В современном мире невозможно представить деятельность предприятия без ведения бухгалтерского учета. Корректное формирование отчетности позволяет иметь ясное представление о деятельности компании, понимать ее слабые стороны и скрытые возможности, тем самым улучшая ее эффективность, повышать доход, а также выходить на новый уровень ведения бизнеса.
Итогом деятельности любого предприятия считается прибыль. Прибыль – это разница между и затратами на производство товаров или услуг , является важнейшим показателем для понимания финансовой независимости компании. Законами Российской Федерации в области учета определено, что отражение прибыли должно осуществляться на 99 счете Плана бухгалтерских счетов.
Независимо от рода занятий предприятия и формы образования, бухгалтер обязан открыть счет 99 и по нему отображать операции достоверно и в полной мере. Операции по счету отображают прибыль или убытки предприятия в отчетном периоде, а именно:
Счет «Прибыль и убытки» является активно-пассивным , то есть операция может быть показана по кредиту или по дебету – это зависит от ситуации. Конечный результат деятельности отражает остаток. По дебету 99 счета необходимо отображать действия по расходам и потерям фирмы.
Расходы – это сумма всех затрат, которые были понесены компанией за отчетный год (месяц, квартал) в результате его работы. Этими расходами являются затраты на сырье, покупку оборудования, оплату сотрудникам, эксплуатация транспорта и др. Расходы корреспондируют по кредиту со счетами: 64, 03, и др. Примером по дебету 99 счета является потеря товара, произошедшая в результате чрезвычайной ситуации (Дт. 99 / Кт. 41 ).
В кредите счета показывают доход фирмы. Доход – это все поступления на расчетные счета, которые есть у предприятия в указанный срок. Примеры доходов : выручка, прибыль по операциям с ценными бумагами, проценты по вложениям, от аренды и т.д. Кредит счета находится в связке со следующими счетами: 90, 72, 8, и т.д. Пример: действием по кредиту является получение прибыли от продаж произведенных товаров или услуг (Дт. 90 / Кт. 99).
Сальдо – это разница между прибылью и расходами, которая появляется в результате производства и реализации продукции. Сальдо считается важнейшим показателем в бухгалтерском отчетности. Сальдо бывает начальным и конечным, которое определяется на начало и на конец заданного временного отрезка.
Конечно, любое предприятие стремится к тому, чтобы прибыль превысила расходы. Если сальдо на счете оказалось дебетовым в конце отчетной даты, то это значит, что уровень затрат превысил уровень прибыли. В таком случае сальдо является отрицательным – предприятие не получило прибыль за отчетный период своей деятельности. Если же сальдо кредитовое, то предприятие отражает прибыль со знаком плюс в отчете о результатах своей работы.
В конце каждого периода организациям необходимо закрывать счет и в начале года отрывать заново . Это осуществляется для того, чтобы понимать, как работает предприятие, какой у него уровень доходности. Так как бухгалтерские периоды равны налоговым, то нетрудно понять, что обнулять остатки необходимо также и для того, чтобы вовремя и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.
Начальное сальдо на будущий период всегда должно равняться нулю. Для того, чтобы закрыть 99 счет необходимо для начала закрыть счета, которые связаны с ним. К таким счетам относятся:
На этом счете отображаются доходы от продажи товаров и предоставления услуг, которые были произведены в результате основного вида деятельности организации. Для удобства ведения учета на этом счете открываются субсчета: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.
До июля 2017 года амортизация на данное оборудование в бухгалтерском учете составила 216000 руб., в налоговом – 240 000 руб., вычисляемая временная разница – 24000 руб. Отложенный налоговый актив составил:
24 000 * 20% = 4800 руб.
Так как в июле 2017 года данное оборудование предприятие продало, то ему необходимо списать отложенный налоговый актив. Это осуществляется следующей проводкой:
Дт. 99 Кт. 09 = 4800 руб.
Пример 2 : фирмой ООО «Синтомат» в 2016 году было произведено и реализовано товара на 2 500 000 руб. Налог на добавленную стоимость в периоде составил 500000 руб. Затраты на производство продукции – 1 080 343 руб. Эксплуатационные затраты, затраты на управление, арендные расходы и транспорт равны 523 487 руб.
Счет 90.1 — Сальдо Кт — 2 500 000 руб.
Счет 90.2 — Сальдо Дт — 1 080 343 руб.
Счет 90.3 — Сальдо Дт — 500 000 руб.
Счет 44 — Сальдо Дт — 523 487 руб.
Закрытие счета на 31.12.2016 производится по следующей схеме :
Дт. 90.2 Кт. 44 — 523 487 руб.
Дт. 90.9 Кт. 99.1.1 — (1 080 343 + 500 000 + 523 487) — 2 500 000 = 396 170 руб.
Итого, сальдо кредитовое, то есть предприятием получен прибыль в 2016 году в размере 396170 руб. Завершающей проводкой по закрытию счета будет:
Дт. 99 Кт. 84 — 396 170 руб.
Для определения величины обязательства по налогу на прибыль за отчетный период необходимо выполнить данную проводку :
Дт. 99.1.1 Кт. 68 — 396 170 * 20% = 79 234 руб.
При ведении бухгалтерского учета сложно переоценить важность правильного оформления счета 99 «Прибыль и убытки», так как именно по нему оценивается результат работы предприятия, строятся дальнейшие планы для эффективного ведения бизнеса и определяется размер налогового обязательства по налогу на прибыль.
Дополнительная информация по счету представлена ниже.
Что такое дебет 99 – это прибыль или убыток? Согласно действующему Плану счетов сч. 99 «Прибыли и убытки» предназначается для отображения финансовых результатов от рабочей деятельности компании за текущий отчетный/налоговый период. Обобщение данных производится за год, в течение которого на этом счете накопительно отображается информация по хозяйственным операциям.
Синтетический и аналитический учет прибыли или же убытков ведется на счете 99 (относится к активно-пассивному виду) с открытием необходимых субсчетов. Одностороннее сальдо по дебету подразумевает убыточную деятельность. Отражение данных по финансовым результатам производится путем внесения соответствующих типовых проводок:
Важно! Дебет 99 в течение периода означает возникновение убытков, проведение налоговых платежей, включая санкции; а по результатам периода – с помощью реформации показывает прибыль за год.
Счета 90, 91 закрываются ежемесячно на счет 99, но при этом имеют остатки по аналитическим субсчетам. Сч. 99 полностью обнуляется в конце календарного года.
В рамках применения ПБУ под № 18/02 сч. 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) обобщает информацию о движении налоговых активов. Организации малого бизнеса вправе не применять данное ПБУ. К ОНА относятся суммы отложенных на будущие периоды налоговых обязательств по вычитаемым временным разницам. Учет таких величин ОНА организуется отдельно по всем видам активов.
При выбытии какого-либо объекта, по которому возникла временная разница, сумма отложенных налоговых активов списывается. Для этого выполняется типовая проводка Дебет 99 Кредит 09 на полную сумму выбытия.
Предприятие приобрело оборудование на сумму 700 000,00 рублей со сроком полезного использования продолжительностью 5 лет. Метод подсчета амортизации в бухучете – способ уменьшаемого остатка , а в налоговом учете – линейный. За текущий календарный год были начислены амортизационные расходы: для целей бухучета – 233 333,33 рублей; для целей налогового учета – 140 000,00 рублей.
Сумма вычитаемой разницы = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 рублей. ОНА = 93333,33 х 20 % = 18 666,67 рублей, делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 на 18 666,67 рублей.
При выбытии объекта основных средств, к примеру, в результате продажи, составляется проводка: Дебет 99 Кредит 09 на 18 666,67 рублей по выбывшему ОС.
Одним из критериев отбора фирм для проведения выездных проверок является убыточная деятельность организации на протяжении двух и более календарных лет (прил. № 2 к приказу ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333). Учитывая данное обстоятельство, бухгалтер может прибегнуть к излюбленному способу сокрытия полученных убытков - отнести часть расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов». Действительно, в некоторых случаях к этому методу можно обратиться. Но осторожность тут не помешает, так как далеко не все затраты можно совершенно спокойно оставить на будущее. В налоговом учете постепенно списывают затраты, которые согласно учетной политике относятся к прямым расходам. Поэтому косвенные расходы относить на счет 97 не совсем корректно, так как в налоговой декларации убыток уменьшить таким способом не получится – косвенные расходы списываются в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В данной статье мы рассмотрим тот вариант, когда бухгалтер все-таки решил отразить правомерно полученный убыток в отчетности по итогам финансового года и готов его отстоять.
Вначале следует сказать о том, что налоговые органы требуют обосновывать возникновение убытка у предприятия и в качестве аргументов придется привести конкретные причины. Если говорить о данном требовании налоговых органов, то можно обратить внимание и на то, что обосновывать убыток ни один нормативный акт от налогоплательщиков не требует. Статья 252 НК РФ задает два условия для признания расходов при расчете налога на прибыль: экономическая обоснованность и документальное подтверждение. Тем не менее, лучше запастись хорошо сформулированными пояснениями, которые удовлетворят интерес налоговых органов, нежели спорить и портить отношения с проверяющими.
В качестве причин возникновения убытка по итогам года могут быть использованы следующие аргументы.
Причина первая: предположим, организация испытывает трудности со сбытом своей продукции. Но расходы у такой организации, как правило, снижаются медленнее, чем падает выручка.
Причина вторая: еще одна причина ухудшения показателей – компания из-за падения спроса вынуждена снижать цены на свою продукцию, а иногда и вовсе опускать их ниже себестоимости.
Причина третья: также может быть использован тот аргумент, что компания провела дорогостоящий ремонт производственных помещений и сразу учла его стоимость в составе затрат; именно поэтому и возник убыток.
Как известно, предприятия могут быть малыми, средними, крупными, кроме того, они могут использовать разные системы налогообложения, такие как общая система, упрощенная система и ЕНВД.
Вначале рассмотрим учет убытка при применении общей системы налогообложения и ПБУ 18/02. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», . При получении убытка может быть сформирована следующая запись:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Так же при получении убытка может закрываться и счет 91-9. Проводка при этом будет такая:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года проводят реформацию баланса. Бухгалтерские программы для ведения учета предусматривают проведение реформации баланса при закрытии года.
Если организация применяет ПБУ 18/02 , то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль возникает при получении убытка у предприятия. Для расчета этого показателя следует бухгалтерский убыток за отчетный период, то есть суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9 умножить на 20 процентов (ставку налога на прибыль). Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки» (п. 20 ПБУ 18/02).
В бухучете сумму условного дохода нужно отразить записью:
Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
Начислена сумма условного дохода за отчетный период.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Подробнее об этом можно узнать, перечитав пункт 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219. В данном письме указано на то, что статья 283 главы 25 НК РФ полученный убыток в целях налогообложения квалифицирует как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов. Таким образом, убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Рассмотрим отражение финансовых результатов (прибыли и убытка) для организации, которая исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли и применяет ПБУ 18/02. Бухгалтер запишет следующие проводки:
Январь 2011 года:
Дебет 90-9 91-9 Кредит 99
– отражен финансовый результат (прибыль) за январь на сумму 50 000 руб.;
Дебет 99 Кредит 68
– отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 10 000 руб. (50 000 х 20%).
Февраль 2011 года:
Дебет 68 Кредит 51
– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за январь на сумму 10 000 руб.;
Дебет 90-9 91-9 Кредит 99
– отражен финансовый результат (прибыль) за февраль на сумму 120 000 руб.;
Дебет 99 Кредит 68
– отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 24 000 руб. (120 000 х 20%).
Март 2011 года:
Дебет 68 Кредит 51
– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за февраль на сумму 24000 руб.;
Дебет 99 Кредит 90-9, 91-9
– отражен финансовый результат (убыток) за март на сумму 280 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 99
– отражен условный доход по налогу на прибыль на сумму 56 000 руб. (280000 х 20%);
Дебет 09 Кредит 68
– отражен отложенный налоговый актив на сумму 22 000 руб. ((50 000 + 120 000 – 280 000) х 20%).
В результате сальдо по счету 99 на 1 апреля 2011 года дебетовое и составляет 88 000 рублей. По счету 68 сальдо также дебетовое – 34000 рублей.
Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) в данном случае будет выглядеть следующим образом (в тыс. рублей):
Формирование расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка)
в Отчете о прибылях и убытках
Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухучет (ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Значит, они должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию в полном объеме (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). У таких организаций также может возникать убыток по итогам отчетного периода.
Предположим, что у организации возник убыток в сумме 100 000 рублей, а единый налог на вмененный доход составил 35 000 рублей. В этом случае Отчет о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:
(Продолжение отчета о прибылях и убытках)
Помимо учета текущего убытка при расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов нужно применять два правила (установленные в пунктах 2 и 3 статьи 283 НК РФ):
Первое правило: убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет.
Второе правило: убытки погашаются в порядке очередности их получения.
Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. В любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным. Это следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса.
Согласно письму Минфина России от 21 сентября 2009 года №03-03-06/2/177 сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов.
Следует обратить внимание еще на одно обстоятельство, на погашение некоторых видов убытков можно направлять прибыль только от определенных видов деятельности. Данное правило применяется в отношении убытков, полученных от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Такие убытки можно покрыть только за счет прибыли, полученной от деятельности указанных производств и хозяйств. То же относится к убыткам, полученным по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, к убыткам по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также к убыткам, полученным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Перейдем к предприятиям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Если по итогам года расходы организации превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Кроме этого на основании пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ при получении убытка сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. И здесь, как и в общей системе налогообложения, существуют определенные правила учета убытка прошлых лет:
Первое правило: сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед.
Второе правило: размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными, копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов и т. д.). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Рассмотрим пример учета убытка прошлых лет для организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
Пример
За 2008 год организация получила убыток в сумме 300 000 руб. В бюджет перечислен минимальный налог в размере 10 000 руб. (с полученных доходов 1 000 000 руб. × 1%).
В 2009 году налоговая база уменьшена на сумму уплаченного за 2008 год минимального налога в сумме 10 000 руб. Таким образом, по итогам 2009 года организация получила убыток в сумме 6000 руб. (доходы в сумме1 150 000 руб. – расходы в сумме 1 146 000 руб. – 10 000 руб.).
В бюджет будет перечислен минимальный налог в размере 11 500 рублей.
В 2010 году налоговая база уменьшена на сумму уплаченного за 2009 год минимального налога в сумме 11 500 руб. Налоговая база по единому налогу за 2010 год составила 1 388 500 руб. (доходы в сумме 2 550 000 руб. – расходы в сумме 1 150 000 руб. – 11 500 руб.).
На начало 2010 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 306 000 руб. Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2010 года, составит:
162 375 руб. ((1 388 500 руб. – 306 000 руб.) × 15%).
Зачет убытка прошлых лет в налоговой декларации по единому налогу за 2010 год в данном случае будет выглядеть следующим образом.
Сумму налогооблагаемых доходов за 2010 год (2 550 000 руб.) указывают по строке 210 раздела 2 декларации, утвержденной приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н. Сумму налогооблагаемых расходов с включенной суммой уплаченного минимального налога за 2009 год (1 150 000 руб. – 11 500 руб.) указывают по строке 220 того же раздела. Так как налоговая база за 2010 год положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу 2010 года, указывают по строке 230. Итоговая сумма доходов (строка 240) за 2010 год рассчитывается как разница между строками 210, 220 и 230. Таким образом, налоговая база за 2010 год будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.
Если бы налоговая база за 2010 год была отрицательной (доходов меньше, чем расходов), то в строке 250 следовало отразить убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно (раздел V Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н).
Подводя итог вышесказанному, обращаем внимание читателей на изменения, которые введены приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. Этим документом утверждены формы бухгалтерской отчетности организаций: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.
В типовой форме Отчета о прибылях и убытках строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Использовать новые формы нужно будет только при сдаче бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Дт 99 Кт 99 — эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.
Проводка Дт 99 Кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.
Фактически это операция из несколько проводок Дт 99 Кт 99 внутри счета 99 «Прибыль и убытки», в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название «Закрытие счетов». Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.
Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.
Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.
ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.
Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:
На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):
Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:
Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.
Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99 , как его данные сопоставляются с данными отчетности.
Пример:
Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.
|
Показатель |
Код строки отчетности |
Сумма, руб. |
Примечание |
|
Выручка-нетто |
10 000 000 |
||
|
Себестоимость |
(9 000 000) |
||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
1 000 000 |
||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
(440 000) |
||
|
в т. ч. прочие расходы социального характера |
(40 000) |
Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
1 060 000 |
||
|
Текущий налог на прибыль |
(220 000) |
Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000 |
|
|
в т. ч. ПНО (ПНА) |
40 000 × 20% = 8 000 ПНО по сумме социальных расходов |
||
|
Прочее |
пени по налогу |
||
|
Чистая прибыль (убыток) |
|||
|
Условный расход |
(212 000) |
1 060 000 × 20% = 212 000 |
См. также статью .
В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.
|
Проводка |
Расшифровка |
|
|
Проводки Дт 90, 91 Кт 99 |
||
|
Дт 90.9 Кт 99.1.1 |
Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 - 9 000 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90. |
|
|
Дт 91.9 Кт 99.1.1 |
Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 - 440 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91. |
|
|
Проводки Дт 99 Кт 68 |
||
|
Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом |
Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции |
|
|
Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль |
Отражено ПНО |
|
|
Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль |
Сформирован условный расход |
|
О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье .
Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:
|
Проводка |
|
|
Дт 99.1.1 Кт 99.9 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.1.2 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.2.1 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.2.3 |
Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:
|
Обороты по дебету |
Обороты по кредиту |
Дебетовый остаток |
Кредитовый остаток |
Код строки отчетности |
|
|
До реформации |
|||||
|
условный расход |
|||||
|
После закрытия |
|||||
|
(1 000 + 212 000 + 8 000) |
(1 060 000 - 221 000) |
||||
В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.
Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: Дт 99.9 Кт 84 — 839 000 руб.
Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 Кт 99.9.
Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:
Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.
Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: Дт 77 Кт 99.
Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99 .
– это выведение полученного от работы компании результата. Он может выражаться в прибыли или убытке, которые высчитываются сопоставлением поступлений с понесенными издержками. Разберемся, как осуществляется бухгалтерский учет прибылей и убытков, продемонстрировав соответствующие примеры.
Механизм расчета конечного финансового результата деятельности фирмы таков:
|
Определение |
Детализация операции |
||
|
От обычной деятельности: |
|||
|
Кр. об. 90/1› (сумма дебетовых оборотов по счетам 90/2, 90/3 и других с/счетов сч. 90) |
|||
|
Кр. об. 90/1‹ (сумма дебетовых оборотов по счетам 90/2, 90/3 и других с/счетов сч. 90) |
|||
|
От прочей деятельности: |
|||
|
Кр. об. 91/1› (сумма дебетовых оборотов по счетам 91/2, 91/3 и других с/счетов сч. 91) |
|||
|
Кр. об. 91/1‹ (сумма дебетовых оборотов по счетам 91/2, 91/3 и других с/счетов сч. 91) |
|||
Показатель убытка – величина накопительная. Если в прошлых периодах на счете 99 (84) аккумулировалась прибыль, то сумма убытка погашается за ее счет. При отсутствии прибыли текущий убыток увеличивает величину убытков предыдущих периодов.
Пример
Бухгалтер ООО «Фолиант», осуществляя закрытие результативных счетов на конец 2017 года, определяет итоги работы по данным оборотной ведомости:
Определен убыток за год в сумме 200 000 руб. (2 000 000 – 1 700 000 – 500 000). На сч. 99 числилась прибыль, рассчитанная за промежуточные отчетные периоды в сумме 120 000 руб. Бух. проводки при убытке:
Допущенный убыток отражается в бухучете по сч. 84 в стр. 1370 баланса. Его сумма в приведенном примере уменьшила накопленную ранее прибыль и составила 80 000 руб.
Случается, что после утверждения собственниками бизнеса годовой финансовой отчетности обнаруживается ошибка в учете, влияющая на итоговые результаты компании. Например, не были своевременно учтены результаты убыточной сделки, т.е. необоснованно завышена выручка. Сделать необходимые исправления в отчетных формах прошлого года уже нельзя. Следовательно, внести уточняющие сведения надо в текущем году, определив их, как убыток прошлых лет.
ПБУ 10/99 определяет убытки прошлых периодов, как прочие расходы, если искажения в учете признаются несущественными. Категории существенности устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в учетной политике . Если сумма убытка оказалась существенной (т.е. соответствующей критериям существенности, установленной УП компании), то в учете этот факт фиксируют по счету 84 (ПБУ 22/2010). Отражают сумму убытка в месяце выявления ошибки:
Пример
В компании, не являющейся плательщиком НДС, в мае 2018 года бухгалтером установлен факт завышения выручки в декабре 2017 на сумму 500 000 руб., произошедший в результате предоставления недостоверной информации и отсутствия подтверждающих документов. В июне 2018 выявлена неучтенная сумма претензионной выплаты в размере 36 000 руб., оплаченная в октябре 2017. Согласуясь с установленным в фирме уровнем существенности завышение выручки в сумме 500 000 руб. признано существенным, а сумма претензии 36 000 руб. – несущественным фактом. Бухгалтером составлены проводки:
