Для перехода на УСН в 2019 году и работы на УСН для предпринимателей действуют лимиты доходов. Здесь ниже показаны лимиты доходов по УСН для ИП - индивидуальных предпринимателей.
Существуют два лимита доходов: 1) для применения УСН и 2) для перехода на УСН.
Для перехода на УСН предприниматели ИП лимиты не применяют , эти лимиты введены только для организаций. Соответственно для ИП есть только лимиты для применения УСН. В 2013 году этот лимит равен 60 млн. руб. В 2014 году - 64,02 млн. руб. Если за 2013 год доходы ИП превысят 60 млн. руб., а за 2014 - 64,02 млн. руб., то начиная с квартала превышения ИП должен перейти на общий режим.
Доходы в нашем случае определяются на основании показателей налогового учета. То есть по данным, и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитываются:
Посредники – комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики – комитенты и принципалы – включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436 .
Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы упрощенца, определяемые в соответствии со и подпунктами 1 и 3 пункта 1 , превысили 60 млн. рублей, налогоплательщик теряет право на применение УСН (п.4 ). Данные лимиты применялись в 2013 году.
Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 на 2014 г. В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен в размере 1,067. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на спецрежим УСН - "упрощенка" (п. 2 ). Следовательно, для перехода на УСН с 1 января 2014 г. верхний предел поступлений за 9 месяцев 2013 г. составит 48,015 млн руб. Но этот лимит действует для компаний!
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со настоящего НК РФ, не превысили величина предельного размера доходов организации в размере 45 млн. рублей (), которая подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год .
Индивидуальные предприниматели переходят на УСН независимо от их доходов. Поэтому ИП не применяет лимиты по доходам для перехода на УСН.
Примечание : письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114
В таком же порядке корректируется и определяемая по итогам отчетного (налогового) периода величина дохода, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (абз. 4 п. 4 ). В 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора в размере 1,067 указанная максимальная сумма доходов составляет 64,02 млн руб. Поэтому ИП теряет право на УСН в 2014 году с того квартала, в котором его доходы превысили 64,02 млн руб .
к меню
| Показатель | Предельное значение показателя, при котором компания может перейти на «упрощенку» с 2015
года |
|---|---|
| 1. Сумма дохода, полученного за 9 месяцев 2014 года | Не более 45 000 тыс.руб. Х 1,147 |
| 2. Средняя численность работников за 9 месяцев 2014 года | Не более 100 человек |
| 3. Остаточная стоимость основных средств по состоянию 1 октября 2014 года | Не более 100 млн. руб. |
| 4. Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам на дату подачи заявления о переходе на УСН | Не более 25 процентов Примечание : Данное ограничение не касается организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, некоммерческие организации, хозяйственные общества и некоторые другие, перечисленные в подпункте 14 пункта 1 . |
| 5. Наличие филиалов и представительств по состоянию на дату подачи заявления о переходе на УСН | Не должно быть филиалов и представительств |
| 6. Виды деятельности компании | Компания не должна заниматься видами деятельности, при которых применение упрощенки невозможно (см. п. 3 ). |
Переходить на «упрощенку» целесообразно лишь тем организациям, которые планируют нанимать работников средней численностью не более 100 человек, а также предполагается получать в 2015 г. годовой доход в сумме, не превышающей 68,82 млн. руб. (60 млн.руб. умноженный на уровень инфляции-коэффициент-дефлятор на 2015 г.). Иначе, право на спецрежим УСН-упрощенка будет утрачено в 2015 г..
Не могут применять упрощенку казенные и бюджетные учреждения, а также иностранные организации.
Вновь созданные организации могут применять «упрощенку» с момента постановки на учет в налоговой инспекции (абз. 1 п. 2 ). При этом обязательно нужно проинформировать налоговую, подав уведомление о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Только что созданная организация может подать заявление о переходе на «упрощенку» УСН одновременно с заявлением о госрегистрации. Или подайте заявление в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет и применяйте УСН с момента регистрации. Если срок пропущен, в применении УСН будет отказано, и перейти на упрощенку вы сможете, лишь со следующего года (подп. 19 п. 3 ).
к меню
Компании вправе применять упрощенку только если укладывается в годовой лимит доходов. Согласно пункту 4 РФ его базовое значение равно 60 млн. руб. А чтобы перейти на упрощенку со следующего года, доходы за девять месяцев текущего не должны превышать 45 млн. руб. Однако эти показатели ежегодно индексируются.
Примечание : Это ограничение не действует для совсем новых, только зарегистрированных компаний. Им достаточно подать .
Так, коэффициент-дефлятор для УСН на 2016 год установлен в размере 1,329 .
Поэтому годовой размер доходов за 2016 год, который позволит применять УСН, составит:
79 740 тыс. руб. (60 млн руб. х 1,329);
А для перехода на УСН-упрощенку с 2016 года доходы компании за 9 месяцев 2015 г. не должны превышать:
59 805 тыс. руб. (45 млн. руб. х 1,329).
Право перейти на УСН получили компании, чей доход по итогам 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на «упрощенку», не превышает 112,5 млн рублей.
Что касается предприятий, уже применяющих УСН, то им разрешили зарабатывать до 150 млн рублей, не опасаясь слета со спецрежима.
Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года (заявление подается до 31 декабря), то ориентироваться следует на лимит доходности, действующий в настоящий момент . В 2016 г. максимальный допустимый доход для потенциального упрощенца - 59,805 млн рублей (45 млн рублей с учетом установленного на 2016 года коэффициента-дефлятора - 1,329). А новый повышенный лимит будет применяться только при переходе на УСН с 01.01.2018 года. Такое разъяснение ранее опубликовала Налоговая служба.
Переход на УСН с 2017 года: остаточная стоимость ОС более 100 млн рублей не помеха
Организация может перейти на «упрощенку» с 01.01.2017 года, даже если остаточная стоимость ее ОС на 01.10.2016 года более 100 млн рублей, при условии, что по состоянию на 01.01.2017 этот показатель не превышает 150 млн рублей.
Примечание : Письмо ФНС от 29.11.16 № СД-4-3/22669@
к меню
Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу. Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 , п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями, утвержденными приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 (указания по заполнению формы № П-4).
В среднюю численность сотрудников включайте:
При расчете средней численности не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров, а также внутренних совместителей (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).
Примечание : Показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые организации сдают в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная приказом Росстата от 29 августа 2012 г. № 470 .
к меню
Госдума приняла в третьем чтении закон с поправками в Налогового кодекса, которая посвящена упрощенной системе налогообложения (УСН). Наиболее значимое изменение касается лимитов дохода, которые позволяют перейти на упрощенную систему налогообложения и оставаться на ней. Принятый закон увеличивает каждый из лимитов в два раза - с 45 млн. рублей до 90 млн. рублей и с 60 млн. рублей до 120 млн. рублей. Закон вступит в силу с 1 января 2017 года.
Еще одно изменение касается стоимости имущества, которым можно владеть на УСН. Как известно, организации на УСН должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Сейчас общая остаточная стоимость всех ОС в течение года не должна превышать 100 млн. рублей. В противном случае налогоплательщик теряет право на «упрощенку» с начала квартала, в котором допущено превышение (). Со следующего года допустимая стоимость ОС увеличится до 150 млн. рублей.
к меню
Компания лишилась права на применение упрощенной системы налогообложения в середине года. С какого момента можно вернуться на указанный спецрежим?
Примечание : Письмо Минфина России от 15.03.18 № 03-11-06/2/16016 .
В Налоговом кодексе прописан ряд условий, при нарушении которых налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы налогообложения. К таким условиям относится, в частности, ограничение по размеру доходов (не более 150 млн. рублей за квартал, полугодие, девять месяцев или год) и ограничение по виду деятельности (УСН не вправе применять организации с филиалами, банки, страховщики и т.п.). Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение установленного ограничения по доходам или несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В ней, в пункте 7, сказано, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим, вправе вернуться на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение «упрощенки».
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН в середине года, должен доработать этот год и проработать весь следующий год на ином режиме налогообложения. И только потом он сможет вернуться на УСН. Например , если компания потеряла право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 апреля 2017 года, то снова перейти на этот спецрежим она сможет только с 1 января 2019 года.
к меню
Если доходы организации в течение налогового периода превысили 60 млн руб., то оно считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. Лимит доходов для применения ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор.
В 2015 году коэффициент равен 1,147. Поэтому лимит доходов по УСН в 2015 году составляет 68 820 000 руб. Если компания превысит этот лимит, то потеряет право на УСН.
Доходы при расчете лимита
При расчете лимита учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Но при этом не надо учитывать поступления, которые единым налогом не облагаются. Это следующие доходы:
В виде имущества, полученного в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал;
Поступившее посреднику имущество и денежные средства в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
Поступления в счет возмещения затрат, которые понес посредник за комитента, принципала или иного доверителя;
В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя, имеющего не менее чем 50-процентную долю в уставном капитале, или от дочерней фирмы при таком же участии в ее капитале;
В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений имущества, переданного арендатором.
Кроме перечисленных доходов не учитываются при расчете лимита поступления в виде дивидендов (письмо ФНС России от 7 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/20628@).
Лимит доходов по УСН определяют кассовым методом
Доходы на УСН учитываются кассовым методом. В составе доходов нужно отражать все полученные авансы независимо от того, когда будут исполнены обязательства по договору. А в случае возврата ранее полученных в счет предварительной оплаты средств на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором они возвращены.
Есть некоторые особенности учета выручки и при оплате продукции (работ, услуг) банковскими картами. При таком способе расчетов доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет.
Банк, который обслуживает карту, из суммы платежа может удерживать комиссионное вознаграждение. Так вот оно не уменьшает выручку, которая в этом случае определяется как стоимость реализованной продукции. А сумма комиссии учитывается как затраты на банковское обслуживание. Но это касается только тех предприятий, которые применяют объект налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов.
Лимит доходов, если на УСН перешли с других режимов
В некоторых случаях для расчета облагаемой базы текущего года принимаются средства, полученные предприятием в предшествующих годах. Это касается предоплаты, полученной до перехода на УСН, но в оплату договоров, исполняемых в период ее применения.
Такие поступления включаются в налоговую базу на дату перехода на УСН. То есть эти поступления учитываются, когда бухгалтер рассчитывает лимит доходов по УСН. Правило действует при переходе на упрощенную систему налогообложения с любого режима. В письме Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34243 чиновники указали, что эта норма применима при переходе на УСН с ЕНВД. А вот если продукция была отгружена в периоде уплаты ЕНВД, а оплата поступила при применении упрощенной системы, то в налоговую базу она не включается.
УСН и ЕНВД
Предприятие на УСН может совмещать два спецрежима. При этом лимит доходов по УСН определяется только по тем видам деятельности, которые облагаются в рамках упрощенной системы (письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-11/32071).
При совмещении УСН и ЕНВД предприятия обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход и в отношении деятельности, облагаемой другими налогами.
В 2015 году компании и предприниматели, применяющие УСН, столкнуться с изменениями в законодательстве. Также бухгалтеры интересуются, как перейти на УСН с 2015 года, как применять УСН в 2015 году, какие налоги платить при УСН в 2015 году. Обо всем этом узнаете из статьи про УСН в 2015 году.
Какие вопросы рассмотрены в статье про УСН в 2015 году:
Коротко узнать о об изменениях вы можете из нашей таблице, а ниже расскажем о них подробнее.
С 1 января 2015 года вступают в силу многочисленные поправки в законодательство по страховым взносам. Новшествавведены Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ (далее - Закон № 188-ФЗ). И касаются они как самих взносов,отчетности по ним, так и взаимоотношений с фондами.
Вот некоторые из значимых изменений.С2015 года большее количество «упрощенцев» должны будут сдавать отчетность постраховым взносам через Интернет. Сейчас это делают работодатели на УСН, среднесписочная численность работниковкоторых за прошлый год превышает 50 человек. С нового года лимит составит 25 человек.
Кроме того,взносы нужно будет платить в рублях и копейках. Округлять до целых рублей, как сейчас, суммы не понадобится. А выплаты в пользу любых иностранцев надо будет облагать пенсионными взносами вне зависимости от срока заключенного сними договора. Свод всех актуальных для «упрощенцев» новшеств мы представили в таблице ниже. О наиболее важных из нихпоговорим подробно.
В настоящее время в обязательном порядке работодатели отчитываются в ПФР и ФСС по страховым взносам через Интернеттолько в том случае, если среднесписочная численность их работников за прошедший год превышает 50 человек. Об этомсказано в пункте 10 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212- ФЗ). За нарушение такоготребования контролеры могут оштрафовать на 200 руб. за каждую форму отчетности (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же впрошедшем году сотрудников было 50 человек и менее, то сдавать отчеты в фонды можно на бумаге.
С 1 января 2015 года отчитываться в электронном виде нужно будет всем работодателям, у которых среднесписочнаячисленность работников за прошлый год больше 25 человек (подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Таким образом, число«упрощенцев»- работодателей, которые будут представлять расчеты по взносам через Интернет, станет больше. Напомним,для того чтобы сдавать отчетность в электронном виде, нужно иметь электронную подпись. Соответственно тем, у кого ее нет,подпись нужно получить. После вы сможете отчитаться посредством Интернета.
Обратите внимание, для этого есть два варианта. Первый - обратиться к спецоператору связи и заключить с ним договор. Он установит на ваш компьютер программу,с помощью которой вы и будете представлять отчеты. Второй - отправлять отчетность прямо с сайта фонда, воспользовавшись специальным сервисом.
По действующим сейчас правилам с компенсационных выплат при увольнении не надо платить взносы. Причемосвобождаются выплаты как от взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, так и от взносовна травматизм (абз.
«д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Исключение составляют компенсации занеиспользованный отпуск. С них вы перечисляете взносы в общем порядке.
С 2015 года выплат, с которых вам придется платить взносы, станет больше. В частности, взносами вы будете облагатьвыходное пособие при увольнении и средний месячный заработок, сохраняемый на период трудоустройства. При условии, чтосумма этих выплат превысит трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников из районовКрайнего Севера и приравненных к ним областей). При этом - обратите внимание - облагаться будет не вся сумма, а лишьта часть, которая превышает установленный размер среднемесячного заработка. Также облагать взносами надо будеткомпенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру, превышающие трехкратный размер их среднемесячногозаработка. Если вы выплатите в следующем году работнику сумму при увольнении в меньшем размере, то страховые взносыначислять не нужно (подп. «а» п. 3 ст. 2 и подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).
Сейчас порядок уплаты пенсионных взносов с выплат иностранным работникам зависит от их статуса. Так, взносы навознаграждения постоянно и временно проживающим иностранцам вы платите в обычном порядке. То есть так же, как и сдоходов российских граждан - с даты их принятия на работу. А вот взносы в Пенсионный фонд с доходов временнопребывающих иностранных работников начисляете только в том случае, если с ними заключены трудовые договоры нанеопределенный срок или контракт (контракты) общей длительностью не менее шести месяцев в течение года. А также когдаоформлен трудовой договор с иностранцем на срок меньше шести месяцев в течение года, с последующим продлением (п. 1ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
С 2015 года облагать взносами в ПФР вам придется выплаты в пользу любых иностранцев вне зависимости от вида трудовогодоговора и его продолжительности (п. 4 ст. 3 Закона № 188-ФЗ). В связи с этим уплата взносов за всех иностранцев и граждан РФ станет одинаковой.
Что касается взносов в ФСС и ФФОМС, то их в 2014 и 2015 годах начисляйте в общем порядке только на выплаты постоянно ивременно проживающим иностранцам. С доходов временно пребывающих взносы не считайте (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Исключение - взносы на травматизм. Их начисляют с выплат всемработникам-иностранцам независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ).
На данный момент страховые взносы за своих работников вы платите в рублях, отбрасывая суммы менее 50 коп. и округляя дорубля суммы в 50 коп. и больше (п. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). В расчетах же по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС начисленные взносы вы отражаете с копейками.
С нового года платить взносы вы сможете так же, как и начислять, - в рублях и копейках (подп. «а» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Таким образом, расхождений между уплаченной суммой страховых взносов и той, которую вы отразили в отчетности, у васбольше не возникнет. Изменение позволит тем самым избежать копеечных недоимок. И обезопасит вас от споров соспециалистами внебюджетных фондов.
В начале апреля был принят Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, который внес изменения в статью 346.11 НК РФ. Онивступят в действие с 1 января 2015 года.
В настоящее время, напомним, «упрощенцы» ни при каких обстоятельствах не являются плательщиками налога на имущество.Но вот с будущего года ситуация изменится. Поскольку новый закон обяжет организации на «упрощенке» уплачивать налог наимущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Обратите внимание: уплачивать налогна имущество должны будут именно юридические лица. Для предпринимателей наупрощенной системе налогообложения дополнительная налоговая нагрузка не появится, поскольку поправки внесены в пункт 2статьи 346.11 НК РФ и касаются только организаций.
Соответственно, если вы ведете учет в организациина УСН, вам необходимо узнать о данных изменениях. Также мырасскажем, что такое кадастровая стоимость недвижимости и как ее определить. Ведь именно объекты недвижимости скадастровой стоимостью попадут под налогообложение.
Как мы упомянули выше, сейчас «упрощенцы» не платят налог на имущество.По общему правилу в 2015 году налог на имущество следует уплачивать с тех объектов движимого и недвижимого имущества,которые находятся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).
На сегодняшний день у вас на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»могут числиться объекты, которые и являются имуществом вашей фирмы - здания, земельные участки, оборудование и т. д.
Так вот с 2015 года платить налог на имущество нужно будет лишь с объектов недвижимого имущества. Конкретно речь идетоб административно-деловых и торговых центрах (комплексах), а также помещениях в них (ст. 378.2 НК РФ). И то беспокоиться стоит, только если такая недвижимость попадет в региональные списки объектов, налог по которым рассчитывается исходя изих кадастровой стоимости.
В то же время, если на балансе вашей компании есть, например, земельные участки, то по таким объектам и дальше платитьналог на имущество не придется. Поскольку участки не признаются объектами налогообложения согласно подпункту 1 пункта 4статьи 374 НК РФ.
Получается, что если у «упрощенца» есть в собственности, например, офисное помещение в бизнес-центре, то за 2014 год налог на имущество рассчитывать и уплачивать не нужно. А вот с 2015 года все может поменяться. Поэтому вам нужно будет отслеживать, появились ли списки имущества, база покоторым исчисляется из кадастровой стоимости, на сайте вашего региона (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, увеличение налоговой нагрузки возможно только для тех фирм на УСН, которые владеют одним из видовнедвижимости, перечисленных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ (перечень представлен в таблице). Если вы оказались средитаких компаний, давайте выясним, каким образом будет считаться база по вашему имуществу.
Налог на имущество является региональным и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НКРФ). Соответственно и правила расчета налога по кадастровой стоимости устанавливаются региональными законами.
Поэтому если в вашем регионе нет соответствующего закона, то и платить налог на имущество с кадастровой стоимости вы недолжны. Более того, даже если такой закон введен, власти субъектов РФ должны до 1 января очередного налогового периода утвердить списки имущества, база покоторому исчисляется как кадастровая стоимость.
Список такого имущества на 2015 год регионы должны утвердить до 1 января2015 года (п.7 ст. 378.2 НК РФ). И если ваша недвижимость попадет в эти региональные списки, вам придется платить налог на имущество,даже если ваша компания применяет УСН. А вот если ваших объектов в таких списках нет, то и платить ничего не нужно.
Насегодняшний день региональные списки на 2015 год еще не утверждены, они появятся ближе к концу 2014 года. Поэтому где-то с ноября этого года начните отслеживать на сайте правительства вашего субъекта Российской Федерации, обновились ли списки кадастровой стоимости в вашем регионе.
Если вы выясните, что ваше имущество попало в региональные списки, налоговая база по которым определяется каккадастровая стоимость, внимательно изучите региональный закон о налоге на имущество. Именно на уровне субъекта РФустановлены правила расчета, ставки, сроки уплаты налога на имущество, а также налоговые льготы.
С 1 января 2015 года вступает в действие глава 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц». Соответствующиеизменения вводятся Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ. Одновременно он отменяет прежний Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 №2003-1, просуществовавший более 20 лет.
Платить налог нужно в отношении жилых домов и жилых помещений (квартир, комнат), гаражей (машино-мест), единыхнедвижимых комплексов, объектов незавершенного строительства, а также иных зданий, строений и сооружений.
Также как и раньше, исчислять налог будут сами налоговики. Уведомление об уплате и платежку пришлют по почте - здесьпорядок не меняется. Немного сдвинут крайний срок уплаты. Налог придется платить на месяц раньше - не позднее 1 октября,а не 1 ноября, как в 2014 году.
Сейчас налог считают по инвентаризационной стоимости. По новому закону база для исчисления налога равна кадастровой стоимости имущества. И это главное отличие нового закона от старого. Ведь инвентаризационная стоимость на практике внесколько раз ниже рыночной. Особенно это касается старых строений, в инвентаризационную стоимость которыхзакладывается физический износ. А вот инвентаризационная стоимость новых домов и квартир близка к рыночной (а значит, икадастровой). Из этого нетрудно сделать вывод, что для владельцев новой недвижимости размер налога поменяется несущественно. А вот владельцы старого жилья могут почувствовать новый закон на своем кошельке.
Правда, законом предусмотрен переходный период на несколько лет, в течение которых налоговая нагрузка будет расти поэтапно.
Закон о налоге на имущество вступает в силу с 2015 года. Но в настоящее время не все регионы успели провести кадастровуюоценку недвижимости. Поэтому пока у вашего жилья не появится свой кадастровый номер, налог будет считаться поинвентаризационной стоимости по старым правилам. Но и для тех граждан, чье имущество уже оценено по правилам кадастра,законом предусмотрены послабления.
При расчете налога с кадастровой стоимости недвижимости в течение четырех лет будут применяться понижающиекоэффициенты. Формула для расчета довольно сложная.
Недвижимость, находящаяся в собственности бизнесменов, облагается новым налогом на имущество физлиц на общихоснованиях. Однако Налоговым кодексом установлены льготы для тех предпринимателей, которые работают на УСН, ЕНВДили патенте и используют недвижимость в своем бизнесе. Соответствующие нормы об освобождении прописаны в пункте 3статьи 346.11 (для УСН), пункте 4 статьи 346.26 НК РФ (для ЕНВД), пункте 10 статьи 346.43 НК РФ (для патента). Там четкосказано, что предприниматель не платит налог на имущество физлиц в отношении недвижимости, используемой в бизнесе.
Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ, вводящий новую главу 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ, невносит каких-либо изменений в статьи 346.11, 346.26 и 346.43 НК РФ. А это значит, что льготы для предпринимателей на спецрежиме продолжают действовать. То есть и в2015 году, если ничего не изменится, предприниматели будут по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество.Таким образом, для освобождения бизнесмена от уплаты налога на имущество должны выполняться следующие условия:
Налог на имущество физических лиц рассчитывают ИФНС. Поэтому бизнесмену надо заранее позаботиться о том, чтобы егонедвижимость, задействованная в бизнесе на УСН, не попала под налогообложение. Для этого нужно подтвердить право нальготу. Но как это сделать? Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ какой-либо порядок подтверждения права на льготудля предпринимателей на УСН не установлен. В пункте 6 статьи 407 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2015 года,говорится лишь об общем порядке подтверждения льгот гражданами, а не предпринимателями. А именно: гражданин подает винспекцию заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу.
Однако и в ныне действующем законе о налоге на имущество (от 09.12.91 № 2003-1) не был оговорен специальный порядокподтверждения права на льготу. И предприниматели на практике пользовались разъяснениями, приведенными, например, в письме ФНС России от 19.08.2009 № 3-5-04/1290.
На наш взгляд, этими же рекомендациями можно продолжать пользоваться и в 2015 году. Итак, чтобы освободить своеимущество от налогообложения, подайте в ИФНС заявление в произвольной форме. В нем перечислите объектынедвижимости, которые освобождаются от налога на имущество в связи с тем, что вы их используете в деятельности,облагаемой «упрощенным» налогом. К заявлению приложите копии документов, подтверждаюших фактическое использованиеимущества в предпринимательской деятельности (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежныедокументы и пр.).
Подать заявление нужно как можно раньше. Крайний срок уплаты налога на имущество за 2015 год - 1 октября 2016 года. Понятно, что налоговики исчислят налог и вышлют уведомления об уплате раньше этогосрока. Поэтому готовьте документы заранее.
Для перехода на УСН величина доходов за 9 месяцев 2014 года не должна превышать 48,015 млн. руб.
В лимит доходов входят доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если налогоплательщик до перехода на УСН применяет только ЕНВД, лимит доходов не применяется.
При совмещении ЕНВД с общим режимом в лимит доходов входят только доходы от общего режима.
Индивидуальные предприниматели переходят на УСН независимо от их доходов (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114).
Для перехода на УСН налогоплательщики должны направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Оно подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Уведомить налоговиков нужно до 31 декабря 2014 года включительно. Сам переход произойдет с начала 2015 года. Перейти на УСН в середине года в общем случае нельзя.
Для применения УСН в 2015 году доходы упрощенца не должны превысить 60 млн. руб., скорректированную на коэффициент-дефлятор. В данное время коэффициент еще не утвержден. И как только он будет утвержден, мы его опубликуем.
Если эти доходы вы превысили, то начиная с того квартала, в котором произошло превышение, упрощенец должен платить налоги по общей системе налогообложения (ОСН).
При расчете этой суммы учитывают:
При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В предельную величину дохода не включают:
Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ).
Налогоплательщики должны направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Оно подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Уведомить налоговиков нужно до 31 декабря 2014 года включительно. Сам переход произойдет с начала 2015 года. Перейти на УСН в середине года в общем случае нельзя.
В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 года. Информировать налоговиков о стоимости нематериальных активов не потребуется.
Применять УСН без уведомления невозможно (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если налогоплательщик не уведомит инспекцию о переходе на «упрощенку» в установленные сроки, автоматически будет применяться общий режим налогообложения.
Представить уведомление о смене объекта налообложения можно в те же сроки, что установлены и для перехода на УСН, - не позднее 31 декабря текущего года. Для уведомления в 2014 году используется форма № 26.2-6, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Новый объект налогообложения можно применять начиная с 2015 года.
Упрощенец может выбрать два объекта налогообложения: доходы или доходы минус расходы.
От объекта налогообложения, который выберет компания (предприниматель), зависит ставка единого налога:
Поэтому обязательно перед выбором объекта изучите ваш закон об упрощенной системе. Посмотреть его можно на сайте электронного журнала «Упрощенка», набрав в строке поиска, например, фразу «закон Московской области об упрощенной системе налогообложения».
Какой объект выбрать - решать самому налогоплательщику. Правда, есть категория налогоплательщиков, для которых возможен только один объект налогообложения. Это организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить упрощенный налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, лучше остановиться на доходах за вычетом расходов, если расходы невелики, выгоднее другой вариант. Однако прежде чем принимать решение, лучше вначале проанализировать, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Целесообразно составить небольшой бизнес-план с приблизительной оценкой объема доходов и расходов. При его составлении нужно учитывать:
Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, этот вариант самый выигрышный. А если меньшим получился налог с разницы между доходами и расходами, лучше применять этот объект.
Приведем пример. Допустим, 167 руб. - это доходы, а 100 руб. - расходы упрощенца, которые полностью учитывают при налогообложении. Рентабельность в этом случае составляет 67% [(167 руб. – 100 руб.) : 100%].
Если при этих условиях сравнить налоговую нагрузку при выборе объекта налогообложения, увидим следующее. Налог составит 10 руб. как при объекте доходы (167 руб. × 6%), так и при объекте доходы минус расходы (167 руб. – 100 руб.) ×15%.
Рассчитайте рентабельность по формуле:
Ваши доходы за год – Ваши расходы за год x 100%.
И если рентабельность по предварительным расчетам больше 67%, то выбирайте объект доходы. Если меньше - вам выгодней применять объект доходы минус расходы.
Допустим, ваши доходы 100 руб., а расходы 20 руб. В этом случае рентабельность 80%. На объекте доходы налог составит 6 руб. На объекте доходы минус расходы 12 руб. Выгодно применять объект доходы.
Другая ситуация. Ваши доходы 100 руб., а расходы 90 руб. В этом случае рентабельность составит 10%. На объекте доходы вы заплатите в бюджет 6 руб., а на объекте доходы минус расходы всего 1,5 руб. Выгоднее применять доходы минус расходы.
Используя эти простые примеры, посчитайте свою рентабельность, подставив в формулу ваши цифры.
УСН - выгодный режим, ведь упрощенщики не платят налоги на прибыль, на имущество и НДС. Но применять льготную систему вправе только те организации, которые соблюдают лимит УСН 2015 (см. таблицу ниже).
|
Показатель |
Лимит |
Примечание |
|
Не более 68, 82 млн руб. |
В расчете лимита участвует большинство поступлений. Исключение - доходы, не учитываемые при УСН |
|
|
Наличие филиалов и представительств |
Ни одного |
Упрощенку не могут применять те компании, у которых есть филиалы или представительства. Открывать другие обособленные подразделения можно |
|
Средняя численность сотрудников |
Не более 100 человек |
Рассчитать среднюю численность надо по указаниям, утвержденным |
|
Остаточная стоимость ОС |
Не более 100 млн руб. |
Остаточная стоимость определяется по правилам бухучета. В лимите учитываются только амортизируемые ОС |
|
Доля участия других организаций в уставном капитале |
Не более 25 процентов |
Норматив будет превышен, как только сведения о новом распределении долей будут внесены в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-11-06/1/160) |
Когда большая часть года уже позади, самое время проверить эти показатели. Вдруг какие-то из них граничат с лимитами или уже переросли их.
В первую очередь компаниям на УСН надо контролировать поступления. Большинство слетают с упрощенки именно из-за того, что не укладываются в лимит по доходам. На 2015 год он составляет 68,82 млн руб. Объясню, почему именно эта цифра. Раньше лимит был фиксирован - 60 млн руб. Но с 2014 года его нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Коэффициент этого года - 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Вот и получается, что порог по доходам равен 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). Какие доходы включать в лимит УСН 2015?
Прежде всего выручку и предоплату. Компании на УСН используют кассовый метод, поэтому деньги, полученные от покупателей, станут доходом на ту дату, когда они поступили на счет.
Важно не забыть и про внереализационные доходы из статьи 250 НК РФ. Например, про поступления в виде процентов по займам или полученной неустойки.
Покупатель может расплатиться не только деньгами, но и другим имуществом. Допустим, организации договорились о бартере и обменялись товарами. Доход от такой сделки равен стоимости полученных взамен товаров. Его тоже надо учесть при расчете лимита. И не важно, что поступления денег на счет не будет.
Если бы компания использовала метод начисления, то доход от бартера возник бы в тот момент, когда обе стороны выполнили свои обязательства. Но так как упрощенщики ведут кассовый учет, то они признают доход, как только получат товар.
Часто компании проводят взаимозачет. Например, организация отгрузила покупателю товар, а он оказал взамен услуги. Выручку надо признать на дату зачета.
Когда суммы взаимных долгов не равны, проводят частичный зачет. Скажем, компания должна покупателю 100 тыс. руб., а тот ей - 150 тыс. руб. На дату взаимозачета компания включит в доходы 100 тыс. руб., а остальные 50 тыс. - в тот момент, когда покупатель перечислит их на счет.
Компания на упрощенке НДС не платит. Но по просьбе покупателя она может выставить счет-фактуру. Тогда налог придется перечислить в бюджет. Помимо этого чиновники считают, что НДС надо учесть и в доходах от реализации. Минфин России настаивал на этом не раз: письма от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280 , от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46 . Финансисты ссылаются на пункт 2 статьи 249 кодекса, в котором написано, что включать в доходы надо все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары.
С этим можно поспорить. Во-первых, суммы НДС, которые продавец предъявляет покупателю, исключаются из доходов на основании пункта 1 статьи 248 НК РФ. Во-вторых, НДС компания перечисляет в бюджет, а не оставляет себе. У организации нет экономической выгоды и, соответственно, дохода тоже не будет.
Такие аргументы убеждают судей. Они разрешают не включать НДС в доходы (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08).
Ваша компания оказалась на грани лимита из-за НДС? Есть еще один довод в пользу того, чтобы не признавать налог доходом. С 2016 года в Налоговом кодексе пропишут это прямо и разрешат не учитывать НДС в доходах. Выгодные поправки ввел Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ .
Итак, большинство поступлений в расчете лимита участвует. Но есть и исключения. Некоторые средства, поступившие на счет, не будут доходом. А значит, и не увеличат лимит.
От налогообложения освобождаются:
Можно попытаться удержать доходы в пределах нормы, чтобы не потерять право на УСН. Есть несколько вариантов.
Первый способ - попросить покупателей отсрочить оплату или авансы. Ведь пока средства не поступят на счет, у компании нет дохода. Если покупатель все же успел отправить аванс, то можно вернуть ему сумму как ошибочно перечисленную.
Следующий вариант - провести оплату как заем. Вместо аванса покупатель перечисляет заем. А после того как компания отгрузит товар, стороны проводят взаимозачет.
Инспекторы на местах могут настаивать, что обязательства по возврату займа и по оплате товаров неоднородны и зачесть их нельзя. Однако у такого требования нет оснований. Высшие судьи уже давно решили, что зачет можно провести и между обязательствами разного вида (п. 7 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).
Еще один способ, при помощи которого компании пытаются удержаться в пределах доходного лимита, - замена договоров поставки на посредничество. Этот метод подходит компаниям, которые занимаются торговлей. Они покупают у поставщика товары, а потом продают их с наценкой. Если компания поменяет свой статус с продавца на комиссионера, то сможет включать в доходы не всю выручку, а лишь наценку.
Чтобы реализовать каждый из этих вариантов, нужна договоренность с покупателями. В каких-то случаях добиться ее будет легко. Скорее всего большинство контрагентов охотно согласятся отсрочить оплату. Другое дело, что отсрочка невыгодна самой компании. На время отказаться от авансов или оплаты удастся, только когда достаточно собственных средств.
Следующий критерий для упрощенки - это средняя численность сотрудников. Она не должна превышать 100 человек. За показателем надо следить ежеквартально. В расчете средней численности помогут Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5 (м), утвержденные приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 .
Нужно учесть не только штатных сотрудников, но и работников, с которыми заключен договор гражданско-правового характера (п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата № 428).
А теперь про основные средства. Организация не может использовать упрощенку, если остаточная стоимость таких активов превышает 100 млн руб. Показатель надо рассчитать по правилам бухучета.
Чтобы уложиться в предельное значение по остаточной стоимости, можно провести переоценку. Другой вариант - отправить неиспользуемые ОС на консервацию свыше трех месяцев. Такие активы перестают амортизироваться (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому они не участвуют в подсчете 100-миллионного лимита.
Если компания не уложилась хоть в один из лимитов, то от УСН придется отказаться. С начала того квартала, в котором нормативы превышены, надо рассчитать налоги по общей системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Допустим, в четвертом квартале доходы компании превысили 68,82 млн руб. Тогда с 1 октября организация должна перейти на ОСНО.
О том, что предприятие слетело с УСН, надо уведомить ИФНС. Срок - до 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором слетели с упрощенки. За опоздание налоговики выпишут штраф 200 руб. по статье 126 НК РФ. Помимо этого в течение 25 дней после окончания квартала надо сдать декларацию по упрощенному налогу.
Лектор:
Надежда Самкова
,
преподаватель группы компаний «Элкод» и ИПБ России
В апреле 2014 года вышел Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс. Поправки затронули ряд моментов, которые касаются компаний, применяющих УСН, ЕНВД и т. д. Многие нововведения вступили в силу уже в этом году, другие же ожидаются с 1 января 2015 года
Компании,которые находятся на упрощенной системе налогообложения, должны отчитаться за 2014 год по новой форме декларации по УСН. Декларация утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352. Новая форма содержит подробный алгоритм расчета авансовых платежей и позволяет учитывать их за ранние отчетные периоды. Кроме того, для упрощенцев с объектом доходы предусмотрен один раздел в декларации, а для упрощенцев с объектом доходы минус расходы - другой. Компании должны представить декларацию по УСН за 2014 год не позднее не позднее 31 марта 2015 года, а ИП - не позднее 30 апреля.
Организации на упрощенной системе налогообложения с 2015 года должны платить налог на имущество организаций. Платить налог нужно, только если имущество упрощенцев включено в кадастровые списки региональных властей. Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ внес изменения в статью 346.11 НК РФ.
С 1 января 2015 года был увеличен лимит доходов для применения УСН. С 1 января 2015 лимит составляет 68,82 млн. руб. Напомним, что в 2014 году лимит составлял 64,02 млн. руб. Лимит доходов для применения УСН в 2015 году установлен приказом Минэкономики от 29.10.14 № 685.
Начиная с отчетности за I квартал 2015 года декларацию по ЕНВД нужно заполнять по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@. В декларации появились строки, в которых компанию будет указывать вычет по ЕНВД.
Начиная с отчетности за I квартал 2015 года налогоплательщики должны сдавать декларацию по НДС по новой форме. Она утверждена приказом ФНС от 29.10.14 № ММВ-7-3/558. В декларации установлены новые разделы, в которых нужно показывать сведения из журнала выставленных и журнала полученных счетов-фактур по операциям на основе договоров комиссии и агентских договоров. Отдельный раздел будут заполнять организации на упрощенной системе налогообложения, которые добровольно выставили счета-фактуры с выделенным НДС.
С 1 января 2015 года вступает в законную силу глава 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц». Теперь индивидуальные предприниматели вправе не платить новый налог на имущество по имуществу, которое они используют в деятельности на УСН, ЕНВД или патенте.
Был значительно увеличен лимит для перехода на упрощенную систему налогообложения. Лимит доходов для перехода на УСН в 2015 году установлен приказом Минэкономики от 29.10.14 № 685.Он составляет 51,615 млн. руб. Обратите внимание, что применять этот лимит могут только организации. Для ИП лимит не установлен. Напомним, что лимит для перехода на УСН с 2015 года равен 48,015 млн. руб.
