Законодательством РФ предусмотрено начисление износа (амортизации) по отношению к дорогостоящему имуществу. Это означает перенос стоимости объекта, которое признается основным средством (ОС), на стоимость произведенных товаров (услуги) постепенно в течение некоторого количества времени. Происходит постепенное уменьшение стоимости имущества, компенсирующее износ (физический и моральный износ). В статье разберемся бухгалтерский счет 02: применение амортизации и ее учет.
Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.
Применение амортизации относится к следующим объектам:
Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.
Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.
Краткий перечень ОС по классификации сроков применения
| Амортизационная группа | Срок использования ОС | Что входит в состав |
| 1 группа | 1 ― 2 года | Инструменты, насосы, компрессоры, ключи, инвентарь, оборудование, машины |
| 2 группа | 2 ― 3 года | Ковши, конвейеры, грейферы, инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 группа | 3 ― 5 лет | Тракторы, станки, сепараторы, средства радиосвязи, легковые автомобили, мотолодки, велосипеды, малые автобусы, инвентарь производственный, сооружения и передаточные устройства, животные зоопарков |
| 4 группа | 5 ― 7 лет | Нежилые помещения, сооружения и устройства, ковши, контейнеры, дозаторы, автобусы, троллейбусы, инвентарь, многолетние насаждения, рабочий скот, |
| 5 группа | 7 ― 10 лет | Нежилые здания, сооружения, станки с ЧПУ, электропечи, транспортные средства (с большой грузоподъемностью или объемом двигателя), инвентарь, многолетние насаждения |
| 6 группа | 10 ― 15 лет | Жилища, передаточные устройства, сооружения, котлы, турбины, суда, вагоны, самолеты, инвентарь, многолетние косточковые насаждения |
| 7 группа | 15 ― 20 лет | Нежилые здания, сооружения, трансформаторы, снегоочистители, транспортные средства (суда, тепловозы), многолетние насаждения, библиотечные фонды |
| 8 группа | 20 ― 25 лет | Нежилые здания, сооружения, поезда, электровозы, инвентарь |
| 9 группа | 25 ― 30 лет | Нежилые здания, реакторы, генераторы, инвентарь, суда, транспортеры, выгоны |
| 10 группа | Свыше 30 лет | Нежилые здания, жилища, эскалаторы, причалы, многолетние насаждения, лесополоса |
При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.
В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.
В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет амортизации основных средств (счет 02) показывает типовые проводки и практические примеры учета.
ПБУ 6/01 допускает несколько способов начисления износа на ОС. Организация вправе самостоятельно избрать наиболее подходящий для нее метод, отразив в принятой учетной политике организации один из следующих:
При выборе любого способа износ следует начислять ежемесячно.
Износ по основным средствам предприятия отражается в бухучете как накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат. Рассмотрим более подробно счет 02 и учет амортизации на нем.
Дт 20 (26, 44) Кт 02
При сдаче в аренду объектов (если это не основная деятельность) проводка по начислению износа выглядит следующим образом:
Если имущество было продано, списано или выбыло по иным причинам, стоимость износа списывается на счет 01 (субсчет «выбытие ОС»):
Про используемые в учете счета читайте в статьях: (учет затрат основного производства), в которых также описан счет 02 (начисление амортизации).
Аналитический учет по представленному счету 02 должен предоставлять информацию об износе по каждому объекту ОС. Амортизационные суммы признаются ежемесячно как расходы организации.
На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 02 “Амортизация основных средств” в инфографике, показаны типовые проводки и основы бухучета (чтобы открыть картинку в широком разрешении нажмите на нее).
Счет 02 в бухгалтерском учете. “Амортизация основных средств” в инфографике. Типовые проводки и бухучет
Помимо начисления амортизации на основные средства, амортизация начисляется на нематериальные активы (на счет 05), к нематериальным активам относят объекты не имеющие четко выраженной физической формы, но приносящих доход: деловая репутация, патенты, авторские права на изобретения и т.д. Более подробно про амортизацию НМА читайте в статье: “
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.
Вы купили новое оборудование, красивый автомобиль для фирмы, а может быть даже просторный офис? Сформировали первоначальную стоимость, установили срок полезного использования и даже выбрали метод начисления амортизации. Теперь главный вопрос – когда же уже можно начать списывать все это на затраты. Что говорит нам порядок начисления амортизации? Так ли все просто или нас поджидают «подводные камни»?
Амортизация начисляется с того месяца, который следует за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (т.е. на счет 01 или 03). Например, если основное средство ввели в эксплуатацию 15 ноября 2012 года, то первым месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет декабрь 2012 года. Если основное средство ввели в эксплуатацию 1 августа 2012 года, то первым месяцем будет сентябрь 2012 года.
Порядок начисления амортизации может иметь особенности, когда речь заходит об отдельных видах основных средств. При вводе в эксплуатации транспортного средства, которое должно быть обязательно зарегистрировано в ГИБДД, часто возникает вопрос: можно ли вводить в эксплуатацию автомобиль, который еще не зарегистрирован, а также можно ли амортизировать уже введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный автомобиль?
Что касается бухгалтерского учета, тот тут все просто. А именно – дословно соблюдается правило, изложенное в подпункте выше. Т.е. регистрация транспортного средства в ГИБДД роли не играет. Приняли основное средство к учету – можете начислять амортизацию (п.21 ПБУ 6/01). Об этом и письмо Минфина от 18.04.2007г. №03-05-06-01/33.
А вот в налоговом учете не все так однозначно. Дело в том, что в п.11 ст.258 НК говорится, что основные средства, права собственности на которые должны регистрироваться государством, включают в амортизируемое имущество с момента, когда документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.
Согласно закону №196-ФЗ от 10.12.1995г. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении только после их регистрации в ГИБДД.
По мнению налоговой инспекции п.11 ст.258 НК распространяется и на транспортные средства. Поэтому амортизация начинает начисляться после подачи документов на регистрацию. Есть старое письмо УФНС по г. Москве от 25.11.2004г. №26-12/76625, но, несмотря на его «древний» возраст, налоговики продолжают им пользоваться.
Однако согласно позиции Минфина (письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303) п.11 ст.258 НК не распространяется на транспортные средства, т.к.:
— сделки с движимым имуществом государством не регистрируются (ст.130 и п.2 ст.164 ГК);
— в ГИБДД регистрируется само транспортное средство, а не право собственности на него.
такой точки зрения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010г. №А27-975/2010).
Порядок начисления амортизации имеет свои особенности и по зданиям. Как вы уже сами вероятно догадались по прошлому пункту статьи, амортизация по зданиям начинает начислять в налоговом учете только с момента подачи документов на регистрацию. Потому как здесь обязательно регистрируется именно право собственности (п.1 ст.131 ГК). Если документы поданы 20 сентября 2012 года, то начать амортизацию в налоговом учете можно только с октября 2012 года. А в бухгалтерском опять же, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
ООО «Сказка» купило в октябре 2012 года легковой автомобиль за 708 000 руб. (в т.ч. НДС 108 000 руб.). Автомобиль введен в эксплуатацию (включен в состав основных средств) 20 октября. Документы на регистрацию в ГИБДД поданы 2 ноября, уплачена госпошлина 500 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет, используется линейный метод начисления амортизации.
Амортизацию начинаем начислять с ноября 2012 года, ежемесячно в сумме:
600 000 руб. / (5 лет * 12 мес.) = 10 000 руб.
Проводки:
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 600 000 руб. – расходы на приобретение автомобиля;
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 108 000 руб. – учтен НДС
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 600 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 108 000 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет 26 – Кредит 68 – на сумму 500 руб. – уплачена госпошлина;
Дебет 26 – Кредит 02 – на сумму 10 000 руб. – начислена амортизация за ноябрь.
Амортизация прекращает начисляться с того месяца, который следует за месяцем снятия основного средства с учета по какой-либо причине – продаже, списании, обнаружении недостачи, передачи вклада в уставный капитал, дарении и др. Например, если основное средство списано 10 октября 2012 года, то последний месяц начисления амортизации – октябрь 2012 года (за полный месяц), в ноябре амортизация уже не будет начисляться.
Организация, которая передает объект недвижимости, списывает его с бухгалтерского и налогового учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации. Дело в том, что после передачи объекта он перестает выполнять главное условие для признания его основным средством – возможность приносить организации доход.
Документальное подтверждение передачи объекта недвижимости – акт приема-передачи имущества. Дата выбытия объекта – это дата подписания акта сторонами. Это подтверждает Минфин в письмах №07-02-10/20 от 22.03.2011г. и №03-03-06/2/27 от 07.02.2011г.
Какие льготы по амортизации дает использование энергоэффективного оборудования, . Что включается в расходы на приобретение основных средств, .
Часто ли вам приходится сталкиваться с регистрацией основных средств? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.
При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).
Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)
2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. П ервоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.
Расчет амортизации:
1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);
2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);
3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);
4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);
5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).
После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.
3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.
При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.
4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км).
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:
земельные участки;
Объекты природопользования (вода, недра);
объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Амортизация также не начисляется:
по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.
Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.
Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.
В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:
Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:
Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.
Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:
Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.
Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.
Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.
Расчет амортизации
| Год
исполь-зования |
Норма амортизации, % | Амортизация за год, руб.
(графа 2 х графа 3 х коэф.3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
(графа 2 — графа 4) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 720 000 | 20 | 432 000 | 36 000 | 288 000 |
| 2 | 288 000 | 20 | 172 800 | 14 400 | 115 200 |
| 3 | 115 200 | 20 | 69 120 | 5 760 | 46 080 |
| 4 | 46 080 | 20 | 27 648 | 2 304 | 18 432 |
| 5 | 18 432 | 20 | 11 059,2 | 921,6 | 7 372,8 |
Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:
Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2:15 * |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 | 0 |
Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.
Формула расчета:
Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:
Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)
Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.
Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.
Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб
Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.
Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »
