Налогообложение по прибыли. Видео – Налог на прибыль: доходы и расходы. Когда перечислять деньги в бюджет

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия и организации, в том числе субъекты малого бизнеса, выплачивают в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность касается предпринимателей и юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН и не применяют УСН, то есть всех тех, кто находится на общей системе налогообложения. Также исключаются из рядов плательщиков налога на прибыль представители игорного бизнеса и участники научного центра Сколково (с 1 января 2014 года).

В целях налогообложения прибылью считается полученный доход за минусом понесённых расходов. Главный вопрос, который встаёт перед предпринимателем в процессе налогового учёта: какие конкретно доходы и расходы считаются при определении базы налога на прибыль организации?

Доходы и расходы при расчёте налога на прибыль

Что считать доходами фирмами? Объектом данного налога являются доходы в рублях или в валюте, конвертированные в рубли по курсу Центробанка России на дату признания. Все доходы должны сопровождаться первичной документацией и быть зафиксированы в документах налогового учёта.

Перечень доходов, которые берутся в расчёт при начислении налога на прибыль, в полной мере раскрывается налоговым законодательством.

1. Доходы от реализации товаров и услуг (ст. 249 НК РФ) включают в себя выручку от продажи:

• собственной продукции;
• приобретённого для дальнейшей реализации товара;
• имущества и неимущественных прав организации;
• ценных бумаг.

2. Внереализационные доходы перечислены статьей 250. Это:

• долевое участие в других юридических лицах (получение дивидендов);
• штрафы и прочие платежи, полученные от контрагентов по неисполненным договорным обязательствам;
• арендные платежи в пользу фирмы.

При расчете налога на прибыль из выручки вычитаются акцизы и НДС.

Расходы, уменьшающие налоговую базу организации

Все расходы, осуществлённые организацией в процессе производственной деятельности, могут быть вычтены при расчёте налога на прибыль. Но при условии, что эти расходы признаются законными, то есть:

• они экономически обоснованы (целесообразны, соответствуют целям функционирования компании и не противоречат критериям разумности);
• имеют документальное подтверждение (в наличии первичные документы, корректно оформленные и зафиксированные бухгалтерией в порядке, предусмотренном законодательством).

Так же как и доходы, расходы делятся на 2 группы:

1. Реализационные (производственные).
2. Внереализационные.

К первым относят все затраты, понесённые в процессе производства, реализации товаров и услуг:

• расходы на персонал, включая налоги, связанные с зарплатой работников;
• покупка сырья, материалов, товаров в производственных целях и для перепродажи.

Внереализационные расходы при налоге на прибыль – те затраты, которые не относятся непосредственно к производству, но понесены в результате предпринимательской деятельности (штрафы, пени, выплаченные дивиденды и т.д.)

Список доходов, которые не учитываются при определении налога, приведён в ст. 251 НК. Расходы, которые нельзя учитывать как уменьшающие налоговую базу, также прописаны в главе 25 Налогового Кодекса (ст. 270).

Особенности учёта и налоговая база

В результате вычета всех признанных законными расходов из суммы доходов, формируется налоговая база налога на прибыль. Здесь нужно обратить внимание: бухгалтерия фиксирует все приходно-расходные операции, даже не участвующие в налогообложении, поэтому «показания» учёта налогового и бухгалтерского на одном предприятии могут существенно разниться.

Чтобы минимизировать расхождения, организация должна выбрать один из двух способов исчисления налогооблагаемой прибыли и постоянно его придерживаться.

1. Метод начисления предполагает расчёт налоговой базы по данным бухгалтерского учёта. Сумма прибыли корректируется в соответствии с информацией налогового учёта, а комментарии по разнице сумм двух учётных систем оформляются в виде бухгалтерской справки. Этот метод является основным для плательщиков налога на прибыль.
2. Кассовый метод учитывает доходы и расходы только по факту их оплаты, исходя их чего и рассчитывается прибыль за отчётный период. Такой способ учёта подходит для небольших организаций.

После определения налогооблагаемой прибыли тем или иным способом, фирма имеет право ещё минимизировать эту сумму за счёт убытков предыдущих налоговых периодов, если они имеются.

Предприниматели, которые сочетают основной режим налогообложения со специальным, ведут раздельный учёт, то есть доходы и расходы по деятельности, попадающей под УСН, не включаются в доходы и расходы по ОСНО.

Базовая и льготные ставки налога на прибыль

За базовую ставку налога на прибыль принимаются 20 %. Как правило, средства распределяются между государственным и региональным бюджетом: 10 % от всей суммы налога на прибыль уходят в госказну, а остальные 90 остаются в регионе.

В особых случаях при исчислении налога применяются другие ставки. Это касается:

• резидентов особых экономических зон (13,5 % - минимальная процентная ставка для таких организаций, снижение её обеспечивается за счет региональной части тарифа);
• доходов иностранных юридических лиц, полученных в виде дивидендов (15 %);
• дивидендов, полученных организацией от участия в акционерном капитале другой фирмы с долей, не превышающей 50 % (9 %);
• дивиденды от участия в другой фирме, если это участие обеспечивается более, чем 50 %-ным пакетом акций в течение всего года (0 %);
• доходов от продажи долей в других компаниях (0 %);
• льготных категорий налогоплательщиков, список которых устанавливается Правительством РФ в индивидуальном порядке (0 %).

Здесь стоит отметить, что ставка 0 % не освобождает организацию от учёта перечисленных доходов – все полученные «необлагаемые» доходы показываются в первичной документации и отчётности так же, как и участвующие в исчислении налога.

Порядок отчётности и уплаты налога

По налогу на прибыль за налоговый период принят календарный год, за отчётные – кварталы (3 месяца, полугодие, 9 и 12 месяцев).

Отчётность предприятий в ИФНС заключается в подаче декларации налога на прибыль. К декларации прилагается бухгалтерская форма №2 – отчёт о прибылях и убытках.

В территориальный орган налоговой службы декларация должна быть сдана в срок до 28 дней с истечения отчётного периода, то есть до 28 числа первого месяца нового квартала (при поквартальной отчётности), и раз в месяц за предыдущий, если отчётность помесячная. На подготовку годовой декларации даётся почти 3 месяца: отчитаться по налогу на прибыль за 2014 год можно до 28 марта 2015 г.

Перечисление налоговых платежей может производиться поквартально или ежемесячно авансовыми платежами.

Квартальные авансовые платежи

Поквартально выплачивает налог на прибыль ограниченный перечень организаций:

• предприятия с выручкой, не превышающей 10 млн. рублей за квартал;
• бюджетные и автономные организации;
• представительства иностранных юридических лиц;
• некоммерческие организации и ряд других.

Для них сроки уплаты налога на прибыль соответствуют срокам подачи отчётности, а именно:

• за первый квартал – до 28 апреля;
• за полугодие – до 28 июля;
• за 9 месяцев – до 28 октября;
• за последний квартал – до 28 января.

Ежемесячные авансовые платежи

Остальные предприятия делают авансовые перечисления ежемесячно, до 28 числа. Рассчитывается авансовый платёж на основе платежей предыдущих кварталов нарастающим итогом.

1. Первые 3 месяца года сумма ежемесячного платежа такая же, как была в 4 квартале прошлого года.
2. Второй квартал фирма платит каждый месяц одну треть от налога, насчитанного за 1-й квартал.
3. С начала второго полугодия авансовый платеж считается как разница между исчисленным налогом за первое полугодие и за 1 квартал, разделённая на 3.
4. В последнем квартале каждый месяц к оплате причитается сумма, равная третьей части от платежей за 9 месяцев года за вычетом аванса за первое полугодие.

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

Предприятие может использовать и другую систему ежемесячных авансовых выплат – по фактической прибыли. В таком случае платёж пересчитывается каждый месяц таким образом:

• по итогам работы в январе исчисляется налог, который оплачивается до 28 февраля;
• налог за февраль перечисляется до 28 марта и рассчитывается как налог с прибыли за 2 месяца минус январский авансовый платеж;
• мартовский аванс считается аналогично: налог от прибыли за все 3 месяца минус уже оплаченные предыдущие 2 платежа (до 28 апреля) и т.д.

Чтобы перейти на такую систему со следующего налогового года, предупредить налоговую инспекцию нужно до 31 декабря текущего. В течение налогового периода изменить систему оплаты налога будет нельзя. Выбрав схему налогообложения по фактическому доходу, декларацию придётся подавать 12 раз в год, то есть каждый месяц.

В 2014 году никаких «глобальных» изменений по налогу на прибыль не произошло. Изменились лишь некоторые нюансы, касающиеся отдельных категорий налогоплательщиков:

• предприятиям морского, речного и воздушного транспорта сняты ограничения в части вычета расходов, связанных с питанием экипажей;
• уточнены особенности налогообложения микрофинансовых компаний и потребительских кооперативов;
• снято нормирование по расходам на видеорекламу;
• бюджетные учреждения культуры освобождаются от ежеквартальной отчётности и внесения авнсовых платежей;
• ряд других изменений.

Для основной массы организаций положения по исчислению и оплате налога на прибыль остались прежними.

Налоги, взыскиваемые с граждан и организаций, являются основной статьей дохода федерального и региональных бюджетов. Все вопросы, связанные с фискальной функцией государства, регулируются Налоговым Кодексом РФ. Прибыль коммерческих организаций также подлежит налоговому обложению. Взыскание средства в данном случае контролируется главой 25 упомянутого кодекса. Следует выяснить, как посчитать налог на прибыль.

С кого взыскивается налог

Платить налог на прибыль обязаны юридические лица, работающие и получающие доходы на территории Российской Федерации. Это касается компаний и организаций, попадающих под общую систему налогообложения. Стоит отметить, что обязанность по перечислению средств с дохода возлагается не только на российские компании, но и на зарубежные организации, которые тем или иным способом получают прибыль в Российской Федерации.

Юридические лица, работающие в системе специального налогообложения, освобождены от подобной обязанности. В их отношении действуют иные правила и нормы. Не принимают участия в уплате налога индивидуальные предприниматели, организации, связанные с игорным бизнесом, компании, занимающиеся подготовкой к предстоящему чемпионату мира в 2018 году и других мероприятиях, проходящих под эгидой FIFA.

Размер налога

Как и в предыдущем году, общий размер взысканий составляет 20% от дохода организации. Однако в 2017 году немного изменено распределение средств между федеральным и государственным бюджетами. Ранее 2% от суммы отчислялось в счет федерального бюджета, а 18% – в счет региональных бюджетов.

Нормативные документы, вступившие в силу в декабре, изменили схему распределения. Теперь 3% средств направляются в федеральный бюджет, остальная сумма – в региональный. Кроме того, субъекты Российской Федерации наделены правом понижения размера перечислений в отношении определенных категорий организаций. Однако окончательная сумма не может быть ниже 13,5% от прибыли.

Таким образом, юридическое лицо, в отношении которого работает общая система налогообложения, обязано перечислять в государственные бюджеты пятую часть своего дохода. Однако необходимо сначала разобраться в понятии дохода, поскольку это влияет на порядок расчета налога на прибыль.

С каких средств происходит взыскание

Государство взимает в свой счет процент с дохода организации, однако в данном случае имеется в виду не общий доход, а чистая прибыль, полученная после вычета с нее всех расходов. То есть, чтобы определить сумму, с которой будут взыскиваться 20%, необходимо от суммарного дохода отнять суммарные расходы (заработная плата, покупка материалов, сырья).

Формулы, определяющие величину налога на прибыль

В данном случае необходимо использовать две формулы расчета налога на прибыль:

1. Собственно сам налог, который рассчитывается по следующей формуле: доход, облагаемый налогом, умноженный на налоговую ставку.
2. Для того чтобы воспользоваться формулой, необходимо узнать значение налогооблагаемой прибыли. В данном случае используется еще одна формула: от общих доходов отнимаются расходы и убытки, понесенные в прошлых годах.

К расходам, которые стоит отнимать от общей суммы прибыли, относятся:

• расходы материального характера;
• все виды трат, связанные с оплатой труда сотрудников фирмы. В данном случае имеется в виду как зарплата, так и премиальные, компенсации, разнообразные вознаграждения;
• амортизация средств;
• иные расходы, понесенные с целью производства и дальнейшей реализации продукции. Арендные выплаты, затраты на рекламное продвижение, оформление страховки, подготовки специалистов, оплата командировочных;
• внереализованные затраты. Под внереализованными расходами подразумеваются потраченные средства, которые не были реализованы на непосредственное продвижение бизнеса. К примеру, выплата процентной ставки по займу, траты на судебные споры, штрафы.

Чтобы рассчитать налог на прибыль организации, все затраты, приведенные выше, необходимо вычесть из общей прибыли (то есть нужно определить налоговую базу предприятия). Стоит иметь в виду, что если последняя имеет отрицательное значение, то есть с учетом расходов предприятие понесло убытки, проводить подсчеты не нужно. В таком случае деньги не взимаются.

Пример расчета

Чтобы понять, как рассчитать налог на прибыль, пример нам просто необходим. В нашем случае нужно рассчитать, какую сумму налога должно уплатить определенное предприятие «А». Компания «А» в первом квартале получила прибыль в размере 3 млн рублей. В данном случае имеется в виду доход без вычета всех расходов, которые были сделаны для его получения. Размер НДС – 540 000 рублей.

Для того чтобы произвести продукцию, которая в дальнейшем была реализована, предприятию пришлось потратить 500 000 рублей на материалы для производства и сырьевую базу. Кроме того, были произведены расходы на оплату труда сотрудников компании – в общей сложности было выплачено 300 000 рублей в качестве заработной платы. При этом страхование обошлось еще в 90 000 рублей. Размер амортизации – 70 000 рублей. 30 000 рублей составляют проценты по займу, который был выдан другой компании. Это также учитывается в общей сумме, взимаемой фискальной службой. Дополнительно необходимо учесть общий убыток, который компания потерпела в прошлом году. Он составляет 200 000 рублей.

В первую очередь необходимо определить налоговую базу (НБ) компании. Для этого стоит вычесть из прибыли все расходы, понесенные для ее получения. Расходы предприятия «А» в первом квартале составили – 500 000 + 300 000 + 90 000 + 70 000 + 30 000 = 990 000 рублей. Теперь, имея окончательную сумму расходов, можно рассчитать НБ.

Чтобы рассчитать налоговую базу предприятия, необходимо отнять от прибыли все расходы, а также убытки, понесенные в прошлом году. Соответственно, НБ = (3 000 000 – 540 000 (НДС)) – 990 000 – 200 000. Таким образом, НБ = 1 270 000 рублей. Именно с этого числа высчитываются деньги, которые будет взыскивать фискальная служба. Следующий шаг – расчет самого налога. В данном случае можно рассчитать общую сумму средств, которые будут взысканы либо же определить какая часть суммы в какой бюджет будет перечислена. Так:

1. Общая сумма налога составит – 1 270 000 / 100 * 20 (ставка) = 254 000 рублей.
2. В местный бюджет будет перечислено – 1 270 000/ 100 * 17 = 215 900 рублей. В федеральный – 1 270 000 / 100 * 3 = 38 100 руб.

Этот пример расчета налога на прибыль показывает, как определять налоговую базу и вычислять, исходя из этого параметра, сумму взысканий. Однако в некоторых случаях к деятельности компаний применимы специальные льготы. Они могут уменьшить общее количество средств, которое необходимо перечислять в бюджет. Для получения льготы нужно отвечать определенным требованиям.

Когда платить

Сумма взысканий начисляется по итогам года. В течение текущего года перечисляются авансовые платежи. Существует два основных способа оплаты: каждый квартал или исходя из фактической прибыли. Так:

1. Поквартальная оплата предполагает перечисление средств каждые три месяца, то есть каждый квартал. Соответственно, по итогам, например, второго квартала, необходимо внести средства за апрель–июнь.
2. Вносить платежи можно по итогам каждого месяца. В таком случае средства должны быть переведены не позднее 28 числа текущего месяца.

Если в итоге выяснится, что юридическое лицо вносило слишком много средств, то есть переплачивало, избыток будет перенесен на следующий период.

Таким образом, каждое предприятие является плательщиком налога на прибыль. Его размер – двадцать процентов от дохода. Имеет в виду чистый доход, то есть прибыль с вычетом всех расходов. Расчет производится по специальным формулам. Весь процесс регулируется Налоговым Кодексом.

В законодательстве России применяются понятия "порядок исчисления налога" и "порядок уплаты налога". Определение сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения является исчислением, а внесение или перечисление налоговых платежей в бюджет признается уплатой. Порядок исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком - одни из основных элементов налогообложения. Он необходим для установления налога или сбора. Ответственность за порядок исчисления налогов и сборов может быть возложена на налоговую инспекцию. Иногда физическое или юридическое лицо само делает расчет взноса.

Порядок исчисления налогов и сборов возложен на налоговый орган, тогда инспекция направляет уведомление с указанием суммы, срока сбора не позднее тридцати дней до осуществления платежа гражданину или компании. Нарушение срока отправки влечет освобождение от ответственности при просрочке его уплаты. Гражданин или предприятия обязаны заплатить фискальный сбор в течение тридцати дней (месяца) со дня вручения уведомления или получения заказного письма. Уведомление вручается руководителю организации или гражданину. Способ вручения может быть лично в руки или по почте заказным письмом. Главное - наличие факта получения уведомления.

Критерии расчета налога

Налог - это взнос в бюджет определенного субъекта, во внебюджетный фонд, уплачиваемый плательщиками в обязательном порядке. Налогоплательщик должен учитывать следующие элементы порядка исчисления налога:

• База для расчета.
• Период и порядок исчисления налогов.
• Налоговые льготы.
• Ставки налогов, используемые при порядке исчисления и уплаты налога.

База для расчета сбора - доходная часть, прибыль, стоимость товаров или услуг, виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ресурсами природы, имущество лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, установленные актами. Она исходит из состава затрат и льгот, которые определяют доход, и представляет собой стоимостную характеристику объекта, облагаемого налогом.

Период, по завершении которого исчисляется налоговая база и в дальнейшем налоговая сумма, требуемая к уплате, называется налоговым. Одна или нескольких отчетных дат существует в налоговом периоде.

Ставка налога - величина, имеющая конкретное цифровое значение. Законами субъектов утверждаются региональные и республиканские налоги. Нормативными актами органов муниципалитетов - местные взносы и сборы. Все фискальные платежи должны быть в пределах согласно НК РФ.

Льготы - это преимущества, предоставляемые категории плательщиков налогов, ставящие их в выгодное финансовое положение в сравнении с прочими участниками налоговой системы страны.

Налоги бывают федеральные, республиканские и местные. К федеральным относятся, например, НДС и налог на прибыль. К местным сборам - земельный и транспортный налог.

юридических лиц

В РФ юридические лица вне зависимости от форм собственности являются налогоплательщиками. Они могут находиться на общей системе или специальном режиме налогообложения.

ОСН - это фискальная система, при которой платятся все налоги, указанные в НК РФ, если нет освобождения от их уплаты. Все организации, не избравшие на добровольной основе иную систему налогообложения, находятся на ОСН. Порядок исчисления и уплаты налогов организациями, которые находятся на этой системе, подразумевает уплату налога:

• на прибыль;
• на имущество;
• на землю;
• на транспорт;
• НДФЛ с доходов работников.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Основной источник пополнения казны страны - налог на прибыль, уплачиваемый организациями. Все компании, российские и иностранные, осуществляющие деятельность в России и получающие доходы в ней, не выбравшие УСН, должны соблюдать порядок исчисления налогов организации на прибыль.

Налог на прибыль организаций:

• Базой для расчета признается прибыль в денежном выражении, подлежащая фискальному обложению.
• Календарный год считается налоговым периодом. Датами предоставления отчетности - первый квартал, первые два и три квартала.
• Налоговая ставка - двадцать процентов (два - в федеральную казну, восемнадцать - в бюджет субъекта). Для некоторых видов прибыли и доходов узаконены более низкие обязательные взносы.
• Налоговые привилегии указаны в статьях о доходах, не учитываемых при расчете базы и ставках налогов. Кодекс фискальной системы предоставление льготы закрепляет в виде пониженной ставки.

Выделяют типы компаний, имеющих особый профиль работ и требующих пониженных ставок на доход:

• Образовательные и медицинские учреждения. Их доходы не облагаются налогом (ставка - ноль процентов).
• Предприятия особых экономических зон, включенные в единый реестр (Калининградская область, республика Крым) и являющиеся резидентами. Ставка обязательного взноса с дохода равна нулю.
• Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные предприятия, которым необходима помощь в виде понижения ставки.
• Участники инвестиционных проектов в регионах страны.
• Предприятия, относящиеся к опережающим экономическое развитие организациям.
• Социальные службы, необходимые для нормального существования населения.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций обязателен для соблюдения всеми предприятиями.

Налог на имущество

Обязательным взносом на имущество облагается все движимая и недвижимая собственность предприятий. Для исчисления фискального сбора учитываются находящиеся на балансе ценности:

• принадлежащие на праве собственности;
• полученные во владение на время или управление на доверии;
• внесенные в совместную долю на предприятии.

Объекты, не подлежащие обложению налогом:

• участки земли;
• заповедные зоны природопользования;
• имущество оборонных предприятий;
• объекты культурного наследия страны;
• объекты предприятий, связанные с ядерной отраслью;
• ледоколы;
• суда;
• космической отрасли объекты;
• транспорт, находящийся на балансе предприятий начиная с 2013 года и по текущий момент;
• любое имущество, приобретаемое для перепродажи.

Порядок исчисления уплаты фискального сбора на имущество подразумевает, что плательщиками налога выступают и предприятия, и граждане. Все лица, являющиеся владельцами имущества, облагаемого по налоговой ставке.

Порядок исчисления налога на имущество организаций:

• Базой для расчета является среднегодовая стоимость активов. В отношении некоторой собственности налог исчисляется, исходя из его стоимости по кадастровому учету. Фискальным сбором облагаются все объекты недвижимости, исключая земельные участки и иные объекты природопользования. Налог с движимых объектов, находящихся на предприятии в качестве основных активов, уплачивают только организации на ОСН.
• Налоговый период равняется календарному году во всех случаях, независимо от стоимости и вида собственности. В течение этого периода юридическое лицо должно рассчитывать и перечислять авансы по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (первые квартал, полугодие, первых три квартала). На эти авансы уменьшается итоговая сумма сбора. Региональные органы могут не прописывать отчетные периоды в законе. Юридическим лицам, имущество которых находится в субъектах, где отказались от введения таких периодов, не перечисляют авансовые платежи, а рассчитывают и уплачивают налог лишь в конце календарного года.
• Власти субъектов страны имеют право единолично определять ставку имущественного налога. Размер фискального сбора не может превышать ставку, установленную НК РФ (максимальная ставка - два процента).
• Льготы на обложение прибыли устанавливаются для компаний, занимающихся особой деятельностью.

• предприятия уголовно-процессуальной системы;
• религиозные предприятия;
• организации, предоставляющие работу инвалидам (в составе не менее восьмидесяти процентов должны быть инвалиды);
• фармацевтические организации, занимающиеся выпуском продукции, направленной на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации со статусом участников инвестиционного проекта "Сколково";
• компании, используемые товарно-материальные ценности для ремонта и строительства судов;
• организации, располагающиеся в особых экономических зонах (республика Крым, город Севастополь, Калининградская область).

Налог на имущество граждан

Три года назад НК РФ пополнился главой о налоге на имущество граждан страны. Изменения коснулись любого гражданина-собственника, имеющего комнату, квартиру, загородный дом, дачу или капитальный гараж.

Имущественный сбор - местный взнос в бюджет. Он регулируется и Кодексом, и законодательными актами местных органов власти. Сотрудники инспекций на местах рассчитывают сумму налога и направляют гражданам-собственникам имущества ежегодные уведомления об уплате с указанной ставкой налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество граждан:

• Базой расчета является стоимость имущества, находящего во владении.
• В 2018 установлен срок фискального сбора уплаты до 01 декабря 2018 года.
• Ставки на сборы устанавливаются для субъектов РФ в отдельности. Единственное условие в законодательстве, они не превышают определенных пределов.

• Налоговые льготы предоставляются многим категориям граждан. Не облагается сбором собственность инвалидов первой и второй групп, а также инвалидов с детства, пенсионеров по возрасту. Преимущество по уплате налога представляется в отношении одного объекта собственности каждого вида по самостоятельному выбору гражданина. Для получения льготы потребуется до 1 ноября уведомить налоговую инспекцию о собственности, в отношении которой будет применяться фискальная льгота. Если собственник не направит в инспекцию свое заявление, то льгота будет предоставлена инспекцией в отношении недвижимости с самой большой суммой налога.

Налог на землю

Налог на землю учрежден Налоговым Кодексом, но регулируется местными властями субъектов. Местные органы законодательной власти должны:

• определять размер ставок на налоги в рамках, продиктованных НК РФ и другими нормативными актами;
• регулировать порядок и время уплаты;
• разрешать или не давать преимущества по уплате;
• не облагать налогом отдельные категории граждан.

Величина земельного налога долгое время рассчитывалась исходя из балансовой стоимости имущества. Два года назад, в 2016 году, произошли изменения в законодательстве. Сегодня сбор начисляется, исходя из стоимости по кадастровому учету, приближенной к рыночной. Это привело к увеличению суммы фискального налога в несколько раз. Изменения почувствовали все собственники имущества. Дело в том, что кадастровая стоимость рассчитывается независимыми организациями, занимающимися оценками объектов собственности, что не исключает возможность произведения некорректной оценки, основанной на недостоверных, некорректных данных о стоимости земли. Иногда кадастровая стоимость объекта даже превышает в несколько раз реальную стоимость объекта на рынке. Информацию о кадастровой цене размещена в интернете, на сайте Росреестра (сервис со справочной информацией по объектам недвижимости).

К объектам, облагаемым земельным налогом, относятся земли для сельского хозяйства, зоны для туризма и отдыха и земли промышленного назначения:

• участки для сельскохозяйственной работы организаций;
• участки, принадлежавшие садово-дачным некоммерческим товариществам и отдельным гражданам, купленным для личного хозяйства;
• объекты, обеспечивающие работу промышленных организаций, в том числе участки под постройки сооружений, необходимых для деятельности предприятий;
• доли фонда заповедников лесной и водной зоны, которые находятся в собственности учреждений и граждан в частности;
• земли зон туризма и отдыха, если на них расположены пансионаты, санатории и базы отдыха для граждан страны.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

• База расчета - стоимость участка земли согласно кадастрового учета на первое января года, за который рассчитывается налоговый взнос.
• Порядок исчисления земельного налога подразумевает, что налоговый период равен календарному году.
• Налоговый кодекс предусматривает два размера ставок по земельному налогу: полтора процента и три десятых процента.

Налог на землю, как и любой взнос, имеет свои льготные категории плательщиков. Установленные законодательством льготы распространяются на следующие группы граждан:

• инвалидов;
• участников Великой Отечественной войны;
• участников боевых сражений;
• инвалидов первой и второй группы;
• инвалидов по здоровью с детства;
• героев России и Советского Союза;
• граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного вооружения;
• ликвидаторы последствий аварии на атомной электростанции;
• инвалидов по болезни, приобретенной после участия в космических, ядерных испытаниях.

Лица, перечисленные в списке выше, вправе рассчитывать на понижение налоговой базы на десять тысяч рублей. Для получения льготы нужно предъявить в налоговые органы перечень запрашиваемых бумаг.

Перечень организаций, освобожденных от уплаты земельного налога федеральными властями, указан в НК РФ. Остальные сборы рассчитываются и распределяются органами власти субъектов страны.

Транспортный налог

Налог на транспорт введен в стране более пятнадцати лет назад. Он принадлежит к местным взносам. По своей сути, сбор введен для того, чтобы компенсировать вред, наносимый природной среде и дорогам владельцами автомобилей. Функцию компенсации выполняют помимо налога на транспорт топливные акцизы, дорожные сборы и обязательные взносы за негативное воздействие (загрязнение выхлопными газами, отходами) на природу, взимаемые с владельцев собственного бизнеса.

Транспортный налог платят организации, зарегистрировавшие транспортные средства, по месту регистрации техники (транспорт, находящийся на гусеничном или пневматическом ходу, воздушный и водный транспорт).

Объекты, которые не облагаются сбором:

• лодки, оборудованные мотором или веслами, имеющие мощность до пяти лошадиных сил;
• легковые автомобили, имеющие мощность до ста лошадиных сил, либо оборудованные специально для инвалидов различных групп;
• речные суда, имеющие прямое отношение к промысловой категории;
• суда, перевозящие пассажиров, являющиеся частной собственностью бизнесмена;
• сельскохозяйственный транспорт;
• водные суда, оформленные в международном реестре.

Порядок исчисления налога на транспорт для организаций:

• Налоговая база - стоимость движимого средства.
• Декларации по налогу предоставляются не позднее первого рабочего дня февраля года, последующего за периодом отчетности. Если субъект РФ издал решение об уплате авансовых платежей, то в течение года каждый квартал авансом платятся платежи. Расчеты по ним в налоговую инспекцию не отправляются. Авансовые суммы учитывают при определении величины совокупного фискального сбора, подлежащего уплате в бюджет по окончании календарного года.
• Ставка налога в регионах может уменьшаться или увеличиваться к базовым налоговым величинам. Установленные в регионах ставки не должны отличаться от базовых больше чем в десять раз.
• Законодатели в субъектах страны могут давать преимущества по уплате транспортного налога для предприятий. Например, для компаний, находящихся в свободных экономических зонах, предусматривают каникулы по налогу.

Транспортный налог для граждан

Транспорт, являющийся объектом налогообложения:

• автомобили;
• техника с моторным двигателем (мотоциклы);
• автобусы;
• механизмы на гусеничном, пневматическом ходу;
• вертолеты и самолеты;
• водная техника (теплоходы, парусные суда);
• снегоходы;
• сани с моторным двигателем;
• лодки с моторным двигателем, гидроциклы;
• несамоходные водные и воздушные средства.

Порядок исчисления транспортного налога для физических лиц:

• Налоговой базой выступает стоимость транспорта.
• Налоговый период - год. Оплата производится на основании присланного из налоговых органов уведомления с суммой платежа, сроках и объекте. Если гражданин не получил за прошедший год уведомления об уплате налога, то он обязан самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию об этом не позже последнего рабочего дня года, наступившего за годом, в отношении которого должен уплачиваться налог.
• Ставка налога прописывается в законе субъектом РФ. При ее расчете в расчет берется мощность двигателя и категория передвижного транспортного средства. Ставка может изменяться в большую или меньшую сторону, но не более, чем в десять раз.
• Субъект РФ самостоятельно составляет перечень граждан, освобожденных от уплаты налога.

В большинстве регионов нулевая ставка предоставляется следующим категориям граждан:

• инвалиды и ветераны ВОВ;
• узники фашистских гетто и лагерей;
• ветераны труда;
• герои РФ и СССР и лица, которые были награждены Орденами Славы любой степени;
• ветераны боевых сражений и инвалиды войн;
• инвалиды, принадлежащие к первой и второй группам;
• пенсионеры по возрасту;
• лица, получившие облучение по причине радиации;
• граждане, которые принимали участие в радиоактивных испытаниях термоядерного оружия массового поражения;
• один из родителей ребенка-инвалида;
• родители многодетных семей.

НДФЛ

Все физически лица обязаны уплачивать налоги со своих трудовых доходов. Обязанность по исчислению и уплате этих налогов возложена на работодателей (юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и представительства иностранных компании на территории страны), которые выплачивают заработную плату граждан.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

• Налоговой базой для исчисления налога на доходы граждан, подлежащие обложению, признаются сами трудовые доходы. Для расчета налога при применении различных исчисление базы ведется по каждому виду доходов в отдельности. База для расчета по доходам от долевого участия рассчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применяется тринадцать процентов.
• Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Налог надо перечислить не позже дня за днем выплаты дохода (заработной платы). Исключение составляют отпускные и расчеты по листам нетрудоспособности, по ним налог следует уплатить не позднее последних суток месяца выплаты.
• Исчисление налога на доходы граждан производится с доходов, облагаемых по ставке тринадцать процентов, нарастающим итогом с начала календарного года, удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога. По иным ставкам исчисление ведется отдельно по каждой начисленной сумме дохода.
• Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов при предоставлении подтверждающих документов. Они бывают стандартные, социальные (оплата лечение, обучения), имущественные (приобретение имущества, уплата процентов по ипотечному кредиту), по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам, профессиональные (авторы художественных произведений и так далее). Налоговые вычеты применяются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в тринадцать процентов, то есть предоставляются только физическим лицам-резидентами страны.

Единый налог

В НК РФ подробно описан порядок исчисления и уплаты единого налога. Единый налог равняется произведению доли базы для исчисления налога и его ставки, рассчитывается и уплачивается налогоплательщиком в конце налогового периода в бюджет.

Порядок исчисления единого налога на упрощенной схеме заменяет юридическим лицам уплату следующих налогов:

• на прибыль
• на имущество;
• на добавленную стоимость.

Если единый налог на специальном режиме платит предприниматель (владелец частного бизнеса), то он освобождается от следующих налогов:

• налог на доходы работников индивидуального предпринимателя;
• налога на используемое для предпринимательской деятельности имущество;

Организации платят на общих основаниях:

• страховые отчисления во внебюджетные фонды;
• отчисления в ФСС на страхование;
• налог на транспорт;
• налог на землю;
• специфические налоги и сборы по закрепленным в законах ставкам.

Порядок исчисления и уплаты единого взноса:

Порядок расчета единого налога при УСН зависит от установленного на добровольной основе налогоплательщиком объекта налогового режима: доходы за минусом расходы или доходы.

Если субъект РФ не издал законы, изменяющие ставку единого платежа, то при объекте "доходы" максимальная установленная кодексом величина равна шести процентам, а при объекте «доходы за минусом расходы» - пятнадцать процентов.

В конце отчетного периода предприниматель, находящийся на УСН, уплачивает в бюджет аванс по единому налогу. Аванс считают из полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала периода до окончания отчетного года (первый квартал, полугодие, три квартала). Аванс рассчитывается, исходя из ранее исчисленных налоговых платежей. Уплаченные взносы засчитываются при исчислении сумм последующих платежей за следующие периоды и суммы налога за налоговый период.

• Для определенных предприятий фискальная ставка для объекта «доходы за минусом расходы» может быть снижена вплоть до пяти процентов.

Порядок и сроки исчисления налогов в России не соблюдаются физическими и юридическими лицами довольно часто. Это создает угрозу для существования стабильной фискальной системы, которая является основой своевременного и полного пополнения бюджета страны. В настоящее время в сфере налогообложения складывается негативный стереотип поведения в части порядка исчисления сумм налога, их своевременной уплаты. Признаки дестабилизации налоговой системы в современном мире следующие:

• недостаточно высокая налоговая культура граждан в обществе (нарушение сроков или уход от уплаты сборов);
• недоверие и населения, и бизнеса к налоговой системе, к корректности расчетов налогов;
• стремление организаций уклониться от уплаты налогов;
• рост количество правонарушений и преступлений в финансовой сфере (уход от от налогообложения доходов);
• ухудшение показателей многочисленных социологических исследований.

Необходимо формировать налоговую дисциплину населения в части порядка исчисления и сроков уплаты налогов.

В нем мы постараемся разъяснить простыми словами (как говорится, для чайников) порядок расчета налога на прибыль. Речь пойдет о том, что является базой налогообложения, какие на сегодня действуют ставки и как рассчитываются суммы налога. Кроме того, для наглядности мы подготовили пример расчета.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль?

Налог, о котором идет речь, начисляется на чистую прибыль организации. Это так называемая база налогообложения. По Налоговому кодексу прибылью, с которой следует платить налог, в зависимости от категории налогоплательщика, считаются следующие суммы:

• Для отечественных компаний (не входящих в консолидированные группы) – доходы, из которых вычтены их расходы.
• Для зарубежных компаний, работающих в РФ через свои постоянные представительства, – доходы, которые получены через представительства, без учета их расходов.
• Для других зарубежных компаний – доходы, которые получены из источников в РФ.
• Для компаний, входящих в консолидированные группы, – доля в общей прибыли такой группы в расчете на одного ее участника.

При определении сумм налога на прибыль в расчет принимаются следующие доходы:

• Полученные от продажи товаров, услуг, работ и имущественных прав . Речь идет о доходах от реализации произведенной самой компанией продукции, предоставленных услуг и проведенных работ, от продажи приобретенных у других производителей товаров, прав на имущество, амортизируемого имущества, других материальных активов, в том числе инвентаря и материалов. Причем доход от реализации может быть получен и в денежной, и в натуральной форме.
• Не связанные с реализацией (внереализационные) . Это могут быть, к примеру, доходы от сдачи принадлежащей компании недвижимости или другого имущества в аренду, если такая деятельность не является для компании основной, проценты по вкладам в банках и выданным займам, излишки, кредиторская задолженность, которая списана, и т.д.

Важно: плательщиками налога на прибыль являются все организации, работающие на общей системе налогообложения.

Сумма доходов рассчитывается без учета налогов, которые плательщик предъявляет лицу, приобретающему товары, работы, услуги либо имущественные права. Информация для определения доходов берется из первичных документов, содержащих сведения о налогообложении и т.д.

• Полученные от игорного бизнеса – для их налогообложения существует специальный налог.
• Относящиеся к специальному налоговому режиму.
• Которые получены компаниями, участвующими в проекте «Центр Сколково».
• Полученные в качестве задатка либо залога имущественные права и объекты.
• Полученные в дар от физического лица или контрагента, который владеет долей уставного капитала компании, превышающей 50%.
• Платежи, сделанные участниками общества в уставной капитал.

Важно: этот перечень доходов, не подлежащих учету при определении базы для налога на прибыль, не является исчерпывающим. Полный список содержится в Налоговом кодексе (статья 251).

• Акцизов.
• Налога на добавленную стоимость.

Чтобы определить базу для расчета налога, то есть прибыль, необходимо из полученной суммы доходов вычесть расходы, которые понесла организация на протяжении отчетного периода. Они должны быть обоснованы, связаны с хозяйственной деятельностью и подтверждены документально. Под обоснованностью подразумевается польза и рациональное использование средств во благо компании.

В процессе хозяйственной деятельности может сложиться так, что компания некоторое время не получает прибыль, то есть работает себе в убыток или вообще на время приостановила деятельность. Причины могут быть самыми разнообразными. Это и проблемы в работе самой компании, и глобальные экономические процессы. В любом случае при таких обстоятельствах нет необходимости платить налог на прибыль, поскольку отсутствует облагаемая база.

Актуальные ставки налога на прибыль

По общему правилу, налоговая ставка по этому виду обязательного платежа составляет 20%. Из суммы налога на прибыль 3% от налоговой базы перечисляется в федеральный бюджет, а 17% поступает на места. До 2018 года распределение доходов бюджетов выглядело иначе, местные бюджеты получали больше средств (18% от прибыли компаний), а в центр уходило 2%.

Региональным властям предоставляется право уменьшить ставку налога, но только той ее части, которая поступает в их распоряжение, и не ниже показателя в 12,5%. Другими словами, решение о снижении ставки может быть принято исключительно в ущерб региональному бюджету, но никак не федеральному. Поэтому общая ставка не может быть ниже 15,5% (12,5% на место + 3% в центр).

Важно: если на протяжении года происходит перерегистрация хозяйствующего субъекта из одного субъекта федерации в другой, до конца года он платит налог на прибыль по ранее установленной ставке, то есть действующей в регионе бывшего местонахождения.

Для отдельных видов прибыли хозяйствующих субъектов закон предписывает проводить налогообложение по отличным от стандартной ставкам. Приведем некоторые примеры:

• 15% - если иностранными хозяйствующими субъектами получены дивиденды.
• 10% - по доходам от международных перевозок.
• 9% - по доходам, полученным по муниципальным ценным бумагам, и дивидендам, полученным отечественными компаниями.
• 2% по налогу, который идет в федеральный бюджет – для компаний-резидентов особой экономической зоны.
• 0% - для сельхозпроизводителей и рыбных хозяйств, получивших доход от реализации произведенных ими продукции.
• 0% - для процентов по региональным и государственным облигациям, которые выпущены до 1997 года.
• 0% - для учреждений образования и медицинских.
• 0% - для хозяйствующих субъектов, которые осуществляют восстановительную и туристическую деятельность исключительно на Дальнем Востоке.
• 0% по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет – для компаний, участвующих в инвестиционных проектах на уровне регионов.

Особые условия налогообложения предусмотрены и для субъектов, работающих в других сферах деятельности, в частности в страховой, банковской и предоставления юридических услуг.

Как считается налог на прибыль?

1. Определение налоговой базы . Необходимо рассчитать полученную прибыль, для чего из суммы полученных организацией доходов вычитается сумма расходов, в частности себестоимость продукции, затраты на рекламу, оплату процентов по кредитам, содержание персонала и т.д.
2. Расчет суммы налога . Полученную прибыль следует умножить на ставку налога, действующую в определенном регионе. В результате будет получена сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет.

Если считать налог по фактически полученной прибыли, то необходимо каждый месяц до 28 числа проводить авансовые платежи. Можно также посчитать налог на прибыль, полученную в предыдущем периоде, и платить его ежеквартально.

Пример расчета налога на прибыль

Предположим, ваша компания получила за 2017 год от продажи продукции 1,5 млн рублей. Связанные с этим процессом расходы составили 1 млн рублей. Доходы, не связанные с реализацией товаров (услуг, работ), то есть внереализационные, получены в размере 20 тыс. рублей, а расходы в этой сфере оказались больше - 40 тыс. рублей.

Чтобы рассчитать прибыль, с которой должен платиться соответствующий налог, можно использовать одну из 2 формул, отдельно посчитать полученные доходы и отнять от них общую сумму расходов или определить прибыль от реализации товаров и из других источников отдельно. Выглядеть это будет следующим образом:

• 1 вариант расчета – с предварительным определением общих сумм доходов и расходов: (1 500 000 + 20 000) – (1 000 000 + 40 000) = 1 520 000 – 1 040 000 = 480 000 руб.
• 2 вариант расчета – с определением прибыли по разным видам деятельности отдельно: (1 500 000 – 1 000 000) + (20 000 – 40 000) = 500 000 – 20 000 = 480 000 руб.

Важно: полученную налоговую базу в сумме 480 тыс. руб. следует умножить на ставку: 480 000 * 20% = 96 000 руб.

Итак, при таких исходных данных, которые мы взяли за основу в нашем примере, организации нужно уплатить 96 тыс. рублей налога на прибыль. Рассчитать его несложно, и с этой задачей может справиться даже «чайник» в бухгалтерии. Федеральный бюджет получит налог в размере 3% прибыли, то есть 14,4 тыс. рублей, а бюджет субъекта федерации – 17% (или 81,6 тыс. рублей).

Подводим итоги

Налог на прибыль рассчитывается в процентах от налоговой базы, которая представляет собой разницу между полученными компанией доходами и ее обоснованными и документально подтвержденными расходами. Доходы могут быть как связанными с реализацией продукции, так и полученными из других источников. А расходы должны быть обоснованными, то есть совершенными в пользу развития бизнеса. Стандартная ставка упомянутого обязательного платежа – 20%. Однако для некоторых налогоплательщиков действуют льготы.

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, необходимо прежде всего определить базу для налогообложения, то есть вычесть из суммы доходов за отчетный период понесенные компанией расходы. Следующий шаг – полученный результат, то есть чистую прибыль, умножаем на ставку налога. Если расходы превысили доходы, оснований для начисления рассматриваемого налога нет.