На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.

1. К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
2. К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
3. К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.

Замечание 1

Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.

В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:

• 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
• 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
• 68-3 « Налог на прибыль»
• 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
• 68-5 «Прочие налоги и сборы».

По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:

• налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
• включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
• уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
• уплачиваемые из прибыли – 99;
• уплачиваемые за счет доходов физических лиц.

По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.

Учет расчетов по НДС

Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.

Счет 19, может иметь следующие субсчета:

• 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
• 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
• 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».

В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.

При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:

• Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
• Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
• Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
• Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
• Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
• Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
• Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;

Типовые проводки по учету налогов

• Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
• Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
• Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
• Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
• Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
• Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
• Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
• Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
• Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
• Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
• Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
• Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).

Операции с ценными бумагами:

• Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
• Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
• За пользование природными ресурсами :
• Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
• Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.

Налог на пользование автодорог:

• Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.

При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.

1. Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
2. Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
3. Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.

Замечание 2

А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. В связи с развитием рыночных отношений в Республики Беларусь к механизму налогообложения стали предъявляться высокие требования. Он должен содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы. Налогообложение должно быть предельно простым, легко доступным для восприятия любым плательщиком,а также должно быть цельным. Отдельные элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Республике Беларусь. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования. «Разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий являются основными причинами налоговых нарушений.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Перечисленные недостатки вызывают необходимость совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

1) Следует больше уделять внимания стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение.

2) Возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим.

3) Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок.

4) Система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета.

5) Не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации. Таким образом, одним из направлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговой реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Если говорить о совершенствовании налогового учета в организации Полоцкое РАЙПО, то здесь необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Согласно рабочего плана счетов в организации аналитический учет ведется по каждому виду налогов. К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты следующие субсчета:

18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Так как зачету подлежит только налог на добавленную стоимость уплаченный, то в учете следует открыть субсчета для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате и субсчета по учету налога на добавленную стоимость уплаченного.

Таким образом, для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, необходимо открыть следующие субсчета:

18/1/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, подлежащий уплате»;

18/2/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, подлежащий уплате»;

18/3/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий уплате»;

18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

Для учета уплаченного налога на добавленную стоимость организация может открыть следующие субсчета:

18/1/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Тогда схема учета налога на добавленную стоимость, например, по товарам будет следующая:

· Оприходование товаров на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 10 «Сырье и материалы»

· На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам:

Дебет счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

· Перечисление поставщику денежных средств за приобретенный товар.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

· Отражение налога на добавленную стоимость уплаченного.

Дебет счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

· Принимаем к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Еще одним моментом усовершенствования налогового учета в организации является автоматизация работы главного бухгалтера по расчетам налогов и сборов в бюджет. Несмотря на то, что в организации установлена автоматизированная программа 1С Предприятие 7.0 или же 1С Предприятие 8, налогооблажение ведется вручную, так как проследить все изменения, связанные с налогами программа не может, для этого необходимо ее постоянное обнавление.

Исследуемое предприятие может только облегчить себе работу по ведению налогового учета и его планированию, в остальном же состояние организации зависит от налоговой системы государства, так как величина ставок налогов или предоставление тех или иных льгот устанавливается законодательно и соответствует нормативно-правовым актам.

Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Алтайский государственный аграрный университет

Центр дополнительного образования

Направление "Бухгалтерский учет"

Специальность "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ООО "Техник")

Выполнил : студентка ЦДО

Белорукова Татьяна Викторовна

Проверил : к. э. н., доцент

Уварова Елена Владимировна

Барнаул, 2012

Содержание

• Введение
• Заключение

Введение

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет разработка плана его организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

учет расчет бюджет налог

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Предметом исследования курсовой работы является процесс организации учета налогов и сборов на предприятии. Объект исследования - ООО "ТЕХНИК".

Цель работы - систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, раскрыть сущность организации учета расчетов по налогам и сборам на современных предприятиях на примере ООО "ТЕХНИК".

Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:

1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях.

2. Оценить финансово - экономическое состояние исследуемого предприятия.

3. Раскрыть организацию учета расчетов по налогам и сборам на исследуемом предприятии.

При написании курсовой работы были использованы следующие метода:

сравнительный метод;

изучение нормативно - правовой базы;

изучение публикаций и статей;

аналитический метод.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, В.Г. Панскова, И.Н. Соловьева, А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткиной, Р.С. Юрмашева и др.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, финансов, налогового менеджмента. При написании работы использовались учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, монографии и научные статьи в периодических изданиях, а также учредительные документы, финансовая отчетность за 2009-2011г. предприятия ООО "ТЕХНИК".

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены правовые и теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Во второй глав курсовой работы представлена общая и финансово-экономическая характеристика исследуемого предприятия, а также рассмотрен учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном предприятии.

1. Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Расчеты с бюджетом - одни из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникшей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Надлежащим образом организованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такую важную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо должно быть развернутым. Организации рассчитываются с бюджетом по: налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения.

Основными нормативными документами при учете расчетов предприятия с государственным бюджетов по налогам и сборам являются:

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

7. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

8. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения". Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 №145н.

9. "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)". Приказ ФНС РФ от 12.01.2010 №ММ-7-6/4.

10. "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения". Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 №27н.

11. "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения". Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 №62н.

12. "О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". Приказ ФНС РФ от 05.12.2008 №ММ-3-1/643.

Таким образом, ведется целенаправленная нормотворческая работа по формированию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК"

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНИК" (далее по тексту Общество) является юридическое лицо - хозяйственное общество, уставный капитал которого создан в целях извлечения прибыли.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон).

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и место нахождения Общества.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Полное фирменное название Общества - общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНИК". Сокращенное - ООО "ТЕХНИК".

Сведения о месте нахождения Общества - 656023, г. Барнаул ул.5-я Западная 85 офис 108.

Единственным участником общества является физическое лицо: Адоньев Михаил Васильевич, 07 марта 1947 года рождения, паспорт 01 03 № 313466, выдан ОВД Ленинского района г. Барнаула Алтайского края 23 августа 2002года, зарегистрирован по адресу: 656922 Алтайский край г. Барнаул, пос. Пригородный, ул. Целинная д.108.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет основные виды деятельности:

Оптовая торговля машинами и оборудованием общего назначения;

Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

Прочая оптовая торговля.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и состоит из:

вклада участника Общества в уставный капитал Общества,

полученных доходов,

иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемых законодательством.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал Общества на момент утверждения составляет 10000 рублей (Десять тысяч рублей) и состоит из вклада его единственного участника.

Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется в ООО "ТЕХНИК" осуществляется сторонним бухгалтером - специалистом. Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного бухгалтера организации Адоньева М. В.

Учетная политика ООО "ТЕХНИК" в 2011 году реализуется согласно приказу об учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО "ТЕХНИК" осуществляется с применением программы "1С: Бухгалтерия". Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

ООО "ТЕХНИК" применяет общую систему налогообложения.

Проанализируем финансовое положение и эффективность деятельности ООО "ТЕХНИК" за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011 г.

Представленный анализ финансового состояния ООО "ТЕХНИК" выполнен за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 3 года. Качественная оценка финансовых показателей ООО "ТЕХНИК" выполнена с учетом принадлежности к отрасли "Оптовая торговля, включая торговлю через агентов" (класс по ОКВЭД - 51).

Табл . 1 . Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс . руб .	в % к валюте баланса	тыс . руб . (гр.5-гр.2)	±% ((гр.5-гр.2): гр.2)
					на начало анализируемого периода (31.12.2008)	на конец анализируемого периода (31.12.2011)
1. Внеоборотные активы
в том числе: основные средства
нематериальные активы
2. Оборотные, всего
в том числе:
дебиторская задолженность
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
1. Собственный капитал
2. Долгосрочные обязательства, всего
в том числе: заемные средства
3. Краткосрочные обязательства, всего
в том числе: заемные средства
Валюта баланса		1 644	2 437	2 896			+2 896

Соотношение основных качественных групп активов организации по состоянию на 31.12.2011 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов.

На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:

Рис. 1 Соотношение основных групп активов организации.

На 31.12.2011 собственный капитал ООО "ТЕХНИК" составил 263 тыс. руб. Собственный капитал ООО "ТЕХНИК" за весь рассматриваемый период вырос на 263 тыс. руб.

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "ТЕХНИК" в течение анализируемого периода (с 31.12.2008 по 31.12.2011).

Табл. 2. Основные финансовые результаты деятельности ООО "ТЕХНИК"

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
				(гр.4 - гр.2)
1. Выручка
2. Расходы по обычным видам деятельности
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов ) ( 3+4)
6. Проценты к уплате
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)
Справочно : Совокупный финансовый результат периода
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр.1370)

За последний год годовая выручка составила 10 373 тыс. руб., при том что за период 01.01-31.12.2009 годовая выручка равнялась 5 949 тыс. руб. (т.е. имел место рост на 4 424 тыс. руб., или на 74%).

За 2011 год прибыль от продаж составила 113 тыс. руб. В течение анализируемого периода (с 31.12.2008 по 31.12.2011) имело место явное снижение финансового результата от продаж, составившее 20 тыс. руб.

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", что допустимо для субъектов малого предпринимательства.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

Рис.2. Изменение выручки.

Табл . 3 . Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
				коп . , (гр.4 - гр.2)
1. Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 9% и более.
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.

Представленные в таблице показатели рентабельности за последний год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО "ТЕХНИК" за данный период.

Рентабельность продаж за 2011 год составила 1,1% Однако имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 (-1,1%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за период 01.01-31.12.2011 составила 0,8%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 0,8 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рис. 3. Динамика показателей рентабельности продаж.

Табл. 4. Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.4 - гр.2)
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности					Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: не менее 2.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности					Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности					Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.

На 31 декабря 2011 г. значение коэффициента текущей ликвидности (1,1) не соответствует норме. В течение анализируемого периода коэффициент не изменился.

Коэффициент быстрой ликвидности на 31.12.2011 также оказался ниже нормы (0,67). Это означает, что у ООО "ТЕХНИК" недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. В течение анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности снизился на 0,09.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,13 ) ниже допустимого предела (норма: 0.2). C начала периода наблюдается положительная динамика коэффициента абсолютной ликвидности, он изменился на 0,129.

Табл. 5. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс . руб .	Прирост за анализ.	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс . руб .	Прирост за анализ.	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс . руб . , (гр.2 - гр.6)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)				П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)			-2 412
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)				П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)			+1 538
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)				П3. Долгосрочные обязательства			+1 137
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)				П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 2 412 тыс. руб.).

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности).

В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше в 9,2 раза).

Рассмотрим структуру платежей в бюджет по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК"

Табл. 6. Структура платежей по налогам и сборам.

Наибольший удельный вес в структуре платежей в бюджет по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК" занимает НДФЛ и составляет в 2009 г. - 39,38%, в 2010 г. - 49%, в 2011 г. - 59,18% от всех платежей по налогам и сборам.

В 2011 году наблюдается увеличение платежей но налогам и сборам на 30060 руб. или на 17,31%, за счет увеличения платежей по НДФЛ на 52194 руб. или на 76,32%.

Остальные платежи по налогам и сборам уменьшаются. А именно, наблюдается динамика уменьшения следующих налогов:

НДС снизился на 14094 руб. или на 16,51%;

налог на прибыль снизился на 8040 руб. или на 40,44%.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК"

На предприятии учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия - "Расчеты с бюджетом" ("Расчеты по налогам и сборам"). Счет 68 является синтетическим (сложным), поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета (счета второго порядка), а при необходимости и субсубсчета (счета третьего порядка - субконто). Предприятие ООО "ТЕХНИК" является плательщиком в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Рассмотрим организацию и осуществление учета расчетов с бюджетом по каждому из этих налогов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Основным видом деятельности ООО "ТЕХНИК" является оптовая торговля. Учет налога на добавленную стоимость осуществляется по отгрузке товаров. Данный вид деятельности имеет свою специфику учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в оптовой торговле, связанных с НДС, предназначается счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 68 открывается субсчет 68.2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет субсчета:

19.1 - "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19.2 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19.3 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам. Эти суммы налога на практике называются - "Входной НДС", это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам (товарам) после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается с кредита этого счета в дебет счета 68 (субсчет 68.2) - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - при производственном использовании и продаже товаров.

Учет "входного НДС" очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета "входного НДС" на предприятии ведется "Книга покупок" в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счет-фактур поставщиков товаров (работ, услуг). В Книге покупок по каждой принятой к учету покупке указывается счет-фактура, ее номер и дата, поставщик, его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), сумма покупки, сумма покупки без НДС, сумма НДС по соответствующей ставке налога (18%, 10% или без налога). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученный от покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщика на аванс, полученный поставщиком.

В бухгалтерской программе "1С" записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счет-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждой счет-фактуре от поставщика относятся в дебет счета 68, субсчет 68.2 с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета 76АВ - "НДС по авансам полученным" и 76. ВА - "НДС по авансам выданным". При отгрузке товара в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68.2 Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68.2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68.2 Таким образом, итог графы "Сумма НДС" Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68.2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе "1С" ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.

При продаже (отгрузке) товаров исчисленная сумма налога (18% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчета 68.2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.

В бухгалтерской программе "1С" при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка.

Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж в которой также автоматически формируются записи по каждой продаже, то есть указывается счет-фактура, ее номер и дата, наименование покупателя, его ИНН, сумма продажи всего, сумма продажи без НДС и сумма исчисленного НДС по соответствующей ставке (18%). Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе "1С" автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68.2 и дебету счета 76АВ "НДС по авансам полученным" на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. При оформлении документов на отгрузку товаров в счет полученных авансов формируется проводка по дебету счета 68.2 и кредиту счета 76АВ на сумму НДС по произведенной продаже. Эта операция находит свое отражение уже в Книге покупок, что рассмотрено выше.

Также в Книге продаж производятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранее принятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счет этих авансов. Эти записи производятся на основании счет-фактур на авансы выданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматически производятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68.2 в дебет счета 76ВА, то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итог графы "Сумма НДС" Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68.2.

На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа "1С" позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период - квартал. Эта Декларация состоит из нескольких разделов, и ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО "ТЕХНИК", являясь предприятием оптовой торговли, предоставляет в составе этой Декларации разделы 1 и 3. В разделе 1 указаны итоговые суммы НДС к перечислению в бюджет или суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета. В разделе 3 представлены основания, по которым произведены начисления налога и вычеты по нему, с указанием соответствующих сумм.

Начисленные суммы НДС к уплате в бюджет и указанные в разделе 1 Декларации перечисляются в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Произведенный платеж оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 68.2, которая в программе "1С" автоматически формируется при заполнении документа "Выписка банка".

Если сумма предоставленных к вычету сумм НДС превышает суммы начисленного налога, то сумма этого превышения подлежит к возмещению из бюджета. В этом случае налогоплательщик обязан в письменной форме направить в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета этой суммы НДС. Налоговый орган проводит камеральную проверку первичных документов налогоплательщика, которые являются основанием для запроса о возмещении сумм НДС из бюджета. При положительном результате камеральной проверки производится перечислении сумм возмещения на расчетный счет налогоплательщика, в трехмесячный срок со дня принятия решения о возмещении НДС из бюджета. Поступление возмещения на расчетный счет оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 68.2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (глава

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02. Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы. К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахождения работника в командировке, представительским расходам, по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

· некоторые другие виды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.

По безвозмездно принятому имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разница по убытку, перенесенному на будущее, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет 99.2 "Налог на прибыль" субсчет 99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство".

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

· вычитаемые;

· налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.

Отложенный налог на прибыль формируется на базе временных разниц и представляет собой суммы, которые увеличивают или уменьшают налог на прибыль, подлежащий уплате в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляется отражением соответствующих сумм по дебету счета 68, субсчет "расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет "Условные доходы".

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства и представляются в "свернутом виде", то есть с указанием в балансе только их сальдо.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в "Отчете о прибылях и убытках". В этом отчете также содержатся данные о постоянных налоговых обязательствах.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии ООО "ТЕХНИК" ведется в программе "1С", которая позволяет автоматически формировать бухгалтерские проводки по формированию налогооблагаемой базы.

Наличие в программе "1С" опции "Налоговый учет" позволяет вести в автоматическом режиме учет постоянных и временных разниц и на основе его рассчитывать сумму текущего налога на прибыль. Также автоматически формируется на основе налогового учета "Декларация по налогу на прибыль", которая представляется в налоговый орган ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта Российской Федерации.

Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68.4 "Расчеты по налогу на прибыль".

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

На предприятии В ООО "ТЕХНИК" объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 "Коммерческие расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда". Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 "Налог на доходы физических лиц", то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Так, в ООО "ТЕХНИК" каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей, и стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка до достижения общей суммы дохода с начала года 40000 рублей. В месяце, в котором доход работника достиг 40000 рублей с начала года, и в последующие месяцы календарного года вычеты не предоставляются. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.

Также налогоплательщикам по определенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты по расходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика и членов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика и членов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51.

Заключение

Расчеты с бюджетом - один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией предназначен сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

В ходе исследования были изучены теоретические основы и правовое обеспечение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. А также был произведен финансово-экономический анализ и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам исследуемого предприятия. Объект исследования - ООО "ТЕХНИК".

Анализ состояния учета расчетов с бюджетом на предприятии ООО "ТЕХНИК" показывает, что этот учет организован в соответствии с требованиями законодательства, обеспечивает необходимый уровень достоверности взаиморасчетов с бюджетом. Надлежащее состояние учета расчетов с бюджетом в большой мере обеспечивается использованием электронных средств учета - программы "1С - бухгалтерия".

Список используемой литературы

1. Бабаев Ю. А Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет". - 2003.

2. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд // Налоговый вестник, 2010, №4, с.16-22

3. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. - М.: Питер, 2008. - 347 с.

4. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 588 с.

5. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 368 с.

6. Зикирова Е.С. Концепции реформирования предприятий // "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, №6 - с.94-105.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 684 с.

9. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2007. С.118.

11. Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др.2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.25-26.

12. Пансков В.Г. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2009, №12, с.29-36.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 16/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 №26н (в ред. От 03.03.02.) // Официальные материалы для бухгалтера. - 2003. - №6. - с.8-10

15. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г.) // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

16. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

17. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. - 9-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2008. - 590 с.

18. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2007. №9. С.130-135.

19. Финансы: учебное пособие / Под редакцией профессора Ковалевой А.М. - 3-е издание, переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2009. - 645 с.

20. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 456 с.

21. Юрмашев Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. 2007. №3.С. 19.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.270.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

курсовая работа , добавлен 01.06.2012


Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.

курсовая работа , добавлен 10.12.2011


Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.

курсовая работа , добавлен 06.02.2015


Теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Поиск недостатков учета и путей его совершенствования.

дипломная работа , добавлен 30.09.2011


Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и проблемы их учета. Организация бухгалтерского учета и учетная политика исследуемого предприятия. Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.09.2014


Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 04.01.2009


Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.

курсовая работа , добавлен 18.05.2016


Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Задачи и источники аудита расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам. Порядок проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС и акцизам. Особенности методики аудита расчетов с бюджетом по различным разновидностям налогов.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Ознакомление с основами деятельности предприятия, организации аппарата бухгалтерии. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Анализ автоматизации учета по налогам и сборам на данном предприятии.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления ДС в целях фин. обеспечения деятельности государства и муниципального образований.

Объектами налогообложения являются:

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

1) 0% - при реализации.

2) 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) 20% - по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 20 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

НДС уплачивается:

1) ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Ежеквартально исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятиями с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги обязательны к уплате, вводятся в силу законами субъектов РФ, которые могут устанавливать ставку, порядок, сроки уплаты и дополнительные льготы. Местные установлен НК и норм-прав. актами органов МСУ, обязательны к уплате на их территории.

Федеральные : НДС (18%, 10%, 0%); акцизы; НДФЛ (13%, 9% - дивиденды, 30% -нерезиденты, 35% на выигрыш), Н/п (20%: 2%фед.бюдж., 18% регион.бюдж.), ЕСН, НДПИ (на добычу полез. ископ.; водный; сборы за польз-е объектами живот. мира и объектами водных биологических ресурсов; госпошлина. Был и ЕСН, но с 2010г он переименован как «Страх.взносы» и не относится к федер. Он регулируется ФЗ.

Региональные: Транспортный Н, Н на имущество орг-ций; Н на игорный бизнес.

Местные : земельный; Н на имущ-во ФЛ.

Для расчетов орг. с бюджетом по налогам и сборам предназ. сч68 "Расчеты по НиС". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям в коррес-ции с 99 на сумму налога на прибыль, с 70 "Расчеты с перс. по ОТ" - на сумму подоход. Н и т.д.). По Д отраж. суммы, перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные с 19 "НДС по приобр. Цен-тям". Аналитический учет по 68 ведется по видам налогов.

1. Налог на прибыль происх. в два этапа. Начисляется налог на приб, а затем корректир-ся сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на прибыль наз. условным расходом (доходом) по н/п. Расчет по форм.: Ставка Н/п * Бух. прибыль (строка 140 ф№2) = Условный расх. (дох.) по Н/п

По итогам отчетного периода будет проводка:

Д 99.суб "Усл. рас. (дох.) по Н/п " К68 - начислен усл. расход по Н/п

Д 68 К 99 суб"Усл.рас. (дох.) по Н/п " - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Потом эту сумму скорректируют:

Постоян. налог. обяз-во + Отлож. налог.актив – Отлож. налог. обяз-во ± Услов. расх. (дох.) по Н/п = Текущий налог на прибыль (убыток)

2. Как учитывать НДС зависит от того как орг-я опред-ет выручку по отгрузке или по оплате.

При опред-и выручки по отгрузке начисление НДС отражается:

Д 90.3 К68 суб "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им т., ГП, полуфабрикаты;

Д91.2 К68 суб "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получ. от пок-лей за проданные им ОС, НМА, матер., др. им-во, неявляющ. для орг-и обычным видом деят-ти (например, однократная сдача в аренду ОС).

Если орг. опред. выр. по оплате, начисление НДС отраж. на 76 "Расч. с разн. Д-ами и К-ми" суб "Расч. по неоплач-му НДС"

Д90.3;91.2 К76 суб "Расч. по неоплач.НДС" - учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей.

После оплаты делается проводка:

Д76 суб"Расч.по неоплач. НДС" К68 суб "Расч. по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.

НК РФ определяет два случая, когда орг. должна заплатить НДС:

если она покупает т.,р.,у.,с. на тер. РФ у иностр. предпр., кот. не сост. на налог.учете в РФ;

если она арендуете муниц. или гос. им-во.

Д19 К68 суб "Расч. по НДС" - удержан НДС у источника выплаты дохода.

Сумма НДС, подлеж. упл.в бюдж. опред.по форм.:

Сумма Н, начислен.в соответ.с полож. НК РФ – Сумма налог. вычетов = Сумма НДС к уплате

Д68 суб"Расч./НДС" К19 - произведен налог. вычет. Д68 суб "Расч./НДС" К51 - налог перечислен в бюджет.

3. НДФЛ.

Д70 К68."НДФЛ" - удержан НД с сумм, выплаченных работникам организации;

Д75 К68."НДФЛ" - удержан НД с сумм дивидендов, выплач-х учред-лям

Д76 К68. "НДФЛ" - удержан НД с сумм, выплач-х ФЛ-цам, если они не являются раб-ми орг-и.

6. Ни С, начисляемые по Д 91 :

а) Н/ им-во: Д91.2 К68

7. транспор.Н: Д 20 (23, 25, 26, 29) К 68

В торговых орг-ях: Д44 К68

б) сбор за польз-е объектами жив. мира:Д97 К68

ИЛИ ТАК КРАТКО

ВОПРОС 2 . Общие правила отражения в учете расчетов с бюджетом по налогам и сборам определены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. В остальном нужно смотреть, о каком налоге идет речь. Например, учет расходов по налогу на прибыль регулируется стандартом ПБУ 18.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Объе́кт нало́гообложе́ния – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Основные нормативные документы:

Федеральный з-н «О бух. учете»; Гражданский Кодекс РФ; ПБУ; План счетов б.у.; Налоговый Кодекс РФ; инструкции; приказы; методические указания.

Налоги Российской Федерации разделены на три группы: феде­ральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.

Возмещение. Сумма излишне уплач-го налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей нал-плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату н/пл. Зачет сумм произ-ся по соответствубщим видам налогов и сборов, а так же пеням начисленным по соот-м налогам и сборам. Нал.орган обязан сообщить о каждом ставшем известном ему лучае излишней уплаты налога и о сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы налога в счет предстоящ.платежей осуш-ся на основании письменного заявления н/пл по решению нал.органа. Зачет суммы в счет погашения недоимки произ-ся нал.органом самостоятельно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат нал/пл суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления.

По федеральным налогам объекты обложения, ставки и платель­щики устанавливаются законодательными актами РФ. Налоги взима­ются на всей территории РФ. Это:

НДС (0% (в отношении экспортных операций), 10% (товары для детей, продовольственные товары, печатные издания, мед.товары), 18%), восстановление НДС: 91/68

Акзицы (подакцизные товары: спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили, диз.топливо, бензин, моторные масла).Ставки определяется ст.193 НКРФ. Те же проводки что и по НДС.

НДФЛ (70/68).(13%, 35 (с материальной выгоды), 30 (с физ.лиз. не являющихся резидентами РФ), 9% (с дивидендов)),

Налог на прибыль (проводка 99/68) (20%: в Фед.бюджет – 2%; в бюджет субъекта РФ – 18% (может быть понижена субъектом РФ до 13,5%); Ин.организации без представительства в РФ – 20%; Дивиденды, полученные российской организацией от российской организации – 9%; Дивиденды, полученные иностранной организацией от российской организации – 15%),

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Водный налог, Государственная пошлина, Налог на добычу полезных ископаемых.

По налогам субъектов РФ объекты обложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, кон­кретные ставки – законодательными актами субъектов Федерации. К региональным налогам и сборам относятся: Транспортный налог (91/68), налог на игорный бизнес, Налог на имущество организаций (2,2%*среднегодовую стоимость имущества). (91/68)

Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечни налогов и границ ставок, установленных законода­тельными актами. К местным налогам относятся: Земельный налог (налоговая база – кадастровая стоимость земельного участка, кот.опред. в соответствии с Зем.законодат-ом.) (0,3 и 1,5%), Налог на имущество физических лиц, Местные сборы.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивных счетов 68 «Расчеты с бюджетом» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному при­знаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

относимые на счета реализации (90, 91) – НДС, акцизы;

включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44) – транспортный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств; земельный налог, таможенная пошлина, налог на воду;

уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (дебет счета 99 кредит счета 68) – налог на имущество;

уплачиваемые из валовой прибыли (дебет счета 99 кредит сче­та 68) – налог на прибыль.

Уплачиваемые за счет доходов физ. и юр. лиц - налог на доходы физ. и юр. лиц, НДС и налог на доходы уплачиваемый за счет средств, перечисляемым ин. юр. лицам (дебетуются сч учета расчетов, кредитуется сч 68).

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетами 99, 70 и т.д.). по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджета, а также суммы НДС, списанные со счета 19.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Учет расчетов по НДС

Налог на добавленную стоимость установлен 21-й главой Налогового кодекса.

В соответствии с действующим законодательством НДС платят все организации, ИП, лица, перемещающие товары через тамож.территория РФ, если они не получили освобождение от уплаты налога. Если мы приобретаем товары у иностранного физ.лица, то возникает обязанность налоговых агентов по НДС. Если на упрощенной системе н/о – не является налогоплательщиком НДС (в соответствии со ст.145 налогоплательщик может получить освобождение от уплаты налога, если выручка за 3 предшествующих календарных месяца не более 2 млн.руб., если превысит – НДС следует восстановить).

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Импорт товаров (работ, услуг);

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ

В общеустановленном порядке НБ по НДС определяется исходя из цены реализации Т,Р,У (цены устанавливаются с учетом статьи 40 НКРФ) – рыночная – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (Р,У) в сопоставимых экономических условиях.

Если товар является подакцизным, то для расчета НДС акциз включается в цену: Продажная цена = (покупная цена + торговая наценка)+акциз+НДС. Акциз рассчитывается по специфическим ставкам (ст.184).

Если организация получает субсидии из различных бюджетов, то они в НБ по НДС не включаются.

Особенности определения нал.базы:

1. Реализация имущества учтенного раннее с НДС (автомобиль приобретен плательщиком ЕНВД, а затем продан). НДС не вычитается. НБ определяется как разница м/у продажной ценой с НДС и балансовой стоимостью этого имущества. Применяется расчетная ставка налога.

2. Реализация товаров по срочным договорам (договорам с фиксированной ценой). НБ определяется исходя из рыночной цены товаров на момент исполнения договоров.

3. реализация имущественных прав (ст.155). НБ определяется как межценовая разница по следующим сделкам: уступка права требования новым кредиторам, реализация долей в строящихся жилых домах. Во всех прочих ситуациях реализации имущественных прав НБ определяется в общеустановленном порядке.

4. выполнение СМР для собственного потребления . НБ определяется как сумма фактических затрат налогоплательщика на выполнение СМР. В отношении застройщиков, привлекающих средства инвесторов для строительства объектов требует организации раздельного учета по НДС (вычеты и нал.база).

5. передача Т,Р,У для собственных нужд расходы по кот. не признаются для целей налога на прибыль. НБ определяется уву рыночная стоимость переданнх Т,Р,У.

6. ввоз товаров на тамож.территория РФ. НБ определяется как там.стоимость + там.пошлина+ акцизы.

Выбранный предприятием способ определения выручки должен быть отражен в учетной политике и не может быть изменен в течение календарного года. Если в учетной политике этот вопрос не отражен, то автоматически считается, что реализация определятся «по отгрузке».

Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Факт оплаты значения при этом не имеет.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество, а также оказанные услуги, реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Если реализация определяется по «оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг:

Вычеты. (68/19)

Регулируются ст.171, 172.

Вычет – сумма, которая уменьшает нал. обязательства налогового периода.

Условия применения вычетов:

наличие правильно оформленной счет-фактуры (ст.169). Выставляется в течении 5 дней с момента отгрузки.

оприходование

покупаемые ценности предназначены для использования в деятельности, где есть НДС.

Если выполняются все 3 условия, тогда 68/19. Если не выполняется хотя бы 1 условие, то «входной НДС» к вычету не принимается, в расходы не включается и относится за счет чистой прибыли.

В ст.172 установлено 4 случая, когда «входной НДС» вкл. в стоимость приобретенных ценностей:

1. товар приобретает не плательщик НДС (спец.режимы)

2. товар приобретен для использования и реализации необлагаемых товаров.

3. приобретенные товары предназначены для использования в производстве и реализации товаров, местом реализации кот. не признается РФ.

4. приобретенный товар предназначен для использования в произвосдтве и реализации товаров реализация кот.не признается объектом по НДС.

НДС не принимается к вычету в следующих случаях:

если приобретенные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС;

если товары (работы, услуги) приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобождены от уплаты налога;

если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые не признаются реализацией;

если товары (работы, услуги) использованы для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Налог. период (в т.ч. для налогоплательщиков исп. обязанности нал. агентов) квартал.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

В настоящее время, применяется три ставки налога: 0 % (в отношении экспортных операций), 10% (товары для детей, продовольственные товары, печатные издания, мед.товары), 18%).

В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на соответствующую ставку налога (10 % или 18 %) и разделить соответственно на 110 % или 118 %.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам) отражается в учете следующим образом:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

Декларация (разницу между начисленной суммой НДС и величиной налоговых вычетов следует перечислить в бюджет) предоставляется и налог уплачивается до 20 числа месяца, след.за истекшим кварталом. Если в декларации сумма вычетов больше суммы начисл. НДС, то в ходе камеральной проверки м.б. истребованы счета-фактуры подтверждающие вычет.

Учет расчетов по НДФЛ

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч. 2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев; а также не зависимо от времени нахождения в РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов гос.власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределами РФ), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников за пределами РФ – то мы являемся налоговыми агентами по НДФЛ (форма 2-НДФЛ) и при покупке товаров у физ.лиц мы также являемся нал. агентами по НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунaльных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

Все виды гос.пособий, кроме пособия по врем. нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком.

Компенсационные выплаты, предусмотренные зак-вом (компенсации за вредные условия труда, за использование личного имущества, командировочные расходы, льготные отпуска и др) Все компенсации не облагаются только в пределах установленных зак-вом норм. ТКРФ по многим видам компенсаций нормы не установил. Они должны определяться локальными док-тами орг. Исключением являются суточные: с 2008 года 700р. – по РФ, 2500р. – загран. Важно разделить доплаты и компенсации. Доплаты облагаются, компенсации – нет.

Мат.помощь: в связи со стихийными бедствиями, смерть близкого родственника (близость родства опред. по семейному кодексу), и тер.акт. Вся остальная мат.помощь не облагается в пределах 4000р. в год.

Стоимость призов, подарков не облагается в пределах 4 000р. Стоимость подарков и наследства от близких родственников (первая и вторая степень родства) НДФЛ не облагается.

Не облаг. стоимость компенсационных путевок: санаторно-кур., на тер-рии РФ, стоимость путевки не относится на расходы. Также путевок детям до 16 лет не облагаются.

Стоимость оплаты лечения и медикаментов не учтенных в составе расходов при условии целевого использования тих средств.

Не облагаются субсидии на улучшение жилищных условий.

Перечень закрыт.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов :

3000 руб. - лица принимавшие участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, на производ-м объединении «Маяк» (1957-1958гг), инвалиды ВОВ и т.д.

500 руб. – инвалиды 1 и 2 ст., герои СССР и РФ, служащие в Афганистане и т.д.

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальные (предоставляются только налоговыми органами): по расходам на благотворительность – по факту, но не более 25% от полученного дохода; вычет по расходам на образование – 50 000р. на самого налогоплательщика и по 50 000р. на каждого ребенка в сумме на обоих родителей (только если дети на дневной форме обучения);

С 2009 года вычет на образование (кроме детей), лечении и негос.пенс.страхование объединились и максим. вычет – 120 000р.

Имущ.нал.вычет.

При реализации имущества. Если имущества (движ.и недвиж) находилось в собственности более 3-х лет, то вычет предоставляется на всю полученную от реализации сумму. Если менее 3-х лет, то по недвиж. имуществу вычет – 1000 000р., а движимому – 125 000р. Это все не распростран. на цен.бум. (всегда 13% - вычет на величину документально-подтверж. расходов, связанных с приобретением и реализацией цен.бум.

Вычет, связ. с приобретением (жилые дома, квартиры и доли в них). Вычет предоставляется 1 раз в жизни. Вычет 2 000 000р. По ипотечным кредитам, взятым в банках РФ сумма вычета увеличивается на %-ты по ипотечному кредиту. Вычет предоставляется в нал.органах при подаче декларации и у нал. агентов.

Проф.вычеты. (предоставляется ИП и лицам, работающим по договору ГПХ) – это сумма факт.осуществленных, документально-подтвержденных расходов, связ.с предпринимат. деятельностью. Если ИП не может подтвердить эти расходы, то вычет предоставляется в размере 20% получ. доходов. Этот вычет предоставляется нал.агентам или нал.органам.

Все вычеты декларируются.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ (ст. 224). Налоговая ставка установлена в размере 13 % для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода), 30% - в отношении всех доходов, получаемых физ.лицами, не являющимися нал.резидентами РФ, 9% - дивиденды.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

20,23,25,26,44/70

Удержание налога на доходы физических лиц отражается в учете проводкой: 70/68

70/51,50

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается: 68/51 – 1 день просрочки 1/300 ставки рефинансирования.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организации установлен 25 главой НКРФ. Порядок начисления и уплаты налога разъяснен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом от 26.02.2002 г. № БГ-З-02/98.

Плательщики налога:

1. российские организации

2. иностранные организации имеющие официальные представительства на территории РФ

3. ин. организации не имеющие представительства на территории РФ.

Объект налогообложения:

ДЛЯ 1 – прибыль, которая определяется как Доходы – Расходы

2 – прибыль, которая получена через постоянные представительства

3 – доход, полученный от источников на территории РФ.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период.

Доходы (НК РФ)

От реализации Т,Р,У, имущества и имущсетвенных прав (без акцизов и НДС) (определяется исходя из рыночных цен)

Внереализационные (ст.250) (без НДС)

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы (не облагается налогом) (приводит к начислению постоянных налоговых разниц)

ОНА – положительная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНА показывает насколько нужно будет увеличить сумму условного налога на прибыль в отчетном году и уменьшить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Вычит.врем. разницу (ВВР). ВВР – это доходы или расходы, кот.учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, но не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли (ОНА = 20%*ВВР/100%) (пример амортизация).

Д09К68 – начисление ОНА

Д99К68 – условный налог на прибыль

ОНО – отрицательная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНО показывает насколько нужно будет уменьшить сумму условного налога на прибыль в отчетном году, но увеличить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Налогооблаг.Вычитаемую разницу (НВР).

НВР – доходы и расходы, кот. учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, а налогооблагаемой прибыли в след.отч.периодах.

(ОНО = 20%*НВР/100%) (пример получение выручки от реализации).

Д68К77 – начисление ОНО

ПНО (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). ПНО увеличивают сумму налога на прибыль подлежащую уплате в бюджет в отч. периоде. ПНО = Ставка налога на прибыль*Постоянную вычит.разницу (ПВР). ПВР – это доходы или расходы, кот. принимаются к учету в бу, но не принимаются в налоговом учете (вследствие лимитов, устан. НКРФ).

Д99.ПНО К68

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (20%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Доходы (ПБУ 9/99) (бух.учет)

Доходы от обычных видов деятельности (от реализации Т,Р,У) (счет 90).

Прочие (ОС, НМА, прочее имущество) (счет 91).

Расходы (НК РФ):

От реализации (мат.расходы, расходы на о/т, амортизация, прочие)

Внереализационные

Не учитываемые (ст.270) – источник постоянных разниц.

Расходы (ПБУ 10/99) (бух.учет)

От обычных видов деятельности (мат.расходы (20/10,60), на о/т (20/70), отчисления (20/69), амортизация (20/02) (не амортизируется земля, имущество некомерч.орг., жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства), прочие (20/25,26,71,76…))

Прочие (91/70,69,02,71…)

В соответствии с п.1 ст.252 расходами организации признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты связанные с деятельностью, направленной на извлечение дохода.

Сумма налога на прибыль определяется предприятиями самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организации - 20 %:

В федеральный бюджет – 2 %

В бюджеты субъектов РФ – 18 %

Ставка налога в бюджеты субъектов РФ может быть уменьшена, однако, она не может быть меньше 13,5%.

В отдельных случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %:

С доходов, полученных в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;

С дивидендов, полученных от иностранной фирмы.

Фирмы, выплачивающие доходы другим предприятиям и организациям, должны в соответствии с действующим законодательством, удержать из выплачиваемых сумм налог на прибыль по ставке – 9%, а дивиденды иностранным фирмам облагаются по ставке - 15 %.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль определяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Расчет налога производят следующим образом:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога

По итогам расчета в учете может быть сделана следующая запись:

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68;

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Дебет 68 Кредит 99 су6счет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (24%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Перечисление налога в бюджет отражается:

Дебет 68 Кредит 51.

Уплата налога на прибыль может производиться ежеквартально или ежемесячно.

Уплата налога за прошедший квартал должна быть произведена до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Уплачивать налог ежеквартально могут:

Организации, у которых выручка за предыдущий год не превышала в среднем 3 млн. рублей в квартал;

Бюджетные учреждения;

Иностранные организации;

Некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

Участники договора о совместной деятельности (в части налогов с доходов, полученных от этой деятельности);

Фирмы, передавшие свое имущество в доверительное управление (в части налогов с доходов, полученных от этой деятельности);

Вновь созданные предприятия в течение 1 квартала с даты государственной регистрации.

Все остальные организации и предприятия должны уплачивать налог ежемесячно. При этом уплата налога может производиться одним из двух способов:

исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал).

Фирмы, которые используют первый способ, должны перечислять налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, которые используют второй способ, должны уплачивать налог ежемесячно не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам каждого отчетного периода следует рассчитать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие может подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль установлены следующим образом:

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Нал. п-од календ. год, отч. пер-ми приз-ся первый квартал, полугодие и девять мес. кал. года.

Взаимодействие бух.и налогового учета.

Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, представление вн-м и внеш-м польз-м;

2) обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения.

В налоговом учете задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

1) обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

2) обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

3) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

4) контроль за ведением налогового учета в организации.

Вообще, налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга учетные системы. Налогоплательщик должен разработать принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. Будут они совпадать или нет, решать самому налогоплательщику.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Налоговый учет может вестись одновременно с бухгалтерским учетом, поскольку для обоих видов учета существует единая информационная база, общие первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций. В то же время налоговый учет может опираться на небухгалтерскую информацию, а значит, возможно, ведение раздельного учета, которое позволит отразить все особенности и расхождения, возникающие при организации учета тех или иных хозяйственных операций. Под небухгалтерской информацией понимают информацию, получаемую путем преобразования бухгалтерских данных. Это можно сделать с помощью специальных расчетов.

Согласно законодательству РФ, каждая организация должна разработать учетную политику. При раздельном учете налогоплательщик будет формировать учетную политику для целей налогообложения и учетную политику для целей бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 устанавливает что разницы м/д БУ и НУ бывают:

Постоянные разницы - расходы, которые в бухучете учитываются, а в налоговом никогда;

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

ПНО – 99/68

ПНА – 68/99

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы 09/68 - вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль;

Налогооблагаемые временные разницы - на них налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской, а значит, на эту же сумму в следующих кварталах будет больше;

Отложенные налоговые обязательства 68/77 - налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль.

Они привязаны к разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы делятся на два вида: постоянные и временные. Главное различие постоянных и временных разниц - в их названии. Если постоянная разница возникает, она со временем не меняется. А временная разница уменьшается, пока не исчезнет совсем.