Дата получения дохода по аренде НДФЛ должен быть исчислен налоговым агентом на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В отношении договора аренды такой датой является дата выплаты дохода, т. е. его перечисления на банковский счет физлица или выдачи денег из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). День выплаты необходимо показать по строке 100 «Дата фактического получения дохода» Расчета. Дата удержания НДФЛ при аренде автомобиля По договору аренды автомобиля или другого имущества НДФЛ необходимо удержать из дохода физлица в момент фактической выплаты средств. Таким образом, дата удержания налога (строка 110 формы 6-НДФЛ) совпадает с датой, указанной по строке 100 Расчета. Когда перечислить НДФЛ по аренде НДФЛ по аренде у физлица должен быть перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В 2018 году в соответствии со статьей 226 Налогового Кодекса РФ отечественные компании, от которых фактический плательщик налогов получает доходы, обязаны удержать установленную законодательством сумму НДФЛ. К тому же, российские компании признаются налоговыми агентами, если определенное помещение арендуется под организационные нужды. Выплаты по аренде включаются в перечень выплат, которые в обязательном порядке облагаются соответствующим налоговым сбором.
Это говорит о том, что в форме 6-НДФЛ соответствующая информация должна отражаться. В такой ситуации заинтересованным сторонам требуется определиться с видом получаемого дохода. Для отчетности по форме 6-НДФЛ аренда у физ.
Для данных, показанных в этих строчках должно выполняться следующее контрольное соотношение.Контрольное соотношение строк формы 6-НДФЛ и Расчета по взносам: В нашем случае (строка 020 – строка 025) формы 6-НДФЛ будет больше стр. 30 Расчета по взносам на сумму арендных платежей, что соответствует новому контрольному соотношению. Известно, что НДФЛ облагается больше выплат: договора аренды, проценты, материальная выгода, другие. В случае нарушения соотношения придется представлять пояснения.
Достаточно пояснить из-за какого вида расхода возникла разница. О сдаче нулевого расчета 6-НДФЛ О праве не сдавать нулевую 6-НДФЛ говорится в письмах ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 и от 04.05.2016 № БС-4-11/7928. Но поскольку есть и иная точка зрения, некоторые инспекции ожидают от компаний нулевые 6-НДФЛ.
НДФЛ, своевременного удержания при фактической выплате дохода физ.лицу и перечисления налога по срокам, установленным законодательством. Рассмотрим как отразить в 6-НДФЛ выплаты за аренду физическому лицу. Оглавление
лица и ее назначение
Каково назначение отчета 6-НДФЛ Можно сказать, что форма 6-НДФЛ – это отчет агента о своей работе, так как она заполняется в целом по всем налогоплательщикам - физ.лицам, получившим доход от налогового агента и этим принципиально отличается от формы 2-НДФЛ. Данная форма должна ответить на вопрос, правильно ли налоговый агент исполняет свои обязанности.
По понятиям налогового учета в целях НДФЛ дата фактического получения дохода в виде арендной платы - день выдачи и перечисления денежных средств, п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому данное начисление должно попадать в первый раздел расчета в периоде, когда осуществляется фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель - полугодие, июль - 9 месяцев, октябрь - год 2017 года.
Когда в форме 6-НДФЛ видите текст «сумма начисленного дохода», «дата фактического получения дохода», «сумма фактически полученного дохода» - это все идет речь о доходе физ.лица, дату начисления которого должны искать в правилах статьи 223 НК РФ. Для правильного заполнения формы 6-НДФЛ нельзя опираться на бухгалтерские проводки.
Дата удержания подоходного налогового сбора может зависеть от нескольких обстоятельств. Например, от того, одновременно ли осуществляется выплата дохода и его удержание. Порядок удержания налогового сбора напрямую зависит от того, в какой конкретно период было осуществлено начисление суммы плательщику.
В тех случаях, когда в компании осуществляется выплата заработной платы в пользу физических лиц, бухгалтеры производят начисление последним числом месяца. Стоит отметить, что налоговый сбор не удерживается в тех случаях, если доход не выплачивается. С точки зрения закона, регламентирующего порядок удержания НДФЛ, датой фактического получения дохода является день выплаты. В соответствии с данным фактором весь доход, выплаченный в виде платы за аренду, должен быть отражен в соответствующей отчетности только в случае его начисления в бухгалтерском учете организации.
Давайте рассмотрим простой пример, как отразить сумму арендной платы, выплаченной сотруднику, в составе отчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года. Работодатель 5 сентября подписал договор аренды на автомобиль со своим сотрудником. Размер арендной платы составил 15 000 рублей. Фактически выплата за сентябрь была произведена 14 сентября 2017 года.
Отчет 6-НДФЛ будет заполняться следующим образом: – раздел № 1 «020» (начисленный доход) – 15 000 рублей. Датой получения дохода считается дата фактической оплаты (основание: п. 1 ст. 223 НК РФ). «040» – 1950 рублей, это сумма начисленного НДФЛ 13% от 15 000 рублей. – раздел № 2 «100» (дата получения дохода) – 14.09.2017 «110» (дата удержания НДФЛ) – 14.09.2017 «120» (дата перечисления НДФЛ) – 15.09.2017 (указывается дата, которая установленная «крайней» датой для уплаты налога НК РФ).
В соответствии с нормами действующего законодательства отчеты заполняются следующим образом:
При выплате НДФЛ в отчетной документации обязательно указываются все организационные реквизиты в соответствии с учредительными бумагами.
Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ Актуально на: 23 августа 2016 г. В отдельной консультации мы рассматривали особенности отражения выплат по гражданско-правовым договорам в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). О том, как показать в форме 6-НДФЛ выплаты, связанные с арендой имущества у физлиц, расскажем в нашем материале. Договоры аренды с физлицами Если организация или ИП заключают договор аренды имущества, к примеру автомобиля, с физлицом и выплачивают физлицу арендную плату, такие организации и предприниматели в отношении производимых физлицам выплат признаются налоговыми агентами. А, значит, должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с арендных платежей (пп. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя.
Внимание
Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …
Разного рода суммы, начисляемые в пользу работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ГПД), подлежат обложению страховыми взносами. Но существуют и выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Попробуем разобраться, на какие выплаты начисляются страховые взносы, а на какие нет.
Аналогичным образом страховые взносы не начисляются на дивиденды, поскольку при их выплате не возникает объекта обложения взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). А также на выплаты в пользу лиц, с которыми у организации не заключены трудовые договоры или ГПД. Допустим, в пользу детей или иных родственников работника (Письмо Минтруда от 25.06.2015 N 17-3/В-312).
Кроме сумм, которые не подпадают под объект обложения взносами, в Законе 212-ФЗ прямо перечислены еще некоторые выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. Итак, какие же выплаты не облагаются страховыми взносами. Среди них:
Полный список доходов, не облагаемых страховыми взносами, можно найти в
Пожалуй, каждый бухгалтер в своей работе сталкивается с договорами. Чья-то фирма выступает в сделке покупателем, чья-то продавцом, поручителем, арендатором, работодателем или поставщиком. Но в условиях современной нестабильной экономической ситуации или по причине каких-либо других факторов возникают ситуации, когда один из участников договора не может исполнить свои обязательства. В Гражданском кодексе есть статья (ст. 309 ГК РФ), согласно которой, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными требованиями. Для разрешения споров между контрагентами, в случае несоблюдения одним из них определенных условий договора стоит руководствоваться главой 23 Гражданского кодекса Российской Федерации «Обеспечение исполнения обязательств». Самым распространенным способом исполнения обязательств является выплата неустойки (штрафа или пени) «пострадавшей» стороне.
Однако, когда вопрос о возмещении уже решен и дело доходит до самой выплаты, бухгалтерам необходимо решить ряд вопросов: как принять на учет выплату неустойки и нужно ли облагать ее налогами. Попробуем разобраться в ситуации, когда другой стороной договора выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.
Понятие неустойки
«Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения», гласит 1 пункт 330 статьи Гражданского кодекса РФ.
Согласно определению, неустойка может выражаться в виде штрафа - фиксированная сумма или пени - это так называемая длящаяся неустойка, взыскиваемая за определенный промежуток времени.
Неустойка бывает законной или договорной. В качестве примера неустойки, установленной законом можно привести начисление 1% от цены товара за каждый день просрочки исполнения законного требования потребителя, согласно п. 1 ст. 23 Закона о защите прав потребителей. При этом данная сумма должна быть взыскана независимо от того, указана она в договоре или нет (п. 1 ст. 332 ГК РФ).
В отличие от законной, договорная неустойка должна быть прописана в письменном соглашении между сторонами, это правило установлено статьей 331 Гражданского кодекса РФ.
Сущность неустойки состоит в том, что для ее взыскания не нужно доказывать размер потерь и суммы неполученных доходов, решающую роль играет сам факт неисполнения обязательств. Однако если должник убедит суд в несоразмерности неустойки, то последний вправе ее уменьшить, причем это относится как к договорной, так и законной неустойке (ст. 333 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц и страховые взносы
При выплате неустойки физическому лицу неизбежно возникает вопрос о необходимости удержания НДФЛ и начисления на суммы выплат страховых взносов.
Самое последнее разъяснение Минфина (Письмо Минфина России от 12.02.2010 № 03-04-05/10-57 «О налогообложении сумм неустойки, полученной физическим лицом от контрагента за ненадлежащее исполнение условий договора)» только повторяет озвученную ранее позицию, о том что суммы неустоек следует включать в налоговую базу по налогу на доход физических лиц (Письма Минфина от 02.062009 № 03-04-05-01/409, от 12.02.2010 № 03-04-05/10-57, от 28.05.2010 № 03-04-06/10-104)
Чиновники рассуждают следующим образом: согласно пункту 1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Что касается вопроса об обложении страховыми взносами сумм выплаты неустоек и возмещения морального вреда, то такие суммы, выплаченные по решению суда, не являются выплатами, осуществляемыми по трудовым и гражданско-правовым договорам, упомянутым в статье 7 Федерального закона № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», и, следовательно, страховыми взносами не облагаются. Можно предположить что аналогичным образом нужно рассуждать и при возмещении материального ущерба.
Налогообложение. Налог на прибыль
Если по каким-либо причинам вы выплатили неустойку, то данные расходы вы можете учесть в налоговом учете как внереализационные, руководствуясь при этом подпунктом 13 пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ, который гласит: «расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба». Данные расходы учитываются в момент признания их должником или вступления в законную силу решения суда, согласно подпункту 8 пункта 7 272 статьи Налогового кодекса РФ. В принципе формирование налоговой базы с учетом расходов данного вида, не вызывает у представителей налоговых и судебных органов вопросов и возражений, однако среди рекомендательных писем налоговой службы есть письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7107, в котором сделан вывод о том, что санкции по расторгнутому по обоюдному согласию договору не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли. И хотя подобных писем-рекомендаций, озвучивающих данную позицию налоговые органы больше не публиковали, не исключено, что при учете неустойки в налоговой базе свою позицию придется отстаивать в суде.
На документальное подтверждение данных расходов компании следует обратить особое внимание. По этому вопросу и представители судов и налоговики требуют наличия у компании подписанного сторонами договора, в котором обязательно должно быть прописано условие выплаты неустойки, метод определения ее размера и сроков выплаты. Относительно времени признания расхода есть мнение о том, что признать его можно не ранее, чем после написания письменного согласия о готовности заплатить неустойку или штраф.
То есть получается, что если у вашей компании образовалась задолженность, то первым делом, ее нужно признать в бухгалтерском учете соответствующими проводками:
Дебет 91.2 Кредит 76 – Отражена сумма неустойки;
Дебет 76 Кредит 68.1 – Начислена сумма налога на доход физических лиц;
Дебет 76 Кредит 50 – Сумма неустойки за вычетом НДФЛ выплачена физическому лицу.
Затем надо проверить наличие договора и главное наличие в нем условий об исполнении обязательств путем выплаты неустойки. Затем необходимо принять решение о выплате неустойки вашему партнеру и выразить свое согласие в письменной форме. Подобная позиция была рассмотрена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 14715/06 «...признание долга должно производиться в активной форме. В настоящем случае обществу для признания долга следовало отразить соответствующие долговые обязательства по правилам бухгалтерского учета и выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств…».
Сопутствующие выплаты
Очень часто даже после того как вы выплатили неустойку «пострадавшая сторона» требует от вас возмещения убытков, материального и морального вреда. Для разрешения сопоров по данному вопросу следует руководствоваться статьей 394 Гражданского кодекса РФ, согласно которой если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Однако договором или законом могут быть предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков, когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.
Для справки напомним, что согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются «расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)».
Нередки случаи, когда после выплаты неустойки вам придется оплатить еще и моральный вред. Больше других распространена ситуация, когда согласно статье 15 Закона о защите прав потребителей моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем, исполнителем, продавцом его прав, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется только судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.
По мнению чиновников, суммы возмещения морального вреда не могут быть приравнены к суммам компенсации материального ущерба, так как они не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и, таким образом, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Подобной позиции придерживаются предстваители государственных органов и в своих письмах (письмо УФНС по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815 и письма Минфина России от 24.01.2007 N 03 04 06 02/6, от 23.06.2005 N 03 03 04/1/28, от 30.03.2005 N 03 03 01 02/100).
Однако в судебной практике есть и обратная позиция: так, в Постановлении ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555 А27-15) отмечено, что, по мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенных на основании вступившего в законную силу решения суда расходов на возмещение морального вреда. Однако суд встал на сторону налогоплательщика и признал позицию ИФНС неправомерной, указав, на то, что сумма возмещения морального вреда перечислена в соответствии с решением суда, поэтому согласно пункту 1 статьи 252 и подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ она подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В качестве подобных примеров можно привести решения Федерального арбитражного суда УО в Постановлении от 11.01.2006 N Ф09-5989/05 С7 указавшего, что мнением инспекции о том, что сумма компенсации морального вреда не должна включаться в состав внереализационных расходов, руководствоваться не стоит, так как оно не основано на нормах законодательства о налогах и сборах и Постановление ФАС МО от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07.
Налог на добавленную стоимость
Вопрос об обложении сумм неустойки, выплачиваемой физическому лицу налогом на добавленную стоимость является, пожалуй наиболее спорным. Поэтому при принятии решения о не включении сумм неустойки в налоговую базу по НДС в качестве главного аргумента компании стоит привести позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Президиума от 05.02.2008 N 11144/07. Арбитры рассуждали следующим образом: согласно пункту 1 статьи 154 Налогового РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В силу статьи 40 Налогового РФ, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Учитывая положения статьи 162 Налогового кодекса РФ, налоговая база, определенная на основании статей 153 - 158 Налогового кодекса РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Налогового кодекса, поэтому обложению НДС не подлежат.
Однако, представители налоговых органов иногда рассуждают иначе. Они призывают различать санкции, полученные покупателем от поставщика и, наоборот, поставщиком от покупателя. В первом случае, полагают налоговики, НДС начислять не нужно, так как полученные суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) (письма МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УФНС по г. Москве от 11.04.2006 N 19 11/30885, от 15.05.2003 N 24 11/26536). Хотя, несмотря на представленные письма, споры на этот счет все же имеются, правда, все они разрешаются в основном в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС УО в Постановлении от 07.11.2007 N Ф09-9025/07 С2 отказался признавать сумму неустойки за непредставление груза, полученную от контрагента за нарушение договорных обязательств, суммой, связанной с оплатой товара. Тот же суд принял аналогичное решение в Постановлении от 20.06.2007 N Ф09-4654/07 С2.
С санкциями, полученными поставщиком от покупателя, дело обстоит несколько сложнее. В одном из писем финансового ведомства от 29.06.2007 N 03 07 11/214 говорится, что денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги, от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой оказанных услуг. В связи с этим указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.
Коротко о другом
В качестве итога хочется еще раз подчеркнуть, что все выше рассмотренные ситуации относятся к неустойкам выплаченным по договорам поставки, оказания услуг и другим, но не имеют отношения к трудовым договорам в части выплаты компенсации за задержку выплаты заработной платы. Такие компенсации не облагаются НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не включаются в базу для начисления страховых взносов на основании части 1 статьи 7 ФЗ № 212 от 24.07.2009 и облагаются налогом на прибыль как внереализационные расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Недавно на бухгалтерско-налоговом портале Клерк.ру состоялась интернет-конференция на тему: "Выплаты физическим лицам". На практические вопросы посетителей сайта в режиме онлайн отвечал главный редактор издательства "Гарант-Пресс", председатель редакционного совета журнала "Актуальная бухгалтерия" Владимир Валентинович Верещака.
Bопросов, связанных с выплатами физическим лицам, у любого бухгалтера предостаточно. Оно и понятно. НДФЛ, ЕСН, пенсионные взносы… Разобраться во всех нюансах этих платежей очень даже непросто. И дело тут не только в хитросплетениях и противоречиях нашего законодательства. Просто на этом участке столько мелочей и непростых индивидуальных ситуаций, что порой просто голова идет кругом. Ребусы, связанные с выплатами физлицам, и разгадывал Владимир Верещака на интернет-конференции, проведенной на сайте www.klerk.ru.
Добрый день, Владимир. Наша фирма предоставляет жилье, находящееся в ее собственности, во временное пользование своим сотрудникам. В коллективном и трудовом договорах с работниками данных условий не предусмотрено. Сотрудники оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, энергоснабжение). Арендная плата за пользование данными жилыми помещениями не предусмотрена. По сути, это договор безвозмездного пользования. Возникает ли у сотрудников материальная выгода? Если да, то с каких сумм она будет рассчитываться?
Не знаю, как насчет материальной выгоды, а налогооблагаемая база, по моему мнению, возникает. И позиция налоговиков по этому вопросу однозначна. По сути, это получение сотрудником права пользования помещением и как следствие - дохода в натуральной форм . Кстати, это можно расценить и как материальную выгоду . Выбирайте любую из этих статей. Результат будет один и тот же. С такого дохода нужно удерживать НДФЛ. Тем более что зачастую суды приравнивают передачу имущества в безвозмездное пользование к услуге .
Размер дохода определяют исходя из рыночной стоимости подобных услуг при условии, что они являются платными. Грубо говоря, он будет равен той сумме, которую заплатил бы сотрудник при аренде аналогичной квартиры на таких же условиях и в том же регионе.
Я знаю, что есть и другая, противоположная точка зрения. Однако при отсутствии сколько-нибудь обширной положительной арбитражной практики по этому вопросу я бы рисковать не советовал.
Организация выдала сотруднику беспроцентный заем на приобретение жилья. Возврат займа осуществляется путем ежемесячного удержания денег из зарплаты специалиста по его заявлению. Пока работник не представил справку из налоговой о праве на имущественный вычет, мы удерживаем и перечисляем НДФЛ с материальной выгоды. Вопрос первый: как после получения справки о праве на вычет вернуть НДФЛ сотруднику? В платежных поручениях на перечисление НДФЛ по ставкам 13 и 35 процентов КБК разные. Отсюда второй вопрос: какие документы необходимо представить в инспекцию для зачета НДФЛ, перечисленного организацией с матвыгоды в прошлом налоговом периоде в счет уплаты текущего налога по ставке 13 процентов за остальных сотрудников?
Как известно, сотрудник компании вправе получить имущественный вычет у работодателя. Для этого ему нужно представить в свою бухгалтерию заявление и специальное уведомление, выданное налоговой инспекцией. До этого момента компанией вычет не предоставляется.
Предположим, сотрудник отдал уведомление в бухгалтерию не в начале, а в середине или конце года. До этого момента налог на доходы с него удерживался в обычном порядке. В такой ситуации налогооблагаемый доход работника пересчитывается с начала календарного года. И вычет предоставляется за весь год, независимо от того момента, когда в организацию поступило уведомление .
В результате пересчета возникает сумма НДФЛ, которая была излишне удержана с человека. По его заявлению компания обязана эти деньги вернуть. Так гласит статья 231 Налогового кодекса. Возникает вопрос (причем очень популярный): как и за счет каких средств? До недавнего времени Минфин России ловко его обходил. Он лишь констатировал тот факт, что налог на доходы вернуть все же нужно, благо об этом прямо написано в Налоговом кодексе. А от ответа на прямой вопрос, можно ли это сделать за счет общей суммы НДФЛ, перечисляемой в бюджет, он уходил . И вот свершилось: в этом году финансисты все же дали ответ! Но прежде несколько слов о возможных вариантах возврата.
Первый - это тот, о котором я уже упомянул. То есть средства возвращаются за счет уменьшения общей суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет по всей организации в целом. Этот вариант самый простой и оптимальный для фирмы.
Второй - деньги возвращаются сотруднику за счет оборотных средств организации. Впоследствии компания обращается в налоговую инспекцию с заявлением о переплате и требованием о возврате НДФЛ на ее расчетный счет (т. е. действует по правилам, установленным статьей 78 Налогового кодекса).
Вы, наверное, догадались, какой из 2 вариантов выбрали финансисты. Конечно, самый долгий, сложный и бумажный. То есть второй . Как подчеркнули финансисты, "возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом налога путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам Кодексом не предусмотрена".
Правда, несмотря на это, я бы остановился на первом способе. При отсутствии фактической недоимки по НДФЛ перед бюджетом (а ее не будет) налоговики вряд ли смогут вас оштрафовать. А ответственность за проведение "одностороннего зачета", пусть даже не предусмотренного Налоговым кодексом, законодательством не установлена. Тем более что налог на доходы перечисляется за всех физических лиц в совокупности, а не по каждому в отдельности. Но, оговорюсь, я имею в виду НДФЛ, начисленный лишь по тем доходам сотрудников, которые облагают налогом по одинаковой ставке.
По поводу зачета НДФЛ, начисленного по различным ставкам, скажу лишь одно: в налоговую нужно подать заявление о зачете. О других документах говорить не берусь. Сколько инспекций, столько и требований. Единого перечня, которого бы они придерживались, нет. Поэтому советую уточнить этот вопрос у вашего налогового инспектора.
Предположим, сотрудник выезжает за границу 4 раза в год. Как посчитать для него критерий налогового резидента по НДФЛ? Дело в том, что ни в России, ни за границей он не находится 183 дня подряд. И еще одна ситуация. Работник-иностранец, пробыв на территории РФ 183 дня, становится налоговым резидентом. С выплат этому гражданину начисляется НДФЛ по ставке 13 процентов. Потеряет ли он статус резидента, если буквально на 1-2 дня покинет Россию?
Итак, вам нужно определить, является ли человек налоговым резидентом РФ. Для этого на дату выплаты ему дохода посчитайте, сколько времени он находился в России за 12 месяцев, предшествующих этому моменту. Если в результате подсчета получится, что менее 183 календарных дней, то гражданин не является резидентом. Если 183 дня и больше, то является. Причем находиться в России 183 дня подряд ему вовсе не обязательно. Слово "подряд", упомянутое в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса, относится не к 183 дням, а к 12 месяцам, которые участвуют в расчете. Для определения налогового статуса человека нужно брать "12 следующих подряд месяцев" .
Для примера возьмем 2007 год (12 следующих подряд месяцев). Предположим, сотрудник уезжал в загранкомандировки по 20 дней в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе и сентябре. Следовательно, он находился в России: в январе - 11 дней; в феврале - 8 дней; в марте - 11 дней; в апреле - 10 дней; в мае - 11 дней; в июне - 10 дней; в июле - 11 дней; в августе - 11 дней; в сентябре - 10 дней; в октябре - 31 день; в ноябре - 30 дней; в декабре - 31 день. Итого - 185 дней (причем, заметьте, далеко не "подряд"). Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2007 года гражданин является налоговым резидентом России. Из ответа на ваш первый вопрос логически вытекает ответ и на второй. Если резидент на 1-2 дня покинет Россию, свой статус он вряд ли потеряет. Хотя можно смоделировать и такую ситуацию. Но она будет уж очень нетипичная.
Вопрос о способе выплаты денег сотруднику-нерезиденту (гражданин России, постоянное место жительство - Латвия, регистрация в Москве на год без оформления внутреннего российского паспорта), работающему по трудовому договору. Банк России настаивает на том, что зарплату иностранцам необходимо перечислять на расчетный счет (лицевой счет). Можно ли гражданину России (нерезиденту по классификации банка) выдавать зарплату через кассу?
Этот работник является нерезидентом не по "классификации банка", а по Закону "О валютном регулировании и валютном контроле" . Статья 1 этого документа гласит, что к нерезидентам относят граждан "Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства". При этом отчуждение "резидентом в пользу нерезидента… валюты Российской Федерации" считают валютной операцией. Таким образом, выдача зарплаты гражданину России, постоянно проживающему в Латвии, - это валютная операция, на которую распространяются все ограничения, установленные упомянутым законом. А именно: расчеты по валютным операциям проводятся юридическими лицами через банковские счета, то есть в безналичном порядке .
Исключение предусмотрено лишь для очень ограниченного числа валютных операций. Они перечислены в этом же пункте той же самой статьи. Выдача зарплаты нерезиденту, к сожалению, к ним не относится. Получается, что, погашая наличными задолженность по зарплате перед нерезидентом, вы нарушаете валютное законодательство.
Однако здесь не все так однозначно. Помимо Закона "О валютном регулировании…" есть и Трудовой кодекс. Его положения распространяются на всех граждан (как российских, так и иностранных), которые работают в компании по трудовому договору. Оплата за труд сотрудника - это неотъемлемая часть трудовых отношений, которые регулируются исключительно Трудовым кодексом. Способ выдачи зарплаты (наличный или безналичный) оговаривается в трудовом договоре. Работодатель обязан четко придерживаться его условий. В противном случае будут нарушаться требования уже не валютного, а трудового законодательства.
В общем, куда ни кинь, всюду клин. И за нарушение валютного законодательства, и за нарушение законодательства о труде установлены довольно внушительные административные санкции. Вывод простой. Лучше всего платить деньги все же по безналу. Если по каким-то причинам это невозможно, то пропишите в трудовом договоре обязанность выдавать зарплату наличными. Это как минимум вас дополнительно подстрахует. При возникновении претензий со стороны проверяющих доказывайте, что вашей вины в нарушении валютного законодательства нет. Вы лишь исполняли требования Трудового кодекса.
Наша компания работает на УСН (15%). Мы заключили гражданско-правовой договор на верстку каталога с гражданином Украины. Гражданин - нерезидент, работы по верстке выполняются на территории Украины. Правильно ли я понимаю, что мы не платим НДФЛ в данном случае (опираюсь на соглашение об избежании двойного налогообложения между государствами)? Нужно ли нам уплачивать взносы в ПФР?
Вы понимаете правильно. Только налог вам не нужно перечислять по другому основанию. Данный доход украинского гражданина не считается полученным в России. Объясню почему. Доходы нерезидента облагают НДФЛ только при условии, что они получены от источников в Российской Федерации . При этом к доходам, полученным от источников вне России, относят "вознаграждение за… выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации" . В данном случае услуга по верстке оказывается на Украине (т. е. за пределами России). Таким образом, объекта обложения налогом на доходы попросту не возникает. Аналогичной точки зрения придерживаются и в Минфине России.
Теперь о пенсионных взносах. Их платят за застрахованных лиц. Таковыми являются иностранные граждане, постоянно или временно проживающие на территории России . Из вашего вопроса я понимаю, что гражданин Украины в России не проживает. Следовательно, он не является застрахованным лицом и пенсионные взносы за него платить не нужно. Все то же самое написано и в упомянутом мной письме финансового ведомства.
Хотелось бы узнать Ваше мнение по срокам уплаты НДФЛ налоговым агентом. Как определить срок уплаты данного налога, если в начале месяца заранее не известно, будет ли зарплата выплачиваться из выручки или деньги будут сняты с расчетного счета; на день выплаты в кассе предприятия была часть требуемой суммы, а вторая часть получена с расчетного счета; зарплата за первую часть месяца выплачена из выручки, за вторую - снята с расчетного счета?
Прежде всего отмечу, что НДФЛ нельзя удержать и заплатить ранее той даты, на которую доход считают полученным. В отношении зарплаты датой фактического получения дохода считают последний день месяца, за который она начислена . Таким образом, налог перечисляют в бюджет не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, и не позднее дня фактического получения наличных средств на оплату труда в банке или дня перечисления зарплаты в безналичном порядке .
Если вы выдаете зарплату из выручки (т. е. наличные в банке не получаете), перечислите налог в бюджет не позднее даты фактического получения дохода (как я уже сказал, для зарплаты это 1-е число месяца, следующего за месяцем ее начисления).
Перейдем к порядку определения конкретных сроков перечисления налога. Однозначного ответа на ваши вопросы в законодательстве нет. Поэтому выскажу собственное мнение по каждой из 3 приведенных вами ситуаций.
По поводу первого вопроса. В начале месяца не имеет значения, будет ли зарплата выплачиваться из выручки, или же деньги будут сняты с расчетного счета. Решать вопрос о сроках уплаты НДФЛ нужно по окончании месяца (т. е. после той даты, когда зарплата будет начислена). Предположим, месяц окончился. Первого числа следующего месяца зарплата была выплачена из выручки. В данном случае налог нужно перечислить в бюджет также первого числа. А если в организации установлен более поздний срок для выдачи зарплаты (например, 6-е число каждого месяца)? Тогда налог перечисляют не позднее дня получения наличных денег в банке (например, 5-го числа). Если компания планировала получить 5-го числа наличные в банке (поэтому налог в бюджет и не перечислялся), но фактически выдала зарплату 6-е числа из выручки, то можно говорить о просрочке уплаты налога на доходы физлиц.
Теперь что касается второго вопроса. Здесь часть НДФЛ, которая приходится на зарплату из выручки, перечисляется 1-го числа следующего месяца (независимо от даты фактической выплаты зарплаты), а часть налога, приходящаяся на зарплату с расчетного счета, - в тот день, когда наличные деньги были получены в банке. Так же можно поступить и в третьем случае.
Безусловно, я прекрасно понимаю, что рассчитывать НДФЛ подобным образом - очень трудоемкое и сложное занятие. Проще всегда перечислять налог 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (независимо от того, как она фактически будет выдана). Пусть вы на несколько дней проавансируете бюджет. Пусть на некоторое (причем весьма незначительное) время будут отвлечены оборотные средства компании на уплату налога. Зато вы сэкономите свои силы, нервы и не получите каких-либо нареканий, связанных со сроком уплаты НДФЛ, со стороны инспекторов. А это гораздо важнее.
Многие наши контрагенты-предпринима-тели просят перечислять им денежные средства за оказанные услуги или поставленный товар на лицевые счета, а не на расчетные. При этом получателем денег является физическое лицо, а первичные документы они выставляют как предприниматели. Не являюсь ли я в данном случае налоговым агентом по уплате НДФЛ?
В данном случае нужно исходить не из порядка проведения расчетов, а из фактических правоотношений, которые сложились между вами. Если в актах выполненных услуг физические лица фигурируют как предприниматели, то оснований удерживать с них налог на доходы нет. По любым поступлениям в рамках своей предпринимательской деятельности ИП являются самостоятельными плательщиками налога. И вы не должны выступать в роли налогового агента по НДФЛ. Порядок перечисления средств в оплату услуг таких контрагентов (на расчетный счет, лицевой счет, наличными деньгами) в данном случае значения не имеет. Главное - вам нужно подтвердить, что физлица вступили с компанией в хозяйственные отношения в качестве предпринимателей. Хотя на этот счет есть и другие мнения.
С.А. Уткина,
главный бухгалтер компании "А1"
Если индивидуальные предприниматели оказывают услуги или поставляют товары, то у организации-покупателя возникает кредиторская задолженность перед поставщиком (перед ИП). Когда деньги в погашение задолженности перечисляются на счет физического лица, то кредиторская задолженность не закрывается, а, наоборот, возникает задолженность физического лица перед организацией. В данном случае налицо нарушение методологии бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. Как организация собирается закрыть возникшие задолженности в своем учете? В учете же налоговом без правильно оформленных первичных документов расходы принять нельзя (документы выписаны ИП, а деньги перечислены физическому лицу).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса организации, от которых физические лица получают доходы, являются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц.
Физическое лицо оказывает нашей организации по договору перевозки транспортные услуги на своем автомобиле. НДФЛ мы удержим и перечислим. А что с ЕСН? Начислять ли его на сумму вознаграждения?
По Налоговому кодексу объектом обложения ЕСН являются выплаты, начисляемые "в пользу физических лиц по… гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг" . У вас гражданско-правовой договор. Его предметом является оказание услуг. Следовательно, соцналог начислять нужно. В данной ситуации его не платят лишь в той части, которая причитается ФСС России. Вместе с тем, если услуги водителя носят непроизводственный характер, они не уменьшают облагаемую прибыль и как следствие не облагаются ЕСН .
Кстати, если вы заключите с водителем договор аренды транспорта (без экипажа), то ЕСН платить в любом случае не придется.
Авиакомпания направляет физическим лицам - участникам программы премирования пассажиров (одним из которых я и являюсь) индивидуальные карточки. При этом она информирует о том, что действующим законодательством предусматривается налогообложение использованных авиаперевозок, оформленных в счет данной карточки, как полученных доходов. Возможно, авиакомпания руководствуется тем, что к доходам в натуральной форме относятся, в частности, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой . В то же время Минфин России считает, что стоимость авиабилета, полученного от авиакомпании за баллы, начисляемые за выполненные полеты, не является доходом физлица и рассматривается как скидка покупателю за крупную покупку . Отсюда вопрос: признается ли в целях исчисления НДФЛ доходом гражданина - участника программы поощрения пассажиров стоимость авиабилета, полученного им от авиакомпании безвозмездно или со скидкой за баллы, начисляемые за выполненные полеты?
В свете приведенного вами письма Минфина России с моей стороны было бы глупо доказывать, что со стоимости таких билетов нужно платить налог на доходы. Зачем быть святее всех святых? Если в главном финансовом ведомстве считают, что "в данном случае получение авиабилета можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, регулярно за свой счет пользующимся услугами авиакомпании, в рамках маркетинговой политики авиакомпании", то, наверное, так ее и нужно рассматривать. Тем более когда подобное разъяснение дано в пользу налогоплательщиков. Кстати, если предположить обратное, налог придется платить с каждой скидки или подарка, которые в массовом порядке предоставляют гражданам многие торговые сети. Что же касается информации, распространяемой авиакомпанией… Скорее всего, ей просто неизвестно как о содержании, так и о существовании данного письма.
Скажите, пожалуйста, удержание за неотработанные дни отпуска - это именно удержание, отражаемое по дебету счета 70, или же сторно начисления, отражаемое по кредиту счета 70 красным? Это важно, поскольку в первом случае перерасчет налогов не происходит, а во втором случае пересчитывается как НДФЛ, так и ЕСН.
Очень зря вы считаете, что налоговые обязательства компании зависят от того способа, которым вы отразите в бухгалтерском учете данную операцию. Вы можете это сделать по дебету счета 70, можете сторнировать ранее сделанные начисления, но в любом случае на обязательства компании по уплате НДФЛ и ЕСН это никак не повлияет.
Я так понимаю, речь идет об отпуске, предоставленном авансом, и отпускных. С их суммы вы заплатили налог на доходы и соцналог. Впоследствии человек уволился и сумма отпускных была пересчитана в сторону уменьшения. Разницу с работника удержали. В данной ситуации у вас возникла переплата по упомянутым мной налогам. Поэтому их необходимо пересчитать вне зависимости от способа, которым было отражено удержание. Лично я отразил бы удержание по дебету счета 70. Ведь сторно, как правило, используют при исправлении ранее допущенных ошибок. А предоставляя отпуск и начисляя отпускные авансом, вы ошибки не совершили. Законодательство (в частности, Трудовой кодекс) это допускает. Однако налоги пересчитать все же придется.
О.А. Москвитин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
заместитель руководителя отдела поддержки пользователей
Итак, физическое лицо оказывает организации по договору перевозки транспортные услуги на своем автомобиле. Возникает вопрос: начислять ли на сумму его вознаграждения ЕСН и пенсионные взносы? Давайте разберемся.
Как известно, соцналогом облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Что касается взносов на ОПС, то база для их начисления - это объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Договор перевозки является договором оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Следовательно, выплаты по такому договору, заключенному с не являющимся индивидуальным предпринимателем гражданином, облагаются ЕСН и пенсионными взносами. Этот вывод подтверждается и письмом Минфина России от 10 апреля 2008 года N 03-04-06-02/35.
Предприятие совмещает 2 налоговых режима - общий и вмененный - и имеет филиальную структуру. В штате есть сотрудники, чья заработная плата распределяется на 2 вида деятельности. Распределение зависит от себестоимости, которая в результате неверно отраженных отгрузок формирует неправильный коэффициент. После объединения отгрузок всех филиалов и их перепроведения доля зарплаты на общем режиме становится другой. Это приводит к подаче уточненного расчета по ЕСН и пенсионным взносам. И к камеральным проверкам. Можно ли закрепить внутренним документом иной способ учета распределяемой зарплаты? Например, производить корректировку следующим месяцем или выбрать фиксированный коэффициент распределения?
Безусловно, вы можете закрепить иной способ учета распределяемой зарплаты, который более удобен компании. Законодательно он не закреплен. Следовательно, фирма вправе выбрать его самостоятельно. На мой взгляд, лучше всего зарплату распределять пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности. Во-первых, этот показатель можно определить с более высокой степенью достоверности, чем себестоимость отгрузок. Во-вторых, этот способ рекомендуют специалисты как Минфина России , так и ФНС России . Главное - не забыть закрепить данный метод в учетной политике компании. Кстати, подмосковные налоговики допускают и другой способ распределения - пропорционально численности работников, занятых в разных видах деятельности .
Добавлю, что выбрать фиксированный коэффициент, на мой взгляд, вы не вправе. Дело в том, что способ распределения должен быть экономически обоснован. А при таком методе ни о каком обосновании не может быть и речи. Искусственно увеличив коэффициент, который приходится на ЕНВД-деятельность, вы просто выведете значительную часть зарплаты из-под налогообложения. Уверен, что такой подход сильно не понравится контролерам. В результате дело наверняка закончится судебным спором, предсказать результаты которого я не берусь.
Работник выехал в командировку в воскресенье. Согласно пункту 8 Инструкции "О служебных командировках… " в таком случае ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха. В решении же Верховного Суда РФ говорится: "Если работник не желает воспользоваться другим днем отдыха, ему производится оплата труда как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни". При этом Трудовой кодекс предусматривает оплату труда в выходные и нерабочие праздничные дни в двойном размере. Отсюда вопрос: нужно ли включать эту двойную оплату за выходной при последующем расчете среднего заработка? Ведь, с одной стороны, это оплата за работу в выходной (посчитанная не по-среднему), а с другой стороны, она находится внутри периода, когда за работником сохранялся средний заработок.
Получается, что за выходные дни, которые приходятся на время командировки, средний заработок не выплачивается. Таким образом, при работе в командировке в выходные сотруднику выплачивается не средний заработок (пусть даже и двойной), а двойная часовая или дневная ставка. Проще говоря, заработная плата. Поэтому при подсчете среднего заработка (например, для оплаты отпуска) выходные дни, приходящиеся на время командировки, из расчетного периода не исключают. А начисленные за это время суммы нужно учитывать в обычном порядке .
В штате ООО (основной вид деятельности - прочая оптовая торговля) числится всего один человек - генеральный директор, к тому же не на основной работе. И вообще он постоянно в отпуске без содержания, то есть зарплату не получает. Тем не менее, деятельность в ООО кипит, есть и движение денег на расчетном счете. Насколько нормальна данная ситуация?
Де-факто может быть что угодно. И это тоже. Однако де-юре такого быть не должно. Дело в том, что в данном случае нарушаются требования трудового законодательства. Худо-бедно, но какие-то обязанности генеральный директор выполняет (поддерживает "кипение" деятельности ООО, подписывает договоры, платежные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность). При этом Трудовой кодекс не содержит каких-либо норм, которые позволяли бы не начислять зарплату работающему сотруднику. Ее платить компания обязана. Месячная зарплата человека, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Это прямо указано в Трудовом кодексе . Если рабочее время отработано не полностью, то зарплату рассчитывают исходя из фактически отработанного времени. Следовательно, руководитель должен получать хотя бы минимальную зарплату независимо от того, что он постоянно в отлучке. Нарушение этого правила влечет за собой административную ответственность. Так, компанию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 рублей или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток.
18 письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-04-05-01/357
19 ст. 137 ТК РФ
20 письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403, от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192, от 14.06.2006 N 03-11-04/3/284
21 письмо ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@
22 письмо УМНС России по Московской области от 20.04.2004 N 05-15/69
23 Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62
24 Решение ВС РФ от 20.06.02 N ГКПИ 2002-663
25 ст. 153 ТК РФ
26 п. 5 пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
27 п 9. Инструкции от 07.04.1988 N 62
28 с 25 октября 2008 г. вступило в действие новое положение о направлении в командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Подробнее об этом читайте на стр. 16 этого номера "АБ"
29 ст. 133 ТК РФ
Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 12/2008, Е.Н. Тарасова, эксперт журнала
НДФЛ
С пыплат, произведенных в пользу физического лица за работы и услуги, организация должна удержать НДФЛ в размере 13 процентов и перечислить эту сумму в бюджет.
Согласно статье 209 НК РФ, объектом обложения налогом на доходы физлиц являются выплаты, полученные от источников в РФ.
Ставка установлена третьим пунктом 224 статьи Кодекса и составляет: 13 процентов для резидентов, и 30 процентов для физлиц не являющихся резидентами РФ.
Налоговым агентом, согласно первому пункту 226 статьи является источник дохода, т.е. организация, которая оплатила физическому лицу его работу.
При этом, обратите внимание на следующее. Лица, которые получили доход по гражданско-правовому договору, могут воспользоваться правом, предоставленным пунктом вторым ст.221 Кодекса, на профессиональные вычеты. К ним относятся расходы физического лица, которые непосредственно связаны получением доходов. При этом, расходы должны подтверждаться документами.
Если у вашего программиста есть подобные документы, попросите его написать заявление на имя вашей организации, на получение профессиональных вычетов по налогу.
Что касается возмещения расходов, согласно письму Министерства финансов №03-04-06/3-209 от 09 сентября 2010 года, сумма возмещения также облагается налогом на доходы, поскольку она признается доходом физлица.
При этом, организация должна подать в налоговую инспекцию соответствующие сведения в конце года до 1 апреля. Т.е. вы должны оформить справку по форме 2-НДФЛ на сумму выплат в пользу программиста и представить ее в инспекцию в установленные сроки. (Письмо УФНС №20-14/3/32632 от 05 апреля 2011 года, пункт 2 ст.230 НК РФ).
Страховые взносы
На всю сумму вознаграждения следует начислить страховые взносы в пенсионный фонд, медстрах. Взносы в фонд социального страхования не начисляются.
Согласно Федеральному закону №212-ФЗ выплаты физическим лицам по ГП договорам, облагаются страховыми взносами в пенсионный и медицинский фонды.
Вместе с тем, согласно пункту 2 части 3 статьи 9 Закона, взносами в соцстрах, такие суммы не облагаются.
Страховые взносы от НС и ПЗ
Взносы от несчастных случаев исчисляются в том случае, если в договоре указано условие, которое обязывает организацию уплачивать страховые взносы по травматизму.
Данный вид страховых взносов регулируется Федеральным законом №125-ФЗ от 24 июля 1998 года, в соответствии с которым обязанность уплаты страховых взносов на сумму выплат по ГПД возникает в случае, если это предусмотрено договором.
Таким образом, если условия договора, который ваша организация заключила с физическим лицом содержит такое условие, то исчислите страховые взносы по травматизму и перечислите их в бюджет. Если же подобного условия нет в договоре, то и обязанности такой у вас не возникает.
