Налоговики не спят. Они отслеживают все случаи необоснованного обогащения. С 2012 года работают механизмы, которые принуждают займополучателя к добровольной уплате налога с низких процентов по займу. Так что экономить на низких процентных ставках никак не получается.
Часто возникает ситуации, когда в соглашении, подписанным между займополучателем и займодателем не устанавливаются процентные ставки по займу.
Это не означает, что инвестор (МФО, кредитное учреждение, работодатель) передает собственные денежные средства даром, безвозмездно. В соответствии со статьей 809 ГК РФ в данном случае проценты исчисляются по ставке рефинансирования, установленной Центробанком на день уплаты части непогашенной суммы или всего обременения.
Фактически займ может быть и беспроцентным, то есть равняться нулю. Инвесторы предпочитают оговаривать «лояльную» процентную ставку в размере 0, 1, 2, 3, 4 и более процента. На таких условиях заемщик согласен заключать взаимовыгодное соглашение. Однако не каждый гражданин РФ знает о налоговых последствиях данного процесса.
При получении беспроцентного займа появляется новое понятие, которое отражается в бухгалтерском (налоговом) учете как «Материальная выгода». Материальная выгода по беспроцентному займу возникает, когда займодателем является юридическое лицо, ИП. Если кредит выдается от предпринимателя, но не в рамках предпринимательской деятельности, то выгода от процентов также не подлежит учету.
Для Налоговой важен не только налоговый статус займодателя, но и цели заема. Например, когда кредитные финансы выдаются на приобретение нового имущества, то клиент имеет право на льготы в виде имущественного вычета.
Тогда о какой материальной выгоде идет речь? Только нужно помнить, что имущественный вычет гражданин РФ получает единожды на протяжении своего существования.
Налог за пользование льготным займом обязаны уплачивать налоговые резиденты РФ. Согласно НК такими лицами признаются не только российские граждане, но и иностранцы, находящие на территории России в течение года 183 дня календарных дня подряд.
Материальная выгода подлежит подсчету, если в договоре займа «фигурируют» не предметы, имущество, а денежные массы.
Напротив, повода к подсчету экономии на процентах не возникает в определенных случаях:
Материальная выгода констатируется, когда процентная ставка, установленная за пользование кредитными суммами, меньше, чем действующая ставка рефинансирования.
Соответственно обязанность к расчету возникает не всегда. Она действует, когда проценты, прописанные в соглашении, меньше или равно последней колонке с примерами. Конечно, при воспроизводстве арифметических действий нужно учесть дату выплаты займовой части. Ключевая ставка берется актуальная, по сведениям Центробанка.
Налоговая база = ключевая ставка*2/3*сумма долга*капитализированные проценты.
Материальная выгода связана с экономией по процентам от льготного кредитования.
На сегодняшний день проценты, с которых начисляется налог, составляет 7 % для рублевых расчетов и 9 процентов для валютных займов. Доход от материальной выгоды будет исчисляться в конце периода, в срок уплаты части займа.
Чтобы его вычислить, необходимо использовать несколько формул:
%=Сумма общая займа* Процентная ставка по договору /368 * количество дней пользования займом;
%2/3=Сумма общая займа* Процентная ставка, исходя из две третьих ставки рефинансирования, исчисленную на дату погашения займа /368 * количество дней пользования кредитными средствами;
МВ=% (Две третьих ЦБ) — % (по договору).
Условия: Работнику одобрен на предприятии беспроцентный заем в размере 110 тысяч рублей. Денежные суммы выдаются наличными средствами, оговаривается срок погашения двумя двумя частями: 60 – первый период пользования и 50 тысяч рублей – второй месяц.
Исход событий:
31.08.2015 происходит уплата первого взноса и одновременно начисление материальной выгоды со всей суммы в размере 100 тысяч рублей. Срок пользования заемными деньгами – 31 день.
110 000*8,25%*31/366=845,51
Размер материальной выгоды умножается на 35 процентов. Тем самым, находится НДФЛ к уплате:
845,51*35%=295,92
30.09.2015 по мере уплаты окончательного платежа возникает необходимость расчета материальной выгоды. Расчёт осуществляется с суммы, равной 50 тысяч рублей, и за 30 календарных дней сентября.
60 000*8,25%*30/366=243,44
НДФЛ к уплате:
243,44*35%=85,204
Экономия по процентам как способ получения прибыли физическими налогоплательщиками облагается НДФЛ.
Условия расчета экономии на процентах по договорам с физическими лицами выглядят следующим образом:
Юридическим лицам выгодно получать беспроцентный займ: они получают от этого мероприятия экономическую выгоду.
В данном случае заемные средства не попадают в «корзину» налогооблагаемой базы. Материальная выгода не подсчитывается. С заемных средств не уплачивается ни налог на прибыль, ни НДС.
НДФЛ отчисляется с заработной платы сотрудника. Для работника устанавливается обычная ставка по доходам, уплачиваемая в бюджет, — 13 процентов. При получении же материальной выгоды при выдаче льготного займа проценты составляют 35 процентов.
Обязанность к вычетам возложена на работодателя. Только он должен сообщить о проводимых бухгалтерских расчетах. Работник имеет право знать, на что идут его трудовые доходы.
Данные об отчислениях передаются в налоговый орган по окончании отчетного периода. Если займополучатель не имеет постоянного рабочего места, то он заполняет налоговую декларацию самостоятельно.
В срок до 01 апреля все налоги, в том числе и НДФЛ, должны быть уплачены в бюджет государства. Иначе – налогоплательщику назначаются штрафы и пени за просрочку платежа.
Налогоплательщик-физическое лицо должен быть аккуратен при получении наличных заемных финансов по беспроцентному договору. Нужно знать не только свои права, но и обязанности. Одна из них – уплата НДФЛ с экономии по процентам. Это обязан знать каждый налогоплательщик!
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:
Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года.
Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году?
Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.
В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на . Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.
В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.
Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).
Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.
Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году
1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа - 31 марта 2016 года.
На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.
Количество дней пользования займом для расчета процентов:
- со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года - 91 день;
- с 1 по 31 января 2016 года - 31 день.
Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 365 дн. × 91 дн. + 600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 14 697 руб.
14 697 руб. × 35% = 5144 руб.
В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.
Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 29 дн. = 3486 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. × 35% = 1220 руб.
Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 3727 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. × 35% = 1304 руб.
При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.
Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:
| Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты | = | 2/3 | × | - | Ставка процентов по договору | × | Сумма займа | : | 365 (366) дней | × |
|
Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:
| Материальная выгода по займу, выданному в валюте под проценты | = | 9% | - | Ставка процентов по договору | × | Сумма займа | : | 365 (366) дней | × | Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце |
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:
| Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях | = | 2/3 | × | × | Сумма займа | : | 365 (366) дней | × | Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце |
Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
| Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении | = | 2/3 | × | - | Ставка процентов по договору | × | Сумма займа до частичного погашения | : | 365 (366) дней | × | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) | + |
|||||||||
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете материальной выгоды (для целей НДФЛ), полученной сотрудником от пользования процентным займом? Проценты уплачены с просрочкой.
При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.
И даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования
28 мая ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования (условно). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.
Количество дней в 2016 году - 366.
Ставки рефинансирования (условно):
- с 28 мая по 31 июля - 8 процентов;
- с 1 августа по 30 ноября - 10 процентов;
- с 1 декабря по 31 января - 12 процентов.
Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.
Май
Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 8% : 366 дн. × 3 дн. = 787 руб.
1 800 000 руб. × 1/2 × 8% : 366 дн. × 3 дн. = 590 руб.
Материальная выгода:
787 руб. - 590 руб. = 197 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. × 35% = 69 руб.
Август
Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 10% : 366 дн. × 31 дн. = 10 164 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 10% : 366 дн. × 31 дн. = 7623 руб.
Материальная выгода:
10 164 руб. - 7623 руб. = 2541 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
2541 руб. × 35% = 889 руб.
Декабрь
Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% : 366 дн. × 31 дн. = 12 197 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 12% : 366 дн. × 31 дн. = 9148 руб.
Материальная выгода:
12 197 руб. - 9148 руб. = 3049 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3049 руб. × 35% = 1067 руб.
Январь
Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% : 365 дн. × 11 дн. = 4340 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 12% : 365 дн. × 11 дн. = 3255 руб.
Материальная выгода:
4340 руб. - 3255 руб. = 1085 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за январь:
1085 руб. × 35% = 380 руб.
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.
Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета , который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка , материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов - по ставке 35, у нерезидентов - по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671.
Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).
Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета . При этом, даже если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн руб.), доходы в виде материальной выгоды не облагаются НДФЛ в полном объеме. В законодательстве не предусмотрено такого условия освобождения материальной выгоды от НДФЛ, как предельный размер имущественного вычета. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Материальную выгоду по беспроцентному займу , предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/85 и от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/20.
Подтвердить право на освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может следующими документами из налоговой инспекции:
Для получения уведомления (справки) сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка). Получить подтверждающий документ (уведомление, справку) и представить его в организацию сотруднику достаточно один раз. Если организация выдала долгосрочный заем и материальная выгода от экономии на процентах возникает в разных налоговых периодах, то ежегодно требовать от сотрудника новый подтверждающий документ из налоговой инспекции не нужно.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России в письмах от 17 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-559, от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-211.
На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:
Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 73, 68).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается единовременно (в полной сумме)
19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. со сроком погашения 19 марта 2017 года (243 дня). Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем полностью по окончании действия договора.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ ежемесячно. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не изменялась - 11 процентов (условно).
Дебет 73-1 Кредит 50
За июль 2016 года материальная выгода составила:
- 120 руб. (50 000 руб. × 12 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11%).
- 42 руб. (120 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.
Дебет 50 Кредит 73-1
- 50 000 руб. - погашена сумма займа.
За март 2017 года материальная выгода составила:
- 191 руб. (50 000 руб. × 19 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11%).
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 67 руб. (191 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.
Налог бухгалтер удерживал при выплате очередной зарплаты.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям
19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года.
- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.
Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.
Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 42 руб. (50 000 руб. × 12 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 53 руб. (50 000 руб. × 11 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) × 8 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям
15 декабря 2015 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2016 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2016 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2016 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2016 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.
Дебет 70 Кредит 73-1
На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2015 года по 31 января 2016 года.
Количество дней в 2015 году - 365, в 2016 году - 366.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 176 руб. (60 000 руб. × 16 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 60 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 40 000 руб. × 16 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в январе 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 62 руб. (40 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 20 000 руб. × 14 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в марте 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
С.В. Разгулин
,
действительный государственный советник РФ 3 класса
Во многих организациях используется практика выдачи займов своим работникам, учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды с учетом произошедших с 2016 года изменений посвящено это интервью.
- Как у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход при получении займа (кредита)?
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (статья 807 ГК РФ). Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения.
На сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты исходя из размера, указанного в договоре. Если их размер не установлен, то проценты начисляются по ставке рефинансирования Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статья 809 ГК РФ).
Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода – материальной выгоды.
Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Подобный способ налогообложения, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям получения необоснованной налоговой выгоды.
Когда займ выдан физическим лицом, не являющимся предпринимателем, другому физическому лицу, то материальной выгоды у получателя нет?
Заимодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем.
Материальная выгода не возникает при получении займа:
от физического лица, не являющегося предпринимателем;
от физического лица, являющегося предпринимателем, но выдавшего займ вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.
- А если получатель займа индивидуальный предприниматель?
При получении индивидуальным предпринимателем займа у него также может возникать доход от экономии на процентах. Причем независимо от цели расходования займа этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности. Не имеет значения, какой режим налогообложения применяет индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности. Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
- Влияет ли на порядок налогообложения то, что физическое лицо – заемщик является иностранцем?
Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором. Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов.
Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом – нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.
- Выгода возникает во всех случаях предоставления займа по низким ставкам?
Помимо размера процентов, налогообложение зависит от того, на какие цели израсходован займ.
Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда:
имущественный вычет еще не начал использоваться;
имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а займ продолжает погашаться (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).
Воспользоваться освобождением у работодателя налогоплательщик может, представив ему уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
- Можно получить освобождение у налогового агента, не являющего работодателем?
Можно. Необходимо также обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета. Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющимся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@.
А если уведомление получено после того, как с материальной выгоды за пользование заемными средствами был исчислен и удержан налог?
У налогоплательщика образуется излишне удержанный налог за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован.
Статья 231 НК РФ предписывает налогоплательщику обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту . Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом (возвратом) суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.
Договор займа заключен на несколько лет. Для освобождения от налогообложения материальной выгоды подтверждение права на имущественный вычет нужно представлять каждый год?
Если организацией-заимодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется.
- Должен ли размер займа совпадать с размером средств, израсходованных на приобретение жилья?
Не обязательно. Но если стоимость жилья меньше суммы займа, то в отношении процентов, исчисленных с разницы между суммой займа и суммой расходов на приобретение жилья, может возникать материальная выгода.
Если имущественный вычет предоставлен налогоплательщику в пределах установленного лимита, а фактические расходы на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков этот лимит превысили, освобождение от НДФЛ применяется ко всей сумме материальной выгоды.
Обратите внимание, что работодатель может способствовать улучшению жилищных условий работника не только выдавая целевой займ, но и возмещая работнику затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Такие расходы учитываются в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (пункт 24.1 статьи 255 НК РФ). Как отдельный вид доходов такие возмещаемые проценты не облагаются у работника НДФЛ (пункт 40 статьи 217 НК РФ).
Облагается ли материальная выгода при получении физлицом целевых кредитов, процентная ставка в которых субсидируется государством?
Специальных правил в отношении материальной выгоды по таким кредитам НК РФ не содержит. Поэтому материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными на приобретение автомобилей в рамках подпрограммы «Автомобильная промышленность» государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности», от налогообложения не освобождена.
По жилищным (ипотечным) займам (кредитам) по программе госсубсидирования в рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 13.03.2015 № 220 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)» освобождение от налогообложения материальной выгоды возможно в общеустановленном порядке – при наличии у физического лица – заемщика подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, выданного налоговым органом.
На что еще нужно обратить внимание при заключении займов между организацией и физическим лицом ее учредителем или работником?
Когда займ выдает организация или индивидуальный предприниматель, то договор должен быть заключен в письменной форме (статья 808, пункт 3 статьи 23 ГК РФ). С 2015 года проценты по долговым обязательствам признаются в доходах и расходах организаций в фактическом размере, за исключением процентов по контролируемым сделкам (статья 269 НК РФ).
Контролируемой сделкой может быть признан договор займа, например, между организацией и физическим лицом – учредителем с долей участия более 25%, между организацией и ее директором. Для признания сделки между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой сделкой нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между указанными лицами за календарный год превысила 1 млрд рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).
В контролируемой сделке, проценты в которой выходят за пределы, установленные пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, как процентные расходы, так и процентные доходы по такой сделке будут рассчитываться исходя из рыночных цен. Если не удается обосновать, что ставка процента по выданному займу находится в интервале рыночных цен по сделкам, заключенным на сопоставимых условиях, организации придется включить в доходы «неполученные» от физического лица проценты.
Договором займа предусмотрено, что при нарушении срока возврата наступает ответственность в виде процентов за просрочку исполнения. При этом начисление процентов по договору прекращается. Возникает ли в этом случае материальная выгода?
Договор может предусматривать, что в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение долга и (или) процентов организация вправе досрочно потребовать возврата займа и причитающихся процентов. При предъявлении требования о досрочном возврате начисление процентов за пользование денежными средствами прекращается. Дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами является внедоговорным.
Статьи 811 и 395 ГК РФ предусматривают начисление процентов, выступающих мерой ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на непогашенную в срок сумму). В письме Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317 сказано, что материальная выгода в отношении указанных процентов отсутствует.
- Как определяется налоговая база по материальной выгоде?
Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа.
Когда займ получен не в российских рублях, а в валюте любой другой страны, то налоговая база возникает, если имеется разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для займа, выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка и ставкой процента по договору, умноженная на непогашенную сумму займа.
С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования составляла 8,25%. Следовательно, до 2016 года материальная выгода возникала при ставке по договору меньше 5,5%.
Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У с 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается, а значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.
Размер ключевой ставки с 3 августа 2015 года составляет 11% (Информация Банка России от 31.07.2015).
Таким образом, с 2016 года по предоставленным кредитным (заемным) средствам доход в виде материальной выгоды возникает, если ставка кредита (займа) меньше 7,33%, а не 5,5% годовых как это было в 2015 году.
- Если ключевая ставка ЦБ меняется?
В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка станет ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.
- А если физлицо получило беспроцентный займ?
При беспроцентном займе налоговая база будет равна произведению 2/3 ключевой ставки и суммы задолженности.
До 2016 года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации (даты включения процентов в сумму основного долга).
При беспроцентном займе датами фактического получения доходов в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).
Иными словами, если в 2015 году физическое лицо не производило возврат задолженности по беспроцентному займу или не выплачивало проценты по процентному займу, и при этом решение о списании задолженности не принято, то налогооблагаемый доход отсутствует (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163).
Но с 2016 года ситуация резко изменилась.
- Какие изменения произошли в налогообложении доходов в виде материальной выгоды?
С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). По смыслу названных положений речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату и какого-либо дополнительного исчисления срока в значении пункта 6 статьи 6.1 НК РФ производить не требуется.
- Предположим ситуацию, когда займ погашается 15 февраля…
Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца. Но для такой ситуации НК РФ не предусмотрен расчет материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства. Получается, что если займ, например, получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.
Как должен исчисляться НДФЛ с материальной выгоды, если дата уплаты процентов, указанная в договоре, не совпадает с датой получения дохода налогоплательщиком, при возникновении просроченной задолженности по договору или, наоборот, в ситуации, когда договором предусмотрена уплата процентов в конце срока?
С 2016 года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки в уплате. То есть, по НДФЛ в отношении данного вида дохода применяется «метод начисления». Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу (кредиту).
Переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, в законодательстве отсутствуют. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по займам и беспроцентным займам, выданным до 2016 года, является 31 января 2016 года, второй датой – 29 февраля 2016 года и т.д. на каждый последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
- Что можно порекомендовать физическому лицу?
В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа (кредита) по новым ставкам.
Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время может меняться достаточно динамично. Поэтому рекомендуется в договоре не указывать конкретную ставку по займу (кредиту), а приравнять ее к 2/3 ключевой ставки Центрального банка. Перезаключив таким образом договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает.
Организация принимает решение изменить размер процентной ставки по договору за уже истекший период или простить задолженность работника по займу. Что с материальной выгодой?
Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений на предшествующий период. При этом получается, что в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику.
По смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно имелось у физического лица (пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
С физического лица – заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Тем самым, возникает доход в размере соответствующей суммы прощаемых процентов (прощаемой задолженности), подлежащий обложению по ставке 13%.
НДФЛ, ранее исчисленный с материальной выгоды, не пересчитывается.
А если после установленного срока возврата займ так и не был возвращен? Какие налоговые последствия наступят, если организация не станет предпринимать меры по взысканию с работника долга?
После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Должен ли исчисляться НДФЛ с материальной выгоды в случае признания задолженности физического лица по договору займа (кредита) безнадежной и списанной с баланса, если впоследствии задолженность с заемщика будет взыскана?
Долговое обязательство может прекратиться исполнением, зачетом, прощением долга и другими способами, предусмотренными законодательством (глава 26 ГК РФ).
После списания в установленном порядке безнадежного долга физического лица с баланса организации доход в виде материальной выгоды не определяется. Доходом будет признана сумма списанной задолженности (за исключением случаев прекращения обязательства смертью гражданина).
Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый агент должен в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ сообщить физическому лицу о состоявшемся факте излишнего удержания и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ.
При этом, если исходить из того, что после списания задолженности пользование денежными средствами прекращается, то последующая оплата задолженности заемщиком не приводит к возникновению материальной выгоды за период с даты списания по день взыскания.
- По какой налоговой ставке облагается доход от экономии на процентах?
Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). То есть, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, в том числе, если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.
Ставка налога для налоговых нерезидентов составляет 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
- Как производится удержание налога?
Организация, выдавшая беспроцентный займ или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому налог с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет.
Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате.
Исключением является ситуация получения дохода в виде материальной выгоды от банка лицом, не являющимся его работником.
- В чем состоит особенность уплаты НДФЛ с материальной выгоды, получаемой при получении кредита в банке
?
В отношении сумм налога с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками, банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ, в том числе и при выплате иных доходов, например, процентов по вкладу. Уплату НДФЛ с указанных доходов клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно на основании налоговой декларации.
- В какой срок должен быть удержан налог с материальной выгоды по займу?
В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, организация может не выплачивать доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды. Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого следующего дохода, выплаченного в денежной форме. Например, организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Налог перечисляется в бюджеты не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Если же в 2016 году выплаты денежных средств не будет, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта 2017 года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и в налоговый орган (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно отражать в справке по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).
При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно в порядке статей 228 и 229 НК РФ.
НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.
К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:
Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1-2 ст. 305 НК РФ.
Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.
Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье .
Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:
В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье .
В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?
Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в .
С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала .
Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.
Наш постоянно обновляющийся раздел содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.
