Ставка ндфл для ип. Перипетии в судьбе декларации о предполагаемом доходе

Открытие собственного бизнеса – ответственный шаг, требующий анализа рисков и планирования возможных доходов. У начинающих предпринимателей наибольшее количество вопросов вызывает налогообложение. Чтобы разобраться, платит ли ИП НДФЛ за себя, нужно учесть два момента: режим, выбранный для ведения деятельности, и характер конкретной операции, с которой связаны сомнения.

Налог на доходы и льготные режимы

Специальные налоговые режимы освобождают предпринимателя от перечисления трех налогов: на добавленную стоимость, прибыль и доходы. Это означает, что ИП не обязан платить по профильной деятельности, указанной в ЕГРИП или патенте.

Доходы получаемые ИП вне направлений деятельности, внесенных в ЕГРИП, признаются прибылью физического лица и облагаются по ставке 13%.

Необходимость перечисления налога возникает в случаях:

• Получение кредита от ИП или компании по ставке 0%. Налогом облагается экономия на процентах. Для ее расчета берется ставка, составляющая 2/3 от ставки рефинансирования (при рублевых заимствованиях) или 9% (при валютных).
• Получение дивидендов, если предприниматель как физическое лицо является участником акционерного общества. Расчет и уплата налога – обязанность коммерческой структуры, перечисляющей доход и выполняющей функцию налогового агента
• Выигрыш призов от участия в акциях и лотереях, проводимых производителями продукции, на сумму более 4 000 рублей.
• Прибыль от банковских вкладов. НДФЛ облагаются депозиты, размещенные в валюте по ставке более 9% или в рублях по ставке, превышающей ключевую на 5%. Функция исчисления и удержания налога возложена фискальными службами на банки.
• Доходы из иностранных источников (дивиденды и иные поступления, не связанные с предпринимательской деятельностью, для которых указана страновая принадлежность).
• Продажа имущества, не поставленного на баланс предприятия, а принадлежащего предпринимателю как физлицу.
• Прибыль, из которой ранее не был выплачен налог на доходы.

ИП, обязанный по закону перечислить НДФЛ за себя, должен не позднее 30.04 года, следующего за периодом образования прибыли, подать в ИФНС декларацию. Срок уплаты налога – не позднее 15.07.

Индивидуальный предприниматель на льготном режиме, нанимающий работников, выполняет для них функции налогового агента по НДФЛ. Он обязан удерживать налог по ставке 13% (для нерезидентов – 30%) и направлять в государственную казну не позднее следующего дня за выплатой зарплаты.

НДФЛ и общая система налогообложения

Если предприниматель не подавал заявления о переходе на спецрежим и остался на ОСНО, он обязан перечислять в государственную казну подоходный налог. Это прописано в главе 23 НК РФ.

НДФЛ для ИП в 2017 году уплачивается авансовыми платежами. Их три:

• за первые шесть месяцев – до 15.07;
• за III квартал – до 15.10;
• за IV квартал – до 15.01 следующего года.

Важно! Неуплата налога в срок карается начислением пеней на сумму задолженности и штрафом 20% от нее.

Сведения о размере авансовых платежей предприниматель получает из официальных уведомлений от ИФНС, присылаемых не менее чем за 30 дней до даты перечисления. Налоговики определяют их величину исходя из планируемой прибыли и вычетов, указанных в декларациях за прошлые периоды. Если уведомление не поступило, ИП не обязан проводить самостоятельный расчет.

Размер годового НДФЛ исчисляется предпринимателем самостоятельно исходя из величин выручки и расходов. Из результата вычислений отнимается сумма уплаченных авансов. Итог переводится в бюджет не позднее 15.07 года, идущего за отчетным. Если формула дала отрицательный результат, бизнесмен вправе вернуть разницу из госказны.

Если ИП на общей системе налогообложения нанимает сотрудников, он выполняет роль налогового агента по НДФЛ. Законодательство обязывает его удерживать 13 или 30% от зарплаты специалистов и переводить в бюджет не позднее следующего дня за ее выдачей.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Общая система налогообложения для ИП предусматривает, что доходы, полученные ИП от предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ по ставке 13%. При этом налог считается от суммы доходов ИП, уменьшенных на расходы (при наличии документов, подтверждающих их) либо на профессиональный налоговый вычет в размере 20% суммы доходов (п. 1 ст. 221 , пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Поясним на примере. Допустим, ИП на ОСНО получил за год доходы на сумму 820 000 руб. При этом его расходы составили 400 000 руб. Тогда налоговая база составит 420 000 руб. (820 000 руб. - 400 000 руб.), а сумма НДФЛ - 54 600 руб. (420 000 руб. х 13%).

Если же у него нет документов, подтверждающих его расходы, то он сможет уменьшить свои доходы только на 20%-ный норматив. И должен будет уплатить в бюджет 85 280 руб. ((820 000 руб. - 20% х 820 000 руб.) х 13%).

При таком порядке расчета налога понятно, почему обязанность по ведению книги учета доходов и расходов (КУДиР) возложена на ИП на ОСНО (п. 2 ст. 54 НК РФ , п. 2, 4 Порядка учета доходов и расходов для ИП, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Авансовые платежи ИП на общем режиме налогообложения в 2017 году

Перечислить НДФЛ в бюджет предприниматель должен по окончании календарного года. А в течение этого года он должен платить авансовые платежи. Их сумму определяют налоговики, но на основании сведений, предоставленных ИП.

Если вы только начали вести деятельность в качестве ИП на общем налоговом режиме, то по истечении месяца со дня получения первого дохода в пределах 5 рабочих дней (п. 7 ст. 227 НК РФ) должны представить в ИФНС декларацию о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@). В соответствии с указанными в ней данными контролеры определят суммы авансовых платежей и выставят вам налоговые уведомления.

Порядок уплаты авансовых платежей следующий (п. 9 ст. 227 НК РФ):

• за январь — июнь уплачивается половина годовой суммы авансовых платежей не позднее 15 июля текущего года;
• за июль — сентябрь уплачивается 1/4 годовой суммы платежей не позднее 15 октября текущего года;
• за октябрь — декабрь уплачивается также 1/4 годовой суммы платежей не позднее 15 января следующего года.

Начиная со второго года работы (и далее) налоговики будут определять суммы авансовых платежей исходя из доходов, фактически полученных ИП за предшествующий год (Письмо ФНС РФ от 25.04.2008 № ШС-6-3/312@).

Если в ходе предпринимательской деятельности станет ясно, что ИП сильно занизил или завысил сумму предполагаемого дохода в 4-НДФЛ - более чем на 50%, то он должен заново представить декларацию в ИФНС. Тогда налоговики пересчитают суммы авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Как было отмечено выше, сумма НДФЛ по итогам года определяется исходя из фактически полученного предпринимателем дохода, а не предполагаемого. И конечно, с учетом уплаченных им авансовых платежей, т. е. сумма налога уменьшается на них (п. 3 ст. 227 НК РФ). Сумму налога к доплате надо будет перечислить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим (

Физлица, зарегистрированные в форме ИП и получающие прибыль в рамках ведения хозяйственной деятельности, являются плательщиками НДФЛ в бюджет. Однако, при определенных условиях ИП освобождается от уплаты НДФЛ. В статье расскажем, платит ли ИП НДФЛ, огда ИП необходимо платить НДФЛ, в каких случаях предприниматель может воспользоваться налоговой льготой.

Когда ИП признается плательщиком НДФЛ

Порядок начисления подоходного налога для ИП зависит от режима налогообложения, используемого предпринимателем. Для начала рассмотрим механизм налогообложения ИП на общей системе. Если ИП находится на ОСНО, то он обязан начислять и уплачивать НДФЛ в случаях:

• выполнения обязательств налогового агента;
• получения доходов в рамках хозяйственной деятельности.

НДФЛ на доходы индивидуального предпринимателя

Если Вы используете общую системы, то Вы обязаны начислять НДФЛ на сумму доходов в рамках хозяйственной деятельности. Читайте также статью: → “ ». Сумма налога в данном случае определяется по формуле:

Н = (Дох – Расх – Выч) * Став,

• где Дох – сумма доходов, полученных по итогам отчетного периода;
• Расх – сумма понесенных расходов;
• Выч – сумма налоговых вычетов (при наличии);
• Став – ставка налога.

Отчетный период для расчета налога – календарный год. Если Вы зарегистрировали ИП и начали деятельность в течение года, то сумму налога Вам следует рассчитать за период с начала ведения деятельности до окончания отчетного года. К примеру, если ИП зарегистрировано 08.09.17, то года налогом облагается доход, полученный в период 08.09.17 – 31.12.17. Далее налог следует рассчитывать за полный год (за 2018 – с 01.01.18 по 31.12.18).

Порядок расчета НДФЛ выглядит так:

Шаг 1. Сумму доходов, полученную по итогам отчетного года, сгруппируйте по видам. Эта необходимость связана с тем, что к разным видам дохода применяются различные налоговые ставки:

• в общем случае ИП оплачивает НДФЛ по ставке 13%;
• если налог уплачивает нерезидент РФ, то для таких лиц предусмотрена ставка 30%;
• к доходу ИП, полученному в виде процента по ипотечным облигациям, применяется ставка 9%;
• в случае, если ИП получил выигрыш (рекламная акция, розыгрыш, конкурс и т.п.), то на сумму выигрыша, превышающую 4.000 руб., следует начислить налог по ставке 35%.

С полным перечнем видов деятельности в разрезе применяемых ставок НДФЛ Вы можете ознакомиться в ст.224 НК.

Шаг 2. Рассчитайте сумму расходов, понесенных по итогам отчетного года. Аналогично полученным доходам, сумму расходов также следует сгруппировать по видам.

Шаг 4. Рассчитайте сумму налога. Если Вы ведете деятельность, в рамках которой доход облагается по разным налоговым ставкам, то сумму НДФЛ следует рассчитать отдельно по каждому из видов доходов. Итоговый НДФЛ, подлежащий уплате за год, будет равен сумме налога, рассчитанной по разным ставках.

Примеры расчета и уплаты НДФЛ для ИП без работников

Пример №1. ИП Кабанов занимается реализацией детской мебели. По итогам 2017 года Кабанов получил:

• доход от продажи детской мебели – 714.600 руб.;
• доход от продажи комнаты, которой Кабанов владел 7 лет – 2.402.800 руб.;
• дивиденды от участия Кабанова в АО «Тетрис» – 104.605 руб.

В апреле 2017 Кабанов оплатил обучение дочери (73.500 руб.). Сумму налога Кабанов рассчитал так:

Порядок и срок уплаты НДФЛ для ИП

Если Вы применяете ОСНО, то для Вас предусмотрен следующий порядок уплаты НДФЛ:

1. По итогам каждого квартала текущего года Вам следует рассчитывать сумму налога, подлежащую оплате в бюджет в виде авансов. Данные для расчета – доходы и расходы за квартал. Аванс необходимо оплачивать до 15 числа месяца, следующего за кварталом (за 3 кв. 2017 – до 15.10.17).
2. По истечении отчетного года рассчитайте сумма налога за год. Данные для расчета – доходы и расходы за истекший год.
3. Составьте и подайте налоговую декларацию с указанием суммы НДФЛ за год. Срок подачи – до 30 апреля следующего года (за 2017 год – до 30.04.18). См. → “ ».
4. В срок до 30 апреля проведите окончательный расчет по налогу (сумма по декларации за минусом авансов).

Уплата НДФЛ при использовании спецрежимов

Если ИП находится не на общей системе, а использует спецрежимы (УСН, ЕНВД, патент), то в общем порядке предприниматель плательщиком НДФЛ не является. Однако, в особых случаях ИП все же придется начислить НДФЛ и уплатить налог в бюджет:

Предприниматель – «упрощенец» имеет обязательства по НДФЛ в случае получения:

• выигрыша или приза на сумму более 4.000 руб.;
• займа в иностранной валюте или рублях;
• процентов по банковским вкладам;
• дивидендов от участия в других организациях.

Если ИП получил доход от деятельности, не указанной при регистрации и не отраженной в ЕГРИП, то на сумму такого дохода также следует начислить НДФЛ.

Если Вы применяете ПСН, то в общем порядке Вы освобождаетесь от уплаты НДФЛ. При этом, если Вами получен доход от деятельности, не указанной в патенте, то сумма такого дохода облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ также распространяется на ИП на «вмененке». При этом, если ИП совмещает ЕНВД и ОСНО, предприниматель обязан оплачивать налог на доход от деятельности в рамках ОСНО.

Предприниматель – налоговый агент

Если Вы как ИП имеете наемных работников, то сумма дохода, выплачиваемая Вами сотрудникам, облагается НДФЛ в общем порядке. Вы обязаны начислять налог и перечислять его в бюджет вне зависимости от того, какую налоговую систему Вы используете. При расчете и уплате НДФЛ за работников действуйте согласно нижеследующему алгоритму:

1. Этап 1. Рассчитайте сумму дохода каждого работника. Размер дохода, облагаемый НДФЛ, является суммой всех выплат работнику по итогам месяца, в том числе оклад, надбавки, доплаты, бонусы, премии.
2. Этап 2. Определите сумму налоговых вычетов, которые может использовать работник. Подробнее с перечнем вычетов Вы можете ознакомить в ст. 218 – 221.
3. Этап 3. Рассчитайте сумму НДФЛ к оплате по формуле:

Н = (ДохРаб – ВычРаб) * Став,

• где ДохРаб – доход работника за месяц;
• ВычРаб – сумма вычетов, на которые имеет право сотрудник;
• Став – применяемая налоговая ставка (в общем порядке – 13%, для работников-нерезидентов – 30%).

НДФЛ за работников необходимо перечислять ежемесячно, по факту выплаты зарплаты. Если 03.08.17 Вы выплатили зарплату за июль, то НДФЛ следует перечислить не позже 04.08.17.

Пример №2. 02.03.17 ИП Сургучев выплатил зарплату работникам. В этот же день Сургучев рассчитал и перечислил НДФЛ в бюджет:

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ИП Комаров имеет в штате наемных работников. При выплате зарплаты сотрудникам Комаров ежемесячно перечислять НДФЛ в бюджет. Обязан ли Комаров подавать отчетность в ФНС?

Так как Комаров является налоговым агентом, то он обязан ежеквартально подавать в ФНС отчет 6-НДФЛ. Кроме того, Комаров обязан ежегодно составлять и подавать отчет 2-НДФЛ с информацией о доходах каждого работника. Подача отчетности по НДФЛ за работников не освобождает Комарова от предоставления отчетов НДФЛ «за себя».

Вопрос №2. В апреле 2017 ИП Стрельцов продал автомобиль Шевроле Нива, который использовал как в личных целях, так и при ведении предпринимательской деятельности. Обязан ли Стрельцов оплачивать НДФЛ от реализации машины?

Фото с сайта susanin.udm.ru

Фото с сайта susanin.udm.ru

В течение всего года предприниматель уплачивает так называемые авансовые платежи. Подробно это можно посмотреть в Налоговом Кодексе в седьмом пункте статьи 227.

Авансовые платежи по налогу на доходы осуществляются на основе налоговых уведомлений. Итак, в течение года в процессе предпринимательской деятельности возник доход. Вы как ИП должны предоставить в налоговую инспекцию соответствующую декларацию, с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.

Декларация оформляется через пять дней после того как прошёл месяц, со дня появления дохода. Это относится к тем предпринимателям, которые получили доход впервые.

Сотрудники налоговой сами произведёт расчёт сумм авансовых платежей на текущий налоговый период. Они это делают на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации или на основе полученного по факту дохода в прошлый налоговый период. При этом, учитываются соответствующие налоговые вычеты. Затем налоговая выписывает соответствующие уведомления на оплату авансовых платежей по НДФЛ. Сроки можно посмотреть в статье 227 НК РФ.

На сегодня действуют следующие сроки:
1) за период январь-июнь не возже 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за период июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года (в размере четверти суммы ав. платежей);
3) за период октбярь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере четвёртой части суммы авансовых платежей.

В случае если фактический доход будет отличаться более чем на 50% от предполагаемого в ту или иную сторону, то нужно заполнить новую налоговую декларацию.

А суммарная сумма налога за год исчисляется в соответствии с годовой налоговой декларацией. Там учитываются налоги, удержанные налоговыми агентами, которые заплатили НДПЛ за вас (как это обычно делают работодатели). Также там учитываются суммы авансовых платежей, которые вы делали в течение года. Как я понял из мутного налогового кодекса , общая сумма НДФЛ уплачивается не позднее 15 июля года, следующего после окончания налогового периода. Но это ещё надо уточнить.

Напоминаю, что ИП выплачивает НДФЛ в случае, если он находится на общей системе налогообложения (ОСН). Как я понимаю, на НДФЛ платить не нужно.

Также если вы сами являетесь работодателем, то прежде чем платить зарплату, вы сами обязаны из неё удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В общем случае, ставка НДФЛ составляет 13% и является одним из самых низких подоходных налогов в Европе. С другой стороны, это компенсируется

Сумму налога рассчитывайте отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Чтобы рассчитать эту сумму, нужно определить налоговую базу, которая облагается НДФЛ по той или иной ставке.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов. Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), - денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Доходы в виде дивидендов, хотя они с 2015 года облагаются по ставке 13 процентов, уменьшать на налоговые вычеты нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если доходы, которые можно уменьшить на налоговые вычеты , будут меньше, чем общая сумма вычетов, налоговая база признается равной нулю. Сумма превышения вычетов на следующий налоговый период не переносится. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-04-05/8-91 .

Порядок расчета

При расчете налога придерживайтесь следующего алгоритма:

1) определите доходы, которые признаются полученными в истекшем налоговом периоде и которые облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 225, ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ);

2) сгруппируйте доходы, облагаемые НДФЛ, по разным ставкам: 13 процентов, 9 процентов и 35 процентов (ст. 224 НК РФ);

3) определите налоговую базу, к которой применяется та или иная налоговая ставка (п. 2 ст. 210 НК РФ);

4) рассчитайте сумму налога по каждой налоговой базе по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

округлите полученные суммы налога до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ);

5) сложите суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определите общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ):

Пример расчета НДФЛ по итогам налогового периода. Предприниматель применяет общую систему налогообложения

В текущем году предприниматель А.А. Иванов получил:
- доходы от предпринимательской деятельности - 500 000 руб.;
- зарплату по месту работы в ЗАО «Альфа» - 100 000 руб.;
- доход от продажи квартиры, находившейся в собственности более трех лет, - 4 000 000 руб.;
- дивиденды от участия в ООО «Торговая фирма Гермес» - 150 000 руб.

Иванов имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 300 000 руб. Кроме того, предприниматель израсходовал на собственное лечение (социальный вычет) 30 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности Иванова более трех лет, доход от ее продажи в полной сумме освобожден от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13 процентов, эти доходы не учитываются.

Дивиденды от участия в ООО «Торговая фирма "Гермес"» облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. По ним налоговую базу и сумму налога Иванов рассчитал отдельно, так как к этим доходам нельзя применять налоговые вычеты.

Размер налоговой базы по дивидендам равен 150 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с дивидендов, составила 19 500 руб. (150 000 руб. × 13%).

По остальным доходам налоговую базу Иванов рассчитал так:
500 000 руб. + 100 000 руб. - 300 000 руб. - 30 000 руб. = 270 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с этих доходов, составила 35 100 руб. (270 000 руб. × 13%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, равна 54 600 руб. (35 100 руб. + 19 500 руб.).

При этом часть налога (с зарплаты, начисленной ЗАО «Альфа», и с дивидендов, начисленных ООО «Торговая фирма "Гермес"») должна быть удержана и перечислена в бюджет налоговыми агентами, в качестве которых выступают названные организации .

Уплата в бюджет

Предприниматели перечисляют НДФЛ в бюджет в два этапа:

• в течение налогового периода в виде авансовых платежей;

• по итогам налогового периода в виде окончательной суммы налога за вычетом авансовых платежей.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Авансовые платежи по НДФЛ перечисляйте на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции:

• за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

• за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Налоговое уведомление на авансовые платежи

Налоговое уведомление должно быть направлено предпринимателю не позднее чем за 30 рабочих дней до срока платежа, установленного пунктом 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Это правило действует и в том случае, когда инспекция пересчитывает сумму авансовых платежей на основании скорректированной декларации . Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440.

К уведомлению в обязательном порядке должен быть приложен образец платежного документа на перечисление авансового платежа - извещение по форме № ПД (налог) (п. 3 приказа МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440). Форма извещения введена в действие письмом от 18 февраля 2005 г. ФНС России № ММ-6-10/143, Сбербанка России № 07-125В.

Налоговое уведомление может быть передано:

• лично предпринимателю или его представителю;

• по почте заказным письмом. В этом случае уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты его направления (п. 4 ст. 52 НК РФ);

• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Ситуация: должен ли предприниматель перечислять авансовые платежи по НДФЛ, если он не получил налоговое уведомление ?

Нет, не должен.

Перечисление авансовых платежей по НДФЛ производится исключительно на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ). До тех пор пока из инспекции не получено налоговое уведомление, обязанность по уплате налога (авансовых платежей) не возникает (п. 4 ст. 57 НК РФ). Поэтому если предприниматель не получил уведомление об уплате авансовых платежей по НДФЛ, он может не перечислять эти суммы в бюджет.

Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 3 июля 2006 г. № А-62-834/2005).

Порядок уплаты НДФЛ по итогам налогового периода

По итогам налогового периода перечислите в бюджет разницу между суммой налога по доходам, полученным за год, суммой перечисленных в течение года авансовых платежей и суммой налога, удержанного по доходам от деятельности, не относящейся к предпринимательской (п. 3 ст. 227 НК РФ). Эту разницу определите по формуле:

Основанием для расчета налога служит декларация по форме 3-НДФЛ , которую предприниматели обязаны составить и сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 229 НК РФ).

НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту налогового учета предпринимателя не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Внимание: если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить предпринимателю пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного документа (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:

• решение инспекции о наложении ареста на имущество предпринимателя;

• решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам предпринимателя, наложения ареста на денежные средства или имущество предпринимателя.

В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, предприниматель руководствовался письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Зачет или возврат переплаты

Сумма фактически перечисленных авансовых платежей может быть больше суммы НДФЛ, начисленной по итогам года. В этом случае у предпринимателя образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ, подлежащего уплате по итогам налогового периода

По итогам 2015 года предприниматель А.А. Иванов рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, которая составила 70 000 руб.

В счет уплаты НДФЛ за 2015 год на основании налогового уведомления Иванов перечислял авансовые платежи по НДФЛ в следующих размерах:

• 13 июля 2015 года - 20 000 руб.;
• 12 октября 2015 года - 10 000 руб.;
• 14 января 2015 года - 10 000 руб.

Общая сумма перечисленных авансовых платежей составила 40 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года Иванов должен уплатить в бюджет разницу между суммой налога, рассчитанной за год, и общей суммой перечисленных авансовых платежей:
70 000 руб. - 40 000 руб. = 30 000 руб.

10 июля 2016 года Иванов составил платежное поручение на перечисление этой суммы в бюджет.

Оформление платежных поручений

Ответственность за неуплату НДФЛ

Если в результате проверки налоговая инспекция выявит неуплату (неполную уплату) годовой суммы НДФЛ, предприниматель может быть привлечен к налоговой, административной, а в некоторых случаях - к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).