Организация является заказчиком по договору подряда. В соответствии с договором риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного заказчиком, несет подрядчик. Подрядчик застраховал имущество заказчика. В цену договора подряда (в стоимость работ) включены расходы по страхованию имущества, и на общую сумму начислен НДС.
Облагаются ли расходы на страхование имущества НДС при предъявлении их заказчику?
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, поскольку расходы по страхованию включены в цену договора (стоимость работ), подрядчик расходы, связанные со страхованием имущества, предъявленные заказчику, должен облагать НДС.
Обоснование вывода. В соответствии с п. 1 ст. 705 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет предоставившая его сторона, если иное не предусмотрено договором.
В анализируемой ситуации имущество предоставил заказчик, но риски случайной гибели или случайного повреждения, переданного имущества, несет подрядчик. Договором подряда на подрядчика возложена обязанность по страхованию, переданного имущества. На основании п. 1 ст. 742 ГК РФ подрядчик должен предоставить заказчику доказательства заключения им договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.
Согласно ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. В строительном подряде цена работы определяется путем составления сметы.
В рассматриваемом случае в цену договора заложены затраты подрядчика на страхование имущества, переданного заказчиком.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Кроме того, п. 1 ст. 154 НК РФ определено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Из приведенных норм специалисты УФНС России по г. Москве в своем письме от 14.12.2010 N 16-15/131546@ делают вывод: "при выполнении подрядной организацией строительно-монтажных работ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как общая сметная стоимость указанных работ. При этом исключение из общей сметной стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ стоимости отдельных групп расходов, в частности страховых взносов, освобождаемых от налогообложения, в целях исчисления НДС является необоснованным".
В письме от 17.10.2008 N 19-11/97574 специалисты УФНС России по г. Москве указывают, что, если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по НДС. В случае, если договором предусмотрено вознаграждение за услуги по заключению договоров со страховой компанией, данные денежные средства подлежат обложению НДС на основании указанных выше норм НК РФ.
В письме Управления ФНС по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11544 сказано: "при исчислении НДС по объему товаров (работ, услуг), реализуемых третьей организации, исключение из этого объема отдельных видов специальных работ (услуг), в том числе не облагаемых НДС, действующим законодательством не предусмотрено".
Таким образом, в связи с тем, что на подрядчика возложена обязанность по страхованию переданного имущества (так как он несет риски случайной гибели или случайного повреждения этого имущества), также цена в договоре включает компенсацию издержек подрядчика по страхованию, то можно сделать вывод, что сумма компенсации заказчиком подрядчику расходов, связанных со страхованием, непосредственно связана с оплатой выполненных работ. В таком случае полученные от заказчика в качестве компенсации денежные средства подлежат включению подрядчиком в налоговую базу по НДС.
Но, в свою очередь, хотелось бы отметить, п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определяет, что проводить операции по страхованию могут только субъекты страхового дела, получившие лицензию.
Обратите внимание, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги, оказанные страховыми организациями по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
Как уже было сказано выше, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг).
На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В рассматриваемом же случае фактически подрядчик услуги по страхованию имущества заказчику не оказывает. Кроме того, в соответствии с законодательством у него нет права оказывать такие услуги. При этом денежные средства, получаемые подрядчиком, носят компенсационный характер.
В этой связи можно предположить, что полученные подрядчиком в качестве компенсации понесенных расходов денежные средства не связаны с расчетами за выполненные работы (оказанные услуги). Следовательно, данные суммы не являются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по НДС.
Что касается арбитражной практики, хотелось бы обратить Ваше внимание на постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5325/09-С3, в котором судьи пришли к выводу об отсутствии у налогоплательщика налоговой базы по НДС в случае компенсации ему расходов на страхование. Данный вывод они сделали из содержания ст.ст. 3, 153, 166, 171, 172 НК РФ, указав, что сумма НДС как экономическая категория и косвенный налог является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В этом постановлении также отмечено, что судами установлено, что обществом самостоятельно приобретались услуги по страхованию товара, а затем перевыставлялись покупателям. Услуги по поставке, перевозке и страхованию отдельно оговорены в договорах поставки и являются самостоятельным предметом договорных отношений. При перевыставлении счетов стоимость услуги по страхованию обществом не увеличивалась, агентское вознаграждение не предъявлялось. В отношении страховых услуг общество выступало агентом, переоформляя счета-фактуры в адрес покупателя, не принимало к своему учету данные затраты.
Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если подрядчик примет решение не включать сумму компенсации понесенных расходов в налоговую базу по НДС, это может привести к спорам с налоговым органом.
В данном случае хотелось бы посоветовать, чтобы цена договора с подрядчиком не включала стоимость страхования, а также предусмотреть обязанность заказчика сверх цены договора возмещать подрядчику документально подтвержденные расходы по страхованию. В указанном случае, по нашему мнению, у подрядчика не возникнет обязанности облагать расходы по страхованию НДС.
НДС (налог на добавленную стоимость) платят:
По действующему налоговому законодательству услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию, оказываемые страховыми организациями свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги страховых организаций подпадают под обложение НДС. Невзирая на то, что страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, но на организации финансового сектора экономики распространяются общие требования к получению освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Они заключаются в том, что сумма выручки от реализации услуг финансовыми организациями за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать 2 миллионов рублей, при этом в этом ограничении имеется в виду общая сумма выручки как по облагаемым, так и необлагаемым НДС операциям. Если у страховых организаций выручка за три месяца превышает 2 млн руб., то они должны уплачивать НДС.
Для страховых организаций четко определены операции, не облагаемые НДС. Свободны от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:
Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и др.), банковские вклады и т.д. Эти операции также НДС не облагаются.
Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.
Базовая ставка НДС - 18%. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки по НДС - 0%и 10%. Страховые организации, как правило, при расчете суммы НДС и применяют эту расчетную ставку18%.
Так как страховые организации осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. В основном в страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому эти организации предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ, что страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Значит, вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Кроме этого, страховые организации могут исчислять другими способами суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет.
При формировании учетной политики страховой компании можно выбрать один из следующих способов учета НДС:
Если страховая организация утвердит первый вариант, то уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При выборе общеустановленного порядка исчисления НДС в учетной политике следует описать порядок ведения раздельного учета налоговой базы, облагаемой по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ), а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ).
С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону N 137-ФЗ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Ежеквартально плательщики НДС должны сдавать декларацию по налогу. В 2016 году ее можно сдать только в электронном виде.
Исчисление и уплата НДС страховыми организациями
18304 просмотра
Деятельность страховых организаций регулируется законом РФ от 27.71.92 № 4015-1 (в ред. от 20.11.99) «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Согласно ст. 2 этого закона страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных средств, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.
Справка «НВ»
От НДС освобождены:
— страховые взносы, которые страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором страхования или перестрахования, включая перестраховочную комиссию, выплачиваемую перестраховщиком перестрахователю;
— проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
— страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
— средства, полученные по регрессным искам от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страховщиком страхователю.
Что касается страховых выплат, получаемых страхователем при совершении страховых событий, предусмотренных договором страхования или Законом, то они также не облагаются НДС, за исключением страховой выплаты, получаемой страхователем при страховании риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.
Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. При этом добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Этим договором на основании правил добровольного страхования определяются конкретные условия страхования.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
Страхователями согласно ст. 5 Закона № 4015-1 признаются юридические и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.
Страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие в установленном указанным законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.
Объекты налогообложения
В соответствии с законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Вместе с тем ст. 5 этого закона с учетом изменений и дополнений, внесенных в него федеральным законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ, установлено, что от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Страховые агенты
Статьей 8 закона № 4015-1 установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.
Страховые агенты — физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными страховому агенту полномочиями. В этой связи и учитывая, что в соответствии со ст. 971 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) права и обязанности по сделке, совершенной страховым агентом по поручению страховой организации-доверителя, возникают непосредственно у доверителя, услуги, оказанные страховым агентом страховщику-доверителю, не подпадают под названную льготу. Поэтому комиссионное вознаграждение, полученное страховым агентом, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
Страховые брокеры — юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 1992-1 при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. В связи с этой нормой закона вознаграждение, полученное страховым брокером — юридическим лицом от страхователя или страховщика, облагается НДС.
Страховые резервы
Статьей 6 Закона №4015-1 установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам.
Правила размещения страховщиками страховых резервов утверждены приказом Минфина России от 22.02.99 № 16н (в ред. от 16.03.2000) «Об утверждении правил размещения страховщиками страховых резервов», зарегистрированным в Минюсте России 2 апреля 1999 г. № 1744.
Согласно указанным правилам страховые резервы размещаются в государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальные ценные бумаги, векселя банков, акции, облигации, жилищные сертификаты, банковские депозиты, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (за исключением доли в уставном капитале страховщиков), недвижимое имущество, слитки золота и серебра и пр.
При этом доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных с инвестированием или размещением этих средств на выполнение услуг, предусмотренных ст. 5 Закона № 1992-1, не облагаются НДС. Примером таких операций являются операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые страховщиком от своего имени, проценты по банковским (депозитным) вкладам, дивиденды и пр. Любые другие доходы, полученные страховыми компаниями от размещения этих средств, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
