Взносами на обязательное медицинское страхование называют отчисления, осуществляемые различными категориями граждан в Федеральный фонд ОМС. Страхователями является большинство юридических лиц, некоторые физические лица и предприниматели. Страховые взносы выплачиваются людьми, имеющими частную практику (врачи, адвокаты, нотариусы, юристы, частные детективы и другие.
Обязательное медицинское страхование становится под видом социальной защиты. Оно гарантирует оказание безвозмездное оказание базового объема обслуживания. Одновременно это государственная система, включающая в себя правовые, экономические, социальные компоненты. Они позволяют при наступлении страхового случая иметь доступ к качественному лечению:
Оказание общедоступной медицинской помощи обязательно по федеральному закону от 29.11.2010 N 326-ФЗ “Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации”. Полный перечень страховых случаев, а также объем оказываемого медицинского обслуживания определяют:
Порядок выплаты страховых взносов регламентируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Существуют также региональные нормативные акты, определяющие объем медицинской и лекарственной помощи для всех субъектов РФ.
Страховые взносы по ОМС входят в перечень обязательных социальных финансовых отчислений, которые осуществляются работающими гражданами. Своевременное и правильно рассчитанное отчисление денежных средств на ОМС обеспечивает равные права на получение качественной помощи. Бюджет фондов формируют 2 типа отчислений:
Сумма страховых взносов рассчитывается следующим способом: база умножается на страховой тариф. С момента утверждения единого полиса ОМС в 2011 году принцип отчисления взносов, их размер и величина тарифа существенно изменились. К 2016 году был отменен обязательный лимит на взносы, а тариф установлен на уровне 5,1%. Существуют также фиксированные взносы. Они обязательны для индивидуальных предпринимателей и некоторых категорий самозанятых людей.
Нужно обратить внимание, что с 2015 года суммы всех страховых взносов отражаются без округления. Выплаты производятся полностью, в рублях и копейках.
Плательщики страховых взносов по ОМС – это все граждане, которые являются страхователями. К ним относятся:
Работодатель обязан отчислять страховые взносы дважды:
Индивидуальные предприниматели, для которых установлена фиксированная сумма взносов, выплачивают их самостоятельно.
Предприниматели, имеющие налоговые льготы, также обязаны производить страховые взносы. При этом существуют индивидуальные условия для этой категории плательщиков.
В обязанности работодателей входят:
Индивидуальные предприниматели имеют аналогичную процедуру уплаты взносов.
За всех неработающих людей отчисления в ФОМС производятся из региональных бюджетов.
Физические лица обязаны выплачивать взносы в случаях:
Это единственные случаи, когда физическое лицо обязано платить страховые взносы. До 2012 года была необходимость отчислять обязательные взносы в федеральный и территориальный фонды. После этого двойная оплата упразднена. Необходимыми являются только взносы в ФОМС.
Страховые взносы работающего населения для фонда ОМС начисляются из таких видов выплат:
Про бесплатные стоматологические услуги по полису ОМС читайте .
Объектами обязательных страховых отчислений являются такие виды трудовых соглашений:
С таких видов выплат также отчисляются регулярные взносы. Уплату производят единой суммой за всех работающих. Перед этим производится разбивка по всем фондам.
Страховыми взносами облагают не все типы гражданско-правого договора.
После определения базы (источника) отчисления взносов и расчета необходимой суммы в документах по бухучету делают очередную запись. Она фиксирует факт бухгалтерской проводки. Уплату взносов производят единым банковским переводом, комиссия при этом не взимается. Последним сроком уплаты взносов является 15 число текущего месяца.
Что входит в бесплатное обслуживание полиса читайте .
Основная цель наполнения фондов ОМС – возможность создать всем гражданам одинаковый доступ к качественной медицине и даже сделать . Принцип формирования тарифа и размер взносов видоизменяют каждый год. Тарифом для ФОМС является 5,1%. Страхователями являются все организации (вместе с иностранными), предприниматели и люди с частной практикой. В некоторых случаях взносы обязаны платить и физические лица. Это делается в случае кратковременного использования труда наёмных сотрудников.
С 1 января 2019 года обновлены тарифы и ставки страховых взносов, существенно пересмотрены порядок и условия применения льготных тарифов.
Плательщики страховых взносов
|
Тарифы
страховых взносов на обязательное страхование |
|||
| пенсионное (ОПС) | социальное (ОСС) | медицинское (ОМС) | ||
Тарифы страховых взносов
|
||||
| Тарифы для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (кроме лиц, применяющих пониженные тарифы страховых взносов) | 22 % * | 2,9 (1,8 **) | 5,1 | 30 % |
|
*
Указанный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяется в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22
процента. Свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов
(п. 2 пп. 1 статьи 425 НК РФ)
|
||||
Пониженные тарифы страховых взносов в 2019 году
|
||||
|
Организации и ИП на УСН, ведущие льготируемую деятельность с доходом не менее 70% в общем объеме (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ) |
20 % | 0 % | 0 % | 20 % |
| Аптеки и ИП на ЕНВД по выплатам работникам, занятым в фармацевтике (пп. 6 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) | 20 % | 0 % | 0 % | 20 % |
|
Предприниматели на патентной системе налогообложения (ПСН) по выплатам работникам, занятым в деятельности на патенте, за исключением отдельных видов деятельности, по которым льгота не применяется (пп. 9 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) |
20 % | 0 % | 0 % | 20 % |
| Некоммерческие организации (НКО) на УСН. Кроме государственных и муниципальных учреждений, сфера деятельность которых связана с соцобслуживанием граждан в области здравоохранения, образования, искусства и массового спорта (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 7 ст. 427 НК РФ) | 20 % | 0 % | 0 % | 20 % |
| Благотворительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 8 ст. 427 НК РФ) | 20 % | 0 % | 0 % | 20 % |
| IT-организации (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ). | 8 % | 2 % | 4 % | 14 % |
| Хозяйствующие партнерства и общества, в сфере внедрения результатов интеллектуальной деятельности (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 427 НК РФ) | 8 % | 2 % | 4 % | 14 % |
| Организации и ИП, заключившие соглашения с органами управления ОЭЗ по внедрению технико-внедренческой и туристско-рекреационной деятельности (пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ) | 8 % | 2 % | 4 % | 14 % |
| Плательщики взносов, выплачивающие вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (с исключением) (пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ) | 0 % | 0 % | 0 % | 0 % |
| организации - участники "Сколково" (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ) | 14 % | 0 % | 0 % | 14 % |
| Страхователи - участники СЭЗ на территории Крыма и Севастополя (пп. 11 п. 1, пп. 5 п. 2, п. 10 ст. 427 НК РФ) | 6 % | 1,5 % | 0,1 % | 7,6 % |
| Страхователи - резиденты территории опережающего социально-экономического развития (пп. 12 п. 1, пп. 5 п. 2, п. 10 ст. 427 НК РФ) | 6 % | 1,5 % | 0,1 % | 7,6 % |
| Страхователи - резиденты свободного порта "Владивосток" (пп. 13 п. 1, пп. 5 п. 2, п. 10 ст. 427 НК РФ) | 6 % | 1,5 % | 0,1 % | 7,6 % |
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами указаны в cтатье 422 НК РФ
Особенности и условия применения пониженных тарифов страховых взносов различными категориями плательщиков определены статьёй 427 НК РФ.
До определенного момента работает правило: чем выше зарплата работников, тем больше сумма взносов , а, следовательно, и налоговая нагрузка на работодателя.
В целях снижения расходов хозяйствующих субъектов на обязательное страхование, при условии превышения установленного лимита, НК РФ предусматривает снижение тарифов (регресс). Это стимулирует работодателей не скрывать реальный уровень зарплаты своих работников.
Установленная предельная величина базы для исчисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации:
Постановление Правительства Российской Федерации от 28.11.18 N 1426 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019г.»
В соответствии с пунктом 6 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации
п о с т а н о в л я е т:
1. Установить, что для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, предельная величина базы для исчисления страховых взносов:
Председатель Правительства
Российской Федерации
Д.Медведев
При превышении совокупного уровня заработной платы работника (предельной величины базы), установленного на текущий год (нарастающим итогом с начала года) действующие ставки страховых взносов 22 % - в ПФР и 2,9% - в ФСС уменьшаются и составляют 10% и 0% соответственно (применительно к суммам свыше вышеуказаннлого уровня).
Для отдельных категорий плательщиков, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на определенных видах работ, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
* Для плательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 428 НК РФ, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
| Класс условий труда | Подкласс условий труда | Дополнительный тариф страхового взноса |
|---|---|---|
| Опасный | 4 | 8,0 процента |
| Вредный | 3.4 | 7,0 процента |
| 3.3 | 6,0 процента | |
| 3.2 | 4,0 процента | |
| 3.1 | 2,0 процента | |
| Допустимый | 2 | 0,0 процента |
| Оптимальный | 1 | 0,0 процента. |
С 1 января 2019 года действует новый порядок уплаты фиксированных платежей ИП (за себя). При этом, формат оплаты предпринимателем страховых взносов зависит от того, является ли Предприниматель работодателем. Если ИП не использует труд наёмных работников, то для него применяется фиксированная величина страховых взносов.
В соответствии с законодательством на 2019 г., ИП уплачивает:
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, а также порядок расчёта суммы взносов, установлен cтатьёй 430 НК РФ. Тарифы для предпринимателей на 2019 - прежние (26 и 5,1%). Порядок расчета дополнительного взноса (1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб.) .
Взносы ИП, работающего без привлеченного персонала, определяются в соответствии с требованиями ст. 420 НК РФ. При этом - не применяются пониженные тарифы (льготу имеют только лица, выплачивающие вознаграждения другим физлицам).
Таким образом, страховые взносы уплачивают как ИП имеющие наёмных работников, не так и неимеющие таковых. При этом размер взносов за себя не зависит от наличия работников. ИП - пенсионеры также платят фиксированные взносы.
Если предприниматель принял решение прекратить деятельность и сняться с учета в налоговом органе, то оплатить взносы он обязан в течение 15 дней с даты снятия с учета. При этом сумма взносов будет скорректирована пропорционально отработанному времени в календарном году.
Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ фиксированная сумма взносов должна быть уплачена до истечения календарного года. То есть, не позднее 31 декабря 2019 года.
Если за календарный год доходы предпринимателя окажутся больше 300 тыс. руб., то сверх взносов от МРОТ он должен заплатить взносы на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превысившего 300 000. При этом ограничена максимальная величина таких взносов. Она не может превысить значение: 8 x 26 545 руб. = 212 360 руб.
Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ такие взносы уплачиваются до 1 июля года, следующего за отчетным. То есть взносы за 2019 год нужно заплатить не позднее 1 июля.
Получатель платежей - налоговый орган, в котором ИП стоит на учете.
КБК в платежном документе следует указывать:
В 2018 году ФНС России планирует обновить форму расчета по страховым взносам
Плательщики, представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган:
не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом , в налоговый орган по месту нахождения организации (и её обособленных подразделений), а также по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Ежеквартально:
C 2017 года ФНС России переданы полномочия по администрированию страховых взносов. При этом:
Страхователи обязаны представить сведения о страховом стаже застрахованных лиц за 2018 год не позднее 1 марта 2019 года.
В ФСС представляются сведения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форму и формат готовит ФСС).
Отчитываются отдельные категории страхователей (по специальным формам).
В 2019 году и в плановый период 2020 и 2021 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год.
На 2019 и 2021 годы, сохранены 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5 процента), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска, а также льгота по их уплате.
Страховые тарифы на OCC от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний определяются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных
в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии со статьей 20 1
Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ).
| КБК | Наименование |
|---|---|
| 393 1 02 02050 07 1000 160 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) |
| 393 1 02 02050 07 2100 160 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пени по соответствующему платежу) |
| 393 1 02 02050 07 2200 160 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (проценты по соответствующему платежу) |
| 393 1 02 02050 07 3000 160 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации) |
| 393 1 02 02050 07 4000 160 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производ стве и профессиональных заболеваний (прочие поступления) |
| 393 1 02 02050 07 5000 160 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (уплата процентов, начисленных на суммы изли шне взысканных (уплаченных) платежей, а также при нарушении сроков их возврата) |
Ежегодное подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей необходимо ФСС для определения класса риска, зависящего от деятельности страхователя, в целях установления страхового тарифа на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Ежегодное подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей – юридических лиц, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, необходимо для определения Фондом социального страхования Российской Федерации класса профессионального риска вида экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности страхователя (подразделения страхователя), и соответствующего этому классу размера страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 года № 55 (в редакции приказов Минздравсоцразвития России от 01.08.2008 № 376н, от 22.06, 25.10.2011 № 606н).
Следует обратить внимание, что основной вид экономической деятельности страхователя – физического лица, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должен соответствовать основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). При этом ежегодного подтверждения страхователем основного вида деятельности не требуется.
В 2019 году для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователи - юридические лица представляют в срок не позднее 15 апреля 2019 года в региональное отделение следующие документы:
В указанных документах коды и их расшифровка по видам экономической деятельности должны соответствовать новому ОКВЭД 2, сведения о новых кодах юридическое лицо получает в Федеральной налоговой службе.
Документы региональным отделением Фонда принимаются в форме электронного документа с использованием единого Портала государственных и муниципальных услуг
Регистрация юридических лиц на Портале государственных и муниципальных услуг осуществляется бесплатно.
С 1 февраля 2018 года коэффициент индексации для выплат, пособий и компенсаций отдельным категориям льготников установлен в размере 1,025 .
Коэффициент применяется в отношении государственных пособий гражданам, имеющим детей.
На 2,5% вырос размер следующих пособий:
Проиндексирован и миминимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком:
Постановление Правительства Российской Федерации от 26 января 2018 г. N 74 "Об утверждении коэффициента индексации выплат, пособий и компенсаций в 2018 году".
Расчетный период по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - календарный год. Он состоит из отчетных периодов - I квартал, полугодие, девять месяцев, год. определяются нарастающим итогом с начала года (ч. 1 и 2 ст. 10, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Ежемесячно в течение года рассчитываются суммы страховых взносов , подлежащих уплате:
- в Пенсионный фонд РФ (отдельно по страховой и накопительной части трудовой пенсии);
- в Фонд социального страхования РФ (на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования
.
Прежде чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей в каждый внебюджетный фонд в целом по организации, определите суммы страховых взносов по каждому сотруднику (ч. 3 и 4 ст. 8, ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Тарифы взносов для каждого сотрудника определяйте в соответствии со ст. 12 Закона N 212-ФЗ и ст. 22 Закона N 167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов).
Чтобы рассчитать платежи по каждому сотруднику, следует умножить сумму вознаграждений, начисленных сотруднику с начала года до окончания текущего месяца, на соответствующий тариф взносов. Учет выплат и начисленных страховых взносов по каждому сотруднику внебюджетные фонды советуют вести в индивидуальных карточках. Рекомендованная форма карточки приведена в Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.
Суммы платежей по каждому сотруднику (в разрезе внебюджетных фондов) нужно сложить. В результате получится итоговая сумма страховых взносов, начисленных с начала года до окончания текущего месяца в целом по организации. При этом платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитывается следующим образом: платеж по страховым взносам, начисленный с начала года по текущий месяц включительно, минус платеж по страховым взносам, начисленный с начала года по предыдущий месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и п. 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н).
Сумму ежемесячного платежа в ФСС РФ уменьшите на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, понесенных организацией (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). К таким расходам относятся:
Больничное пособие (кроме пособия, связанного с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием);
Пособие по беременности и родам;
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;
Единовременное пособие при рождении ребенка;
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
Социальное пособие на погребение.
Перечисленные виды страхового обеспечения финансируются за счет средств ФСС РФ с учетом положений ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Если сумма расходов на социальное страхование превысила сумму страховых взносов , начисленных в ФСС РФ, организация может:
Обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты больничного пособия, пособий, связанных с рождением ребенка, и пособия на погребение в территориальное отделение ФСС РФ по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ);
Зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС РФ (Письмо ФСС РФ от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917). При этом в устных разъяснениях специалисты Минздравсоцразвития России рекомендуют предварительно согласовать такое решение с территориальным отделением ФСС РФ по месту своей регистрации.
Датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам считается день начисления вознаграждений в пользу сотрудника (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). В таком же порядке определяется дата выплаты социальных пособий. Поэтому в каждом месяце взносы, зачисляемые в ФСС РФ, уменьшаются на сумму пособий, начисленных в этом же месяце. Дата фактической выплаты пособий в данном случае значения не имеет.
Пример . В январе 2011 г. организация начислила в пользу своих сотрудников:
Зарплату - 400 000 руб.;
Больничное пособие - 8000 руб.;
Пособие по беременности и родам - 23 500 руб.
Бухгалтер начислил страховые взносы за январь 2011 г. в сумме 136 000 руб. (400 000 руб. x 34%), в т.ч. взносы в ФСС РФ - 11 600 руб. (400 000 руб. x 2,9%). При этом расходы организации, произведенные в январе 2011 г. на государственное социальное страхование, составили 31 500 руб. (8000 + 23 500), что больше взносов в ФСС РФ, начисленных за этот же месяц. Организация решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей. В итоге за январь 2011 г. организация ничего не перечислила в ФСС РФ. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 19 900 руб. (31 500 - 11 600) бухгалтер организации учел при расчете взносов в ФСС РФ за февраль 2011 г.
Страховые взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения , если оно:
Имеет отдельный баланс;
Имеет расчетный (лицевой) счет;
Начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, страховые взносы по обособленному подразделению перечисляются по местонахождению головного отделения организации.
Суммы страховых взносов, уплачиваемых организацией по месту обособленного подразделения, определяются исходя из суммы выплат, начисленных сотруднику этим обособленным подразделением. По месту учета головного отделения организации страховые взносы уплачиваются за минусом взносов по обособленному подразделению. Если же организация имеет обособленные подразделения за пределами России, платить страховые взносы нужно по местонахождению головного отделения организации. Таким образом, если сотрудник одновременно работает в головном и обособленном (выделенном на отдельный баланс) подразделениях, страховые взносы с его выплат рассчитываются и уплачиваются по отдельности:
С доходов, полученных в головном отделении организации, - по местонахождению головного отделения;
С доходов, полученных в обособленном подразделении, - по местонахождению обособленного подразделения (ч. 11 - 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
На практике возникает вопрос, как рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со стоимости услуг, предоставленных сотрудникам в рамках социального пакета (например, со стоимости услуг посещения спортивного зала, бассейна, фитнес-центра), если услуги предоставляются за счет средств организации. В целом объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются вознаграждения сотрудникам, выплачиваемые как в денежной, так и в натуральной форме (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Если в рамках социального пакета организация оказывает сотрудникам какие-либо услуги, каждый из них получает вознаграждение в натуральной форме. С таких вознаграждений нужно начислить страховые взносы. Расчетная база для начисления страховых взносов определяется индивидуально (ч. 3 и 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, чтобы правильно рассчитать сумму страховых взносов, организация должна определить стоимость услуг, оказанных каждому конкретному сотруднику. Для этого нужно обеспечить индивидуальный учет всех выплат и вознаграждений, в т.ч. полученных сотрудниками обезличенно, в натуральной форме (ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Порядок организации индивидуального учета выплат и вознаграждений законодательно не установлен. Поэтому организация вправе разработать его самостоятельно. Вариантов может быть несколько. Например, определить стоимость услуг, предоставленных каждому сотруднику, можно исходя из общей стоимости аренды спортивного зала (бассейна) и количества посещающих его сотрудников. В этом случае количество сотрудников нужно подтвердить документально, например составить список посещений, с которым ознакомить их под подпись. Аналогичным образом Минфин России рекомендовал поступать при расчете НДФЛ с дохода каждого сотрудника, полученного в форме бесплатного питания (Письмо от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).
Можно также организовать учет посещений спортивного зала (бассейна) по талонам. Для этого следует назначить ответственного, который каждому сотруднику под подпись в специальной ведомости будет выдавать талоны на определенное время. Стоимость услуг, предоставляемых по талону, можно определить исходя из общей стоимости аренды и общего времени посещений спортивного зала (бассейна). В дальнейшем ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость предоставленных услуг включается в совокупный доход сотрудника.
После того как база для начисления страховых взносов по каждому сотруднику будет определена, нужно рассчитать ежемесячные платежи по страховым взносам в каждый внебюджетный фонд.
Пример . ООО "Жизнь" организует для своих сотрудников посещение спортивного зала в свободное от работы время. Организация ведет учет фактических посещений спортивного зала каждым сотрудником. В коллективном договоре сказано: услуги спортивного зала предоставляются бесплатно, а размер доходов, полученных каждым сотрудником, ежемесячно определяется расчетным путем на основе общей стоимости аренды спортивного зала и количества посещений его каждым сотрудником. В ООО "Жизнь" работают 10 человек. По данным учета посещений спортивного зала в феврале 2011 г. все сотрудники организации, кроме руководителя Н.К. Гончарова, воспользовались услугами спортивного зала по восемь раз. Н.К. Гончаров посещал спортзал только шесть раз. Общая стоимость аренды спортивного зала за февраль составила 23 400 руб. За месяц сотрудникам было предоставлено 78 посещений (8 посещений x 9 чел. + 6 посещений x 1 чел.). Средняя стоимость каждого посещения составляет 300 руб. (23 400 руб. : 78 посещений).
В феврале 2011 г. выплаты каждому сотруднику с начала года не превысили 415 000 руб. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 34%. При этом общая сумма страховых взносов со стоимости услуг спортивного зала, предоставленных Н.К. Гончарову, составила: 300 руб. x 6 посещений x 34% = 612 руб.
Общая сумма страховых взносов со стоимости услуг спортивного зала, предоставленных каждому из оставшихся девяти сотрудников, равна: 300 руб. x 8 посещений x 34% = 816 руб.
Расчетным периодом по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование является календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Базу для начисления страховых взносов работодатель определяет самостоятельно в отношении каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года. При этом страховые взносы нужно начислять до тех пор, пока выплаты сотруднику нарастающим итогом с начала года не превысят установленный лимит (в 2010 г. - 415 000 руб.). Выплаты, превышающие эту величину, страховыми взносами не облагаются.
Законодательство не устанавливает зависимость между предельной величиной выплат, облагаемых страховыми взносами, и количеством договоров (трудовых или гражданско-правовых), на основании которых в течение расчетного периода один и тот же работодатель (заказчик) начислял эти выплаты сотруднику. Таким образом, перерыв в работе, связанный с увольнением сотрудника, а также количество заключенных с ним в течение года трудовых или гражданско-правовых договоров на порядок расчета страховых взносов не влияют. Следовательно, если до увольнения сумма выплат, начисленных сотруднику, превысила предельную величину, после вторичного приема на работу в том же году в ту же организацию страховые взносы на выплаты этому сотруднику начислять не нужно.
В 2011 г. при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно учитывать, что организации, применяющие общую систему налогообложения, УСН или ЕНВД, используют следующие тарифы страховых взносов :
В Пенсионный фонд РФ - 26%;
В Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1, с 1 января 2012 г. - 5,1%;
В территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0, с 1 января 2012 г. - 0,0%.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, и плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в 2011 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов (табл. 1).
Таблица 1
Тарифы страховых взносов для с/х производителей , %
А для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, а также организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, разрабатывающих и реализующих программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) предоставляющих услуги (выполняющих работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, в 2011 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов (табл. 2).
Таблица 2
Тарифы страховых взносов для резидентов ОЭЗ , %
|
Наименование |
||||
|
Пенсионный фонд РФ |
||||
|
Фонд социального страхования РФ |
||||
|
Федеральный фонд обязательного |
||||
|
Территориальные фонды обязательного |
Страховые взносы - это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать все организации, а также индивидуальные предприниматели в РФ.
К страховым взносам относятся:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ;
страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
страховые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Вопросы страховых взносов регулируются рядом федеральных законов.
Главным среди них является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который ввел систему страховых взносов в РФ.
Закон 212-ФЗ устанавливает:
круг плательщиков взносов;
облагаемый объект и базу;
тарифы страховых взносов;
порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах;
процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Плательщики страховых взносов (страхователи) - это те лица, которые обязаны по закону уплачивать взносы на обязательное социальное страхование.
К плательщикам страховых взносов относятся:
1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по трудовым или некоторым гражданско-правовым договорам):
организации;
индивидуальные предприниматели;
главы крестьянских фермерских хозяйств;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но использующие наемный труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем (например, когда нанимается няня для ребенка или домработница).
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы и другие лица, которые осуществляют частную практику, уплачивают страховые взносы за себя и не производят выплат другим физическим лицам.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям (например, нотариус, имеющий наемных работников), то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:
В пользу физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, начисленных в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые осуществляют частную практику;
об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
издательскому лицензионному договору;
лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
В пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с действующим законодательством.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.
При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.
При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме.
Базой по выплатам в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом.
Для плательщиков страховых взносов установлены периоды для подведения итогов по уплате взносов - расчетный и отчетный периоды.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, определяется сумма взносов к уплате в бюджеты фондов.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
По итогам отчетных периодов страхователи, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять во внебюджетные фонды расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей датой осуществления выплат и вознаграждений является:
День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:
День осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Страховые взносы: подробности для бухгалтера
Рассматриваться как доплата страховых взносов в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный... услуг, уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное... гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не... - работники не являются плательщиками страховых взносов. Установление отчислений страховых взносов с доходов граждан в...
Организации требование об уплате страховых взносов по травматизму. Организация исполнила... страхователю переплаты страховых взносов, которая возникла вследствие доначисления страховых взносов по результатам... страховым взносам, пеней и штрафов. Впоследствии решением арбитражного суда доначисление страховых взносов... на возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование... Если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком...
При рассмотрении споров относительно страховых взносов рассматривается правовая взаимосвязь между... для начисления страховых взносов названные выплаты, поскольку объектом обложения страховыми взносами признаются... Обстоятельства: Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, ... Обстоятельства: Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, ... организация должна была начислять страховые взносы по дополнительному тарифу, предусмотренному...
ГПХ как объект обложения страховыми взносами. Объект обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты... тарифов. Использование пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и... применения организацией пониженных тарифов страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование... . Особенности заполнения расчета по страховым взносам. Форма расчета по страховым взносам, а также порядок...
Уплаты страховых взносов. Все контрольные процедуры в отношении плательщиков страховых взносов производятся... уплаты страховых взносов. Все контрольные процедуры в отношении плательщиков страховых взносов производятся... не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. ФНС вправе... предельной величины; в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ... При приеме расчета по страховым взносам осуществляется сверка персонифицированных данных...
По поводу начисления страховых взносов в распространенных ситуациях. Страховые взносы на «отказные» ... настаивают на необходимости начисления страховых взносов со стоимости компенсации работодателями... занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам... Способ исполнения обязанности по уплате страховых взносов - самостоятельно налогоплательщиком либо путем... имущества плательщика страховых взносов. Поэтому постановление о взыскании страховых взносов за счет...
Предельные величины баз для начисления страховых взносов возросли, определены категории, имеющие право... на применение пониженных тарифов страховых взносов, изменился порядок подтверждения основного... предельные величины баз для начисления страховых взносов возросли, определены категории, имеющие... право на применение пониженных тарифов страховых взносов, изменился порядок подтверждения основного... экономической деятельности для установления тарифа страхового взноса на травматизм. Напомним, что...
Физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией... специальной оценки условий труда, страховые взносы исчисляются плательщиком страховых взносов со всех начисленных в... плательщиками страховых взносов сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам, которые... в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование...
... (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами. Страховые взносы и пенсия, оказывается, не всегда... постоянно. Но в отношении начисления страховых взносов особенности есть – применяются дополнительные тарифы... установлено, что если плательщик страховых взносов производит выплаты и иные вознаграждения... оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, такие выплаты тоже облагаются взносами... на досрочное назначение пенсии уплата страховых взносов по дополнительному тарифу в...
Касаются страховых взносов. В начале напомним, что расчет по страховым взносам сдается... величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ. ... для начисления страховых взносов. Статья 431 «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых... сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; в сумме страховых взносов на... не облагаемые страховыми взносами выплаты. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен...
Также высококвалифицированным специалистам. Начисление страховых взносов на выплаты временно пребывающим в... (не высококвалифицированным специалистам), облагаются страховыми взносами: на обязательное пенсионное страхование; ... , получившее вид на жительство. Страховые взносы (на обязательное пенсионное, медицинское... изменился статус сотрудника. Начисление страховых взносов на выплаты высококвалифицированным иностранным... № 125-ФЗ). Уплата страховых взносов с выплат сотрудникам-иностранцам производится...
И профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы от травматизма), подлежащих перечислению в... документов в ФСС Поскольку администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование... отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, ... отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, ... ответственность за целевое использование сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных...
Статьи дополнительных тарифов страховых взносов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное... -ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР применяются для плательщиков страховых взносов – организаций в... , что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные... упомянутых видах работ; дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения...
Внимание: Право на пониженные тарифы страховых взносов плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основной вид... , не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. Это установлено п... понять осторожность плательщиков страховых взносов можно: применение пониженных тарифов страховых взносов является одним из... /67604. Переплата по страховым взносам: вернуть или зачесть? При переплате страховых взносов, которая произошла...
Контролирующие органы разъясняют: фиксированные страховые взносы по итогам расчетного периода... деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству... расчете суммы страховых взносов в ПФР Фиксированным размером страховых взносов в ПФР... месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству... апрель – сентябрь). Следовательно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за...
30,2% страховые взносы — наверняка, вы слышали такое выражение. Но что оно обозначает? А между тем, уплата взносов в этом размере — нормативно закрепленная обязанность любой фирмы, в которой есть бизнес и работники. Из чего же данный тариф складывается и на что начисляется?
Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ» (далее — Закон № 212-ФЗ) закреплено, что страховые взносы платят:
Самостоятельно за себя платят взносы также адвокаты и нотариусы и другие частнопрактикующие лица, указанные в российском законодательстве.
При отнесении лица одновременно к нескольким видам плательщиков страховых взносов ему придется платить взносы по каждому из оснований.
30,2%, исходя из ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, включают в себя:
Все формы, кроме пояснительной записки, приведены в приказе Минздравсоцразвития РФ от 31 января 2006 года № 55 и обычно выдаются в местном отделении ФСС РФ.
О возможном снижении страховых взносов для отдельных категорий налогоплательщиков см. материал
Для работодателей-предпринимателей и организаций к облагаемым взносами вознаграждениям, согласно п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, относятся выплаты, начисляемые физическим лицам:
Для работодателей — физических лиц, согласно п. 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, к облагаемым взносами вознаграждениям отнесены суммы, выплачиваемые другому физическому лицу:
Но есть вознаграждения, которые сразу исключаются из перечня облагаемых страховыми взносами:
Полный перечень выплат, не подпадающих под обложение взносами, приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Стоит также помнить, что страховые взносы на все выплаты, производимые по условиям гражданско-правовых договорных отношений предпринимателям, адвокатам, нотариусам и прочим частнопрактикующим лицам, не начисляются: они платят взносы сами за себя.
