1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

• Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

• Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

• Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

• Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

• Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

• дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
• дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский у чет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

• Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
• Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

• Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

• текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
• Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

• Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

• текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
• излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база:

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
8. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
9. Письма Минфина:

• от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
• от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
• от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
• от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
• от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
• от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Нужно ли учитывать такие средства, как доходы от предпринимательской деятельности и какой процент НДФЛ необходимо исчислить?

ИП со своего расчетного счета перевел деньги на депозитный счет. По окончании депозитного договора банк перевел проценты на расчетный счет ИП.

Нет, не нужно.

По общему правилу, НДФЛ с доходов человека в виде процентов по вкладам и счетам в банках должен рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет банк как налоговый агент . Такое правило установлено пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ. Оно действует, даже если человек зарегистрирован как предприниматель. Указал ли он в договоре с банком свой статус предпринимателя, не важно (письма Минфина России , и ).

С процентов, которые вы получаете от депозита, ваш банк удержит НДФЛ, если доходы превысят норматив. Он равен по вкладам в рублях 15% годовых, в иностранной валюте - 9% годовых. Если ваш банк платит более высокие проценты, то он удержит налог с разницы между вашим доходом и лимитом по ставке 35%. При этом неважно, какой налоговый режим вы применяете: общий, упрощенку, ЕНВД или патент.

ИП не нужно включать сумму полученных процентов в доходы от предпринимательской деятельности и начислять НДФЛ.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

С каких доходов платить НДФЛ предпринимателю
могут получать доходы, облагаемые НДФЛ:

• в рамках предпринимательской деятельности;
• в рамках других гражданских правоотношений (например, работа по трудовым договорам, участие в составе учредителей организаций и пр.). Подробнее о расчете НДФЛ с таких доходов см. Как рассчитать НДФЛ .

Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет .

Доходы, облагаемые НДФЛ

Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.

Ситуация: должен ли предприниматель на ОСНО самостоятельно платить НДФЛ с дохода в виде процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету

Нет, не должен.

НДФЛ с процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету обязан удерживать и перечислять в бюджет банк. Причем не со всей суммы начисленных процентов, а только с ее части. Эта часть равна разнице между процентами по ставке банка и ставке рефинансирования , увеличенной на пять процентных пунктов (для процентных доходов по рублевым вкладам и счетам в банках на территории России). Если первая сумма не превышает вторую, платить НДФЛ не надо.

Как считать и платить НДФЛ с процентов, которые люди получают по вкладам в банках на территории России, прописано в Налогового кодекса РФ. Эти правила действуют, когда физлицо получает проценты по договору банковского вклада или банковского счета.

Проценты по договору банковского вклада и счета – это один вид доходов. И по договору банковского вклада, и по договору счета банк может пользоваться деньгами на счете клиента и выплачивать проценты. Вкладчик вносит деньги на счет по правилам о договоре банковского счета (ст. , и ГК РФ).

Вкладчики могут не только размещать вклады и получать по ним доход, но и проводить безналичные расчеты (). К тому же в Законе «О страховании вкладов физических лиц в Российской Федерации» есть определение. Вклад – это деньги, которые люди размещают в банках на территории России по договору банковского вклада или счета. А вкладчик – это человек, который заключил с банком договор банковского вклада или счета ().

Поскольку у процентов по банковскому вкладу и счету одинаковая экономическая природа, считать и платить с них НДФЛ надо по одинаковым правилам. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и УФНС России по г. Москве от 7 июля 2005 г. № 28-11/48202 .

НДФЛ с доходов человека в виде процентов по вкладам и счетам в банках должен рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет банк как налоговый агент. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ. Оно действует, даже если человек зарегистрирован как предприниматель. Указал ли он в договоре с банком свой статус предпринимателя, не важно (письма Минфина России от 1 сентября 2016 г. № 03-04-05/51080 , от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и от 4 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44294).

2.Письмо Минфина России от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294
[О налогообложении дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем в виде процентов по банковскому вкладу]

«Вопрос
ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу налогообложения доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в целях применения ставки по данному виду доходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пунктов 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ):
Банк рассматривает возможность привлечения денежных средств в депозиты от индивидуальных предпринимателей, как применяющих УСНО, так и применяющих общий режим налогообложения. Уплата индивидуальным предпринимателем налогов зависит от выбранного режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности.
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов и действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено гл.23 НК РФ (ст.214.2 НК РФ).
Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без нее.
При условии, что индивидуальный предприниматель пользуется своим правом и заключает договор банковского вклада (депозита) в качестве индивидуального предпринимателя, Банк просит пояснить следующее:
1. Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, размещает свободные денежные средства на банковском депозите, каким налогом должны облагаться доходы в виде процентов по вкладу - налогом при УСНО или НДФЛ с суммы превышения в соответствии со ст.214.2 НК РФ и по какой ставке?
2. Если индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, размещает свободные денежные средства на банковском депозите, по какой ставке и каким налогом (налогом на прибыль или НДФЛ) должны облагаться доходы в виде процентов по вкладу?
3. Будет ли Банк являться налоговым агентом, или индивидуальный предприниматель самостоятельно должен уплатить НДФЛ с указанных доходов?
4. Обязан ли Банк по окончании налогового периода предоставлять в налоговые органы справки о выплаченных доходах?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем в виде процентов по банковскому вкладу, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 и пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, в виде процентов по банковскому вкладу, производится в соответствии с .
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, установлены статьей 214.2 Кодекса .
В соответствии со статьей 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса .
Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Кодекса , налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.
В связи с этим, изложенный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада.
Обязанности по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также по представлению в соответствии со статьей 230 Кодекса в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов, возлагаются на банк, признаваемый в соответствии со статьей 226 Кодекса налоговым агентом в отношении указанных доходов физических лиц.»

3.Письмо Минфина России от 01.09.2016 № 03-04-05/51080
О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых индивидуальным предпринимателем по вкладам в банках

«Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов, получаемых индивидуальным предпринимателем по вкладам в банках, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса .
Из приведенной нормы следует, что в случае, если проценты, получаемые физическими лицами по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не превышают установленных в пункте 1 указанной статьи пределов, налоговая база по таким доходам не определяется.
Соответственно налог на доходы физических лиц в таких случаях не исчисляется.
При этом не содержит положений, ограничивающих возможность ее применения физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в отношении процентных доходов по вкладам в банках, получаемых физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, действует общий порядок налогообложения указанных доходов.»

4.Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП », №, ноябрь 2016
Со сверхлимитных процентов по вкладам банк удержит у предпринимателя НДФЛ

С процентов, которые вы получаете от вклада, ваш банк удержит НДФЛ, если доходы превысят норматив. Он равен по вкладам в рублях 15% годовых, в иностранной валюте - 9% годовых. Если ваш банк платит более высокие проценты, то он удержит налог с разницы между вашим доходом и лимитом. При этом неважно, какой налоговый режим вы применяете: общий, упрощенку, ЕНВД или патент.

Процентный доход от вкладов в российских банках, превышающий лимит, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Норматив по вкладам в рублях равен ставке рефинансирования, увеличенной на 5%. С 19 сентября 2016 года действует ставка в размере 10%. Увеличив ее на 5%, получаем норматив - 15% годовых. Норматив по вкладам в иностранной валюте составляет 9% годовых (ст. 214.2 НК РФ

Отвечает Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

«Состав бухгалтерской отчетности в Росстат такой же, как и в налоговую инспекцию. Единственное отличие – дополнительно сдайте в статистику аудиторское заключение, если обязаны проводить аудит. Напомним, что в Росстат не надо будет сдавать бухотчетность только с 2020 года, а за 2018 год отчеты сдайте не позднее 1 апреля 2019 года. Подробнее, какие формы включить в состав бухотчетности, смотрите в рекомендации.»

• Скачайте формы

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга

1. Общие положения

Российским налоговым законодательством предусмотрена обязанность физических лиц уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с полученных ими доходов по вкладам в банках и установлены правила определения налоговой базы и суммы этого налога, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в зависимости от того, в каком банке у налогоплательщика имеется вклад: в банке, находящемся на территории Российской Федерации или за ее пределами, - а также является ли налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) процентами признается любой заранее установленный (заявленный) доход, полученный по долговому обязательству независимо от способа его оформления.

Основанием налогообложения процентного дохода является факт его получения налогоплательщиком. Согласно ст. 208 НК РФ если проценты получены от банка, находящегося на территории Российской Федерации, то такие доходы рассматриваются как полученные от источника в Российской Федерации. Если проценты получены от банка, находящегося за пределами Российской Федерации, то такие проценты признаются доходами от источников за пределами Российской Федерации. Если же иностранный банк, находящийся за пределами Российской Федерации, имеет свое обособленное подразделение на территории Российской Федерации для осуществления банков-ской деятельности, то полученные от такого обособленного подразделения иностранного банка проценты рассматриваются в качестве дохода от российского источника.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения в Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками:

От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

2. Процентные доходы по вкладам в российских банках

В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрена обязанность банка по выплате процентов как по договорам банковского вклада (депозита), так и по договорам банковского счета.

ГК РФ не устанавливает никаких ограничений для физических лиц по открытию ими банковских вкладов (депозитов) или банковских счетов в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если иное не определено федеральными законами. При этом для их открытия не имеет значения, является физическое лицо наемным работником, индивидуальным предпринимателем либо частнопрактикующим нотариусом.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банков-ской деятельности" отношения между банком и его клиентами строятся на основе договоров, заключаемых с учетом требований ГК РФ. Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках и состоящими на учете в организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Привлечение средств во вклады оформляется договором, составляемым в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.

Право привлечения во вклады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет.

К взаимоотношениям банка и вкладчика по банковскому вкладу применяются правила, установленные главой 44 ГК РФ.

Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. При этом письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банк, принявший от вкладчика вклад, обязан выплатить проценты на сумму вклада и вернуть вклад на условиях и в порядке, предусмотренных договором. В случае отсутствия в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, установленном п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Согласно ст. 839 ГК РФ проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно.

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.

Указание имени лица, в пользу которого вносится вклад, является существенным условием соответствующего договора банковского вклада.

Заключение договора банковского вклада с гражданином и внесение денежных средств на его счет по вкладу удостоверяются сберегательной книжкой, если иное не установлено договором. Договором банковского вклада может быть предусмотрена выдача именной сберегательной книжки или сберегательной книжки на предъявителя, которая считается ценной бумагой.

Ценной бумагой является также сберегательный (депозитный) сертификат, который удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов. Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными. В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банк выплачивает сумму вклада и проценты по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.

Общие правила начисления процентов по привлеченным банками денежным средствам установлены Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденным Банком России от 26.06.1998 N 39-П.

Так, в соответствии с п. 3.9 вышеуказанного Положения проценты начисляются одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, проценты начисляются по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства; за базу берется действительное число календарных дней в году.

Согласно письму Банка России от 27.12.1999 N 361-Т если дни периода начисления процентов по привлеченным (размещенным) банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, - из расчета 366 календарных дней в году.

Налогообложение процентных доходов, полученных физическими лицами по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В зависимости от особенностей расчета налоговой базы процентные доходы подразделяются на две группы:

Проценты, получаемые по вкладам в рублях;

Проценты, получаемые по вкладам в иностранной валюте.

В отношении процентов, получаемых по рублевым вкладам, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты.

По вкладам в иностранной валюте налоговая база устанавливается как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых.

Таким образом, налогообложению подлежит не вся сумма процентного дохода по вкладу в банке, а только сумма превышения установленной нормативной величины.

НДФЛ исчисляется по ставкам, установленным в ст. 224 НК РФ. Если процентные доходы получены налоговыми резидентами Российской Федерации, то налоговая ставка для исчисления НДФЛ применяется в размере 35%.

Если же процентные доходы по банковскому вкладу получают лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 30%, если иные правила не предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).

Читателям журнала следует иметь в виду, что в отношении процентных доходов налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ, не предоставляются.

До 2007 года не все процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагались НДФЛ по налоговой ставке 35%. Исключение составляли процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, которые подлежали налогообложению по налоговой ставке 13%.

С 2007 года налогообложение процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, осуществляется с учетом положений ст. 214.2 НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 года.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ с 1 января 2008 года введена в действие новая редакция п. 27 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым начиная с 2007 года от налогообложения освобождены проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Это освобождение от налогообложения распространяется только на процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Положения п. 27 ст. 217 НК РФ применяются в отношении процентных доходов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от того является ли физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

В отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база и сумма НДФЛ определяются банками, которые на основании п. 1 ст. 226 НК РФ являются налоговыми агентами.

Налоговая база и сумма НДФЛ определяются отдельно по каждой сумме полученного процентного дохода. Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, налоговая база и сумма НДФЛ должны определяться банком в день начисления процентов по вкладу, а не в день снятия процентов с банковского вклада.

Рассмотрим механизм расчета суммы процентного дохода, с которого должен исчисляться налог.

1. Сначала устанавливается сумма процентов, подлежащая начислению по договору. Для ее расчета применяется формула:

Где - сумма процентного дохода по договору;

Сумма вклада;

Процентная ставка по договору;

2. Затем определяется сумма процентов:

По рублевому вкладу с учетом действующей ставки рефинансирования Банка России;

По вкладу в иностранной валюте с учетом 9% годовых.

Для расчета суммы процентов применяется следующая формула:

Где - сумма процентного дохода;

Сумма вклада;

Ставка рефинансирования Банка России - по рублевому вкладу; 9% - по вкладу в иностранной валюте;

Количество календарных дней в году;

Количество календарных дней, за которые начисляются проценты.

Где - сумма облагаемого налогом процентного дохода.

Порядок определения налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.

Пример 1.

Налогоплательщик заключил 1 марта 2008 года договор банковского вклада сроком на один год. Сумма вклада составила 100 000 руб. По договору проценты начисляются исходя из ставки 20% годовых. Проценты зачисляются на лицевой счет вкладчика ежемесячно по истечении месяца. Данное физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации. За март 2008 года проценты по вкладу были начислены в сумме 1639,34 руб., ставка рефинансирования Банка России - 10,25%.

За март 2008 года сумма процентного дохода, облагаемого НДФЛ, определяется следующим образом.

1. Сначала устанавливается сумма процентного дохода с учетом процентной ставки в размере 20%:

{(100 000 руб. х 20%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 1639,34 руб.

2. Затем определяется сумма процентного дохода с учетом ставки рефинансирования Банка России 10,25%:

{(100 000 руб. х 10,25%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 840,16 руб.

1639,34 руб. - 840,16 руб. = 799,18 руб.

Налог на доходы физических лиц исчисляется на данную сумму по налоговой ставке 35% и составляет 280 руб.(799,18 руб. х 35% : 100%).

В аналогичном порядке определяется налоговая база и сумма налога с процентных доходов, начисленных за последующие месяцы действия договора. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России новая ставка применяется на соответствующую дату начисления процентов по вкладу.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ если налогоплательщик получает доходы в иностранной валюте, то для целей определения налоговой базы и суммы НДФЛ такие доходы подлежат пересчету в рубли. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ процентный доход по банковскому вкладу в иностранной валюте должен быть пересчитан в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день их зачисления на счет налогоплательщика.

Пример 2.

Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил 1 марта 2008 года договор банковского вклада сроком на один год. Сумма вклада составила 10 000 долл. США. По договору проценты зачисляются ежемесячно по окончании месяца исходя из ставки 11% годовых. Предположим, что курс валюты на дату получения процентов по договору составил 24 руб./долл. США.

Налоговая база и сумма НДФЛ определяются за март 2008 года следующим образом.

1. Сначала устанавливается сумма процентного дохода с учетом ставки в размере 11%:

{(10 000 долл. США х 11%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 90,16 долл. США.

2. Затем определяется сумма процентного дохода с учетом процентной ставки в размере 9%:

{(10 000 долл. США х 9%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 73,77 долл. США.

90,16 долл. США - 73,77 долл. США = 16,39 долл. США.

4. Для определения налоговой базы рассчитывается сумма процентного дохода, подлежащего налогообложению, в рублевом выражении:

24 руб. х 16,39 долл.США = 393,36 руб.

5. Исчисляется НДФЛ по налоговой ставке 35%:

393, 36 руб. х 35% : 100% = 138 руб.

За последующие месяцы действия договора налоговая база определяется с учетом курса валюты, установленного Банком России на момент зачисления процентов на вклад.

В случае получения процентов по вкладу в банках, находящихся на территории Российской Федерации, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, НДФЛ уплачивается этими лицами в Российской Федерации. При этом должны учитываться правила, установленные международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным Российской Федерацией с государством, налоговым резидентом которого это лицо является. Некоторыми соглашениями предусмотрены особые правила налогообложения для отдельных видов доходов, например процентных доходов, дивидендов и т.д.

Пример 3.

Физическое лицо являлось в 2007 году налоговым резидентом ФРГ. Оно имеет денежный вклад в иностранной валюте (евро) в банке, расположенном на территории Российской Федерации. Налогоплательщик не осуществлял в Российской Федерации в 2007 году предпринимательской деятельности и не оказывал независимые личные услуги.

Для налогообложения полученного налогоплательщиком процентного дохода в 2007 году применяются положения главы 23 НК РФ и Соглашения от 29 мая 1996 года между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ проценты по вкладу в банке, расположенном в Россий- ской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно вышеуказанному Соглашению проценты, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту ФРГ, могут облагаться налогом только в ФРГ, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты. Такое правило применяется, если резидент ФРГ, фактически обладающий правом собственности на проценты, не осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное на ее территории постоянное представительство или не оказывает независимые личные услуги через находящуюся в Российской Федерации постоянную базу и долговое требование, по которому выплачиваются проценты, реально не относится к такому постоянному представительству или такой постоянной базе.

В данном случае проценты, полученные по банковскому вкладу, не подлежат обложению в Российской Федерации. В целях избежания двойного налогообложения и соответственно освобождения от уплаты налога с вышеуказанного дохода в Российской Федерации налогоплательщик должен представить в российский налоговый орган официальное подтверждение компетентного органа ФРГ о том, что он являлся в 2007 году налоговым резидентом ФРГ и в соответствии с вышеуказанным Соглашением проценты облагаются налогом в ФРГ. Такое подтверждение представляется до уплаты налога либо в течение одного года после окончания 2007 года.

Если вышеуказанное подтверждение не представлено до уплаты налога, банк обязан удержать НДФЛ по ставке 30%. В этом случае налогоплательщик должен будет представить в российский налоговый орган в 2008 году не только подтверждение статуса резидента ФРГ, но и заявление о возврате уплаченного НДФЛ.

Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ осуществляется в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которая утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ банком должно производиться в день зачисления процентов на вклад. Удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджетную систему Российской Федерации не позднее дня, следующего за днем зачисления процентов на банковский вклад налогоплательщика.

3. Процентные доходы по банковским счетам в российских банках

Заключение договора банковского счета регулируется положениями главы 45 ГК РФ. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Следует отметить, что ст. 850 ГК РФ предусмотрена возможность кредитования счета банком. Если в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), то банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, установленными главой 42 ГК РФ, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Согласно ст. 852 ГК РФ за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае если такие сроки договором не предусмотрены - по истечении каждого квартала. В случае отсутствия в договоре размера процентной платы банк выплачивает проценты в размере, установленном по вкладам до востребования.

Наличие схожести отношений сторон по договору вклада и договору банковского счета подтверждается положениями Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в ст. 2 которого определено, что вклад - это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, а вкладчик - это лицо, заключившее с банком договор банковского вклада или банковского счета.

Проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид процентных доходов физических лиц. Поэтому налогообложение процентных доходов по банковскому счету осуществляется в порядке, аналогичном для налогообложения процентных доходов по банковскому вкладу. Такая же позиция изложена Минфином России в письме от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105.

4. Процентные доходы по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие процентные доходы по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, уплачивают НДФЛ с вышеуказанных доходов с учетом налогового законодательства страны источника дохода, российского налогового законодательства и международных договоров.

Следует отметить, что в международной практике налогообложение международных доходов осуществляется по принципу источника дохода и резидентной принадлежности. Принцип резидентной принадлежности (иначе - принцип гражданства, или домициль) гласит, что физические лица облагаются налогом в той стране или налоговой юрисдикции, где находится место их постоянного проживания или домициля, независимо от источника дохода.

Принцип источника доходов утверждает преимущественное право страны источника доходов или страны, где физическими лицами был получен доход, облагать такой доход налогом без учета других критериев, факта физического присутствия.

Часто используется сочетание двух принципов резидентной принадлежности и источника дохода. Первый принцип применяется в отношении граждан, проживающих на территории страны, а второй - в отношении дохода, полученного на территории страны нерезидентами. При этом соглашениями об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрено освобождение дохода, полученного резидентом одного государства от источника в другом договаривающемся государстве.

Однако конкретный порядок налогообложения процентных доходов по вкладам в банках, находящимся в иностранном государстве и полученным налоговыми резидентами Российской Федерации, в главе 23 НК РФ не содержится.

До введения в действие Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в Российской Федерации налогообложение таких доходов осуществлялось с учетом положений п. 27 ст. 217 и ст. 224 НК РФ. При этом на основании п. 27 ст. 217 НК РФ в Российской Федерации предусматривалось освобождение от налогообложения процентных доходов по вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, при условии начисления процентов по таким вкладам исходя из ставки, не превышающей 9% годовых. В противном случае процентные доходы подлежали налогообложению только с суммы превышения вышеуказанной нормативной величины по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). С процентных доходов по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, налог исчислялся налогоплательщиками, являвшимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставке 13% со всей суммы полученного процентного дохода. При этом сумма уплаченного налога с процентного дохода от банка в иностранном государстве принималась к зачету в счет уплаты НДФЛ в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения и подтверждения получения дохода и уплаты налога в иностранном государстве от компетентного иностранного органа.

Пример 4.

Налогоплательщик являлся в 2006 году налоговым резидентом Российской Федерации. В январе 2006 года он получил процентный доход по денежному вкладу в иностранной валюте (евро) в банке, расположенном в ФРГ. Этот налогоплательщик не осуществлял в 2006 году в ФРГ предпринимательской деятельности и не оказывал независимых личных услуг.

Поскольку этот налогоплательщик был в 2006 году налоговым резидентом Российской Федерации, то налогообложение его процентного дохода осуществляется с учетом положений главы 23 НК РФ и Соглашения от 29.05.1996 года между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 208 НК РФ проценты по вкладу в банке, расположенном на территории иностранного государства, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Статьей 209 НК РФ предусмотрено, что данный доход является объектом налогообложения в Российской Федерации.

На основании вышеуказанного Соглашения проценты, возникающие в ФРГ и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Российской Федерации. В целях избежания двойного налогообложения налогоплательщик представил в налоговый орган ФРГ подтверждение, выданное ФНС России, о том, что он являлся в 2006 году налоговым резидентом Российской Федерации. На основании этого налог в ФРГ с вышеуказанного дохода не взимался.

В данном случае налогоплательщик должен был представить в налоговую инспекцию по месту жительства в Российской Федерации налоговую декларацию по НДФЛ за 2006 год.

В декларации налогоплательщик должен был определить налоговую базу и сумму НДФЛ к уплате в Российской Федерации. Для исчисления налоговой базы должен был применяться курс валюты, установленный Банком России на дату получения дохода. Налоговая база должна была определяться с учетом полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, установленных главой 23 НК РФ. НДФЛ с процентного дохода по банковскому вкладу от источников за пределами Российской Федерации исчисляется по налоговой ставке 13%.

С введением в действие Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в отношении процентных доходов по вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, сохраняется прежний порядок налогообложения. Однако в главу 23 НК РФ введена ст. 214.2, в которой установлены особенности определения налоговой базы в отношении процентных доходов по вкладам в банках в рублях или в иностранной валюте.

В ст. 214.2 НК РФ, в частности, предусмотрено, что налоговая база по вкладам в иностранной валюте определяется как превышение суммы процентов, начисленной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

При этом по-прежнему на основании новой редакции п. 27 ст. 217 НК РФ сохраняется освобождение от налогообложения суммы процентного дохода по вкладу в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, при условии начисления процентов по таким вкладам исходя из ставки, не превышающей 9% годовых. Поэтому не совсем понятно, почему в новой редакции п. 27 ст. 217 НК РФ говорится только об освобождении от налогообложения суммы процентов, не превышающей установленной нормативной величины по вкладам в банках, находящихся на территории Россий-ской Федерации, тогда как про освобождение таких процентных доходов по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, не упоминается.

В данном случае не помогает решить возникшую проблему налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения, утвержденные приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н. По общему правилу, в декларации по НДФЛ не отражаются доходы, освобождаемые от налогообложения. При получении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, например, в декларации будет отражаться только сумма процентного дохода, превышающая установленную нормативную величину, поскольку на основании п. 27 ст. 217 НК РФ проценты, исчисленные в пределах такой нормативной величины, освобождены от налогообложения. Остается нерешенным вопрос о том, в каком размере необходимо отражать в декларации по НДФЛ процентные доходы по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, - в полной сумме или нет.

Для избежания различных толкований, как видится, целесообразно уточнить вышеприведенные положения главы 23 НК РФ в законодательном порядке.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговую инспекцию по их месту жительства в Российской Федерации декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании п. 4 ст. 229 НК РФ в декларации по НДФЛ следует указывать все доходы, полученные за налоговый период, в том числе и от иностранного источника.

Уплата НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, исчисленная в соответствии с декларацией, осуществляется такими налогоплательщиками не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Особенности применения положений Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ

Статья 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ введены в действие с 1 января 2008 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Таким образом, положения ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ применяются к доходам в виде процентов, полученным с 1 января 2007 года по договорам банковского вклада, вне зависимости от того, когда такие договоры были заключены.

Согласно ст. 226 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, исчисление налоговой базы и суммы НДФЛ, удержание этого налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации осуществляются банками, выплачивающими такие доходы.

В связи с этим банки после 1 января 2008 года обязаны произвести каждому налогоплательщику перерасчеты налоговой базы и суммы НДФЛ по каждому налогоплательщику с учетом вновь введенных положений.

По результатам таких перерасчетов с учетом вновь введенных положений может возникнуть как недоплата НДФЛ, так и его переплата. В таком случае налоговым органам и налогоплательщикам необходимо руководствоваться положениями ст. 226 и 231 НК РФ.

Так, суммы НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. При этом удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если у налогоплательщика в результате перерасчета образовалась переплата по НДФЛ, такая переплата подлежит возврату либо зачету налоговым агентом в счет будущих платежей по налогу по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного НДФЛ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога.

В то же время Минфин России неоднократно указывал на то, что возврат НДФЛ, излишне удержанного в 2007 году с процентных доходов по вкладам в банках в связи с вступлением в силу положений ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ, может быть осуществлен налогоплательщику по окончании 2007 года налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год (письма от 26.11.2007 N 03-04-05-01/379, от 01.04.2008 N 03-04-06-01/73, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/88).

Таким образом, налогоплательщик может вернуть переплату НДФЛ либо через налогового агента, то есть через банк, либо через налоговую инспекцию по месту жительства.

В случае представления налогоплательщиком в налоговую инспекцию налоговой декларации по НДФЛ, помимо заявления о возврате (зачете) налога, он должен представить Справки о доходах, подтверждающие наличие переплаты по НДФЛ с процентных доходов по банковскому вкладу, которые выдаются банками по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Обязанность налоговых агентов выдавать такие справки налогоплательщикам установлена п. 3 ст. 230 НК РФ.

Вместе с тем представление налогоплательщиком в налоговую инспекцию налоговой декларации и документов за 2007 год для возврата (зачета) НДФЛ не освобождает банк от проведения этим банком перерасчета налоговой базы и суммы налога в связи с введением в действие новых положений по налогообложению процентных доходов по банковским вкладам. Вышеуказанные перерасчеты подлежат отражению в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В частности, результаты перерасчета в 2008 году налоговой базы и суммы НДФЛ за 2007 год указываются в разделе 8 Налоговой карточки за 2008 год.

Ответ:

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 2 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/3926

Согласно статье 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" застройщик использует денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 НК РФ.

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках возникает вопрос о том, должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, включаться в состав внереализационных доходов организации.

Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, то согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Вопрос:

Как платить налог с суммы процентов по депозиту ИП 6 или 13% ? Как ИП или физическое лицо? И со всей ли суммы процентов? Разберите, пожалуйста, на конкретном примере- депозит в Сбере 100000 р. на 90 дней под 10%.
Ответ:

Проценты по депозиту, оформленному на ИП, являются его доходом и в полном объеме попадают под налогообложение УСН (они облагаются как и все остальные доходы по ставке 6%).
Доход в виде процентов определяется на дату их зачисления на Ваш счет. Данная операция отражается в сервисе следующим образом: Поступление - Прочие поступления - Тип: Получение процентов за депозит.
Эта сумма попадет в КУДИР и с нее будет рассчитан налог.
По Вашему примеру сумма дохода составит: 100 000 * 10% / 365 дн. * 90 дн. = 2 465,75 руб. Соответственно налог с этого дохода составит 148 руб.

Выгоднее выводить деньги как Снятие прибыли и размещать депозит от имени физического лица. В этом случае они не облагаются УСН и попадают под действие НДФЛ. Однако для такого дохода по этому налогу предусмотрено освобождение: налогом не облагаются проценты, начисленные в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов (на данный момент это 8,25% + 5 п.п. = 13,25% годовых) по депозитам в рублях или 9% по депозитам в валюте. Однако следует иметь в виду, что налог с суммы превышения этих лимитов будет рассчитываться по ставке 35%. Но на сегодняшний день банки практически не предлагают ставки выше указанных.