Все платежи в отраслях природопользования делятся на две группы:
1) платежи, покрывающие административные расходы на функционирование структур, обеспечивающих управление и контроль деятельности предприятий;
2) платежи, предназначенные для изъятия дифференциальной ренты.
Платежи из первой группы представляют собой плату за административное действие или услугу со стороны государства и уплачиваются за предоставление или возобновление права на природопользование сразу после подачи запроса до его рассмотрения. Если запрос не удовлетворяется, то платежи этого рода обычно возвращаются предприятию. Дополнительные платежи, которые поступают в специализированные фонды, создаваемые для улучшения качества и развития соответствующих услуг, обычно взимаются за лабораторные анализы; геологическое исследование территории, топографическую съемку местности; оценку природного объекта; регистрацию и сертификацию документов.
Платежи из второй группы делятся на:
· арендную плату, или земельную ренту , которая является платой за исключительное право использовать природный ресурс на данном участке земли. Она рассчитывается на единицу арендованной территории и уплачивается собственнику земли – правительству страны (в большинстве стран) или правительству региона. В случае если земля находится в частной собственности, в ряде государств допускается уплата земельной ренты ее владельцу. В первые годы эксплуатации природного ресурса арендная плата устанавливается для того, чтобы стимулировать развитие производств;
· дифференциальную ренту , которая, по сути, является платежом государству за привилегию использовать истощаемые (ограниченные) ресурсы, обеспечивает основную часть средств, поступающих в государственную казну. Она рассчитывается исходя из валового дохода производителя, а не по его чистой прибыли. Поскольку это плата за истощение, то для оценки ее величины необходима оценка природного ресурса;
· пошлины , которые устанавливаются при импорте или экспорте продукции природопользования. Экспортные пошлины направлены на изъятие доходов, возникающих за счет различия мировых и внутренних цен на сырье и товары. Экспортные пошлины не должны ослаблять позиции местного производителя на мировом рынке, а импортные пошлины – на внутреннем рынке сырья и продукции природопользования.
Платежи за природные ресурсы подразделяются на виды по отдельным ресурсам.
Платежи за землю зависят прежде всего от типа отношений собственности: землевладения, бессрочного (постоянного) или временного пользования земельными участками, их аренды. Так, за земельные участки, находящиеся в собственности, взимается земельный налог. Размеры платы за землю определяются в зависимости от площади, качества и местоположения земельного участка с учетом его кадастровой оценки. Платежи за землю обычно поступают на специальные бюджетные счета местных представительных органов, на территории которых находятся земельные участки. Так, в России плата за землю является сегодня единственным видом так называемых природно-ресурсных налогов и платежей, в установлении размера которого участвуют органы местного самоуправления. Для стимулирования рационального природопользования земли эти виды платежей должны направляться исключительно на цели, связанные с финансированием мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра и мониторинга, охране земель, повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели, а также на погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, процентов за пользование ими, на фиксированные выплаты землепользователям, ведущим сельскохозяйственное производство на землях низкого качества, инженерное и социальное обустройство территории.
За арендуемую землю взимается арендная плата. При аренде земельного участка у собственника земли арендная плата, как правило, поступает на его счет. Арендная плата, получаемая собственником земли, используется им по своему усмотрению.
В разных странах существуют определенные льготы по взиманию платы за землю. Так, в России от платы за землю полностью освобождаются 23 категории землепользователей, в том числе заповедники, ботанические сады, предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные или малопродуктивные в соответствии с кадастровой оценкой земли и т.д.
Плата за пользование недрами (природными ресурсами, получаемыми из недр Земли) может быть следующих видов – разовый сбор (бонус) за участие в конкурсе (аукционе, тендере) за право пользования недрами; периодический сбор (плата) за лицензию на недропользование; регулярные платежи за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы (т.е. косвенный налог на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками); плата за геологическую информацию о недрах; платежи за землю или за акваторию и участок дна территориального моря; другие налоги, сборы и платежи, предусмотренные конкретным законодательством.
Проблемы платежей за недра в России. В современной России плата за пользование недрами регулируется законом «О недрах» (1992). В январе 2002 г. Постановлением Правительства РФ были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, результатом чего стало сокращение финансирования геолого-разведывательной деятельности. Кроме того, в очередной раз были пересмотрены минимальные и максимальные ставки арендной платы для недропользователей. Это было вызвано тем, что в 1990-е гг. фактически бесплатно были распределены между частными компаниями лицензии на все месторождения с доказанными запасами. Поправки к закону «О недрах» позволили добывающим компаниям получить прогнозные и перспективные участки месторождений. Установлено, что в ряде случаев так называемые горные отводы на разведку и добычу полезных ископаемых достигают в России десятков и сотен тысяч км2. При этом обеспеченность запасами в таких крупнейших российских компаниях, как ОАО «Газпром», и ряде нефтяных компаний составляет 40-80 лет. Результатом такого распределения лицензий в России стала потеря государственного контроля над недропользователями и колоссальные убытки. Для исправления этого положения и были введены новые, гораздо более высокие ставки арендной платы с единицы площади арендуемых для недропользования земель.
Плата за водные ресурсы (водопользование) осуществляется в виде платы на содержание государственных учреждений, которые осуществляют управление водными ресурсами и за их использование в пределах конкретного водного источника (бассейна). В России согласно Закону «О плате за пользование водными объектами» (2001) предусмотрены два вида платежей за воду: за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Действие этого Закона распространяется не только на поверхностные, но и подземные водные объекты (кроме объектов, воды которых содержат полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы либо используются для получения тепловой энергии).
Платежи за лесопользование могут взиматься за заготовку древесины, отпускаемой на корню; за заготовку второстепенных лесных материалов; за побочное лесопользование (сенокошение, пастьба скота, заготовка в предпринимательских целях древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев, пасек и других видов лесного пользования); за лесопользование для нужд охотничьего хозяйства, туристских или спортивных целей. Платежи за пользование лесом осуществляются в виде лесных податей или в виде арендной платы. Арендная плата взимается при аренде лесного участка на определенное время, а лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании лесами.
Плата за объекты живого мира осуществляется в виде платежей изъятие из естественной среды обитания следующих групп объектов животного мира: отнесенных к объектам охоты и рыболовства; принадлежащих к видам, занесенным в Красные книги разного уровня; не отнесенных к перечисленным выше группам. При необходимости регулирования численности отдельных видов, представляющих угрозу для здоровья и жизни людей, домашних животных, а также для предотвращения нанесения ущерба экономике страны, изъятие может быть разрешено бесплатно или за вознаграждение. Предельные размеры платы за пользование некоторыми объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых производится в настоящее время в России по специальным лицензиям или разрешениям.
Платежи за основные виды природных ресурсов подразделяются на следующие:
· Плата за землю
· Система платежей при пользовании недрами
· Плата за воду
· Плата за лесные ресурсы
· Плата за ресурсы животного мира
Плата за землю регулируется Законом РФ "О плате за землю", а также другими нормативно-законодательными документами. Плата за землю взимается с целью стимулирования рационального использования земли; охраны и освоения новых земель; повышения плодородия почвы; выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Плата за землю распространяется на все земли всех категорий земельного фонда, т.е. земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Источником платы за землю является прибыль землепользователей. Формами платы за землю являются:
1) Земельный налог;
2) Арендная плата;
3) Нормативная цена земли.
Земельный налог - это плата за право пользования земельным участком. Земельный налог введен 1января 19992 года. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, в т.ч. иностранные, и граждане, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности, но учитывает качественные характеристики земель. Величина земельного налога зависит от вида земель. Существуют: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и др.; земли природоохранного, природозаповедного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения; земли лесного и водного фондов и земли запаса. В основе дифференциации средних размеров налога за земли сельскохозяйственного назначения лежат материалы кадастровой оценки земель по группам почв пашни, а также по видам и подвидам сельскохозяйственных угодий (сенокосам, пастбищам и многолетним насаждениям).
Арендная плата - это плата взимаемая за земли, переданные в аренду (пользование). Арендная плата является формой реализации права собственника земельного участка на получение рентного дохода, образующегося при использовании данного участка земли, а также формой финансового обеспечения натурального или экономического воспроизводства сдаваемого в аренду земельного участка. Величина арендной платы базируется на нормативах земельного налога. Размер, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются на основе арендного договора. Арендная плата может быть установлена в денежной и натуральной форме.
Нормативная цена земли - это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли устанавливается на основании земельной ренты. Нормативная цена земли применяется при покупке и выкупе земельных участков, передаче их по наследству и дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка, но не применяется как плата в бюджет. Согласно постановлению Правительства РФ (от 3 ноября 1994 г. за № 1204) нормативная цена земли установлена в размере 200-кратной ставки земельного налога на единицу площади земельного участка. Льготы при расчете нормативной цены не учитываются. Размер нормативной цены может быть понижен или увеличен органами местного самоуправления, но не более, чем на 25%. При этом нормативная цена земли не должна превышать 75%-го уровня рыночной цены на земельные участки соответствующего целевого назначения.
В результате, полученные средства (за счет земельного налога и арендной платы) используются на финансирование мероприятий по землеустройству, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель и т.п.
Система платежей при пользовании недрами включает следующие виды платежей:
· платежи за пользование недрами;
· плату (отчисления) на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
· акцизы;
· сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий на право пользования недрами;
· плату за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств.
Кроме вышеперечисленных платежей, пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, предусмотренные налоговым и природно-ресурсным законодательствами, включая плату за землю или за акваторию и участок дна территориального моря.
Платежи за пользование недрами включают:
· платежи за поиск и разведку месторождений всех полезных ископаемых;
· платежи за добычу полезных ископаемых;
· платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами определяются Положением, утвержденным Правительством РФ. Размеры и формы внесения платежей за пользование недрами устанавливаются и закрепляются в лицензии за пользование недрами. Существуют следующие формы внесения платежей: денежные платежи; в виде части объема добытого минерального сырья и др. Все отчисления включаются в себестоимость сырья.
Плата (отчисления) на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Устанавливается как доля или процент от цены реализованного сырья (3-10% в зависимости от вида полезного ископаемого). Отчисления взимаются только в денежной форме и включаются в себестоимость добычи сырья.
Акцизный сбор вводится по тем видам сырья, которое добывается из месторождений с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, при получении недропользователями сверхнормативной прибыли, содержащейся в цене продукции. Акцизом облагается нефть и газ. Ставки акцизного сбора составляют от 5 до 30%, в зависимости от вида сырья. Сумма акциза включается в цену на данное сырье. Акцизный сбор перечисляется в федеральный бюджет.
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии на право пользования недрами. Сбор за участие в конкурсе вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки. Размер сбора определяется на основе подсчета затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), а также на подготовку, оформление и регистрацию лицензии на пользование недрами. Данный вид платежей направляется в органы, выдающие лицензии.
Плата за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств. Размер платы и порядок ее взимания определяются Положением, утвержденным Правительством РФ.
Плата за воду была введена в 1982 г. на основе затратного метода. Это плата за сбор воды промышленными предприятиями по установленным тарифам. В основе величины тарифов лежат затраты на подготовку воды и транспортировку ее до пользователя, при этом не берется во внимание такой фактор, как дефицитность воды на конкретной территории. При этом методе расчета платы, повторно используемая вода обходится предприятию значительно дороже, чем свежая. Для промышленных предприятий введены лимиты потребления воды (месячный лимит забора воды исчисляется в пределах годового забора воды) и штрафные санкции за сверхнормативный забор воды (штрафные выплаты в 5 раз превышают базовые тарифы). Плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
Промышленные предприятия не платят за подземные лечебные минеральные воды и теплоэнергетические, а также за подземные промышленные воды, используемые в качестве сырья для извлечения содержащихся в них полезных ископаемых.
Кроме платы за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в настоящее время взимаются следующие виды платежей, связанные с использованием водных ресурсов:
· платежи за пользование недрами по подземным водам;
· отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам;
· плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водные объекты;
· плата за пользование водными объектами (водный налог);
· плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов;
· сбор за выдачу лицензий на водопользование.
Плата за лесные ресурсы. В соответствии с Федеральным законом "Лесной кодекс" от 1997 г., установлены следующие виды платежей за пользование лесным фондом:
· Лесные подати (плата за пользование лесным фондом)
· Арендная плата за лесные участки
· Отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов.
Основой для определения размеров платежей за пользование лесным фондом являются данные государственного лесного кадастра.
Лесные подати - это плата за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании участками лесного фонда. Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесных ресурсов или за 1 га. Ставки лесных податей могут быть установлены по результатам лесного аукциона.
Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню определяется Постановлением Правительства РФ (от 19.09.97 г.). размер всех минимальных ставок (рубли за 1 кубический метр древесины) зависит от следующих показателей:
· группы лесных пород (сосна, дуб, кедр, ель и др.;
· вида древесины (деловая и дровяная;
· размера деловой древесины (крупная, средняя, мелкая);
· расстояния вывозки (по лесотаксовым разрядам).
Арендная плата взимается при аренде (временном пользовании) участков лесного фонда. Размер платы определяется на основе ставок лесных податей. Размер платы, порядок, условия и сроки ее внесения устанавливаются в договоре аренды участка лесного фонда.
Плата за ресурсы животного мира. Система платежей за пользование животным миром на основании Федерального закона "О животном мире" (от 1995 г.) включает в себя следующие виды:
· Плату за пользование животным миром
· Штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.
Плата за пользование животным миром включает в себя плату за лицензию на отстрел диких животных. Этот вид платежей несет функции воспроизводства. Размер платы устанавливается местными органами. Использование средств, поступивших в бюджет, происходит по следующим направлениям:
· на реализацию федеральных и территориальных программ;
· на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира, их защиты от вредного воздействия и др.
Суть налогообл ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом эконом механизма природопольз.
Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов.
В соответствии с НК РФ к фед отнесены: 1) налог на пользование недрами; 2) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 3) водный налог; 4) лесной налог.
К местным налогам относится земельный налог.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - прямой, фед налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр - орг (рос и иностр) и ИП. В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).
Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.
Налогоплательщиками НДПИ признаются орг и ИП, признаваемые пользователями недр.
Объектом налогообл НДПИ признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (+ арендуемых) у иностр на участке недр, предоставленном налогопл в пользование.
Налоговая база определяется налогопл самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Кол-во добытого полезного ископаемого определяется налогоплател самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его кол-о определяется в единицах массы или объема. Кол-во добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.
Налоговая ставка: 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (0 рублей) при добыче: 1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; 2) попутный газ; 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; 4) минеральных вод в лечебных и курортных целях; 5) подземных вод в с/х целях; 6) сверхвязкой нефти и нефти в отдельных регионах РФ; 7) газа горючего природного (за исключением попутного газа),
2. Налогообложение производится по налоговой ставке: 1) 3,8% при добыче калийных солей; 2) 4% (при добыче (торфа; горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); 3) 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов); 4) 5,5% (при добыче сырья радиоактивных металлов; горно-хим неметаллич сырья; и пр.) 5) 6 % (при добыче: горнорудного неметаллического сырья; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; и пр.) 6) 6,5% (при добыче: концентратов и др-х полупродуктов, содержащих драг металлы; и пр.) 7) 7,5% при добыче минеральных вод и лечебных грязей; 8) 8,0% (при добыче: кондиционных руд цветных металлов; редких металлов; природных алмазов и других драг и полудраг камней); 9) 446 руб (с 01.01 по 31.12.2012г.) и 470 руб (с 01.01.2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэф, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэф, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэф, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз); 10) 556 рублей (с 01.01 по 31.12.2012г), 590 рублей (с 01.01 по 31.12.2013г), 647 рублей (с 01.01.2014г.) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 11) 509 рублей (с 01.01 по 31.12.2012г), 582 рубля (с 01.01 по 31.12.2013г), 622 рубля (с 01.01.2014г) за 1 000 куб метров газа при добыче газа горючего природного. 12) 47 руб за 1 тонну добытого антрацита; 13) 57 руб за 1 тонну добытого угля коксующегося; 14) 11 руб за 1 тонну добытого угля бурого; 15) 24 руб за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соотв налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогопл в пользование в соответствии с законодат РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соотв вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения орг или месту жительства ИП.
Налоговый период: Календарный месяц. Сроки уплаты Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Земельный налог - уплачивают орги физ лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Относится к местным налогам. Налогопл признаются орг и физ лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, налогопл признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ. Не признаются налогопл орг и физ лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообл признаются земельные участки, расположенные в пределах муницип образования (городов фед значения Мск и СПб), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообл: 1) земельные участки, изъятые из оборота; 2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в гос собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообл. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодат РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01.01 года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муницип образований, определяется по каждому муницип образованию. Налоговая база в отношении доли земельного участка определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная доле земельного участка.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогопл на территории одного муницип образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1)Героев СССР, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов I группы, II группы (установл до 01.01.2004); 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий; 5) физ лиц, имеющих право на получение соц поддержки (пораженные радиацией); 6) физ лица, принимавших участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 7) физ лица, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогопл - орг и физ лиц, являющихся ИП, признаются 1 кв, 2 кв и 3 кв календарного года. При установлении налога представительный орган муницип образования вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются норм прав актами представительных органов муницип образований и не могут превышать: 1) 0,3%: к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в населенных пунктах и используемых для с/х производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хоз-ва, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференц налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.
Водный налог заменяет собой плату за пользование водными объектами. Налогопл признаются орг и физ лица, осуществляющие спец или особое водопользование, признаваемое объектом налогообл.
Объектами налогообл признаются след виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использ акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использ водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использ водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база. По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогопл отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогопл применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использ водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тыс куб метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.
Порядок исчисления налога. Налогопл исчисляет сумму налога самост. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соотв ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопольз. Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога, уплачивается по местонахождению объекта налогообл. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 01.01. 2004 г. главой 25.1 НК РФ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к фед сборам и обязательны для уплаты на всей территории РФ. Для каждого сбора установлена своя категория плательщиков.
Плательщиками сбора за польз объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологич ресурсов, признаются орг и физлица, в т.ч. ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологич ресурсов признаются орг и физ лица, в т.ч. ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологич ресурсов во внутр водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключит эконом зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осущ на основании разрешения на добычу объектов животного мира; объекты водных биологич ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осущ на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологич ресурсов. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хоз деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира. Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологич ресурсов. Плательщики сумму сбора за пользование объектами водных биологич ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных настоящей главой, - единовр взноса.
Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологич ресурсов.
Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологич ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора.
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право -
Введение
Одним из основных принципов природопользования и охраны окружающей среды является платность природопользования. Однако данный принцип сопровождает экономику нашей страны не так давно, да и не совсем эффективно.
Уникальный природно-ресурсный потенциал России при его эффективном использовании является одной из важнейших предпосылок устойчивого развития страны, как в настоящее время, так и на длительную перспективу.
Россия занимает ведущее место в мире по объему природных ресурсов. Так, доля России в мировых запасах нефти составляет 12-13 %, газа - 32 %, угля -11%, железа - 26 %, никеля - 36 %, кобальта - 18%, свинца 10 %, цинка - 15 %. По запасам алмазов, платиноидов, золота, серебра, титана, циркония, редких и редкоземельных металлов Россия входит в первую тройку стран мира. Валовая потенциальная ценность разведанных балансовых запасов основных видов полезных ископаемых России в конце 90-х годов прошлого века оценивалась почти в 30 трлн. долл. США, а прогнозный потенциал - в 150 трлн. долларов.
При этом большинство экспертов отмечают низкую эффективность механизмов природопользования и охраны окружающей среды, включая отсутствие рентных платежей за пользование природными ресурсами.
За последние годы рентные платежи в доходах бюджета не превышают 7-8% процентов, а по оценкам специалистов, они могут составлять до 20% доходов бюджета.
Цель данной работы - рассмотреть систему платежей за природные ресурсы в России.
Сущность системы платежей за природные ресурсы
Природно-ресурсные налоги и платежи в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, относятся к числу регулирующих доходов бюджета, распределение которых осуществляется ежегодно при принятии бюджета. В них заинтересованы субъекты Федерации, поскольку предельные размеры ставок указанных налогов и платежей по большинству природных ресурсов (водным, лесным, земельным и др.) устанавливаются на уровне Российской Федерации, а конкретные ставки - субъектами Российской Федерации, исходя из их географических, экономических, социальных и экологических условий.
Система платежей за природные ресурсы - это виды платы, методы определения размера отдельных видов платы, порядок установления, изъятия и использования платы.
Плата за природные ресурсы - это издержки предприятия, связанные с использованием природных ресурсов и рассчитанные в соответствии с действующей в стране методикой расчета затрат. На основе правил расчета затрат вся совокупность природных ресурсов делится на три группы:
1) Ресурсы закупаемые. Оцениваются ценой предприятия, добывающего, подготавливающего или производящего первичную переработку ресурса. Сюда относятся сырьевые и энергетические ресурсы.
2) Ресурсы изымаемые у природы. Они оцениваются издержками на их добычу и специальными выплатами (налогами) государственным или муниципальным фондам за каждую единицу используемого ресурса. К ним относятся изменяемые или используемые земля, вода, атмосфера, лес и полезные ископаемые, вовлекаемые в производство.
3) Ресурсы, являющиеся собственностью производителя (или предприятия). Сюда относят: отходы производства, возвращаемые в виде ресурса (металлоотходы), вторичные энергетические ресурсы, вода замкнутого оборотного цикла, собственная земля и т.п. Для оценки этих ресурсов существует три правила:
1) Ресурсы оцениваются по нулевой оценке;
2) Ресурсы оцениваются по издержкам на доставку и подготовку к использованию;
3) Ресурсы оцениваются по вытесняемым затратам за счет замены "первичного" природного ресурса.
Принцип "платности использования ресурсов" был закреплен как основополагающий в Законе "Об охране окружающей природной среды" в 2001 году. Платность использования ресурсов в природопользовании выполняет следующие функции:
Рациональное и комплексное использование природных ресурсов;
Улучшение охраны окружающей среды;
Выравнивание социально-экономических условий хозяйствования при использовании природных ресурсов;
Формирование специальных фондов финансирования по охране и воспроизводству природных ресурсов.
В настоящее время платежи за природные ресурсы регламентируются следующими основными законами РФ: "О федеральном бюджете», "Об охране окружающей среды" 2001 г., "Земельный кодекс" 2001 г., "О недрах" 1992 г., "О животном мире" 1995 г.; "О соглашениях о разделе продукции" 1995 г.; "Водный кодекс РФ" 2006 г.; "Лесной кодекс РФ" 2006 г.
Виды платежей за природные ресурсы
Можно выделить следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:
· платежи за пользование лесным фондом;
· водный налог;
· платежи за право пользования объектами животного мира;
· налог на добычу полезных ископаемых;
· земельный налог;
· плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.
Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог. Все виды платежей за природные ресурсы устанавливаются в виде твердых ставок (нормативов) в расчете на единицу потребляемого (применяемого) ресурса запасов полезного ископаемого, 1 м 3 воды и др. Платежи датируются с учетом качественных характеристик ресурсов и природных условий эксплуатации. За нарушение действующих норм и лимитов использования природных ресурсов (например, сверхнормативный расход запасов полезных ископаемых) применяются повышенные платежи, выплачиваемые из дохода предприятий - нарушителей.
Водный налог
Плата за воду была введена в 1982 г. на основе затратного метода. Это плата за сбор воды промышленными предприятиями по установленным тарифам. В основе величины тарифов лежат затраты на подготовку воды и транспортировку ее до пользователя, при этом не берется во внимание такой фактор, как дефицитность воды на конкретной территории. При этом методе расчета платы, повторно используемая вода обходится предприятию значительно дороже, чем свежая. Для промышленных предприятий введены лимиты потребления воды (месячный лимит забора воды исчисляется в пределах годового забора воды) и штрафные санкции за сверхнормативный забор воды (штрафные выплаты в 5 раз превышают базовые тарифы). Плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
С 1998г. применялась плата за пользование водными объектами. Водный налог введён с 1 января 2005 года Федеральным законом №83-ФЗ. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Водный режим - это изменение во времени уровней, расходов и объемов воды в водных объектах.
Система платежей, связанных с пользование водными объектами определена ст.123 ВК РФ. Она включает:
Плату за пользование водными объектами (водный налог);
Плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов;
Ст. 126 ВК РФ устанавливает также сбор за выдачу лицензий на водопользование;
Плательщиком за пользование водными объектами являются юридические лица, которые непосредственно осуществляют пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащих лицензированию. Плата взимается:
При заборе воды из поверхностных водных стоков, территориального моря и внутренних морских вод для ее использования в производственном, технологическом процессах, для собственных, хозяйственных и бытовых нужд;
При сборе сточных вод, попавших в водные объекты, от результатов производственной и иной деятельности;
При пользовании водными объектами без изъятия воды сброса сточных вод - для удовлетворения гидроэнергетики в воде;
При использовании акватории водных объектов для лесосплава и др.
От уплаты освобождено использование водных объектов в следующих целях:
Забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
Забора воды для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
Проведения государственного мониторинга водных объектов;
Осуществления рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, а также учреждениями для обслуживания инвалидов, ветеранов, детей.
Объектом обложения являются:
Объем забранной из водного объекта воды;
Объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды (для гидроэлектростанций- количество выработанной электроэнергии;
Площадь акватории водных объектов;
Объем сбрасываемых в водные объекты сточных вод.
Максимальные и минимальные ставки установлены Постановлением Правительства РФ от 28.11.2001г. №826 по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (в пределах установленных лимитов) в рублях за 1000 м. куб. забора воды и за 1000 м куб. За сброс сточных вод, а также в тысячах рублей за 1000 кв.м. используемой акватории в год; в рублях за 1000 кВт/час электроэнергии, вырабатываемой ГЭС; в рублях за 1000 м куб. сплавляемой древесины на каждые 100км сплава.
Плата за водопользование является эффективным средством обеспечения экономического использования и надёжной охраны водных объектов и их ресурсов и в большинстве стран стала неотъемлемым элементом хозяйственного механизма в сфере использования и охраны вод. За счёт средств, взимаемых в виде платы за водопользование, компенсируются затраты водохозяйственных систем. Однако в странах, в которых велика доля потребления на нужды орошаемого земледелия и водообеспечение сельского населения, указанные затраты компенсируются не в полной мере.
Земельный налог
Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ в составе местных налогов введён земельный налог и отменена ранее действовавшая плата за землю. На основании ст. 65 Земельного кодекса РФ (Федеральный закон от 25.10.2001г. №136-ФЗ), использование земли в РФ является платным. Плата за землю взимается на всей территории РФ. Цель ее введения состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества; обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установление коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится нормативна цена земли. Данный показатель характеризует стоимость участка определенного качества и месторасположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственника земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земли в расчетный год.
Целью введения платы за землю определялось стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Земельная плата устанавливается дифференцированно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога на землю сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, их качество, площадь и месторасположение. Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ установлены Законом РФ «О плате за землю», ст. 5 (в редакции от 25.07.2002г.).
Минимальные ставки земельного налога за 1 га. пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.
Земельные участки могут передаваться в пользование на условиях аренды. В связи с этим арендодатели государственных и муниципальных земель в лице администраций районов и городов могут устанавливать любые размеры ставок арендной платы, в том числе и нулевые. При этом предоставление льгот в централизованном порядке относится только к земельному налогу, а не к арендной плате за землю.
Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за всё арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением органов местного самоуправления.
За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя. При аренде земель и имущества, находящихся в государственной и муниципальной собственности, арендная плата взимается с арендатора.
По земельному налогу установлено большое количество льгот. В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:
Заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
Предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами в местах их традиционного бытования;
Научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства сельско- и лесохозяйственного профиля;
Учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств бюджетов различного уровня либо за счет профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры и т.д.
Земли, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы РФ и т.д.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-11
Сущность, цели и задачи платежей в сфере использования природных ресурсов
Как мы уже сказали, пользование природными ресурсами происходит на платной основе.
Основным документом, регламентирующим активность в сфере использования природных ресурсов, является Закон Российской Федерации "Об охране окружающей природной среды", принятый Верховным Советом Российской Федерации 19 декабря 1991 г.
Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:
Платность является одним из основных принципов природопользования.
В соответствии с законодательством об окружающей среде введение платности преследует достижение ряда целей:
Платежи за охрану и воспроизводство природных ресурсов призваны компенсировать обществу затраты на восстановление и сохранение земель, лесов, водных и биологических ресурсов, воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В основе размеров платежей за охрану воспроизводимых природных ресурсов лежат затраты на рекультивацию нарушенных земель, на посадку лесных культур и уход за ними, на искусственной разведение рыбной молоди, очистку и берегоукрепление водоемов. Под воспроизводством невозобновимых ресурсов (минерально-сырьевых) понимаются поиск и геологическая разведка новых месторождений полезных ископаемых.
Эти платежи поступают в специальные целевые внебюджетные фонды, из которых направляются на проведение соответствующих мероприятий.
Принципы определения платы за пользование природными ресурсами
Ставки платы за использование природных ресурсов устанавливаются специальными нормативными актами: Законом РСФСР "О плате за землю"1991 г., Федеральным Законом "О плате за пользование водными объектами" 1998 г., постановлениями Правительства РФ "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" от 19 сентября 1997 № 1199, "О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах" от 29 сентября 1997 № 1251 (в ред. от 15 ноября 1997 № 1433), "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" от 28 августа 1992 № 632, Положением о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна", утвержденным Постановлением Правительства от 28 октября 1992 № 828 и др. Кузнецова Н.В. Экологическое право: Учебное пособие. - М. : Юриспруденция, 2000.
Анализ российского законодательства в части, касающейся установления принципов платности пользования четырьмя основными видами природных ресурсов, привел к следующим обобщениям.
Классификация, виды и формы платежей
Плата за использование природных ресурсов подразделяется на два основных вида:
Плата за право пользования природными ресурсами является формой реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов (объектов) и природопользователем, и включает в себя следующие составляющие.
Плата за ресурсопользование распределяется между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ, на территории которых осуществляется использование природных ресурсов.
Состав и порядок применения весьма разветвленной системы платежей за пользование природными ресурсами (ресурсных платежей) уточняются по мере обобщения накапливаемого опыта.
Конкретные виды платежей установлены в актах экологического законодательства применительно к отдельным природным ресурсам.
В настоящее время действуют следующие виды платежей (налогов) за пользование отдельными видами природных ресурсов:
