоторая величина издержек признана раньше. Тогда ОНА в бухучете:
(25 – 20) · 0,2 = 1 тыс. руб.
Расчеты по налогу, определяемому от объема полученной прибыли:
| Предписания Положения по бухучету | |||||
| игнорируются | учитываются | ||||
| Дебет | Кредит | RUB | Дебет | Кредит | RUB |
| 99 | 68 | 5 000,00 | 99 | 68 | 1 000,00 |
| 09 | 68 | 1 000,00 | |||
Размер прибыли чистой (тыс. RUB):
Налоговые суммы, никак не влияющие на объем чистой прибыли при формировании бухотчетности, фиксируются на сч. 09 (ОНА) и 77 (ОНО). ПНО – на сч. 99, поэтому в расчете прибыли, которую распределяют внутри предприятия, учитывается.
ОНП по методологии МСФО определяется:
ПСН – % налога за прогнозом;
ВРН – ВР, облагаемая налогом.
Согласно МСФО, обязательством по отложенному налогу выступает налоговый сбор на получаемую прибыль, уплачиваемый в отчетных периодах, которые наступят позднее.
Определить величину ОНО просто: провести расчеты, подставив соответствующие числовые значения в описанный выше алгоритм.
Вопрос № 1. Какой именно доход или издержки по налогу на прибыль называют «условными»? Можно рассчитать его размер?
Ответ. Под условным доходом (издержками) подразумевают числовое измерение налога на ту прибыль, которая подсчитана за данными бухучета.
Вопрос № 2. Какое воздействие оказывает ОНА на прибыль чистую?
Ответ. Чаще всего, наличие ОНА способствует росту налога на прибыль. В результате такого чистая прибыль уменьшается.
Вопрос № 3. Где отражаются ОНА и ОНО?
Ответ. Размеры ОНА и ОНО находят отражение в балансе. Возможные изменения записываются в отчете о финрезультатах.
Вопрос № 4. Какую часть прибыли предприятия должны перечислять в бюджет? Какова ставка налога актуальна на сегодняшний день?
Ответ. Этот налог является федеральным, и его базовая ставка остается на уровне 20%. В федеральный бюджет направляется 3%, в региональный – 17%.
Вопрос № 5. Какова структура рассчитанного ОНП?
Ответ. Он состоит из ОНА, ОНО, возникающих в налоговом учете в будущем периоде. В процессе ведения бизнеса возникает множество разнообразных доходов и издержек, не одинаково фиксирующихся в учете налоговом и бухгалтерском. Отличия в методологии определения массы прибыли, облагаемой налогом и перечисленной в казну государства, ощутимы. Во избежание, ошибок используются разницы временные и постоянные, позволяющие связать оба расчета прибыли. Действующие постулаты отечественного учета максимально соответствуют МСФО, хотя некоторые отличия остаются.
В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.
1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.
В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».
При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:
БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.
В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.
В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.
Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.
Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.
В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.
Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».
В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.
Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.
Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.
В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.
На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.
Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.
Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.
Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.
По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.
Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».
Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.
По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:
Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.
При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.
Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам : для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.
НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.
НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.
ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 90.3 | 68 «НДС» | Начислен НДС по реализации | 87 589 | Бухгалтерская справка |
| 76АВ | 68 «НДС» | Восстановлен НДС | 48 598 | Книга продаж |
| 91.2 | 68 «НДС» | Начислен НДС при реализации ОС | 8958 | Акт о приемке-передаче |
| 68 «НДС» | Проводка по перечислению налога в бюджет | 145 145 | Исх. Платежное поручение |
Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.
Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.
По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были . Налог с них составил 74 231 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 68 927 | Расчетная ведомость | |||
| 72.2 | Начислен НДФЛ по дивидендам | 74 231 | Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка | |
| 68 927 | Исх. Платежное поручение | |||
| Перечислен НДФЛ по дивидендам | 74 231 | Исх. Платежное поручение |
Каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:
Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.
По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.
Проводки по уплате налога на прибыль:
Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.
Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:
Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.
Проводки по перечислению налога на имущество.
