Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.
Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .
Основные направления распределения чистой прибыли:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
Дт 83 Кт 84.
Дт 82 Кт 84.
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов. А.Н. Хорин дает такое определение: «Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период соответствует сумме прироста капитала собственника за счет ведения операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Кроме этого, финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателями прибыли и убытка, формируемым в течении календарного (хозяйственного) года. Мотивацией деятельности юридического лица признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в установленном законодательством порядке. Прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей .
В бухгалтерском учете и отчетности прибыль определяется как превышение доходов над расходами отчетного периода. Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности и т.д. .
Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это: основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации; индикатор ее кредито- и конкурентоспособности; источник удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством и др. Для принятия правильных экономических решений заинтересованным организациям и лицам часто нужно знать не только размер полученной прибыли предпринимателем, но и его доходы. К сожалению, в нашей стране в нормативных документах, а также в специальной литературе «прибыль» нередко отождествляется с «доходом». Однако эти понятия имеют совершенно разное экономическое содержание. «Доход» включает в себя денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия от всех видов деятельности, в то время как «прибыль» является лишь составной его частью. Четкое разграничение экономической сущности этих терминов является одним из условий объективной оценки конечных результатов деятельности предприятия. При ведении финансово-хозяйственной деятельности организации в той или иной степени несут убытки. Это происходит вследствие нестабильности общеэкономической ситуации, диспаритета цен, крайне незначительной государственной поддержки и других факторов.
Убытки представляют собой расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; расходы на возмещение причиненного ущерба; а также суммы безнадежных долгов. Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ убытки - это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) и т.д. Систематическое получение убытка является одной из главных причин банкротства .
Финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль/убыток) формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации. Вторая часть - в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Так, к операционным доходам, в частности относится арендная плата, суммы дивидендов по акциям акционерных обществ и прибыль от участия в уставных капиталах других организаций. В состав операционных расходов включаются расходы, связанные с выбытием основных средств и иного имущества, а также проценты, выплачиваемые по кредитным договорам и договорам займа. Доходами от внереализационных операций являются также штрафные санкции по хозяйственным договорам, положительные курсовые разницы, безвозмездно полученные активы, суммы кредиторской и депонентской задолженностей, срок исковой давности которых истек. К расходам относятся зарплаты по возмещению убытков, причиненных организацией, а также отрицательные курсовые разницы и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году .
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, например, стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д.
Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого классификация необходима для: определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода; разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности; разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа. В системе финансового управления выделяют следующую классификацию прибыли (убытка):
1. По видам деятельности:
Прибыль (убыток) от основной деятельности - это валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту;
Прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим для того, чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процента и дивидендов, операции с иностранной валютой;
Прибыль от обычной хозяйственной деятельности (суммы прибылей от основной хозяйственной и финансовой деятельности).
2. По порядку формирования:
Валовая прибыль - разность между выручкой от продаж продукции и производственной себестоимостью продукции (брутто-прибыль);
Прибыль до налогообложения - бухгалтерская прибыль пересчитанная согласно налоговым требованиям. (Бухгалтерская прибыль - прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета);
Чистая прибыль - прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономике - это важнейший показатель деятельности предприятия.
3. По источникам формирования выделяют: прибыль от реализации услуг; прибыль от реализации имущества; внереализационная прибыль.
4. По периодичности получения: регулярная; чрезвычайная и др.
Также выделяют такую категорию, как «остаточная прибыль», которая соответствует разности нераспределенной прибыли между собственными и образованными резервами (обязательными). Остаточная прибыль является основой определения реинвестированной прибыли, которая соответствует части приростов всей имущественной массы денежных средств, запасов, продукции, а также непосредственно прироста основных средств, приобретения долей, паев и акций в уставных капиталах других организаций.
Главной целью управления прибылью является максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде - обеспечение максимальной прибыли и ее высокого качества, соответствующих ресурсам организации и рыночной конъюнктуре; рост рыночной стоимости организации; обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании; обеспечение достаточного объема инвестиций за счет прибыли; обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.
Учет финансовых результатов ведут на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту его отражают полученную прибыль, по дебету - убыток. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат - чистую (балансовую) прибыль или чистый убыток. Финансовый результат формируется из нескольких слагаемых, основной из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия. Этот финансовый результат списывается на счет 99 в установленном порядке со счета 90 «Продажи». Доходы и расходы, непосредственно не связанные с формированием основного финансового результата, образуют прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Такой финансовый результат выводится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету .
Учет чрезвычайных доходов и расходов (в результате пожаров, аварии, стихийного бедствия и др.) сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки», что также увеличивает либо уменьшает общий финансовый результат. Кроме этого, по счету 99 также отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налогов и сборов в бухгалтерском учете, принято называть нераспределенной прибылью, которая отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью Дт99 Кт84. Сумма убытка - обратной проводкой.
Оставшаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисления дивидендов прибыль, не подлежит распределению. Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Но остается открытым вопрос о том, нужно ли полностью использовать нераспределенную прибыль для формирования фондов, так как на предприятии имеется перечень затрат, которые не могут быть включены в текущие издержки производства и обращения, а покрываются только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
При получении убытка существует несколько вариантов его покрытия: за счет прибыли будущих отчетных периодов; за счет свободных собственных источников, находящихся в распоряжении предприятия или за счет учредителей организации при их решении о покрытии убытка .
С вступлением в силу ПБУ 4/99 существенные изменения внесены в порядок отражения непокрытого убытка. Если раньше он отражался в третьем разделе актива баланса, то теперь - в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со знаком «минус». Такой подход более объективно отражает валюту баланса.
Источником информации для анализа финансовых результатов является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2 бухгалтерского баланса), который отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистую прибыль. В ней соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за отчетный год.
Введение
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. В условиях рыночных отношений вопросу анализа доходов и прибыли промышленных предприятий придается большое значение. Данные показатели являются одними из основных оценочных показателей и выражают эффективность использования производственно-хозяйственной деятельности и рациональность использования всех ресурсов, а также являются обобщающими экономическими показателями, комплексно характеризующими конечные результаты деятельности организаций за соответствующий период.
Чтобы в дальнейшем успешно существовать на рынке, принимать экономически обоснованные решения, руководству любого предприятия, необходимо тщательно анализировать основные показатели его работы. Прибыль и рентабельность являются наиболее важными финансовыми показателями. Прибыль является не только обобщающим стоимостным показателем, характеризующим результаты финансово-хозяйственной деятельности фирмы, но и реальным источником денежных накоплений. Она создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, так как именно накопления прибыли помогают преодолевать последствия риска, связанного с реализацией товаров на рынке.
Прибыль применяется в качестве расчетно-аналитического показателя в целях углубленного анализа эффективности работы организации ее подразделений. Она составляет основу экономического развития предприятия. Получение прибыли – главная цель деятельности любого предприятия.
Будучи финансовым результатом деятельности всего предприятия, прибыль связана с системой планирования всего предприятия через постановку целей и стоимостные категории. Расчеты нужно ориентировать на принятие решений, дополнив их методами и моделями анализа и планирования прибыли, финансового планирования, планирования ликвидности и использовать эти методы и модели для управленческих целей. Цель таких расчетов состоит в том, чтобы получать информацию, на основании которой можно планировать, контролировать и практически реализовывать прибыль предприятия в соответствии с поставленными целями.
Цель работы установление факторов, оказывающих влияние на изменение показателей финансовых результатов, выявление резервов и разработка мероприятий по их использованию и увеличению прибыльности предприятия.
Задача экономического анализа состоит в том, чтобы путем ограничения влияния внешних и внутренних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия факторов, отражающих трудовые усилия работников и эффективность использования ими производственных ресурсов.
Структура работы: состоит из введения, трех глав, пяти подпунктов, заключения, расчетной части.
Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия
1.1. Задачи анализа и источники информации
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
Систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
Определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
Выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Решение этих задач достигается с помощью ряда аналитических действий. В их составе:
Оценка выявления плана по финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, направляемых на выплату дивидендов) и изучение их динамики; общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры; определение выявления отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
Определение влияния внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль; выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства;
Выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение внереализационных потерь и расходов;
Выявление резервов повышения рентабельности.
Суть финансового анализа заключается в сравнении значений финансовых показателей с их базисными величинами, к изучению их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду показатели данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам, показатели, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий отрасли.
Источники информации. Представление об эффективности работы предприятия дает финансовая отчетность. Это совокупность определенных форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость, платежеспособность фирмы и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений.
По данным отчетности определяются потребности в финансовых ресурсах, оценивается эффективность структуры капитала, делаются прогнозы финансовых результатов. Решаются и другие задачи, связанные с управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью. Последнее касается, прежде всего, финансовых фирм, занимающихся выпуском и размещением ценных бумаг.
Все предприятия независимо от форм собственности предоставляют: «Баланс предприятия» (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании», «Приложение к балансу предприятия» (форма № 5).
«Баланс предприятия» содержит информацию, позволяющую оценить имущественное и финансовое состояние фирмы. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования и используются для контроля за движением денежных потоков. Они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления. «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о прибыли, полученной от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он дополняет сведения, содержащиеся в балансе. В сочетании с балансом «Отчет о прибылях и убытках» позволяет рассчитать и проанализировать показатели рентабельности предприятия.
Для более детального анализа технико-организационных факторов производства необходима информация оперативного учета, распределенная по счетам бухгалтерского учета. Использование системы счетов, классифицированных по определенным признакам, позволяет представить все множество разнообразных объектов финансово-хозяйственной деятельности в виде элементов капитала, объединенных единым свойством выражать свою ценность с помощью денежного измерителя.
1.2. Определение финансовых результатов деятельности предприятий
Финансовый результат главный критерий оценки деятельности для большинства предприятия. Однако так же, как множественные цели и задачи предприятия, существуют и различные методики определения финансовых результатов. Кроме того, здесь следует вспомнить о различных интересах партнерских групп предприятия. B связи с этим, анализ финансовых результатов представляет собой едва ли не ключевую проблему анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль – это часть чистого дохода, который получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным относятся прибыль (убыток от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, балансовая (валовая) прибыль, чистая прибыль.
К числу относительных показателей принадлежат различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала – собственного, заемного и т.д.). Важное место среди них занимают показатели рентабельности. Их экономический смысл состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие.
Выручка от реализации (валовой доход) представляет собой общий финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг). Она включает в себя доходы от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг, покупных изделий (приобретенных для комплектации), строительных, научно-исследовательских работ, услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта и т.п.
Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), исключая налоги на добавленную стоимость, акцизы, и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) называется валовой прибылью от реализации.
Общий финансовый результат (прибыль, убыток) на отчетную дату называют балансовой прибылью. Балансовая прибыль за вычетом налогов (обязательных платежей) называется чистой прибылью. Данная структура прибыли представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Структура финансового результата.
Чтобы прогнозировать размеры прибыли, управлять ею, необходим объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли с целью выявить резервы ее роста. В процессе анализа используются следующие показатели прибыли.
Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода.
Балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы.
Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.
Чистая (нераспределенная) прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
Капитализированная прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления. Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.
Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 2.
Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики как по общей сумме, так и в размере составляющих ее элементов. Это так называемый горизонтальный анализ. В этом случае каждая позиция отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияние каждой позиции отчетности на результат в целом.
Рисунок 2. Модель формирования показателей прибыли.
При общей оценке динамики балансовой прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение.
Анализ каждого слагаемого аддитивной модели балансовой прибыли позволяет оценить поступления и направления использования финансовых ресурсов.
После этого следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли (рис. 3).
Рисунок 3. Модель факторного анализа прибыли.
Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д., рис. 4.
Рисунок 4. Основные источники резервов роста прибыли.
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции.
Глава 2. Показатели финансовых результатов
2.1. Методы анализа финансовых результатов
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П = VРП i (Ц i – С i) (1)
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
∆П общ = (VРП ф - VРП пл) (Ц пл – С пл)
∆П ц = (Ц ф – Ц пл) VРП ф
∆П с = - (С ф – С пл) VРП ф
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные анализа показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие факторы оказали положительное влияние, а какие – отрицательное и в какой степени.
После этого необходимо детально изучить причины изменение объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
Таблица 1 – Факторный анализ прибыли методом абсолютных разниц
|
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Абсолютное отклонение |
|
Количество выпущенной продукции, шт. |
|||
|
Цена единицы продукции, руб. |
|||
|
Себестоимость единицы продукции, руб. |
|||
|
Прибыль, руб. |
∆П V РП = ∆VРП*(Ц 0 -С 0) = -151*(2366 – 1997) = -55719
∆П Ц = VРП 1 *∆Ц = 18116*228 = 4130448
∆П С = VРП 1 *(-∆С) = 18116*(-28) = -507248
Произведенные расчеты свидетельствуют о том, что прибыль за отчетный год больше по сравнению с предыдущим годом на 3 567 481 руб. Это произошло за счет следующих факторов: увеличения стоимости готовой продукции на 228 руб. привело к увеличению прибыли на 4 130 448 руб.; снижение объема производимой продукции на 151 единиц привело к снижению прибыли на 55 719 руб.; увеличение себестоимости готовой продукции на 28 руб. привело к снижению прибыли на 507 248 руб. Таким образом предприятию необходимо минимизировать издержки на производство продукции, что приведет к росту прибыли.
Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.
Анализ распределения и использования прибыли предприятия. После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), а вторая – на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.
В основу следующей системы показателей прибыльности положена разработанная профессором, доктором экономических наук А. Шереметом, профессором, доктором экономических наук Р. Сайфуллиным, кандидатом экономических наук Е.Негашевым модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемую в себестоимость.
Прибыль (убыток) от реализации основных фондов или иных материальных ценностей (иного имущества) определяется как разница между продажной (рыночной) ценой имущества и первоначальной или остаточной стоимостью имущества, скорректированной на индекс инфляции.
Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и прочей реализации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определяется инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации. Сумма налога определяется с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
Чистая прибыль предприятия определяется как разница между облагаемой налогом прибылью и величиной налога на прибыль с учетом льгот. Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно.
В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями.
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.
Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н).
МД = П + Н (2)
Откуда П = МД-Н
Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используются выручка (ВР) и удельный вес маржинального дохода в ней (Д у).
При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли; если известны количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Д с) в цене за единицу продукции:
П = К * Дс-Н = К(Ц-V)-Н (3)
Откуда Д С = Ц-V
где V – переменные затраты на единицу продукции.
Формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.
Общее изменение прибыли определяется за счет изменения: количества реализованной продукции, цены реализации, удельных переменных затрат, суммы постоянных затрат.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства,когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.
В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель, при которой средняя доля маржинального дохода в выручке (Ду) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):
Факторная модель прибыли от реализации продукции позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.
Проанализируем рассмотренные методики анализа финансовых результатов предприятия. Начнем с разработок отечественных авторов.
По методике анализа финансовых результатов Г.В.Савицкой результативность деятельности любой организации может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли автор считает оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств.
Анализ финансовых результатов предложено проводить по основным видам и элементам прибыли.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
По данной методике анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследования:
во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период);
во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений, что принято называть «вертикальным анализом» показателей);
в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей).
По методике данного автора, прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Заслуживает внимания методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли, где основными ее источниками выделяются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции и реализация ее на более выгодных рынках сбыта.
Модель анализа финансовых результатов по А.Шеремету, Р.Сайфуллину и Е.Негашеву отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители: единство целей деятельности; единство показателей финансовых результатов деятельности; единство процессов формирования и распределения прибыли; единство системы налогообложения.
Авторы этой методики предлагают проводить анализ финансовых результатов деятельности предприятия, исследовав уровни и динамику разнообразных финансовых коэффициентов, причем критерием оценки прибыли предприятия выступает рентабельность.
во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (так называемый «горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период);
во-вторых, структуры показателей финансовых результатов и их изменений, что принято называть «вертикальным анализом» показателей;
в-третьих, динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов, т.е. провести трендовый анализ показателей.
Прибыль по методике анализа финансовых результатов по Ефимовой О.В. применяется в качестве расчетно-аналитического показателя в целях углубленного анализа эффективности работы организации ее подразделений. Она составляет основу экономического развития предприятия.
Автор предлагает сравнительный анализ финансовых результатов предприятия. Для анализа суммы прибыли в динамике, освобожденной от влияния этих внешних условий и причин (не зависящих от деятельности предприятия), показатели прибыли приводятся к сопоставимым условиям, а затем сравнивают между собой. При общей оценке динамики и выполнения плана по прибыли прежде всего анализируются динамика и выполнение предприятием плана по величине балансовой прибыли отчетного периода.
Зарубежная методика факторного анализа прибыли по системе директ-костингпозволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, система директ-костинг позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
При анализе прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют модель типа:
П = V* (Ц-С) (4)
где П – сумма прибыли,
V – объем реализованной продукции,
Ц – цена реализации,
С – себестоимость единицы продукции.
В данном случае исходят из предположения, что все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.
Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата рабочих, сырье, материалы, топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда и др.) остается, как правило, без изменений. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.
2.2. Анализ рентабельности
Рентабельность – показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта прибыль. Критерием оценки прибыли предприятия выступает рентабельность.
Коэффициенты рентабельности (R):
Рентабельность продаж:
К 1 R = Пр / N (5)
где Пр – прибыль от реализации продукции;
N – выручка от реализации.
Рентабельность всего капитала фирмы:
К 2 R = П / Вср (6)
где П – балансовая прибыль или прибыль от реализации;
Вср – средний за период итог баланса-нетто.
Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов:
К 3 R = П / Fср (7)
где Fср. – средняя за период величина основных средств и прочих внеоборотных активов.
Рентабельность собственного капитала:
К 4 R = П / Иср (8)
где Иср – средняя за период величина источников собственных средств предприятия по балансу-нетто.
Рентабельность перманентного капитала:
К 5 R = П / (Иср + Кср) (9)
где Кср – средняя за период величина долгосрочных кредитов и займов.
На изменение суммы прибыли по сравнению с прошлым годом оказывает влияние отклонение цен на потребляемое сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо и другие материально-технические ресурсы, оптовые цены на реализованную продукцию, а также коррективы, связанные с изменением в отчетном году методологии учета показателя прибыли.
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании является весьма эффективным по своим аналитическим возможностям. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы.
Факторный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Наибольший удельный вес в балансовой прибыли предприятий приходится на прибыль от реализации продукции.
В процессе анализа все многочисленные факторы, влияющие на сумму прибыли от реализации, сводятся к минимальному количеству следующих основных факторов:
изменение цен на реализуемую продукцию;
изменение производственной себестоимости;
изменение объема реализованной продукции.
Выполненные расчеты факторов изменения прибыли (убытка) систематизируются в аналитической таблице.
Таблица 2 – Показатели рентабельности ОАО «МКС»
за 31.12.2007 – 31.12.2008 г.г.
|
Наименование показателя |
31.12.2007 год |
31.12.2008 год |
Абсолютное изменение (+,-) |
Темп прироста, % |
|
Общая рентабельность, % |
||||
|
Рентабельность продаж, % |
||||
|
Рентабельность СК, % |
||||
|
Рентабельность ОА, % |
||||
|
Рентабельность всех активов, % |
||||
|
Рентабельность производства, % |
Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ОАО «МКС» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0 %. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 2,4 %, а на конец периода 2,2 % (изменение в абсолютном выражении за период - (-0,2 %)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.
Глава 3. Выявление и оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности
3.1. Резервы увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности
Резервы – виды пассивов, характеризующих будущие расходы. Выделяют следующие резервы: 1. оценочные – создаваемые за счет прибыли организации для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета (например, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам); 2. регулирующие – образуемые в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу (например, суммы, зарезервированные на: предстоящую оплату отпусков работникам организации; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств и др.); 3. по условным обязательствам – формируемые в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины которых либо срока исполнения которых существует неопределенность (например, резервы по расходам на гарантийное обслуживание, по санкциям за невыполнение условий договоров). Резервами называются суммы, накапливаемые для определенных целей: страховые резервы (у страховых организаций), пенсионные резервы (у негосударственных пенсионных фондов) и др.
Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными из них являются увеличение объема реализации, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.
Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции (Р ПVрп) необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции (Р VРП) умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида (П ед ф):
Р Пvрп = Р VРП i * П ед ф (10)
Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции и услуг (РПс) подсчитывается следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости продукции (Р С) умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста (VРПф + Р VРП):
Р Пс = ∑(Р С (VРПф + Р VРП)) (11)
Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он определяется следующим образом:
Р П = ∑(∆УД i * Ц i) / 100 (VРПфi + Р VРП)) (12)
Изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции. Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.
Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (РП) и снижение себестоимости товарной продукции (Р С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:
РR = R в – R в (13)
Где РR – резерв роста рентабельности,
R в – рентабельность возможная,
R в – рентабельность фактическая.
В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.
Заключение
Переход предприятий на новые условия хозяйствования, стимулирующие интенсивное развитие экономики, обуславливает более активный поиск резервов, что в свою очередь, предъявляет повышенные требования к анализу хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Результативность его в значительной степени предопределяется правильной организацией данной работы, использованием эффективных приемов исследования основных факторов, влияющих на производство.
В теоретической части работы была раскрыта сущность анализа финансовых результатов предприятия, рассмотрены задачи анализа и источники информации, а также изучены методические основы анализа финансовых результатов предприятия.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции свидетельствует о том, что решающим фактором, влияющим на сумму прибыли, является себестоимость реализуемой продукции. Рост затрат на производство продукции предприятия происходит за счет увеличения цен на сырье и материалы. Для того чтобы исправить сложившуюся ситуацию нужно найти резервы снижения себестоимости отдельных видов товаров за счет детального анализа их технологий. Снижение себестоимости может быть достигнуто за счет приобретения материалов по более низким ценам, сокращением потерь сырья и материалов, использования отходов в производстве.
Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ОАО «МКС» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0 %. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 2,4 %, а на конец периода 2,2 % (изменение в абсолютном выражении за период – (-0,2 %)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.
Повышение рентабельности собственного капитала c 6,74 % до 7,49 % за анализируемый период было вызвано увеличением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 1518,3 тыс. руб. В целом показатели рентабельности снижаются, что можно рассматривать как негативный момент в деятельности предприятия.
Список использованных источников
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 318 с.
Анализ прибыльности продукции/Общественно гос. фонд «Российский центр приватизации».– М.: 1 Федеративная книготорговая компания, 2001.- 377 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для студентов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 414с.
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 615с.
Грибанова Н.Н. Планирование и прогнозирование деятельности предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 283 с.
Ефимова О.В Как анализировать финансовое положение. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 256 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 429с.
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. – М.: Академический Проект, 2004. – 576с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2002. – 498 с.
Финансы предприятий. Учебное пособие /Е.И.Бородина, Ю.С.Голикова, Н.В.Колчина, З.М.Смирнова. Под редакцией Е.М.Бородиной/ – М: Финансы и статистика, 2007. –423 с.
Хунгуреева И.П., Шабыкова Н.Э., Унгаева И.Ю. Экономика
предприятия: Учебное пособие. – Улан-Удэ, Изд-во ВСГТУ, 2004. – 240 с.
Экономика и статистика фирм: Учебник /Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д.Ильенковой. – М.: Финансы и статистика,2004. – 240с.
предприятия предприятия в целом. Особенности формирования и использования финансовых ресурсов предприятия в условиях рынка Финансовые ... сторону и конечных результатов деятельности предприятия , в распределении...
Финансовая стратегия предприятия В условиях рыночных отношений, самостоятельности предприятий , а также ответственности за результаты ... , образование и использование дохода предприятия , потребности в финансовых ресурсах и источниках их формирования на год...
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь, указанный финансовый результат, в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на три основные подгруппы.
Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации и периодически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами и операционными расходами.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Конечный финансовый результат включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.
Полученный организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации означает прибыль или убыток. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет представляет собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и содержит информацию, позволяющую получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с акционерами по причитающимся им доходам.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года накопительным итогом отражаются:
Прибыль или убыток от основных видов деятельности, формируемый на счете 90 «Реализация»;
Сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемая на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;
Сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
Начисленные налоги и сборы из прибыли и суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
Сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемое по счету 99 «Прибыли и убытки».
Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;
99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности»;
99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли»
99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли»;
99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от видов деятельности, указанным в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.).
По кредиту счета 99-1 записывается прибыль от реализации, а по дебету - убыток в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Данные по счету 99-1 собираются накопительно, а сальдо закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции со счетом 99-9 «Прибыль и убыток отчетного года».
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» (путем сопоставления внереализационных доходов и расходов).
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На субсчете 99-9 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный сопоставлением совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5.
На всех субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки», так же как и на других счетах, формирующих финансовые результаты (90, 91, 92) в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. И только в конце отчетного года итоговой записью в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Такой подход позволяет не только методически правильно определить финансовый результат организации за отчетный год, но и служит источником информации для осуществления анализа хозяйственной деятельности организации как органами управления, так и для внешних пользователей.
Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф. № 15-АПК. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи делают на основании «Ведомости учета реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК, «Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов» ф. № 65-АПК, бухгалтерских справок.
Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки». В аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Данные таблицы используются для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Суммы кредитовых оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1.
финансовый хозяйственный налог кредитный
Размещено на Allbest.ru
Анализ имущества и капитала (источников финансирования) предприятия ЗАО "Айгуль". Оценка финансового состояния предприятия, результативности ее финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый результат и устойчивость, рентабельность предприятия.
курсовая работа , добавлен 10.04.2014
Доходы и расходы организации и их классификация. Учет прочих доходов и расходов, отражение их в бухгалтерской отчетности. Процесс формирования конечного финансового результата. Конечный финансовый результат деятельности: чистая прибыль, чистый убыток.
курсовая работа , добавлен 03.02.2011
Доходы как финансовый результат хозяйственной деятельности коммерческих организаций, их классификация. Источники осуществления, этапы, субъекты и объекты инвестиционной деятельности. Реальное и финансовое инвестирование. Исчисление налога на прибыль.
контрольная работа , добавлен 18.03.2015
Правовое положение, организационная структура и задачи УВО при УВД Пензенской области. Специфика анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, пути ее улучшения. Информационные технологии, используемые для финансово-хозяйственной деятельности.
отчет по практике , добавлен 15.06.2011
Значение прибыли как результата предпринимательской деятельности. Анализ финансовых результатов предприятия, рентабельности продаж и влияние на нее различных факторов. Проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и пути их преодоления.
дипломная работа , добавлен 15.02.2012
Анализ капитала предприятия. Построение аналитического баланса предприятия. Комплексная оценка финансового состояния. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
курсовая работа , добавлен 24.07.2012
Экономическая сущность и значение оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ динамики и структуры прибыли организации, ее рентабельности и платежеспособности. Разработка мероприятий повышения качества работы фирмы.
дипломная работа , добавлен 14.11.2010
дипломная работа , добавлен 15.01.2015
Сравнительный анализ нормативной базы регулирования бухгалтерского учета банкротства. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и характеристика организационной структуры предприятия. Оценка имущества и основных экономических показателей компании.
курсовая работа , добавлен 21.09.2015
Описание внешней и внутренней среды хозяйственной деятельности. Анализ динамики и структуры активов и пассивов. Показатели платежеспособности и ликвидности. Разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия.
Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп."а", «б» и «в» п.12 ПБУ 9/99.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
– суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
– иные поступления – по мере образования (выявления).
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Прочие отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N 2).
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
– системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
– информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно – финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2).
Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы – в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках по форме N 2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.
При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансово – хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Четвертый шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Действующим российским законодательством все расходы предприятия поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.
В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой от их продажи, в результате чего формируется финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся прочие расходы, которые в сочетании с прочими доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых служит нераспределенная бухгалтерская прибыль предприятия, ставшая теперь «чистой». Из полученной бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 г. методологии Минфина России, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения прибыли произведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.
К их числу могут быть отнесены расходы, не указанные в установленном перечне прочих затрат и оплачиваемые за счет чистой прибыли, а именно: производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов; платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду; выплачиваемое в течение года материальное поощрение; выплата единовременных пособий персоналу предприятия; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий; подписка на газеты и журналы; приобретение товаров для личного потребления работников; другие аналогичные выплаты.
Кроме того, к числу расходов, источником выплаты которых должна быть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, относится начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.
За счет нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном порядке.
В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет оставшейся в их распоряжении прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности и выплаты доходов инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы предприятия могут относиться непосредственно на счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этих операциях в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет счета 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Кредит соответствующих счетов учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.
Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена (при выполнении определенных условий) на выплату учредительского дохода. Такими условиями для акционерных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками; стоимость чистых активов должна превышать размер уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода.
Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.
Размер дивиденда определяется в процентах к номинальной стоимости акций или в твердой денежной сумме. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).
Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам, установленным НК РФ.
Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате организации, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с состоящими в штате физическими лицами – на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При удержании налога с учредительского дохода делается запись:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.
С увеличением капитала предприятия связано также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисления учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.
