Вид проводок, которые бухгалтер должен составить по больничному листу, зависят от многих факторов. Большое значение имеет источник начисления пособия, сфера деятельности предприятия, его территориальное местоположение и т. д.
Процесс начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности должен осуществляться в соответствии с требованиями, отраженными в Федеральном законе №255-ФЗ от 29.12.2006 г.
Согласно этого закона за счет средств организации-работодателя осуществляется оплата только первых трех дней периода нетрудоспособности, а уже начиная с четвертого дня до момента окончания периода нетрудоспособности финансирование производится за счет средств фонда социального страхования.
Составление проводок, отражающих начисление пособия по больничному листу, зависит от того, на какой счет относятся затраты по заработной плате работника. По своему виду эта проводка не отличается от той, какую бухгалтер составляет при начислении заработной платы.
Замечание 1
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 70.
При составлении проводок по начислению пособия по больничному листу за счет средств ФСС следует учитывать то, связано ли заболевание работника с производственной травмой или нет. В том случае, если нужно отразить расчеты по социальному страхованию в связи с нетрудоспособностью, материнством или вследствие производственных травм открываются соответствующие субсчета к счету 69. Составляется проводка:
Эта же проводка используется при начислении пособия по беременности и родам. В том случае, если больничный лист был выдан работнику в связи с производственной травмой, финансирование этого вида пособия полностью осуществляется финансированием средствами ФСС. Используется проводка:
В случае получения больничного листа в связи с осуществлением ухода за заболевшем членом семьи, при карантине, протезировании и т.д. все выплаты пособий по временной нетрудоспособности производятся за счет средств ФСС Российской Федерации, начиная с первого дня наступления временной нетрудоспособности.
Все иностранные граждане, а также лица без гражданства, которые имеют статус временно находящихся на территории Российской Федерации, за исключением иностранных граждан, являющихся высококвалифицированными специалистами, в обязательном порядке подлежат социальному страхованию на случай наступления периода временной нетрудоспособности и в связи с наступлением материнством. Для этих лиц, трудоустроенным по трудовому договору, работодатель должен назначить и выплатить причитающееся им пособие если за этого работника перечислялись страховые взносы на ОСС за период не менее 6 месяцев до месяца наступления нетрудоспособности.
Перед тем, как осуществить выплату пособия по больничному листу следует с суммы начисленного пособия удержать сумму НДФЛ. Эта операция отразится в учете такой же проводкой, как и при удержании НДФЛ с заработной платы:
Замечание 2
Следует учесть, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ.
Перечисление пособия работнику должно быть осуществлено вместе с ближайшим по времени перечислением заработной платы. Выплата пособия по временной нетрудоспособности отражается проводками:
В случае возмещения пособия по больничном листу для этих целей используется только расчетный счет вне зависимости от того, каким способом выплачивалось пособие работнику. Получение пособия от органов социального страхования отражается в учете проводкой:
Размер пособия по временной нетрудоспособности (или больничному) определяется исходя из стажа сотрудника. Первые три дня работодатель оплачивает за счет собственных средств, остальные – оплачивает Фонд социального страхования.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании больничного листа, со всеми необходимыми отметками и печатями. Больничный выплачивается сотруднику если болеет он сам или он ухаживает за больным родственником.
Размер выплаты зависит от стажа работника:
Средний заработок рассчитывается, как сумма выплат за предыдущие 2 года и делится на 730. Если в течение этих двух лет у сотрудника были дни болезни, то их вычитают из 730, а суммы выплат – из общего заработка.
При смене места работы сотрудник предоставляет новому работодателю справку с прошлой работы, чтобы можно было начислить пособия. При ее отсутствии организация делает запрос о сумме зарплаты за предыдущие два года в ПФ.
Если у сотрудника не было заработка за предыдущие 2 года, ему выплачивают пособие, исходя из МРОТ. Сумму МРОТ (5965 руб.) умножают на 24 месяца и делят на 730. Получают значение 196,10 – среднедневной заработок. Его умножают на процент, в зависимости от трудового стажа, и только после этого – на количество дней по больничному листу.
Первый три дня по больничному работодатель выплачивает за счет своих денег, остальные – возмещает ФСС.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражают записью Дебет 69.1 Кредит , выплата – Дебет Кредит 50 (). Выплачивают пособие в день зарплаты или аванса.
Сотрудник находился на больничном с 6 по 15 июля. Сумма заработной платы за предыдущие два года составила 839 524 руб. Стаж сотрудника 7 лет.
Проводки по начислениям на основании больничного листа будут следующие:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 69.1 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 9200, |
Каждый официально трудоустроенный сотрудник имеет право на начисление ему больничного пособия (пособия по временной нетрудоспособности) в случае получения травмы или заболевания. Порядок оплаты больничного листа предполагает, что руководитель предприятия будет оплачивать только первые 3 дня болезни, а остальные дни будут оплачены за счет бюджета Фонда социального страхования. Бухгалтерские проводки по больничному листу будут зависеть о того, из какого источника поступают средства, какой деятельностью занимается компания, участвует ли регион нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС, или нет. Возможные варианты проводок мы и рассмотрим в статье.
Фискальная операция по начислению суммы пособия по временной нетрудоспособности проводится так же, как в случае с начислением заработной платы. Дебет счета будет зависеть от того, на какой расходный счет всегда начисляется зарплата работника, оформившего больничный лист (при этом счет КРЕДИТА всегда останется 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):
ДЕБЕТ счета | Комментарий |
| 20 | Если сотрудник задействован на основном производстве |
| При осуществлении работником трудовых функций на вспомогательном производстве | |
| 25 | При отнесении затрат на общепроизводственные расходы |
| При отнесении расходов на общехозяйственные затраты | |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства |
| При отнесении расходов по выплатам на расходы на продажу | |
| 91 | Прочие доходы и расходы |
Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).
Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Операция, комментарий |
| 69 | 70 |
|
Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69 | 70 | При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС). |
Бухгалтерский учет по выплатам пособия по временной нетрудоспособности для компаний из регионов, не участвующих в пилотном проекте Фонда социального страхования, отличается от учета в фирмах из регионов-участником проекта тем, что руководитель заболевшего сотрудника оплачиваем ему пребывание на больничном полностью – как первые 3 дня, так и последующие дни. Соответственно, и проводки по бухгалтерскому учету будут не такими, как во втором случае:
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Операция |
| 20 «Основное производство» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни) |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 70 | Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования |
| 70 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия |
| 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» | Произведена выплата больничного пособия сотруднику |
Важно! Если сотрудник, оформивший больничный лист, задействован не на основном производстве (которому соответствует ДЕБЕТ счета 20), бухгалтер указывает другой, соответствующий ситуации счет. Это может быть ДЕБЕТ счета 23 «Вспомогательное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу».
В данном случае работодатель из собственных средств должен компенсировать только «свои» дни периода нетрудоспособности (а именно 1-ый, 2-ой и 3-ий день). Бухгалтер должен будет отразить данный факт в бухгалтерском учете следующим образом:
Эксперты Федеральной налоговой службы напоминают бухгалтерам предприятий о том, что до того, как отражать в бухгалтерском учете перечисление средств по листку нетрудоспособности, необходимо произвести удержание НДФЛ, как в случае с заработной платой (ДЕБЕТ счета 70 КРЕДИТ счета 68 ). Пособие по беременности и родам нельзя облагать НДФЛ.
В зависимости от того, откуда поступают средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности (с расчетного счета предприятия или из наличными кассы), бухгалтерские проводки будут различными:
Важно помнить о том, что компенсация больничного Фондом социального страхования производится исключительно на расчетный счет компании, вне зависимости от способа выдачи денежных средств работнику. То есть проводка будет следующая – ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 (по КРЕДИТУ необходимо использоваться отдельный субсчет).
| О праве работников на получение больничного пособия | |
| п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ | Об источниках оплаты больничного листа |
О зависимости бухгалтерского учета при выплате больничного пособия от участия региона нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС |
|
| О включении в пилотный проект ФСС. Республики Мордовия, Брянской, Калининградской, Калужской, Липецкой и Ульяновской областей | |
| ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ | Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
О том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ |
Ошибка: Бухгалтер фирмы из региона, который участвует в пилотном проекте ФСС, отображает в бухгалтерском учете начисление пособия за счет ФСС.
Помимо оплаты труда, в обязанности работодателя входит и компенсация сотрудникам периодов нетрудоспособности. Проводки по больничному листу и начислению пособия по временной нетрудоспособности отражаются в учете в зависимости от источника выплаты.
Каждый трудоустроенный гражданин вправе претендовать на оплачиваемые дни болезни. Для этого необходимо предоставить по месту работы выданный медицинским учреждением больничный лист.
Работодателю необходимо рассчитать дни болезни, начислить выплаты за время отсутствия сотрудника по причине нетрудоспособности и отразить в учете соответствующие записи. Формирование проводок должно происходить своевременно, так как выплата пособий по больничным листам не может превышать установленные сроки. Согласно требованиям закона № 255 ФЗ в редакции от 01.01.2017г., расчет больничного листа производится в 10-дневный срок после получения его от работника, оплата назначается в ближайший день перечисления заработной платы.
Действующее законодательство устанавливает, что совершенные расходы по временной нетрудоспособности компенсируются государством через ФСС. Однако в некоторых случаях затраты происходят полностью за счет работодателя. Речь идет о первых 3-х днях болезни самого сотрудника.
Проводки при расчете листов по наступившей нетрудоспособности идентичны записям по расчету заработной платы. Разница возникает лишь при определении источника выплаты:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Начисления пособий по наступившей нетрудоспособности имеют свои особенности в зависимости от характера выплат. Возмещение по больничным листам проводится в следующих случаях:
Оплата больничных листов сотрудников, как и начисленная зарплата, подлежит налогообложению. Удержание НДФЛ проводится на тех же основаниях с учетом имеющихся налоговых вычетов.
Исключение составляют выплаты, связанные с декретным отпуском. При расчете этих пособий НДФЛ не удерживается.
Больничные выплаты любого характера страховыми взносами не облагаются. Не начисляются взносы во внебюджетные фонды и при выплате различного вида пособий.
Проводки по расчету больничных, выплате начисленных сумм и удержании с них налогов мало отличаются от записей при расчете зарплатных начислений.
Пример. Сотрудник болел с 01.12.2016г. по 08.12.2016г. и принес больничный лист. По итогам расчетов размер выплаты составил 1 230 руб. за каждый день. Право на налоговые вычеты отсутствует.
На основании приведенных условий в учете формируются следующие проводки по больничному листу:
| Счет Дт | Счет Кт | Наименование операции | Сумма, руб. | Документ ― основание |
| 20, 23, 25,26, 44 | 70 | Начисление больничного за счет работодателя (3 дня) | 3 690 | Больничный лист |
| 69 | 70 | Сумма больничного за счет средств ФСС | 6 150 | Больничный лист |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ | 1 279 | Расчет по оплате труда |
| 70 | 51, 50 | Сотруднику выплачена сумма по больничному | 8 561 | Ведомость по зарплате |
| 51 | 69 | ФСС компенсировал средства, потраченные на выплату больничных | 6 150 | Платежные документы |
В некоторых регионах, а в будущем и по всей стране, выплата пособий производится непосредственно из средств ФСС. В таких случаях работодатели в своем учете отражают лишь суммы, исчисляемые за счет собственных средств.
В случае болезни работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). При этом первые 3 дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, а с 4-го дня - за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Для расчетов с работниками по трудовым выплатам в бухгалтерском учете предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет используется в том числе при отражении операций по начислению больничного пособия. А составление проводок в данном случае зависит от того, участвует ли регион, в котором находится работодатель, в пилотном проекте ФСС или нет (п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294).
Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками:
| Операция | Проводка |
|---|---|
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни) | Дебет счета 20
«Основное производство» — Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Если заболевший работник занят не в основном производстве, то используется счет, соответствующий занятости данного работника (т.е. дебетуется счет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.) |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни) | Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику | Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» или Кредит счета 50 «Касса» |
Если работодатель находится в регионе, участвующем в пилотном проекте ФСС, то работнику данный работодатель перечисляет лишь ту часть пособия, которая выплачивается за счет его средств (за первые три дня болезни). Проводки в этой ситуации будут такими:
Никаких изменений в отражении в бухгалтерском учете операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности не произошло. Т.е. проводки по больничному листу в 2018 году составляются такие же, как и в 2017 году.
