(Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).
Выбытие переоцененных объектов основных средств
Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).
Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.
Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.
Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.
После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е. 1
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Отчет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| 1. Дооценка объекта ОС | |||
| Основные средства | Б | 5000 | |
| Амортизация | Б | 2000 | |
| Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). | Б | 3000 | |
| 2. Продажа переоцененного объекта | |||
| Денежные средства | Б | 22000 | |
| Амортизация | Б | 12000 | |
| Основные средства | Б | 30000 | |
| Прибыль от продажи объекта | Б | 4000 | |
| Резерв переоценки | Б | 3000 | |
| Нераспределенная прибыль | Б | 3000 | |
| Итого оборотов | 42000 | 42000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Дооценка объекта ОС: | |||
| 1. Прирост стоимости объекта ОС | 01 | 83 | 5000 |
| 2. Прирост накопленной амортизации | 83 | 02 | 2000 |
| Продажа дооцененного объекта: | |||
| 3. Предъявлен счет покупателю | 76 (62) | 91.1 | 22000 |
| 4. Объект списан в реализацию | |||
| - в части чистой балансовой стоимости | 91.2 | 01 | 18000 |
| - в части амортизации | 02 | 01 | 12000 |
| 5. Стоимость проданного объекта списана на уменьшение доходов от реализации | 91.1 | 91.2 | 18000 |
| 6. Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту ОС. | 83 | 84 | 3000 |
| 7. Поступление денег на текущий счет. | 51 | 76 (62) | 22000 |
При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли. В таком случае переносу подвергается сумма, определенная как разность между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта и суммой амортизации, рассчитанной исходя из его стоимости до переоценки (п.41 IAS 16).
Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации .
Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.
Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 83 Кт 84 (см. пример выше).
1 НДС, ради упрощения примера, упускаем.
Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате стоимость будет именоваться восстановительная.
Это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. О формировании данного показателя подробнее можно прочитать . Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в предприятия.
Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.
Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.
Как уже выше было сказано, оценочная процедура проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги процедуры (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.
Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.
Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.
Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).
Уменьшение (уценка) отражается по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).
Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете .
Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.
Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.
Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.
Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.
Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.
Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?
Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.
Пересчитаем амортизацию:
Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%
А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.
То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.
Проводки при дооценки:
Имеем объект первоначальной ст-тью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?
Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.
Пересчитаем амортизацию:
Степень износа = 25%
А = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000
То есть в результате переоценки стоимостный показаатель уменьшился на 20 000, величина начисленной амортизация уменьшилась на 5 000.
Проводки при уценке:
Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.
Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Пример 1
ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 — 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.
Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 — 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.
Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
Подготовительные работы перед переоценкой
Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Учет переоценки
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
Таблица 1
| При проведении дооценки | При проведении уценки |
||
| Если объект ранее уценивался | Если объект ранее дооценивался | Если объект ранее уценивался | |
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) | Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83) | Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91) | Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91) |
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Пример 2
На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:
первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб.;
сумма начисленной по нему амортизации — 100 000 руб.
450 000: 500 000 = 0,9.
100 000 * 0,9 = 90 000 руб.
Сумма уценки стоимости:
500 000 — 450 000 = 50 000 руб.
Сумма уцененной амортизации:
100 000 — 90 000 = 10 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 91.2 Кредит 01
- 50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 91.1
- 10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 3
ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
первоначальная стоимость — 400 000 руб.;
текущая стоимость — 350 000 руб.;
амортизация — 80 000 руб.;
срок полезного использования ОС — 10 лет;
амортизация начисляется линейным способом.
350 000: 400 000 = 0,875.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
80 000 * 0,875 = 70 000 руб.
Уценка амортизации:
80 000 — 70 000 = 10 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
400 000 — 350 000 = 50 000 руб.
Общая сумма уценки составит:
50 000 — 10 000 = 40 000 руб.
Исходные данные можно представить следующим образом:
стоимость ОС— 350 000 руб.;
текущая стоимость — 450 000 руб.;
амортизация за год составила 40 000 руб.
Сумма амортизации составила:
70 000 + 40 000 = 110 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
450 000:350 000 = 1,3.
Сумма пересчитанной амортизации:
1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;
Сумма дооценки основных средств:
450 000 — 350 000 = 100 000 руб.
Сумма дооценки амортизации:
143 000 — 110 000 = 33 000 руб.
Общая сумма дооценки:
100 000 — 33 000 = 67 000 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:
Дебет 84 Кредит 01
- 50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 84
- 10 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:
Дебет 01 Кредит 91.1
- 50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 91.2 Кредит 02
- 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;
Дебет 01 Кредит 83
- 50 000 руб. (100 000 -50 000) — дооценка восстановительной стоимости
сверх суммы предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 23 000 руб. (33 000 — 10 000) — дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.
Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.
Таблица 2
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| В случае дооценки (если ранее не было уценки) | ||
| Отражена дооценка первоначальной стоимости | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
| Увеличена начисленная амортизация по ОС | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
| В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка) | ||
| Отражена уценка первоначальной стоимости | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
| Уменьшена начисленная амортизация | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
| В случае дооценки (если ранее проводилась уценка) | ||
| Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке | 01 «Основные средства» | 91.1 «Прочие доходы» |
| Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки | 91.2 «Прочие расходы» | 02 «Амортизация ОС» |
| Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
| Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
| В случае уценки (если ранее была дооценка) | ||
| Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки | 83 «Добавочный капитал» | 01 «Основные средства» |
| Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 83 «Добавочный капитал» |
| Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
| Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.
Пример 4
ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:
первоначальная стоимость — 200 000 руб.;
текущая стоимость — 250 000 руб.;
начисленная амортизация — 40 000 руб.
Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
250 000: 200 000 = 1,25.
Сумма пересчитанной амортизации:
40 000 * 1,25 = 50 000 руб.
Сумма дооцененной амортизации будет такой:
50 000 — 40 000 = 10 000 руб.
Сумма дооценки ОС:
250 000 — 200 000 = 50 000 руб.
Общая сумма дооценки составит:
50 000 — 10 000 = 40 000 руб.
На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:
начисленная за год амортизация — 20 000 руб.
стоимость основного средства — 250 000 руб.
текущая стоимость — 150 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
150 000:250 0000 = 0,6.
Сумма накопленной амортизации:
40 000 + 20 000 = 60 000 руб.
Пересчитаем амортизацию:
60 000 * 0,6 = 36 000 руб.
Сумма уценки составит:
250 000 — 150 000 = 100 000 руб.
Общая сумма уценки:
100 000 — 36 000 = 64 000 руб.
В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:
Дебет 01 Кредит 83
- 50 000 руб. - дооценено ОС;
Дебет 83 Кредит 02
- 10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.
На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:
Дебет 83 Кредит 01
- 50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
- 10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;
Дебет 91.2 Кредит 01
- 50 000 руб. (100 000 — 50 000) — уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;
Дебет 02 Кредит 91.1
- 26 000 руб. (36 000 — 10 000) — уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.
Налоговый учет
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт
Ранее отмечалось, что стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и нормами ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценку объектов основных средств.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.
При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость, отражающая затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях (на дату переоценки).
Порядок переоценки объектов основных средств установлен ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценку групп однородных объектов основных средств коммерческие организации могут проводить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).Решение о проведении переоценки основных средств организации принимают самостоятельно и отражают его в своей учетной политике. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она должна будет производить их переоценку регулярно.
Переоценка объекта основных средств производится методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Источники информации, из которых могут быть получены данные о рыночных ценах определены п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н. Пересчету подлежит первоначальная стоимость основных средств и сумма амортизации, начисленной по ним к моменту переоценки.
В результате переоценки основные средства либо дооцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом увеличиваются, либо уцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом уменьшаются.
Дооценить или уценить можно основные средства, которые раньше не переоценивались, и основные средства, которые раньше уже переоценивались.
Порядок отражения в учете результатов переоценки определен п. 15 ПБУ-6/01 и зависит от того, проводилась ли переоценка основных средств раньше или она проводится впервые.
Если основные средства дооцениваются впервые, то сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а увеличение амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 83 «Добавочный капитал»
На сумму дооценки основных средств;
Дебет сч. . 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»
На сумму увеличения амортизации дооцененных основных средств.
Если основные средства уцениваются впервые, то сумма уценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).При этом делаются следующие записи:
Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кредит сч. . 01 «Основные средства»
На сумму уценки основных средств;
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму уменьшения амортизации по уцененным основным средтсвам.
Если в результате переоценки дооцениваются основные средства уцененные ранее, то сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на ее увеличение, а сумма увеличении амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Объект основных средств в первом году подвергался уценке в сумме 20 000 руб., уменьшение суммы начисленной амортизация в связи с переоценкой составила 3 000 руб. В следующем году объект основных средств подвергался дооценке в сумме 35 000 руб., сумма доначисленной амортизации, связанная с переоценкой, составила 4 700 руб. Таким образом, сумма дооценки превысила сумму предыдущей уценки объекта основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Первая переоценка объекта ОС - уценка |
||||
|
Уменьшается стоимость объекта ОС в связи с его уценкой | ||||
|
Уменьшается ранее начисленная амортизация по объекту ОС в связи с его уценкой | ||||
|
Вторая переоценка объекта ОС - дооценка |
||||
|
Относится на увеличение нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его предыдущей уценки | ||||
|
Относится на уменьшение нераспределенной прибыли сумма дооценки амортизации объекта ОС, равная сумме ее предыдущей уценки | ||||
|
Отражено превышение суммы дооценки стоимости объекта ОС над суммой его предыдущей уценки | ||||
|
Отражено превышение суммы дооценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей уценки | ||||
Если в результате переоценки уцениваются основные средства дооцененные ранее, то сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшние нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Объект основных средств в первом году подвергался дооценке в сумме 40 000 руб.. сумма доначисленной амортизации в связи с переоценкой составила 6 000 руб. В следующем году объект основных средств подвергался уценке на сумму 50 000 руб., уменьшение суммы амортизации, связанное с переоценкой, составило 7000 руб. Таким образом, сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Первая переоценка объекта ОС - дооценка |
||||
|
Увеличивается стоимость объекта ОС в связи с его дооценкой | ||||
|
Увеличивается ранее начисленная амортизация по объекту ОС в связи с его дооценкой | ||||
|
Вторая переоценка объекта ОС - уценка |
||||
|
Уменьшается добавочный капитал организации на сумму уценки объекта ОС, равную сумме его предыдущей дооценки | ||||
|
Увеличивается добавочный капитал на сумму уценки амортизации объекта ОС, равную сумме ее предыдущей дооценки | ||||
|
Отражено превышение суммы уценки стоимости объекта ОС над суммой его предыдущей дооценки | ||||
|
Отражено превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей дооценки | ||||
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»
Для правильного отражения дооценки или уценки объекта основных средств в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.
Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки или уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки после 1 января 2002 г., не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость указанных объектов основных средств.
Переоценка основных средств 2016 - проводки по ней осуществляются с целью фиксации изменений, произошедших из-за колебаний рыночных цен. В материале пойдет речь о правилах ее отражения в бухучете.
Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.
Подробнее о роли переоценки можно прочитать в .
Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.
У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики. В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря. Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.
ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).
После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».
Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:
Сиос = А / С1,
Сиос — износ ОС;
А — амортизация;
Ап = Сиос × С2,
Ап — амортизация после переоценки;
С2 — стоимость ОС после переоценки.
Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:
Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).
Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.
Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).
Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.
Если же произведена вторичная переоценка основных средств - проводки будут иметь особенности.
Пример 1
По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:
Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.
Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.
Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.
Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.
Пример 2
Первичная переоценка показала, что стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:
Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.
Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.
Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.
Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.
От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой .
Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.
