По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:
Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.
Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.
Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам | ||||
63 | 62 | Отражаем списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам | ||
007 | Сумма списанной задолженности | Бухгалтерская справка-расчетАкт сверки с контрагентом | ||
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, когда резерва по сомнительным долгам нет | ||||
91.2 | 62 | Отражаем списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам | Сумма списанной задолженности | Бухгалтерская справка-расчетАкт сверки с контрагентом |
007 | Отражаем списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля | Сумма списанной задолженности | Бухгалтерская справка-расчетАкт сверки с контрагентом | |
Порядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности | ||||
51 | 91.1 | Отражаем поступление взысканной задолженности на расчетный счет | Банковская выписка | |
007 | Списываем поступившую сумму задолженности с забалансового счета | Сумма взысканной задолженности | Бухгалтерская справка-расчет |
Дебиторская задолженность - часть оборотных средств организации, представляющая собой сумму обязательств сторонних лиц перед предприятием. Возникает, например, когда продукция отгружена, но ещё не оплачена. Сумма отражается во II разделе баланса.
Существует несколько источников образования актива:
В зависимости от срока погашения она бывает:
Непогашенная вовремя задолженность называется просроченной. В зависимости от причины задержки она бывает двух типов:
Организация обязана каждый год перед сдачей отчётности проводить инвентаризацию расчётов. Таким методом выявляются просроченные обязательства, которые должны быть потребованы у контрагента. В случае невозможности получения денег долг подлежит списанию.
Сумма просроченной задолженности находится в активе баланса организации, поэтому сумма включается в бухгалтерскую отчётность.
Так как этими средствами компания распоряжаться свободно не может и экономическую выгоду они не приносят, отчётность становится недостоверной. Она не даёт пользователю информации о реальном финансовом положении предприятия. Возникшая ситуация может серьёзно повредить фирме.
Например, рассмотрев баланс организации, банк одобрил выдачу кредита. Специалисты посчитали, что обязательства могут быть погашены за счёт возврата «дебиторки». Но суммы активов, указанные в отчётности, являются безнадёжными, их срок давности закончился. В случае невозможности выплаты займа банком могут быть предъявлены серьёзные претензии, вплоть до обвинения в мошенничестве и сознательном искажении данных.
Проблема может возникнуть при заключении крупной сделки. Партнёр, изучив отчётность контрагента, замечает большую величину дебиторской задолженности. Опасаясь, что предприятие не сможет исполнить свои обязательства, он может отказаться от заключения договора.
Списание суммы задолженности осуществляется только после окончания срока давности. Предприятие должно иметь свидетельства, подтверждающие реальность безнадёжности долга:
Без перечисленных документов предприятие-кредитор списывать сумму с баланса не имеет права.
При наличии документов, подходящих ситуации, фирма может начинать процедуру списания просроченных обязательств дебиторов. Для этого нужны следующие официальные бумаги:
В учёте размер задолженности фиксируется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отдельно по каждому контрагенту. Обязательства организаций отражаются в дебетовом сальдо.
Списание производится одним из перечисленных методов:
Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
---|---|---|---|
Отгружена продукция ООО «Сириус» | 62 | 90 | 20 |
Списана задолженность ООО «Сириус» в связи с истечением срока давности | 91.2 | 62 | 20 |
Учтены обязательства дебитора | 7 | 20 | |
Поступила оплата от ООО «Сириус» | 51 | 91.1 | 20 |
Списана оплаченная сумма | 7 | 20 |
Все нюансы этой процедуры подробно разобраны на следующем видео:
Если в организации есть резерв, то списание обязательств фирмы-дебитора производится за счёт средств этого ресурса. При этом на величину налога на прибыль процедура никак не влияет. В случае, если сумма долга больше величины отчислений, то остаток включается во внереализационные расходы и уменьшает налогооблагаемую базу в текущем периоде.
Если у организации открыт счёт 63, но по просроченному долгу отчислений в резерв не было, то в учёте при списании нужно учесть некоторые моменты. Для целей налогообложения не допускается погашение задолженности за счёт начисленного по другим обязательствам резерва. В такой ситуации организация списывает сумму за счёт увеличения расходов. Величина долга уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде.
Если предприятие вовсе не открывало резерв, то весь объём просроченного долга учитывается в прочих расходах.
После проведения процедуры списания, оформления бухгалтерских проводок и уменьшения налога на прибыль организация должна сохранять все документы, служащие основанием для операции.
Организация, признавшая дебиторскую задолженность безнадежной к взысканию, может списать сумму долга и тем самым уменьшить размер налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. В статье разберем пошаговый порядок списания безнадежной задолженности: как признать долг безнадежным, каков порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок признания задолженности безнадежной утвержден в п. 2 ст. 266 НК РФ. Долг считается нереальным к взысканию при выполнении одного из следующих условий:
Если долг является безнадежным сразу по нескольким основаниям (например, истек срок исковой давности и кредитор признан банкротом), то невозможность взыскания задолженности признается по наступлению первого из оснований. Это утверждение следует из разъяснений Минфина, данных в письме № 03-03-06/1/373 от 22.06.2011 года.
Рассмотрим пример . 22.01.2015 года АО «Формат» перечислил в пользу ООО «Флагман» предоплату на проведение строительно-ремонтных работ в сумме 22.050 руб.
На основании условий договора, «Флагман» приступает к выполнению работ сразу после получения предоплаты. Срок окончания выполнения работ по договору – не более 30-ти календарных дней.
Так как предоплата на счет «Флагмана» перечислена 22.01.2015, подрядчик должен был начать работы на следующий день (23.01.2015 года), сдать работу – в течение календарного месяца (не позже 23.02.2015 года). В указанный срок работы подрядчиком выполнены не были.
18.02.2018 года «Флагман» признан банкротом на основании соответствующего судебного решения. 23.02.2018 года, то есть спустя 3 года с момента истечения срока выполнения подрядчиком обязательств по договору, истек срок исковой давности взыскания задолженности.
Задолженность ООО «Флагман» перед АО «Формат» в сумме 22.050 руб. признается безнадежной по факту наступления первого из оснований, а именно – признания подрядчика банкротом.
Списание задолженности осуществляется на основании приказа руководителя либо решения правления, оформленного в соответствие с действующими локальными нормативными актами компании.
Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет бухгалтеру разобраться в особенностях оформления списания безнадежной задолженности и в порядке учета списанных сумм в бухучете и в расчете налога на прибыль.
На первом этапе утвердите порядок признания задолженности безнадежной и последующий механизм списания долга в локальных нормативных актах.
Как правило, порядок списания безнадежного долга фиксируется в учетной политике. Но за организацией сохраняется право оформления отдельного документа, который бы полностью описывал алгоритм признания долга нереальным к взысканию, а также регламентировал бы порядок дальнейшего списания дебиторской задолженности.
При составлении локального акта утвердите следующие положения:
По истечению срока исковой давности либо на основании других обстоятельств оформите безнадежный долг к списанию в следующем порядке:
На основании приказа отразите списание безнадежного долга в учете.
В случае если учетной политикой компании предусмотрено формирование резерва сомнительных долгов, то списание безнадежной задолженности отражается следующими записями:
Отметим, что списанию подлежит вся сумма долга, включая НДС.
Если фирма не формирует резервы под сомнительные долги, то списание безнадежной задолженности отражается в учете в составе прочих расходов:
Расходы, возникшие в связи со списанием безнадежной дебиторской задолженности, включаются в расчет налога на прибыль в полном объеме. Данное правило действует как в случае, когда задолженность списана за счет резерва сомнительных долгов, так и при условии, что сумма задолженности отражена в составе прочих расходов непосредственно в момент списания.
Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable ) – вид актива, определенный как сумма долга юридических или физических лиц организации, который возникает от продажи продукции в кредит. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимают имущественные права и, следовательно, дебиторскую задолженность относят к имуществу организации.
Дебиторская задолженность возникает сразу при отгрузке продукции и погашается в сроки установленные договором. Причины возникновения дебиторской задолженности можно объяснить следующими предпосылками. Организация-кредитор, получает дополнительные источники сбыта своей продукции, тогда как кредитор, сдвигая дату погашения кредита, получает дополнительные денежные средства и оборотные активы.
Учет дебиторской задолженности необходим для контроля долгов контрагентов и своевременного их взыскания. Чрезмерный рост дебиторской задолженности может привести к потере финансовой устойчивости организации, так как зачастую дебиторская задолженность направляется на погашение кредиторской задолженности. На практике для ускорения платежей контрагентов по отгруженному товару используют различные системы скидок и стимулов. Например, скидка 10% за предоплату товаров.
Выделим основные источники формирования дебиторской задолженности:
По сроку погашения обязательств дебиторскую задолженность подразделяют на:
В данном видео рассматривается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, разбираются проводки и практические ситуации. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
После проведения инвентаризации, письменного обоснования задолженности и решения руководства, дебиторская задолженность может быть определена как долг, по которому ожидаются платежи или долг не уплаченный своевременно. Если дебиторская задолженность не была уплачена вовремя, то она может быть двух видов:
Сомнительная дебиторская задолженность – задолженность, не погашенная в установленный договором срок без поручительства и обеспечения (п.70 «Положение по ведению бухгалтерской отчетности в РФ»).
Безнадежная дебиторская задолженност ь – долг, который невозможно востребовать от контрагента.Сомнительный долг становится безнадежной задолженностью в следующих ситуациях:
В бухгалтерском учете организация может создать резервный фонд для списания сомнительных задолженностей, если такого резерва нет, то убытки относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ).
Безнадежная задолженность списывается из резервов сомнительных долгов, если резерв отсутствует, то убытки отражаются в прочих расходах (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).
Если покупатель не в состоянии своевременно оплатить продукции, то дебиторская задолженность становится сомнительной, а если оплаты не поступило спустя три года после факта отгрузки, то такую задолженность можно признать безнадежной и списать в бухгалтерском и налоговом учете. Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года и устанавливается на основе ст. 196 ГК РФ. Срок заканчивается спустя три года в соответствующий месяц и день возникновения нарушения (ст. 192 ГК РФ ).
Срок исковой давности прерывается, если заемщик признал себя должником: оплатил часть долга или процентов за просрочку, письменное подтверждение, соглашение реструктуризацию долга и т.д.
Рассмотрим типовые проводки бухгалтерского учета необходимые для списания дебиторской задолженности.
Списание безнадежной дебиторской задолженности. Проводки
Главный бухгалтер 15 июня 2012 г. ООО «Альфа» отразил дебиторскую задолженность ООО «Бета» на основании договора поставки продукции в размере 100 000 руб.
20 августа 2013 г. ООО «Бета» перечислило часть средств, заявленных в договоре, в размере 50 000 руб.
Как и когда бухгалтер может списать задолженность?
Для списывания дебиторской задолженности необходимо истечение срока исковой давности –3 года со дня нарушения выплат платежей. Дебиторская задолженность образовалась 15 июня 2012 г. и подтверждается актом сверки. 20 августа 2013 г. была получена часть долга заемщика в размере 50 000 руб., который отражается следующими проводками. Так как заемщик признал часть долга, то исковой срок прерывается (ст. 203 ГК РФ) и начинается новый исковой срок в три года. Если спустя три года ООО «Альфа» не предъявляло иск о возмещении долга и ООО «Бета» не признавала оставшийся долг, то дебиторская задолженность может быть списана после 20 августа 2016 г. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет –«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». |
В данном видео-уроке раскрываются особенности списания дебиторской задолженности в программе 1С Бухгалтерия.